Rapport om AMVAB målingen af årsregnskabsloven - Digital ...
Rapport om AMVAB målingen af årsregnskabsloven - Digital ...
Rapport om AMVAB målingen af årsregnskabsloven - Digital ...
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
Januar 2004<br />
Erhvervs- og Selskabsstyrelsen<br />
<strong>AMVAB</strong><br />
Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
Erhvervs- og Selskabsstyrelsen<br />
<strong>AMVAB</strong><br />
Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong><br />
Januar 2004
Indhold Side<br />
Resumé.....................................................................................................................1<br />
Indledning ..............................................................................................................11<br />
1. <strong>AMVAB</strong> metoden ...................................................................................... 13<br />
1.1. <strong>AMVAB</strong> på <strong>årsregnskabsloven</strong>........................................................................14<br />
1.1.1. Metode .................................................................................................14<br />
1.1.2. Anvendelses<strong>om</strong>råder............................................................................16<br />
1.2. Konklusion ......................................................................................................21<br />
2. Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>........................................................ 23<br />
2.1. Budskaber i <strong>årsregnskabsloven</strong> ......................................................................24<br />
2.2. Afgrænsning i forhold til anden regulering .......................................................28<br />
2.3. Administrative aktiviteter ved udarbejdelse <strong>af</strong> årsregnskab .............................30<br />
2.4. Omkostningsparametre...................................................................................31<br />
2.5. Dataindsamling ...............................................................................................35<br />
2.6. Standardisering <strong>af</strong> tidsforbrug .........................................................................36<br />
2.6.1. Standardisering <strong>af</strong> tidsforbrug på budskaber ........................................36<br />
2.6.2. Aktivitetsfordeling og <strong>om</strong>kostninger for B-virks<strong>om</strong>heder........................38<br />
2.6.3. Aktivitetsfordeling og <strong>om</strong>kostninger for C-virks<strong>om</strong>heder .......................40<br />
2.7. Opskalering til samfundsniveau.......................................................................46<br />
2.7.1. Frekvens <strong>af</strong> budskaber .........................................................................46<br />
2.7.2. Årlige <strong>om</strong>kostninger på samfundsniveau ..............................................47<br />
3. Omkostningerne forbundet med de enkelte budskaber ....................... 53<br />
4. Bilag 1. Specifikation <strong>af</strong> basis<strong>målingen</strong> på årsregnskabs-loven.......... 59<br />
4.1. Begreber og definitioner..................................................................................59<br />
4.2. Omkostningsparametre...................................................................................61<br />
4.2.1. Direkte løn<strong>om</strong>kostninger.......................................................................63<br />
4.2.2. Overhead..............................................................................................66<br />
4.3. Dataindsamling ...............................................................................................71<br />
4.3.1. Interview med virks<strong>om</strong>heder .................................................................72<br />
4.3.2. Interview med revisorer ........................................................................75<br />
4.4. Vurdering <strong>af</strong> <strong>målingen</strong>s resultater....................................................................76<br />
4.4.1. Føls<strong>om</strong>hedsanalyser ............................................................................76<br />
4.4.2. Konklusion............................................................................................79<br />
Bilag 2. Tidsforbrug på budskaber i <strong>årsregnskabsloven</strong> .......................... 81<br />
Bilag 3. Frekvenser og <strong>af</strong>grænsning i forhold til skattelovgivningen ...... 93
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 1
2 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
Resumé<br />
Den nuværende regering har, s<strong>om</strong> ambition, at reducere de administrative byrder<br />
danske virks<strong>om</strong>heder pålægges s<strong>om</strong> følge <strong>af</strong> offentlig regulering med 25 pct. frem til<br />
år 2010. For løbende at vurdere, hvorvidt dette mål bliver indfriet, er det nødvendigt at<br />
overvåge udviklingen i de administrative byrder.<br />
Til dette formål har Erhvervs- og Selskabsstyrelsen testet en ny metode til måling <strong>af</strong><br />
administrative byrder, der tager udgangspunkt i de administrative aktiviteter, virks<strong>om</strong>heder<br />
udfører for at opfylde informationsforpligtigelser over for offentlige myndigheder.<br />
Metoden har siden 1994 været anvendt i Holland til overvågning <strong>af</strong> udviklingen i de<br />
administrative byrder og til konsekvensberegninger <strong>af</strong> regelændringer. I Danmark har<br />
metoden fået betegnelsen <strong>AMVAB</strong> (Aktivitetsbaseret Måling <strong>af</strong> Virks<strong>om</strong>heders Administrative<br />
Byrder).<br />
Testen <strong>af</strong> metoden er gennemført på <strong>årsregnskabsloven</strong> i perioden november 2002 til<br />
november 2003 <strong>af</strong> PLS RAMBØLL Management A/S og revisionsfirmaet Mortensen<br />
og Beierholm. Nedenfor opsummeres <strong>målingen</strong>s hovedresultater.<br />
Virks<strong>om</strong>heder <strong>om</strong>fattet <strong>af</strong> Årsregnskabsloven<br />
Årsregnskabsloven indeholder forskellige krav til <strong>om</strong>fang og indhold <strong>af</strong> årsregnskaberne<br />
for forskellige typer <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder. Der opereres i <strong>årsregnskabsloven</strong> således<br />
med fem kategorier <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder, jf. boks 1 nedenfor.<br />
Boks 1: Oversigt over <strong>årsregnskabsloven</strong>s kategorisering <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder<br />
A: Personligt ejede virks<strong>om</strong>heder<br />
B: Virks<strong>om</strong>heder, der opfylder mindst to<br />
ud <strong>af</strong> følgende tre betingelser:<br />
C-medium: Virks<strong>om</strong>heder, der ikke er B-virks<strong>om</strong>-<br />
heder og opfylder mindst to ud <strong>af</strong> følgen-<br />
de tre betingelser:<br />
C-stor: Virks<strong>om</strong>heder, der opfylder mindst to ud<br />
<strong>af</strong> følgende tre betingelser:<br />
D: Børsnoterede og statslige aktieselskaber<br />
• Under 50 ansatte<br />
• Under 20 mio. kr. i balancesum<br />
• Under 40 mio. kr. i netto<strong>om</strong>sætning<br />
• Under 250 ansatte<br />
• Under 75 mio. i balancesum<br />
• Under 150 mio. i netto<strong>om</strong>sætning<br />
• Over 250 ansatte<br />
• Over 75 mio. i balancesum<br />
• Over 150 mio. i netto<strong>om</strong>sætning<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 3
A-virks<strong>om</strong>hederne er ikke <strong>om</strong>fattet <strong>af</strong> <strong>målingen</strong>, da de personligt ejede virks<strong>om</strong>heder<br />
ikke har pligt til at indsende et årsregnskab til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.<br />
Årsregnskabet for denne gruppe <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder skal kun opfylde kravene i loven,<br />
hvis regnskabet anvendes til andet end interne formål, f.eks. til banker eller leverandører.<br />
Der blev i 2003 indleveret ca. 126.000 regnskaber til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.<br />
Regnskabernes fordeling på de forskellige kategorier <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder er i forbindelse<br />
med den gennemførte måling estimeret ud fra en gennemgang <strong>af</strong> 1.000 årsregnskaber,<br />
jf. tabellen nedenfor.<br />
Tabel 1: Estimeret antal B og C virks<strong>om</strong>heder på baggrund <strong>af</strong> stikprøve <strong>af</strong> årsregnskaber<br />
Fordeling i stikprøve (%) Estimeret antal virks<strong>om</strong>heder<br />
B virks<strong>om</strong>heder 93 116.883<br />
Mellemstore C virks<strong>om</strong>heder 5 5.680<br />
Store C 3 3.660<br />
I alt 100 126.223<br />
En betydelig del <strong>af</strong> B virks<strong>om</strong>hederne er selskaber med meget begrænset driftsaktivitet.<br />
Disse selskaber er typisk "små" holdingselskaber, hvis formål alene er ejerskab <strong>af</strong><br />
et underliggende driftsselskab, k<strong>om</strong>plementar anpartsselskaber og selskaber med en<br />
meget begrænset udlejningsaktivitet. Disse selskaber er udskilt s<strong>om</strong> en særskilt kategori<br />
i <strong>målingen</strong> - benævnt "B - Finansielle og skattemæssige formål", jf. tabellen<br />
nedenfor.<br />
Tabel 2: B virks<strong>om</strong>heder fordelt efter formål<br />
Fordeling i stikprøve (%) Estimeret antal virks<strong>om</strong>heder<br />
B – Erhvervsmæssige formål 61 71.316<br />
B – Finansielle og skattemæssige formål 39 45.567<br />
I alt 100 116.883<br />
Afgrænsning til anden lovgivning<br />
Årsregnskabet er nært beslægtet med skattelovgivningen og bogføringsloven. Der er<br />
derfor foretaget en <strong>af</strong>grænsning i forhold til disse reguleringer, således at de administrative<br />
byrder ikke medtages flere gange, f.eks. både s<strong>om</strong> følge <strong>af</strong> krav i skattelovgivningen<br />
og <strong>årsregnskabsloven</strong>.<br />
4 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
Der er foretaget følgende <strong>af</strong>grænsning i forhold til bogføringsloven og skatteloven:<br />
• Målingen <strong>af</strong> de administrative <strong>om</strong>kostninger forbundet med efterlevelse <strong>af</strong> kravene<br />
i <strong>årsregnskabsloven</strong> tager udgangspunkt i et ajourført bogholderi.<br />
• Fordelingen i forhold til skatteloven er foretaget for hvert enkelt budskab under<br />
resultatopgørelse og balance og samlet for de øvrige hovedelementer i årsregnskabet.<br />
Betydningen <strong>af</strong> <strong>af</strong>grænsningen i forhold til skattelovgivningen er opgjort i tabellen<br />
nedenfor. Totalt er det 13 pct. <strong>af</strong> de samlede <strong>om</strong>kostninger forbundet med udarbejdelse<br />
<strong>af</strong> årsregnskab, der er henført til skattelovgivningen.<br />
Tabel 3: Andel <strong>af</strong> samlede <strong>om</strong>kostninger ved udarbejdelse <strong>af</strong> årsregnskab, der henføres til skattelovgivningen<br />
Ledelsesberetning og ledelsespåtegning<br />
Procent henført til skattelovgivningen<br />
33%<br />
Resultatopgørelsen 40%<br />
Aktiver 43%<br />
Passiver 34%<br />
Øvrige elementer 0%<br />
Total 13%<br />
Omkostninger i den enkelte virks<strong>om</strong>hed<br />
I <strong>målingen</strong> er der for hver selskabstype fastlagt en gennemsnits<strong>om</strong>kostning, der er<br />
baseret på:<br />
• En standardisering <strong>af</strong> tidsforbruget på de administrative aktiviteter, der skal gennemløbes<br />
for at efterleve kravene i <strong>årsregnskabsloven</strong> såvel internt i virks<strong>om</strong>heden<br />
s<strong>om</strong> eksternt.<br />
• De <strong>om</strong>kostninger, der er forbundet med det standardiserede tidsforbrug.<br />
• Den frekvens, hvormed de enkelte budskaber optræder i regnskaberne<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 5
Tabellen nedenfor opsummerer de estimerede gennemsnits<strong>om</strong>kostninger, hhv. i alt<br />
og efter <strong>af</strong>grænsningen i forhold til skattelovgivningen<br />
Tabel 4: Gennemsnitlige <strong>om</strong>kostninger ved udarbejdelse <strong>af</strong> årsregnskab fordelt på kategori <strong>af</strong><br />
virks<strong>om</strong>hed<br />
Omkostning Omkostning<br />
I alt ekskl. skat<br />
B – Erhvervsmæssige formål 39.981 32.273<br />
B – Finansielle og skattemæssige formål 5.000 4.000<br />
Mellemstore C virks<strong>om</strong>heder 168.464 151.952<br />
Store C 340.490 332.646<br />
Omkostninger på samfundsniveau<br />
De samlede <strong>om</strong>kostninger for danske virks<strong>om</strong>heder i forbindelse med <strong>af</strong>læggelse <strong>af</strong><br />
årsregnskab efter kravene i <strong>årsregnskabsloven</strong> er i <strong>målingen</strong> opgjort til ca. 4,5 mia.<br />
kr., hvor<strong>af</strong> 182 mio. kr. kan henføres til selskaber, der ikke er oprettet med erhvervsmæssige<br />
formål.<br />
I tabellen nedenfor er <strong>om</strong>kostningerne på samfundsniveau fordelt på regnskabets<br />
hovedelementer og på interne og eksterne <strong>om</strong>kostninger.<br />
Tabel 5: Samlede <strong>om</strong>kostninger (mio. kr.) ved <strong>af</strong>læggelse <strong>af</strong> årsregnskab opgjort på hovedelementer<br />
Omkostninger s<strong>om</strong><br />
følge <strong>af</strong> krav i<br />
Interne Eksterne<br />
<strong>årsregnskabsloven</strong> pct. <strong>om</strong>kostninger <strong>om</strong>kostninger<br />
Ledelsesberetning 175 4,1 97 78<br />
Anvendt regnskabspraksis 40 0,9 1 39<br />
Resultatopgørelsen 336 7,8 52 284<br />
Aktiver 308 7,2 79 229<br />
Passiver 184 4,3 30 154<br />
Pengestrømsopgørelse 13 0,3 3 9<br />
Egenkapitalopgørelse 16 0,4 0 15<br />
Hoved nøgletalsoversigt 5 0,1 1 3<br />
Koncernregnskab / -forhold 20 0,5 5 15<br />
Revisionspåtegning 3.208 74,5 504 2.704<br />
I alt 4.304 100,0 774 3.531<br />
B – Finansielle og skattemæssige<br />
formål 182<br />
6 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
Omkostningerne forbundet med revisionspåtegningen udgør 3.208 mio. kr. eller<br />
ca. 75 pct. <strong>af</strong> selskabernes samlede udgifter ved <strong>årsregnskabsloven</strong> og er dermed<br />
den klart største post. Selve revisionshonoraret udgør 2.704 mio. kr., svarende til 63<br />
pct. <strong>af</strong> de samlede udgifter.<br />
Revisorerne har i stor udstrækning fået overdraget opgaven med at udarbejde årsregnskabet.<br />
Ca. halvdelen <strong>af</strong> de samlede udgifter - udover revisionspåtegningen - er<br />
således eksterne <strong>om</strong>kostninger.<br />
Fordelingen <strong>af</strong> de samlede <strong>om</strong>kostninger på administrative aktiviteter, med undtagelse<br />
<strong>af</strong> revisorens tid i forbindelse med den lovpligtige revision, er givet i tabellen<br />
nedenfor:<br />
Tabel 6: Fordeling <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostninger i forbindelse med udarbejdelsen <strong>af</strong> årsregnskab (ekskl. honorar<br />
til lovpligtig revision)<br />
Budskab Samlede <strong>om</strong>kostninger fordelt på administrative aktiviteter (%)<br />
Informationsindsamling<br />
Vurdering<br />
Beregninger<br />
Beskrivelser,<br />
tekst<br />
Ledelsesberetning og påtegning<br />
13% 24% 37% 6% 20% 100%<br />
Anv. regnskabspraksis 50% 50% 100%<br />
Resultatopgørelsen 17% 15% 24% 20% 15% 5% 4% 100%<br />
Aktiver 37% 15% 15% 15% 10% 5% 4% 100%<br />
Passiver 37% 15% 15% 15% 10% 5% 4% 100%<br />
Pengestrømsopgørelse 55% 25% 10% 10% 100%<br />
Egenkapitalopgørelse 49% 1% 49% 100%<br />
Hoved nøgletalsoversigt 35% 10% 30% 25% 100%<br />
Koncernregnskab 23% 10% 21% 10% 11% 20% 5% 100%<br />
Revisionspåtegning 20% 9% 4% 8% 8% 5% 45% 3% 100%<br />
Vægtet total 23% 14% 12% 5% 10% 9% 3% 2% 19% 3% 100%<br />
De største <strong>om</strong>kostninger ved udarbejdelse <strong>af</strong> årsregnskab er indsamling <strong>af</strong> information<br />
(23 pct.) og møder med revisor (19 pct.). Sidstnævnte er primært i forbindelse med<br />
revisorens besøg i virks<strong>om</strong>heden i forbindelse med den lovpligtige revision. Også vurderinger<br />
og beregninger tager en del tid, hhv. 14 og 12 pct.<br />
Beskrivelser, tal<br />
Kontrol<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 7<br />
Korrektion<br />
Interne møder<br />
Eksterne møder<br />
Andet<br />
I alt
Omkostningerne forbundet med de enkelte budskaber<br />
De detaljerede resultater fra basis<strong>målingen</strong> er anvendt til at udarbejde en top 50 liste<br />
over de mest <strong>om</strong>kostningstunge budskaber i <strong>årsregnskabsloven</strong> for hhv. B og C virks<strong>om</strong>hederne.<br />
Der er alene tale <strong>om</strong> opgørelser <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>hedernes <strong>om</strong>kostninger forbundet<br />
med de pågældende krav i lovgivningen. Hvorvidt det i praksis er muligt - eller<br />
hensigtsmæssigt - at ændre på kravene i de enkelte budskaber, er der ikke taget stilling<br />
til. Er kravene f.eks. en konsekvens <strong>af</strong> EU-lovgivning, er det således mere k<strong>om</strong>pliceret<br />
at ændre regelsættet end, hvis der er tale <strong>om</strong> nationale regler.<br />
Den detaljerede opgørelse <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostningerne viser, at kravet <strong>om</strong> lovpligtig revision<br />
skaber de højeste administrative byrder i såvel B s<strong>om</strong> C virks<strong>om</strong>hederne, jf. også<br />
tabellen ovenfor. For de øvrige budskaber viser opgørelsen:<br />
• Stort set alle virks<strong>om</strong>heder opfylder budskabet <strong>om</strong> opgørelse <strong>af</strong> Tilgodehavender<br />
og igangværende arbejder. Da der bruges forholdsvis meget tid internt i virks<strong>om</strong>heden<br />
og eksternt hos revisoren, er <strong>om</strong>kostningerne forbundet med dette budskab<br />
på samfundsniveau det højeste (120 mio. kr.), bortset fra den lovpligtige revision.<br />
• Underskrift og datering i forbindelse med Ledelsesberetningen er forbundet med<br />
relativt høje <strong>om</strong>kostninger for både B og C virks<strong>om</strong>heder. Omkostningerne <strong>om</strong>fatter<br />
den tid, virks<strong>om</strong>hedens ledelse bruger på at gennemlæse og godkende regnskabet,<br />
holde møde med revisoren, samt tid på et årligt bestyrelsesmøde for godkendelse<br />
<strong>af</strong> regnskabet. På samfundsniveau giver dette <strong>om</strong>kostninger på i alt 96<br />
mio. kr.<br />
• C virks<strong>om</strong>hederne har forholdsvis store <strong>om</strong>kostninger forbundet med udarbejdelse<br />
<strong>af</strong> koncernregnskab. Det er kun ca. en tredjedel <strong>af</strong> C virks<strong>om</strong>hederne, der udarbejder<br />
koncernregnskab, men budskabet skaber de sjette højeste byrder på samfundsniveau<br />
for gruppen <strong>af</strong> C virks<strong>om</strong>heder (13 mio. kr.).<br />
8 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
Vurdering <strong>af</strong> metoden<br />
På baggrund <strong>af</strong> erfaringerne fra den gennemførte måling forek<strong>om</strong>mer <strong>AMVAB</strong> på centrale<br />
punkter at være et godt redskab i arbejdet med at sænke erhvervslivets administrative<br />
byrder:<br />
• Metoden fokuserer på de administrative byrder, der direkte skyldes indholdet i<br />
reguleringen, og s<strong>om</strong> politikere og embedsmænd med rimelighed kan stilles til<br />
ansvar for.<br />
• Metoden giver et detaljeret indblik i de administrative aktiviteter, virks<strong>om</strong>hederne<br />
udfører s<strong>om</strong> følge <strong>af</strong> offentlig regulering. Det er dermed muligt at identificere <strong>om</strong>råder<br />
i reguleringen, der er særligt byrdefulde for virks<strong>om</strong>hederne at efterleve,<br />
hvilket giver grundlag for kvalificerede og konkrete forslag til regelforenkling.<br />
• Med udgangspunkt i basismålingerne kan de administrative konsekvenser for<br />
erhvervslivet <strong>af</strong> regelændringer estimeres, inden lovforslaget er endeligt udarbejdet.<br />
Dette giver politikere og embedsmænd mulighed for at reagere på uhensigtsmæssige<br />
konsekvenser <strong>af</strong> regelændringer tidligt i det lovforberedende arbejde.<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 9
10 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
Indledning<br />
Den nuværende regering har, s<strong>om</strong> ambition, at reducere de administrative byrder,<br />
danske virks<strong>om</strong>heder pålægges s<strong>om</strong> følge <strong>af</strong> offentlig regulering, med 25 pct. frem til<br />
år 2010. For løbende at vurdere, hvorvidt dette mål bliver indfriet, er det nødvendigt at<br />
overvåge udviklingen i de administrative byrder.<br />
I Danmark anvendes Økon<strong>om</strong>i- og Erhvervsministeriets Test- og Fokuspaneler til vurdering<br />
<strong>af</strong> de administrative konsekvenser <strong>af</strong> ny regulering, mens de samlede administrative<br />
byrder erhvervslivet er pålagt årligt måles i de såkaldte Modelvirks<strong>om</strong>heder.<br />
Begge metoder er baseret på statistiske analyser <strong>af</strong> data indsamlet gennem spørgeskemaundersøgelser<br />
blandt et repræsentativt udsnit <strong>af</strong> danske virks<strong>om</strong>heder. Resultaterne<br />
<strong>af</strong> disse undersøgelser er behæftet med en vis usikkerhed, der dels kan<br />
henføres til statistisk usikkerhed, og dels til, at virks<strong>om</strong>hederne har vanskeligt ved at<br />
isolere <strong>om</strong>kostningerne, der skyldes administrative byrder fra deres samlede administrations<strong>om</strong>kostninger.<br />
I et forsøg på at måle byrderne med større præcision har Erhvervs- og Selskabsstyrelsen<br />
besluttet at teste en alternativ målemetode. Metoden er inspireret <strong>af</strong> det hollandske<br />
Mistral©projekt 1 . Tilgangen i denne metode er at dek<strong>om</strong>ponere et regulerings<strong>om</strong>råde<br />
i en række budskaber, s<strong>om</strong> virks<strong>om</strong>hederne er forpligtiget til at opfylde.<br />
For at opfylde budskaberne gennemfører virks<strong>om</strong>hederne en række administrative<br />
aktiviteter, der er forbundet med <strong>om</strong>kostninger.<br />
Opdelingen <strong>af</strong> et regulerings<strong>om</strong>råde i budskaber og aktiviteter baseres på en nøje<br />
gennemgang <strong>af</strong> love og bekendtgørelser. Data <strong>om</strong> virks<strong>om</strong>hedernes aktiviteter indsamles<br />
gennem dybdegående interview med virks<strong>om</strong>heder. Efterfølgende normeres<br />
<strong>om</strong>kostningerne forbundet med opfyldelse <strong>af</strong> hvert budskab <strong>af</strong> eksperter, der har praktiske<br />
erfaringer med at udføre disse aktiviteter, f.eks. revisorer. Gennem aggregering<br />
kan de samlede <strong>om</strong>kostninger på det pågældende regulerings<strong>om</strong>råde derefter estimeres.<br />
1<br />
Se ’Dr<strong>af</strong>t Guide line measuring administrative burdens’, Andrè Nijsen m.fl., Erhvervs- og<br />
Selskabsstyrelsen, 2002, for en nærmere beskrivelse <strong>af</strong> Mistral projektet.<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 11
Testen <strong>af</strong> metoden er gennemført <strong>af</strong> PLS RAMBØLL Management A/S og revisionsfirmaet<br />
Mortensen og Beierholm i fællesskab på <strong>årsregnskabsloven</strong> i perioden<br />
november 2002 til november 2003. Med nærværende rapport <strong>af</strong>rapporteres resultaterne<br />
fra denne test.<br />
<strong>Rapport</strong>en indeholder udover denne indledning tre kapitler: I kapitel 1 præsenteres<br />
metoden, der i Danmark har fået betegnelsen <strong>AMVAB</strong> (Aktivitetsbaseret Måling <strong>af</strong><br />
Virks<strong>om</strong>hederne Administrative Byrder). Kapitlet indeholder en samlet oversigt over<br />
<strong>AMVAB</strong> metoden og dens anvendelses<strong>om</strong>råder. På baggrund <strong>af</strong> erfaringerne fra<br />
nærværende projekt konkluderes der på metodens egnethed til måling <strong>af</strong> administrative<br />
byrder samt s<strong>om</strong> redskab i arbejdet med regelforenkling i Danmark.<br />
Kapitel 2 <strong>om</strong>handler den gennemførte måling på <strong>årsregnskabsloven</strong>. Dek<strong>om</strong>ponering<br />
og <strong>af</strong>grænsning <strong>af</strong> loven i forhold til budskaber, aktiviteter og <strong>om</strong>kostninger beskrives.<br />
Derefter præsenteres <strong>målingen</strong> <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>hedernes aktiviteter og dertil hørende<br />
<strong>om</strong>kostninger, og i kapitlets sidste <strong>af</strong>snit opskaleres resultaterne til samfundsniveau.<br />
I kapitel 3 beregnes <strong>om</strong>kostningerne forbundet med de enkelte budskaber, s<strong>om</strong> virks<strong>om</strong>hederne<br />
skal opfylde s<strong>om</strong> følge <strong>af</strong> krav i <strong>årsregnskabsloven</strong>.<br />
Bilag 1 indeholder en mere detaljeret beskrivelse <strong>af</strong> <strong>målingen</strong>, herunder anvendte<br />
begreber og definitioner, beskrivelse <strong>af</strong> dataindsamlingen blandt virks<strong>om</strong>heder og<br />
eksperter og fastlæggelsen <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostningsparametre på de administrative aktiviteter,<br />
der udføres ved udarbejdelse <strong>af</strong> årsregnskab.<br />
Bilag 2 indeholder en detaljeret oversigt over virks<strong>om</strong>hedernes tidsforbrug på de enkelte<br />
budskaber i <strong>årsregnskabsloven</strong>, og bilag 3 indeholder en oversigt over hyppigheden,<br />
hvormed de enkelte budskaber indberettes samt den anvendte <strong>af</strong>grænsning i<br />
forhold til skattelovgivningen.<br />
12 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
1. <strong>AMVAB</strong> metoden<br />
<strong>AMVAB</strong> metoden, der testes i nærværende projekt, er inspireret <strong>af</strong> den hollandske<br />
Mistral-model. Modellen er i overordnede træk baseret på, at love og bekendtgørelser<br />
kan indeholde informationsforpligtigelser, der indebærer, at virks<strong>om</strong>hederne skal levere<br />
en række budskaber til offentlige myndigheder. Budskaberne frembringes gennem<br />
udførelse <strong>af</strong> administrative aktiviteter, der er forbundet med <strong>om</strong>kostninger for virks<strong>om</strong>hederne.<br />
Nedenstående figur illustrerer sammenhængen mellem informationskravene<br />
på et givent regulerings<strong>om</strong>råde og virks<strong>om</strong>hedernes <strong>om</strong>kostninger.<br />
Figur 1.1: Oversigt over <strong>AMVAB</strong> modellen<br />
Regulerings<strong>om</strong>råde<br />
Informationsforpligtigelse 1<br />
Informationsforpligtigelse 2<br />
Informationsforpligtigelse n<br />
Budskab 1<br />
Budskab 2<br />
Budskab n<br />
Aktivitet 1<br />
Aktivitet 2<br />
Aktivitet n<br />
-Tid<br />
- Timeløn<br />
- Overhead<br />
- Outsourcing<br />
Den grundlæggende idé i modellen er, at tidsforbruget forbundet med de administrative<br />
aktiviteter standardiseres for en normalt effektiv virks<strong>om</strong>hed i en basismåling.<br />
Standardiseringen <strong>af</strong> aktiviteterne foretages på baggrund <strong>af</strong> dybdegående interview<br />
med virks<strong>om</strong>heder og eksperter på det pågældende regulerings<strong>om</strong>råde.<br />
Den normalt effektive virks<strong>om</strong>heds samlede <strong>om</strong>kostninger ved opfyldelse <strong>af</strong> de enkelte<br />
budskaber kan derefter beregnes ud fra time<strong>om</strong>kostningen på det interne tidsforbrug,<br />
der er timeløn plus overhead samt udgiften ved outsourcing <strong>af</strong> administrative<br />
aktiviteter. Disse <strong>om</strong>kostninger fastsættes på baggrund <strong>af</strong> eksisterende, statistiske<br />
kilder og ud fra interviewene med virks<strong>om</strong>heder og eksperter.<br />
Basismålingerne gennemføres på alle regulerings<strong>om</strong>råder, der pålægger erhvervslivet<br />
væsentlige informationsforpligtigelser. De samlede administrative byrder kan derefter<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 13
estimeres ved aggregering over de gennemførte basismålinger. For at følge udviklingen<br />
i byrderne opdateres basismålingerne jævnligt i forhold til gennemførte regelændringer,<br />
udviklingen i virks<strong>om</strong>hedernes <strong>om</strong>kostninger mv. Den nødvendige information<br />
til opdateringen indhentes fra centrale registre og statistiske kilder, dvs. virks<strong>om</strong>hederne<br />
kontaktes kun i forbindelse med basismålingerne.<br />
Basismålingerne på de forskellige regulerings<strong>om</strong>råder gennemføres efter samme<br />
model, således at informationen <strong>om</strong> virks<strong>om</strong>hedernes tidsforbrug på forskellige administrative<br />
aktiviteter, <strong>om</strong>kostningerne for forskellige typer <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder, prisen på<br />
outsourcing <strong>af</strong> administrative opgaver mv. er sammenlignelige på tværs <strong>af</strong> regulerings<strong>om</strong>råder.<br />
I Holland er data fra basismålingerne samlet i én database. Der er derved<br />
etableret et <strong>om</strong>fattende datagrundlag til analyser <strong>af</strong> konsekvenserne <strong>af</strong> regelændringer,<br />
og andre offentlige initiativer, der påvirker det administrative arbejde i virks<strong>om</strong>hederne.<br />
1.1. <strong>AMVAB</strong> på <strong>årsregnskabsloven</strong><br />
<strong>AMVAB</strong> metoden er testet gennem en basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> gennemført<br />
i perioden november 2002 til november 2003. Erfaringerne fra denne måling opsummeres<br />
i det følgende i forhold til metode og anvendelses<strong>om</strong>råder.<br />
1.1.1. Metode<br />
Perspektivet i <strong>AMVAB</strong> adskiller sig fra metoderne, der anvendes <strong>af</strong> Økon<strong>om</strong>i- og<br />
Erhvervsministeriet i dag ved, at der i højere grad fokuseres på de administrative<br />
konsekvenser, s<strong>om</strong> politikerne er ansvarlige for, dvs. på reguleringens indhold. Dette<br />
k<strong>om</strong>mer til udtryk i definitionen <strong>af</strong> administrative byrder og i enhedsniveauet, der<br />
anvendes i de forskellige metoder:<br />
Definition <strong>af</strong> administrative byrder<br />
Erhvervs- og Selskabsstyrelsen definerer i dag byrderne, s<strong>om</strong> de administrative<br />
opgaver virks<strong>om</strong>hederne alene udfører s<strong>om</strong> følge <strong>af</strong> krav fra offentlige myndigheder,<br />
og s<strong>om</strong> de ikke ville have udført, hvis der ikke var regulering her<strong>om</strong>. I <strong>AMVAB</strong> defineres<br />
de administrative byrder s<strong>om</strong> virks<strong>om</strong>hedernes <strong>om</strong>kostninger ved at efterleve informationsforpligtigelser<br />
over for offentlige myndigheder, uanset <strong>om</strong> virks<strong>om</strong>hederne<br />
ville have udført arbejdet alligevel. Hvis en informationsforpligtigelse ophæves i lovgivningen,<br />
vil det medføre en reduktion i virks<strong>om</strong>hedernes administrative byrder, jf.<br />
<strong>AMVAB</strong> definitionen. Med den eksisterende definition vil konsekvensen <strong>af</strong>hænge <strong>af</strong>,<br />
hvorvidt virks<strong>om</strong>heden fortsætter med at udføre det samme administrative arbejde<br />
eller ej. Tilsvarende vil et krav <strong>om</strong> opfyldelse <strong>af</strong> en ny informationsforpligtigelse betyde<br />
14 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
en stigning i de administrative byrder, jf. <strong>AMVAB</strong> definitionen, mens konsekvensen<br />
med den eksisterende definition vil <strong>af</strong>hænge <strong>af</strong>, <strong>om</strong> virks<strong>om</strong>hederne i forvejen udfører<br />
det administrative arbejde, der er nødvendigt for at opfylde forpligtigelsen.<br />
Forskellen i definitionen har vist sig specielt relevant på <strong>årsregnskabsloven</strong>. Mange <strong>af</strong><br />
de interviewede virks<strong>om</strong>heder har således angivet, at de ville udarbejde et årsregnskab,<br />
selv<strong>om</strong> det ikke var et krav i lovgivningen. Men der er forskel på, hvilke aktiviteter,<br />
virks<strong>om</strong>hederne vurderer at ville udføre, og hvor mange ressourcer, de ville bruge<br />
på dem. Virks<strong>om</strong>heder, der i øvrigt er ens, vurderer derfor de administrative byrder<br />
efter den eksisterende definition forskelligt<br />
Definitionen der anvendes i dag indebærer, at virks<strong>om</strong>hederne i <strong>målingen</strong> <strong>af</strong> byrderne<br />
skal skønne over <strong>om</strong>kostningerne, der, samlet set, er forbundet med løsning <strong>af</strong><br />
administrative opgaver samt, hvor stor en andel <strong>af</strong> disse <strong>om</strong>kostninger, der alene<br />
udføres s<strong>om</strong> følge <strong>af</strong> krav i lovgivningen. I <strong>AMVAB</strong> skal virks<strong>om</strong>hederne alene skønne<br />
over tidsforbruget forbundet med løsning <strong>af</strong> de administrative opgaver. I de interview<br />
der er gennemført i forbindelse med <strong>målingen</strong> på <strong>årsregnskabsloven</strong>, har dette vist sig<br />
at være en fordel, da virks<strong>om</strong>hederne med forholdsvis stor sikkerhed er i stand til at<br />
vurdere <strong>om</strong>fanget <strong>af</strong> det samlede administrative arbejde. Den usikkerhed, der er<br />
forbundet med virks<strong>om</strong>hedernes skøn over andelen <strong>af</strong> dette arbejde, der er byrder, er<br />
dermed elimineret.<br />
Enhedsniveau<br />
I de eksisterende metoder er enhedsniveauet den enkelte virks<strong>om</strong>hed, mens det i<br />
<strong>AMVAB</strong> er den enkelte lovgivning. Forskellen <strong>af</strong>spejler, at det er lovgivningen, der er<br />
politikernes ansvar, ikke hvordan den enkelte virks<strong>om</strong>hed tilrettelægger og løser de<br />
administrative opgaver, den er pålagt. De administrative byrder estimeres således for<br />
en ’normalt effektiv’ virks<strong>om</strong>hed i forhold til lovgivningen, hvor der ikke tages hensyn<br />
til, at nogle virks<strong>om</strong>heder tilrettelægger deres administrative arbejde uhensigtsmæssigt<br />
og dermed har høje administrative <strong>om</strong>kostninger. Omvendt tages der heller ikke<br />
hensyn til, at nogle virks<strong>om</strong>heder er mere effektive end den normalt effektive virks<strong>om</strong>hed.<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 15
Den normalt effektive virks<strong>om</strong>hed defineres inden for forskellige segmenter, der s<strong>om</strong><br />
udgangspunkt er fastlagt i forhold til lovgivningens krav. Lovgivningen kan for eksempel<br />
stille forskellige krav til detaljeringen i den information, der skal leveres eller til<br />
hyppigheden, hvormed informationen skal indberettes. I metoderne der anvendes i<br />
dag, foretages der ingen segmentering i forhold til lovgivningen, men det sikres, at de<br />
virks<strong>om</strong>heder, der deltager i målingerne, er repræsentative for dansk erhvervsliv i<br />
forhold til størrelse og branchetilhørsforhold.<br />
Forudsætningen for, at tidsforbruget på administrative aktiviteter kan standardiseres<br />
for en normalt effektiv virks<strong>om</strong>hed kan forek<strong>om</strong>me vanskelig at håndtere i praksis, da<br />
der er stor forskel på tilrettelæggelsen <strong>af</strong> det administrative arbejde mellem virks<strong>om</strong>hederne.<br />
Men erfaringerne fra <strong>målingen</strong> på årsregnskabet har vist, at forskellene i<br />
virks<strong>om</strong>hedernes håndtering mindskes, når <strong>målingen</strong> <strong>af</strong>grænses til et enkelt regulerings<strong>om</strong>råde<br />
og opgøres for de enkelte budskaber i reguleringen. Forskellene i virks<strong>om</strong>hedernes<br />
samlede tidsforbrug ved udarbejdelse <strong>af</strong> årsregnskabet forklares således<br />
i højere grad <strong>af</strong> forskelle i de budskaber, virks<strong>om</strong>hederne skal opfylde end <strong>af</strong> forskellig<br />
håndtering.<br />
De større virks<strong>om</strong>heder har dog ofte investeret i mere avancerede bogholderisystemer,<br />
der betyder, at de kan løse de administrative opgaver i forbindelse med<br />
udarbejdelse <strong>af</strong> årsregnskabet mere effektivt. Dette tages der højde for i <strong>målingen</strong> på<br />
årsregnskabet, da lovens kategorisering <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>hederne netop er baseret på virks<strong>om</strong>hedernes<br />
størrelse. Ved basismålinger på andre regulerings<strong>om</strong>råder skal det dog<br />
overvejes, hvorvidt den normalt effektive virks<strong>om</strong>hed, udover lovgivningens krav, også<br />
skal defineres i forhold til IT-understøttelsen <strong>af</strong> det administrative arbejde.<br />
1.1.2. Anvendelses<strong>om</strong>råder<br />
I <strong>AMVAB</strong> estimeres de administrative byrder på et detaljeret niveau gennem en kortlægning<br />
<strong>af</strong> de administrative aktiviteter, virks<strong>om</strong>heder skal udføre for at efterleve<br />
kravene i reguleringen. Resultaterne kan dermed anvendes til en række formål:<br />
• Løbende at overvåge udviklingen i de administrative byrder<br />
• Vurdere konsekvenser <strong>af</strong> regelændringer<br />
• Identificere krav i lovgivningen, der er særligt <strong>om</strong>kostningskrævende for virks<strong>om</strong>hederne<br />
at efterleve og dermed pege på forslag til regelforenkling<br />
• Identificere bedste praksis i virks<strong>om</strong>hedernes håndtering <strong>af</strong> kravene fra offentlige<br />
myndigheder<br />
16 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
• Fremk<strong>om</strong>me med forslag til en mere hensigtsmæssig administration <strong>af</strong> lovgivningen<br />
hos offentlige myndigheder, f.eks. gennem digitalisering.<br />
I det følgende uddybes disse muligheder på baggrund <strong>af</strong> erfaringerne fra basis<strong>målingen</strong>.<br />
Udviklingen i de administrative byrder<br />
I <strong>AMVAB</strong> gennemføres basismålinger <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>hedernes administrative<br />
<strong>om</strong>kostninger på de vigtigste regulerings<strong>om</strong>råder. Basismålingerne kan derefter opdateres<br />
over en årrække og dermed give politikere og andre beslutningstagere mulighed<br />
for at overvåge udviklingen i de administrative byrder.<br />
Opdateringen <strong>af</strong> basismålingerne sker ved ændringer i regelsættet samt ud fra strukturelle<br />
ændringer i antallet <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder og i virks<strong>om</strong>hedernes administrative<br />
<strong>om</strong>kostninger. Den nødvendige information <strong>om</strong> udviklingen i disse faktorer kan typisk<br />
indsamles fra statistiske kilder samt ved en gennemgang <strong>af</strong> lovgivningen. Over tid kan<br />
der også ske ændringer i det offentliges håndtering <strong>af</strong> love og regler, f.eks. gennem<br />
digital forvaltning og i virks<strong>om</strong>hedernes håndtering <strong>af</strong> det administrative arbejde, f.eks.<br />
teknologisk udvikling. Betydningen <strong>af</strong> disse faktorer kan typisk ikke bestemmes alene<br />
på baggrund <strong>af</strong> basismålingerne, men skal vurderes i ad hoc undersøgelser, hvor der<br />
f.eks. gennemføres interview med et mindre antal virks<strong>om</strong>heder og eksperter.<br />
Økon<strong>om</strong>i- og Erhvervsministeriet anvender i dag Modelvirks<strong>om</strong>hederne til overvågning<br />
<strong>af</strong> udviklingen i de administrative byrder. Modelvirks<strong>om</strong>hederne er en årlig telefoninterviewundersøgelse<br />
blandt 1.000 repræsentativt udvalgte virks<strong>om</strong>heder, der<br />
spørges dels <strong>om</strong> <strong>om</strong>fanget <strong>af</strong> de samlede administrative byrder og dels <strong>om</strong> byrderne<br />
på de største regulerings<strong>om</strong>råder. Der indsamles endvidere data <strong>om</strong> virks<strong>om</strong>hedernes<br />
håndtering <strong>af</strong> byrderne, herunder hvor stor en del <strong>af</strong> de administrative opgaver,<br />
der er outsourcet til eksempelvis lønservicebureauer og revisorer.<br />
De samlede administrative byrder estimeres i Modelvirks<strong>om</strong>hederne s<strong>om</strong> gennemsnittet<br />
over virks<strong>om</strong>hedernes skøn over de administrative <strong>om</strong>kostninger. I <strong>AMVAB</strong> estimeres<br />
tidsforbruget på administrative aktiviteter på baggrund <strong>af</strong> dybdegående interview<br />
med et mindre antal virks<strong>om</strong>heder. Efterfølgende standardiseres tidsforbrug og<br />
<strong>om</strong>kostninger <strong>af</strong> eksperter. Hvilken <strong>af</strong> de to metoder, der giver det mest præcise estimat<br />
<strong>af</strong> de samlede administrative byrder kan ikke <strong>af</strong>gøres på baggrund <strong>af</strong> det empiriske<br />
grundlag, der er etableret i forbindelse med basis<strong>målingen</strong> på <strong>årsregnskabsloven</strong>.<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 17
Men det vurderes, at <strong>AMVAB</strong> sikrer en højere grad <strong>af</strong> konsistens i de administrative<br />
<strong>om</strong>kostninger, der estimeres for virks<strong>om</strong>heder underlagt den samme regulering:<br />
Afgrænsningen <strong>af</strong> byrderne på et regulerings<strong>om</strong>råde er i Modelvirks<strong>om</strong>hederne baseret<br />
på virks<strong>om</strong>hedernes egne skøn. I <strong>AMVAB</strong> foretages <strong>af</strong>grænsningen <strong>af</strong> eksperter<br />
på det pågældende regulerings<strong>om</strong>råde, der ofte kan foretage en mere velunderbygget<br />
<strong>af</strong>grænsning <strong>af</strong> indholdet i lovgivningen og i forhold til andre regulerings<strong>om</strong>råder.<br />
Basis<strong>målingen</strong> viste således, at der i højere grad er enighed <strong>om</strong> <strong>af</strong>grænsningen i<br />
forhold til bl.a. bogføring og skattelovgivning blandt eksperterne, i dette tilfælde revisorer,<br />
end blandt virks<strong>om</strong>hederne.<br />
I et regelforenklingsperspektiv er det vores vurdering, at <strong>AMVAB</strong> er en mere hensigtsmæssig<br />
metode til overvågning <strong>af</strong> udviklingen i byrderne over tid end Modelvirks<strong>om</strong>hederne.<br />
Byrderne kan i Modelvirks<strong>om</strong>heder således ændres over tid s<strong>om</strong> følge<br />
<strong>af</strong> ændringer i virks<strong>om</strong>hedernes håndtering, f.eks. effektivisering <strong>af</strong> administrationen<br />
gennem digitalisering eller opkvalificering <strong>af</strong> medarbejderne. I begge tilfælde kan det<br />
forventes, at byrderne falder, selv<strong>om</strong> den regulering, virks<strong>om</strong>hederne er underlagt er<br />
uændret, eller er blevet mere <strong>om</strong>fattende.<br />
Vurdering <strong>af</strong> konsekvenser <strong>af</strong> regelændringer<br />
Konsekvensvurderinger <strong>af</strong> regelændringer sker i <strong>AMVAB</strong> gennem en kortlægning <strong>af</strong>,<br />
hvilke administrative aktiviteter i virks<strong>om</strong>hederne, der påvirkes <strong>af</strong> ændringen. Hvis det<br />
for eksempel overvejes at friholde en gruppe virks<strong>om</strong>heder fra opfyldelse <strong>af</strong> et<br />
budskab, kan konsekvenserne beregnes ud fra <strong>om</strong>kostningerne forbundet med de<br />
aktiviteter, der udføres for at opfylde budskabet samt antallet <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder, der friholdes<br />
fra budskabet..<br />
I basismålingerne estimeres <strong>om</strong>kostningerne for en normalt effektiv virks<strong>om</strong>hed i et<br />
normalt år. Målingen <strong>om</strong>fatter ikke information <strong>om</strong>, hvilke <strong>om</strong>kostninger der er forbundet<br />
med tilpasning <strong>af</strong> administrationen til nye krav. Omstillings<strong>om</strong>kostningerne ved<br />
lovændringer kan derfor ikke direkte estimeres ud fra basismålingerne. På baggrund<br />
<strong>af</strong> sammenligninger med <strong>om</strong>kostningerne forbundet med forskellige typer <strong>af</strong> administrative<br />
aktiviteter på forskellige regulerings<strong>om</strong>råder er det i nogle tilfælde muligt at<br />
estimere <strong>om</strong>stillings<strong>om</strong>kostningerne. Alternativt skal <strong>om</strong>stillings<strong>om</strong>kostningerne vurderes<br />
i en selvstændig undersøgelse.<br />
18 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
Økon<strong>om</strong>i- og Erhvervsministeriet anvender i dag Test- og Fokuspanelerne til vurdering<br />
<strong>af</strong> de administrative konsekvenser <strong>af</strong> nye love og regler. Undersøgelserne<br />
gennemføres s<strong>om</strong> interview med minimum 70 virks<strong>om</strong>heder i Fokuspanelerne og<br />
ca. 300 i Testpanelerne, der forventes berørt <strong>af</strong> regelændringerne. Virks<strong>om</strong>hederne<br />
bliver bedt <strong>om</strong> at vurdere såvel <strong>om</strong>stillings<strong>om</strong>kostningerne forbundet med de nye love<br />
og regler samt de løbende <strong>om</strong>kostninger, de forventer, efter administrationen er tilpasset<br />
de nye krav.<br />
På baggrund <strong>af</strong> den gennemførte måling på <strong>årsregnskabsloven</strong> er det vores vurdering,<br />
at <strong>AMVAB</strong> metoden giver et forholdsvist sikkert estimat <strong>af</strong> de administrative<br />
konsekvenser for så vidt angår de løbende <strong>om</strong>kostninger. Dette skyldes detaljeringsniveauet<br />
i <strong>målingen</strong>, hvor <strong>om</strong>kostningerne er estimeret for budskaber og aktiviteter og<br />
effekten <strong>af</strong> selv mindre ændringer dermed kan beregnes. I forhold til Test-. Og Fokuspanelerne<br />
forek<strong>om</strong>mer konsekvensberegningerne i <strong>AMVAB</strong> endvidere at være mere<br />
præcise, da der sikres en ensartet opgørelse <strong>af</strong> konsekvenserne for virks<strong>om</strong>heder<br />
underlagt samme regulering.<br />
Basis<strong>målingen</strong> på <strong>årsregnskabsloven</strong> kan ikke umiddelbart anvendes til at vurdere<br />
<strong>om</strong>stillings<strong>om</strong>kostningerne forbundet med regelændringer, da kun få <strong>af</strong> de interviewede<br />
virks<strong>om</strong>heder har været i stand til at skønne over denne type <strong>om</strong>kostninger i<br />
<strong>målingen</strong>.<br />
Forslag til regelforenkling<br />
S<strong>om</strong> beskrevet ovenfor giver basismålingerne et detaljeret indblik i, hvilke administrative<br />
aktiviteter virks<strong>om</strong>hederne gennemfører på de enkelte regulerings<strong>om</strong>råder og de<br />
dertil hørende <strong>om</strong>kostninger. Målingerne peger derfor også på, hvilke krav i lovgivningen,<br />
der medfører de største <strong>om</strong>kostninger for virks<strong>om</strong>hederne, og s<strong>om</strong> det vil have<br />
størst effekt at ændre. Basismålingerne kan derfor være et effektivt redskab til regelforenkling.<br />
Konsekvenserne <strong>af</strong> regelændringer estimeres i dag i Test- og Fokuspanelerne.<br />
Panelerne gennemføres i forbindelse med nye lovforslag og giver derfor ikke et samlet<br />
overblik over byrderne på et givent regulerings<strong>om</strong>råde. I Modelvirks<strong>om</strong>hederne<br />
opgøres byrderne særskilt på de vigtigste regulerings<strong>om</strong>råder. På baggrund <strong>af</strong><br />
Modelvirks<strong>om</strong>hederne er det således muligt at udpege, hvilke regulerings<strong>om</strong>råder, der<br />
pålægger virks<strong>om</strong>hederne de største byrder, men ikke nærmere at <strong>af</strong>dække, hvilke<br />
elementer i reguleringen, der skaber byrderne.<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 19
I basis<strong>målingen</strong> på <strong>årsregnskabsloven</strong> er der identificeret og sat <strong>om</strong>kostninger på 10<br />
forskellige administrative aktiviteter, virks<strong>om</strong>hederne udfører i forbindelse med <strong>af</strong>læggelse<br />
<strong>af</strong> årsregnskabet og knapt 100 budskaber, s<strong>om</strong> virks<strong>om</strong>hederne i varierende<br />
<strong>om</strong>fang er forpligtiget til at opfylde. Resultaterne fra <strong>målingen</strong> viser, hvor de største<br />
lettelser <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>hedernes administrative byrder, forbundet med udarbejdelse <strong>af</strong><br />
årsregnskab, kan findes, og hvor ændringer i lovgivningen kun vil have begrænset<br />
effekt. På baggrund <strong>af</strong> basis<strong>målingen</strong> på <strong>årsregnskabsloven</strong> vurderes <strong>AMVAB</strong> derfor<br />
s<strong>om</strong> et velegnet redskab til frembringelse <strong>af</strong> forslag til regelforenkling.<br />
Bedste praksis<br />
Data indsamles i <strong>AMVAB</strong> modellen gennem dybdegående interview med virks<strong>om</strong>heder,<br />
hvor der tages udgangspunkt i tilrettelæggelsen <strong>af</strong> det administrative arbejde i<br />
den enkelte virks<strong>om</strong>heder. Dette giver potentielt mulighed for at identificere bedste<br />
praksis i virks<strong>om</strong>hedernes håndtering <strong>af</strong> informationsforpligtigelser over for offentlige<br />
myndigheder. Da <strong>om</strong>kostningerne estimeres for den normalt effektive virks<strong>om</strong>hed i<br />
basismålingerne er det dog ikke muligt over tid at vurdere udviklingen i de administrative<br />
byrder i de mest effektive virks<strong>om</strong>heder.<br />
I basis<strong>målingen</strong> på årsregnskabet er der søgt efter bedste praksis i de indsamlede<br />
data. Der er dog ikke fremk<strong>om</strong>met eksempler, der umiddelbart kan fremhæves. En del<br />
<strong>af</strong> forklaringen er, at <strong>målingen</strong> er gennemført på <strong>årsregnskabsloven</strong>, hvor størsteparten<br />
<strong>af</strong> virks<strong>om</strong>hederne har outsourcet det administrative arbejde til revisoren. Arbejdet<br />
internt i virks<strong>om</strong>heden er dermed begrænset til informationsindsamling og<br />
møder med revisoren.<br />
En anden forklaring er, at revisorerne er involveret i årsregnskabet i alle virks<strong>om</strong>heder<br />
i forbindelse med den lovpligtige revision. Gennem denne kontakt sker der en høj<br />
grad <strong>af</strong> vidensdeling <strong>om</strong>kring regnskabsudarbejdelsen på tværs <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder.<br />
Selv<strong>om</strong> årsregnskabs<strong>om</strong>rådet er et <strong>af</strong> de mest k<strong>om</strong>plekse regulerings<strong>om</strong>råder, betyder<br />
dette, at den overordnede tilrettelæggelse <strong>af</strong> det administrative arbejde i virks<strong>om</strong>hederne<br />
er forholdsvis ens.<br />
Offentlig myndigheders håndtering <strong>af</strong> love og regler<br />
<strong>AMVAB</strong> tager udgangspunkt i de administrative aktiviteter, virks<strong>om</strong>hederne skal<br />
udføre for at opfylde informationsforpligtigelser i lovgivningen. Det er således muligt at<br />
identificere særligt <strong>om</strong>kostningskrævende aktiviteter i virks<strong>om</strong>hederne, hvilket kan<br />
give input til, hvordan den offentlige administration <strong>af</strong> love og regler kan tilrettelægges<br />
mest hensigtsmæssigt.<br />
20 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
I basis<strong>målingen</strong> på årsregnskabet er der ikke fremk<strong>om</strong>met forslag, eller <strong>af</strong>dækket <strong>om</strong>råder,<br />
hvor Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, der administrerer <strong>årsregnskabsloven</strong>,<br />
med fordel kan tilrettelægge administrationen mere hensigtsmæssigt med henblik på<br />
at reducere virks<strong>om</strong>hedernes administrative byrder. Dette kan skyldes, at kontakten<br />
mellem myndighed og virks<strong>om</strong>hed i forbindelse med årsregnskabet er begrænset, da<br />
virks<strong>om</strong>hederne kun én gang årligt skal indsende årsregnskabet.<br />
1.2. Konklusion<br />
<strong>AMVAB</strong> metoden har, s<strong>om</strong> beskrevet ovenfor, en række unikke anvendelsesmuligheder.<br />
Hvorvidt det er muligt i praksis at gennemføre basismålingerne med en<br />
sikkerhed og på et detaljeringsniveau, der er tilstrækkeligt højt til, at disse muligheder<br />
kan udnyttes, er testet gennem en basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>.<br />
Det er valgt at gennemføre testen på <strong>årsregnskabsloven</strong>, da denne udgør et <strong>af</strong> de<br />
mest k<strong>om</strong>plekse <strong>om</strong>råder <strong>af</strong> erhvervsreguleringen, og metoden dermed udfordres<br />
mest muligt. K<strong>om</strong>pleksiteten skyldes dels, at budskaberne, der skal leveres i årsregnskabet,<br />
i stort <strong>om</strong>fang er integreret i virks<strong>om</strong>hedernes interne bogholderisystemer og<br />
dels, at lovgivningen indeholder mange budskaber, virks<strong>om</strong>hederne skal opfylde.<br />
På baggrund <strong>af</strong> den gennemførte måling er det samlet set vores vurdering, at metoden<br />
frembringer et realistisk billede <strong>af</strong> de administrative <strong>om</strong>kostninger, virks<strong>om</strong>hederne<br />
pålægges s<strong>om</strong> følge <strong>af</strong> kravene i <strong>årsregnskabsloven</strong>. De mest byrdefulde budskaber<br />
og aktiviteter er identificeret, og forskellene i <strong>om</strong>kostningerne for forskellige typer<br />
<strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder er <strong>af</strong>dækket. Målingen kan derfor anvendes til vurdering <strong>af</strong> konsekvenserne<br />
<strong>af</strong> regelændringer i <strong>årsregnskabsloven</strong> samt, gennem opdateringer, til<br />
overvågning <strong>af</strong> udviklingen i byrderne på dette regulerings<strong>om</strong>råde.<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 21
Den aktivitetsbaserede tilgang til måling <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>hedernes administrative byrder<br />
forek<strong>om</strong>mer på centrale punkter at være et godt redskab i arbejdet med at sænke<br />
erhvervslivets administrative byrder:<br />
• Metoden fokuserer på de administrative byrder, der direkte skyldes indholdet i<br />
reguleringen, og s<strong>om</strong> politikere og embedsmænd med rimelighed kan stilles til<br />
ansvar for. Forskelle i virks<strong>om</strong>hedernes tilrettelæggelse og håndtering <strong>af</strong> det<br />
administrative arbejde påvirker således ikke opgørelsen <strong>af</strong> byrderne. Specielt i<br />
forhold til overvågning <strong>af</strong> udviklingen i de administrative byrder er dette en styrke,<br />
da byrderne opgjort med <strong>AMVAB</strong> primært vil ændres s<strong>om</strong> følge <strong>af</strong> ændringer i reguleringen.<br />
• Metoden giver et detaljeret indblik i de administrative aktiviteter, virks<strong>om</strong>hederne<br />
udfører s<strong>om</strong> følge <strong>af</strong> offentlig regulering. Det er dermed muligt at identificere<br />
<strong>om</strong>råder i reguleringen, der er særligt byrdefulde for virks<strong>om</strong>hederne at efterleve,<br />
hvilket giver grundlag for kvalificerede og konkrete forslag til regelforenkling.<br />
• Med udgangspunkt i basismålingerne kan de administrative konsekvenser for<br />
erhvervslivet <strong>af</strong> regelændringer estimeres inden lovforslaget er endeligt udarbejdet.<br />
Dette giver politikere og embedsmænd mulighed for at reagere på uhensigtsmæssige<br />
konsekvenser <strong>af</strong> regelændringer tidligt i det lovforberedende arbejde.<br />
De hollandske erfaringer med en aktivitetsbaseret tilgang til måling <strong>af</strong> administrative<br />
byrder viser, at det, efter gennemførelse <strong>af</strong> basismålinger på flere regulerings<strong>om</strong>råder,<br />
er muligt at opbygge en dækkende database over administrative aktiviteter med<br />
dertil hørende <strong>om</strong>kostninger. Informationen i denne database vil være et værdifuldt<br />
redskab til vurdering <strong>af</strong> såvel nye lovforslag s<strong>om</strong> ændringer i offentlige myndigheders<br />
administration <strong>af</strong> den eksisterende regulering, f.eks. gennem digitalisering.<br />
Det er derfor vores anbefaling, at der arbejdes videre med <strong>AMVAB</strong> metoden. Det<br />
forek<strong>om</strong>mer i den forbindelse s<strong>om</strong> et fornuftigt næste skridt at gennemføre en basismåling<br />
på skattelovgivningen. Skattelovgivningen er, s<strong>om</strong> <strong>årsregnskabsloven</strong>, et <strong>af</strong> de<br />
mest byrdefulde regulerings<strong>om</strong>råder, danske virks<strong>om</strong>heder er underlagt. Den tætte<br />
relation mellem skattelovgivningen og <strong>årsregnskabsloven</strong> betyder samtidig, at der i<br />
stort <strong>om</strong>fang kan trækkes på erfaringerne fra nærværende projekt.<br />
22 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
2. Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong><br />
<strong>AMVAB</strong> metoden er i nærværende projekt anvendt til en basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>.<br />
Den generelle model fra figur 1.1 til beskrivelse <strong>af</strong> sammenhængen<br />
mellem informationskravene på et regulerings<strong>om</strong>råde og virks<strong>om</strong>hedernes <strong>om</strong>kostninger<br />
er illustreret for <strong>årsregnskabsloven</strong> i figuren nedenfor:<br />
Figur 2.1: <strong>AMVAB</strong> modellen på <strong>årsregnskabsloven</strong><br />
Årsregnskabs-<br />
loven<br />
Indsendelse <strong>af</strong> revideret<br />
årsregnskab<br />
Ledelses<br />
beretning og -<br />
påtegning<br />
Anvendt<br />
Regnskabspraksis<br />
Resultat<br />
opgørelsen<br />
Aktiver<br />
Passiver<br />
Egenkapital<br />
opgørelse<br />
Koncernregnskab <br />
Revisionspåtegning <br />
Informationsindsamling<br />
Vurdering<br />
Beregning<br />
Beskrivelser,<br />
tekst<br />
Korrektion<br />
Talopstilling<br />
Kontrol<br />
Interne<br />
møder<br />
Eksterne<br />
Møder<br />
Andet<br />
- Tid<br />
- Timeløn<br />
- Overhead<br />
- Regnskabsassistance<br />
- Lovpligtig revision<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 23
I praksis indeholder en basismåling i <strong>AMVAB</strong> følgende elementer:<br />
1. Kortlægning <strong>af</strong> lovgivningen i forhold til<br />
i. Informationsforpligtigelser og budskaber<br />
ii. Fastlæggelse <strong>af</strong> administrative aktiviteter<br />
iii. Afgrænsning i forhold til anden lovgivning<br />
2. Fastsættelse <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostningsparametre på<br />
i. Timelønninger<br />
ii. Overhead<br />
iii. Outsourcing<br />
3. Dybdegående interview med virks<strong>om</strong>heder <strong>om</strong>kring tidsforbrug på administrative<br />
aktiviteter<br />
4. Standardisering <strong>af</strong> tidsforbrug på administrative aktiviteter for normalt effektive<br />
virks<strong>om</strong>heder<br />
5. Opskalering <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostningerne for til samfundsniveau.<br />
I de følgende <strong>af</strong>snit præsenteres resultaterne fra basis<strong>målingen</strong> på <strong>årsregnskabsloven</strong><br />
under disse fem overskrifter. <strong>Rapport</strong>ens bilag 1 indeholder en mere detaljeret gennemgang<br />
<strong>af</strong> den gennemførte måling.<br />
2.1. Budskaber i <strong>årsregnskabsloven</strong><br />
Administrative byrder er i <strong>AMVAB</strong> defineret s<strong>om</strong> <strong>om</strong>kostninger for virks<strong>om</strong>hederne<br />
forbundet med at opfylde informationsforpligtigelser overfor offentlige myndigheder. I<br />
forbindelse med <strong>årsregnskabsloven</strong> er der tale <strong>om</strong> én informationsforpligtigelse, s<strong>om</strong><br />
virks<strong>om</strong>hederne skal opfylde én gang <strong>om</strong> året, nemlig indsendelse <strong>af</strong> et årsregnskab<br />
til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.<br />
Informationsforpligtigelsen i forbindelse med <strong>årsregnskabsloven</strong> opfyldes gennem en<br />
række budskaber, s<strong>om</strong> virks<strong>om</strong>hederne skal levere i forbindelse med <strong>af</strong>læggelse <strong>af</strong><br />
årsregnskab. Omfang og indhold <strong>af</strong> budskaberne er forskellige for forskellige typer <strong>af</strong><br />
virks<strong>om</strong>heder. Der opereres i <strong>årsregnskabsloven</strong> således med fem kategorier <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder,<br />
jf. boks 2.1.<br />
24 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
Boks 2.1: Oversigt over <strong>årsregnskabsloven</strong>s kategorisering <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder<br />
A: Personligt ejede virks<strong>om</strong>heder<br />
B: Virks<strong>om</strong>heder, der opfylder mindst to ud<br />
<strong>af</strong> følgende tre betingelser:<br />
C-medium: Virks<strong>om</strong>heder, der ikke er B-<br />
virks<strong>om</strong>heder og opfylder mindst to ud <strong>af</strong><br />
følgende tre betingelser:<br />
C-stor: Virks<strong>om</strong>heder, der opfylder mindst to ud<br />
<strong>af</strong> følgende tre betingelser:<br />
D: Børsnoterede og statslige aktieselskaber<br />
• Under 50 ansatte<br />
• Under 20 mio. kr. i balancesum<br />
• Under 40 mio. kr. i netto<strong>om</strong>sætning<br />
• Under 250 ansatte<br />
• Under 75 mio. i balancesum<br />
• Under 150 mio. i netto<strong>om</strong>sætning<br />
• Over 250 ansatte<br />
• Over 75 mio. i balancesum<br />
• Over 150 mio. i netto<strong>om</strong>sætning<br />
A-virks<strong>om</strong>hederne er ikke <strong>om</strong>fattet <strong>af</strong> nærværende måling, da de personligt ejede<br />
virks<strong>om</strong>heder ikke har pligt til at indsende et årsregnskab til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.<br />
Årsregnskabet for denne gruppe <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder skal kun opfylde kravene i<br />
loven, hvis regnskabet anvendes til andet end interne formål, f.eks. til banker eller<br />
leverandører. For A-virks<strong>om</strong>hederne er det således ikke et lovkrav, at der udarbejdes<br />
årsregnskab.<br />
Hovedparten <strong>af</strong> de forpligtigelser, s<strong>om</strong> D virks<strong>om</strong>hederne skal opfylde, er de samme<br />
s<strong>om</strong> de store C virks<strong>om</strong>heder skal opfylde. For ikke at k<strong>om</strong>plicere basis<strong>målingen</strong><br />
unødigt, er det valgt ikke at opgøre byrderne for gruppen <strong>af</strong> D virks<strong>om</strong>heder separat,<br />
men at inkludere dem i opskaleringen <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostningerne for de store C virks<strong>om</strong>heder.<br />
De statsautoriserede revisorer, der er tilknyttet projektet, har, på baggrund <strong>af</strong> en gennemgang<br />
<strong>af</strong> love, bekendtgørelser og vejledninger, der relaterer sig til <strong>årsregnskabsloven</strong>,<br />
identificeret budskaberne, s<strong>om</strong> B og C-virks<strong>om</strong>hederne skal opfylde.<br />
Budskaberne er grupperet i forhold til følgende hovedelementer i regnskabet:<br />
• Ledelsesberetning og ledelsespåtegning<br />
• Anvendt regnskabspraksis<br />
• Resultatopgørelsen<br />
• Aktiver<br />
• Passiver<br />
• Pengestrømsopgørelse (Kun C)<br />
• Egenkapitalopgørelse<br />
• Hoved nøgletalsoversigt (Kun C)<br />
• Koncernregnskab og oplysninger <strong>om</strong> koncernforhold<br />
• Revisionspåtegning.<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 25
Regnskaber fra C og D virks<strong>om</strong>hederne skal indeholde alle hovedelementer, mens Bvirks<strong>om</strong>hederne<br />
er fritaget fra kravet <strong>om</strong> at udarbejde Pengestrømsopgørelse og<br />
Hoved nøgletalsoversigt.<br />
Hovedelementerne indeholder en række budskaber, s<strong>om</strong> virks<strong>om</strong>hederne skal opfylde,<br />
hvis de er relevante for den pågældende virks<strong>om</strong>hed. S<strong>om</strong> et eksempel er<br />
budskaberne i forbindelse med Passiver præsenteret i tabellen nedenfor. Bilag 2 indeholder<br />
den k<strong>om</strong>plette liste <strong>af</strong> budskaber, der er udarbejdet i forbindelse med <strong>målingen</strong>.<br />
For hvert budskab er der i tabellen angivet B, C eller CS, hvilket dækker over, hvilke<br />
kategorier <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder, der er forpligtiget til at opfylde det givne budskab. Store C<br />
virks<strong>om</strong>heder skal således opfylde alle budskaber, C mellem virks<strong>om</strong>hederne er fritaget<br />
fra kravet <strong>om</strong> Detaljerede segmentoplysninger - sum <strong>af</strong> anlægsaktiver og forpligtelser<br />
pr. hovedaktivitet, mens B-virks<strong>om</strong>hederne yderligere er fritaget fra kravet <strong>om</strong><br />
Forklaring <strong>af</strong> hensatte forpligtelser, Gæld der forfalder > 5 år efter balancetidspunktet,<br />
specificeret pr. gældsforpligtelse samt Beskrivelse <strong>af</strong> eventuelle tilbagetrædelseserklæringer<br />
fra kreditorer<br />
Budskaber relateret til opgørelse <strong>af</strong> Passiver<br />
Passiver<br />
Egenkapital B<br />
Oplysning <strong>om</strong> navn, bopæl mv. for aktionærer >5% (kun aktieselskaber)<br />
Oplysninger <strong>om</strong> antal aktier, aktieklasser m.v.<br />
Oplysninger <strong>om</strong> egne aktier B<br />
Hensatte forpligtelser<br />
Forklaring <strong>af</strong> hensatte forpligtelser<br />
Langfristede gældsforpligtelser B<br />
Samlet gæld der forfalder mere end 5 år efter balancetidspunktet<br />
Gæld der forfalder > 5 år efter balancetidspunktet, specificeret pr. gældsforpligtelse<br />
Kortfristede gældsforpligtelser B<br />
Sammenligningstal for balancens poster inkl. noter<br />
Oplysning <strong>om</strong> karakteren og værdien <strong>af</strong> eventuelforpligtelser, specificeret pr. kategori<br />
Detaljerede segmentoplysninger - sum <strong>af</strong> anlægsaktiver og forpligtelser pr. hovedaktivitet CS<br />
Beskrivelse <strong>af</strong> eventuelle tilbagetrædelseserklæringer fra kreditorer<br />
26 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong><br />
B<br />
B<br />
B<br />
C<br />
B<br />
C<br />
B<br />
B<br />
C
S<strong>om</strong> nævnt er der alene krav <strong>om</strong> opfyldelse <strong>af</strong> budskaber, såfremt disse er relevante<br />
for virks<strong>om</strong>heden. Har virks<strong>om</strong>heden f.eks. ingen langfristede gældsforpligtigelser, er<br />
der ikke krav <strong>om</strong> opfyldelse <strong>af</strong> dette budskab. Der kan således være stor forskel på,<br />
hvor <strong>om</strong>fattende opgørelsen <strong>af</strong> passiver er for forskellige virks<strong>om</strong>heder inden for<br />
samme kategori. Dette skal der tages hensyn til i opregningen <strong>af</strong> <strong>målingen</strong>s resultater,<br />
hvilket beskrives nærmere i <strong>af</strong>snit 2.7.<br />
Revisionspåtegning dækker over det administrative arbejde i virks<strong>om</strong>hederne i forbindelse<br />
med den lovpligtige revision. Dette er bl.a. indsamling <strong>af</strong> information og møder<br />
med revisoren i forbindelse med løbende revision og statusrevision.<br />
Dek<strong>om</strong>poneringen <strong>af</strong> <strong>årsregnskabsloven</strong> er totaldækkende for kategorierne <strong>af</strong> B og C<br />
virks<strong>om</strong>heder med undtagelse <strong>af</strong> følgende to <strong>om</strong>råder:<br />
• Oplysningsforpligtelser i forbindelse med fusionsregnskaber m.v.<br />
• Undtagelseserklæringer for interessent- og k<strong>om</strong>manditselskaber, der ikke indsender<br />
årsregnskab.<br />
Fusionsregnskaber er en konsekvens <strong>af</strong> en beslutning <strong>om</strong> sammenlægning <strong>af</strong> to eller<br />
flere virks<strong>om</strong>heder. Det er derfor en byrde, der ikke er tilbagevendende, men alene<br />
opstår i forbindelse med beslutningen <strong>om</strong> virks<strong>om</strong>hedssammenlægninger. Da det er<br />
vanskeligt at indsamle data <strong>om</strong> denne særlige type <strong>af</strong> oplysningsforpligtigelser, er fusionsregnskaber<br />
ikke <strong>om</strong>fattet <strong>af</strong> <strong>målingen</strong>.<br />
Budskaberne i forbindelse med anvendelse <strong>af</strong> undtagelseserklæringerne består i en<br />
meddelelse til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen <strong>om</strong>, at virks<strong>om</strong>heden anvender<br />
undtagelsesbestemmelserne og derfor ikke <strong>af</strong>lægger årsregnskab. Det administrative<br />
arbejde er dermed begrænset, og da det samtidig må antages, at det kun er få virks<strong>om</strong>heder,<br />
der anvender denne mulighed, er de samlede administrative byrder ubetydelige.<br />
S<strong>om</strong> nævnt behandles D virks<strong>om</strong>hederne ikke s<strong>om</strong> en separat gruppe <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder<br />
i <strong>målingen</strong>, men er i opskaleringen til samfundsniveau inkluderet i gruppen <strong>af</strong><br />
store C virks<strong>om</strong>heder. Da fondsbørsen kræver, at regnskabet for D virks<strong>om</strong>heder.<br />
s<strong>om</strong> minimum. skal følge danske regnskabsvejledninger, er D virks<strong>om</strong>hederne pålagt<br />
krav <strong>om</strong> flere budskaber end de store C virks<strong>om</strong>heder. Omkostningerne forbundet<br />
med disse særlige budskaber er ikke <strong>om</strong>fattet <strong>af</strong> <strong>målingen</strong>. Antallet <strong>af</strong> D virks<strong>om</strong>heder<br />
taget i betragtning har dette kun marginal betydning for det samlede resultat.<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 27
2.2. Afgrænsning i forhold til anden regulering<br />
Årsregnskabet er nært beslægtet med skattelovgivningen og bogføringsloven. Det er<br />
derfor nødvendigt at foretage en <strong>af</strong>grænsning i forhold til disse reguleringer, således<br />
at de administrative byrder ikke medtages flere gange, f.eks. både s<strong>om</strong> følge <strong>af</strong> krav i<br />
skattelovgivningen og <strong>årsregnskabsloven</strong>.<br />
Der er foretaget følgende <strong>af</strong>grænsning i forhold til bogføringsloven og skattelovgivningen:<br />
• Målingen <strong>af</strong> de administrative <strong>om</strong>kostninger forbundet med efterlevelse <strong>af</strong> kravene<br />
i <strong>årsregnskabsloven</strong> tager udgangspunkt i et ajourført bogholderi.<br />
• Fordelingen i forhold til skattelovgivningen er foretaget for hvert enkelt budskab<br />
under resultatopgørelse og balance og samlet for de øvrige hovedelementer i årsregnskabet.<br />
Bogføringsloven<br />
Virks<strong>om</strong>hedernes og revisorernes skøn over tidsforbruget i forbindelse med udarbejdelse<br />
<strong>af</strong> årsregnskabet tager udgangspunkt i et ajourført, <strong>af</strong>stemt bogholderi. Det har<br />
for <strong>målingen</strong> betydet, at det administrative arbejde i forbindelse med årsregnskabet i<br />
høj grad <strong>af</strong>hænger <strong>af</strong>, hvor avanceret det interne bogholderisystem er.<br />
Forskellene i bogholderisystemet håndteres i <strong>målingen</strong> ved fastlæggelsen <strong>af</strong> den<br />
normalt effektive virks<strong>om</strong>hed. Der har således vist sig nogle ret klare forskelle mellem<br />
hhv. B, C-mellem og C-store virks<strong>om</strong>heder, hvor B-virks<strong>om</strong>hedernes bogholderisystemer<br />
er de mindst avancerede, mens de store C-virks<strong>om</strong>heders systemer er de<br />
mest avancerede. Det indebærer blandt andet, at B-virks<strong>om</strong>hederne laver beregninger<br />
og vurderinger i forbindelse med årsregnskabet, s<strong>om</strong> de store C-virks<strong>om</strong>heder<br />
allerede har gennemført i forbindelse med den løbende ajourføring <strong>af</strong> bogholderiet<br />
s<strong>om</strong> led i deres almindelige økon<strong>om</strong>istyring.<br />
Afgrænsningen i forhold til bogføringsloven indebærer, at <strong>om</strong>kostningerne forbundet<br />
med den fysiske optælling <strong>af</strong> varelageret ikke henføres s<strong>om</strong> et krav fra <strong>årsregnskabsloven</strong>,<br />
men s<strong>om</strong> en del <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>hedernes almindelige drift. I <strong>målingen</strong> på <strong>årsregnskabsloven</strong><br />
er det alene tiden brugt på værdiansættelsen <strong>af</strong> varelageret, der medregnes<br />
s<strong>om</strong> en konsekvens <strong>af</strong> <strong>årsregnskabsloven</strong>s bestemmelser.<br />
28 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
Skattelovgivningen<br />
En del <strong>af</strong> de budskaber, virks<strong>om</strong>hederne udarbejder i forbindelse med årsregnskabet,<br />
danner grundlag for skatteopgørelsen. Disse budskaber udarbejdes derfor ikke alene<br />
på grund <strong>af</strong> informationsforpligtelsen i <strong>årsregnskabsloven</strong>, og det er derfor nødvendigt<br />
at henføre en andel <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostningen forbundet med opfyldelsen <strong>af</strong> budskabet til skattelovgivningen.<br />
Problemstillingen <strong>om</strong>kring <strong>af</strong>grænsningen mellem skattelovgivningen og <strong>årsregnskabsloven</strong><br />
illustreres mest enkelt med et eksempel:<br />
Under Resultatopgørelsen er det et krav i årsregnskabet, at virks<strong>om</strong>heden angiver<br />
Andre eksterne udgifter, herunder Distributions og administrations<strong>om</strong>kostninger. I<br />
praksis sker beregningen <strong>af</strong> de eksterne udgifter på baggrund <strong>af</strong> en detaljeret specifikation<br />
<strong>af</strong> de enkelte udgiftsposter, herunder husleje, forsikringer, avisabonnementer<br />
osv. Det er ikke et krav i <strong>årsregnskabsloven</strong>, at specifikation vedlægges, men summen<br />
<strong>af</strong> de enkelte poster skal angives. Specifikationen <strong>af</strong> de eksterne udgifter er til<br />
gengæld et krav i skattelovgivningen og skal vedlægges skatteopgørelsen.<br />
På baggrund <strong>af</strong> <strong>målingen</strong> er det estimeret, at det administrative arbejde i virks<strong>om</strong>hederne<br />
i forbindelse med angivelse <strong>af</strong> Eksterne udgifter normalt tager 5 timer i en B<br />
virks<strong>om</strong>hed, der bruges på indsamling <strong>af</strong> den nødvendige information og beregninger.<br />
I princippet er det alene angivelsen <strong>af</strong> summen <strong>af</strong> de eksterne udgifter, der er et krav i<br />
<strong>årsregnskabsloven</strong>, mens specifikationen er et krav fra skattelovgivningen. Det er dog<br />
ikke muligt at skille aktiviteterne ad, da udarbejdelse <strong>af</strong> specifikationen er en forudsætning<br />
for angivelse <strong>af</strong> de eksterne udgifter i årsregnskabet. Det er derfor valgt at<br />
henføre 2,5 timer <strong>af</strong> dette arbejde til <strong>årsregnskabsloven</strong> og de resterende to timer til<br />
skattelovgivningen.<br />
I praksis vurderes det på baggrund <strong>af</strong> <strong>målingen</strong>, at det administrative arbejde, der udføres<br />
i forbindelse med udarbejdelse <strong>af</strong> Resultatopgørelse og Balance, også bidrager<br />
til udarbejdelse <strong>af</strong> skatteopgørelsen. Budskaberne i disse dele <strong>af</strong> regnskabet er gennemgået,<br />
og en andel <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostningerne forbundet med hvert budskab henført til<br />
skattelovgivningen. Endvidere er halvdelen <strong>af</strong> tidsforbruget i forbindelse med<br />
ledelsespåtegningen henført til skattelovgivningen, da der stilles krav <strong>om</strong>, at skatteregnskabet<br />
er vedlagt et årsregnskab godkendt <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>hedens bestyrelse.<br />
Budskaberne i forbindelse med Anvendt regnskabspraksis, Pengestrømsopgørelse,<br />
Egenkapitalopgørelse, Hoved nøgletalsoversigt, Koncernregnskab og oplysninger <strong>om</strong><br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 29
koncernforhold og Revisionspåtegningen henføres alene til årsregnskabet. <strong>Rapport</strong>ens<br />
bilag 2 indeholder en oversigt over den valgte <strong>af</strong>grænsning for samtlige <strong>af</strong> årsregnskabets<br />
budskaber.<br />
Tabel 2.1: Andel <strong>af</strong> samlede <strong>om</strong>kostninger ved udarbejdelse <strong>af</strong> årsregnskab, der henføres til<br />
skattelovgivningen<br />
Ledelsesberetning og ledelsespåtegning<br />
Procent henført til skattelovgivningen<br />
33%<br />
Resultatopgørelsen 40%<br />
Aktiver 43%<br />
Passiver 34%<br />
Øvrige elementer 0%<br />
Total 13%<br />
Betydningen <strong>af</strong> <strong>af</strong>grænsningen i forhold til skattelovgivningen er opgjort i tabellen<br />
ovenfor. Totalt er det 13 pct. <strong>af</strong> de samlede <strong>om</strong>kostninger forbundet med udarbejdelse<br />
<strong>af</strong> årsregnskab, der er henført til skattelovgivningen. Af de enkelte elementer henføres<br />
den største andel til skattelovgivningen på Resultatopgørelsen og Aktiver, nemlig hhv.<br />
40 pct. og 43 pct.<br />
2.3. Administrative aktiviteter ved udarbejdelse <strong>af</strong> årsregnskab<br />
Opfyldelse <strong>af</strong> lovgivningens budskaber sker i virks<strong>om</strong>hederne gennem en række<br />
administrative aktiviteter. Aktiviteterne er identificeret i den indledende fase <strong>af</strong> <strong>målingen</strong><br />
gennem en kortlægning <strong>af</strong> det administrative arbejde, der udføres i forbindelse<br />
med udarbejdelse <strong>af</strong> regnskabets forskellige hovedelementer.<br />
På baggrund <strong>af</strong> kortlægningen er følgende aktiviteter identificeret s<strong>om</strong> værende dækkende<br />
for det administrative arbejde i forbindelse med udarbejdelse <strong>af</strong> årsregnskabet:<br />
1. Informationsindsamling<br />
2. Vurdering<br />
3. Beregning<br />
4. Talopstillinger<br />
5. Kontrol<br />
6. Korrektion<br />
7. Tekstbeskrivelse<br />
8. Konsultation og interne møder<br />
9. Eksterne møder<br />
10. Kopiering, distribution, arkivering mv.<br />
30 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
Opfyldelse <strong>af</strong> de fleste budskaber sker på baggrund <strong>af</strong> indsamling <strong>af</strong> den nødvendige<br />
information (1), og en vurdering <strong>af</strong> denne (2).<br />
Derefter foretages beregninger (3), f.eks. <strong>af</strong> det samlede vareforbrug, og resultaterne<br />
stilles op i tabeller (4). De beregnede størrelser kontrolleres, f.eks. gennem <strong>af</strong>stemning<br />
med andre data (5), og der foretages <strong>om</strong> nødvendigt korrektioner (6).<br />
Ledelsesberetningen er et eksempel på en beskrivelse i tekstform (7) <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>hedens<br />
aktiviteter og evt. forventninger til den fremtidige udvikling.<br />
Der <strong>af</strong>holdes løbende interne møder mellem de forskellige medarbejdere, der er<br />
involveret i udarbejdelsen <strong>af</strong> årsregnskabet og i forbindelse med ledelsens godkendelse<br />
<strong>af</strong> regnskabet, herunder forberedelse og <strong>af</strong>holdelse <strong>af</strong> bestyrelsesmøde (8).<br />
Endelig <strong>af</strong>holdes der møder med revisoren i tvivlsspørgsmål og i forbindelse med den<br />
lovpligtige revision (9).<br />
Årsregnskabet <strong>af</strong>sluttes med, at regnskabet stilles op, der læses korrektur, regnskabet<br />
kopieres, indsendes til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen og et eksemplar arkiveres i<br />
virks<strong>om</strong>heden (10).<br />
2.4. Omkostningsparametre<br />
Gennemførelsen <strong>af</strong> ovenstående aktiviteter i forbindelse med udarbejdelse <strong>af</strong><br />
årsregnskabet er forbundet med en række <strong>om</strong>kostninger for virks<strong>om</strong>hederne. I forbindelse<br />
med udarbejdelse <strong>af</strong> årsregnskab er der identificeret fire <strong>om</strong>kostningsparametre<br />
• Tid anvendt internt i virks<strong>om</strong>heden på udarbejdelse <strong>af</strong> årsregnskab<br />
• Omkostninger pr. arbejdstime for medarbejderne, der udarbejder regnskabet<br />
• Pris på regnskabsassistance ved outsourcing <strong>af</strong> regnskabsudarbejdelsen<br />
• Pris på lovpligtig revision.<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 31
Intern tid<br />
Der er i <strong>målingen</strong> identificeret tre grupper <strong>af</strong> medarbejdere, der hovedsageligt er<br />
involveret i udarbejdelsen <strong>af</strong> regnskabet, nemlig<br />
• Ikke ledende medarbejdere i regnskabsfunktionen<br />
• Funktionschefer, f.eks. regnskabschef og økon<strong>om</strong>ichef<br />
• Øverste ledelse, f.eks. direktøren og bestyrelsen.<br />
Tidsforbruget for hver <strong>af</strong> disse tre grupper standardiseres i <strong>målingen</strong> på baggrund <strong>af</strong><br />
interview med virks<strong>om</strong>heder. Dataindsamling og standardisering er nærmere beskrevet<br />
i bilag 1 og i nedenstående <strong>af</strong>snit 2.5 og 2.6.<br />
Omkostninger pr. arbejdstime internt i virks<strong>om</strong>hederne<br />
Omkostningerne for virks<strong>om</strong>hederne <strong>af</strong>hænger <strong>af</strong>, hvilke medarbejdergrupper, der<br />
varetager det administrative arbejde. For at kunne beregne de samlede, interne <strong>om</strong>kostninger<br />
i virks<strong>om</strong>hederne er det derfor nødvendigt at <strong>om</strong>regne tidsforbruget for de<br />
forskellige medarbejdere til kroner. Dette er endvidere nødvendigt for at summere de<br />
interne <strong>om</strong>kostninger med <strong>om</strong>kostningerne til ekstern assistance og i tilfældet med<br />
årsregnskabet, den lovpligtige revision.<br />
De interne <strong>om</strong>kostninger pr. time er dels den direkte <strong>af</strong>lønning <strong>af</strong> medarbejderne og<br />
dels indirekte <strong>om</strong>kostninger forbundet med de implicerede jobfunktioner, f.eks. efteruddannelse,<br />
IT systemer mv., dvs. overhead på medarbejdernes timelønninger.<br />
Omkostningerne pr. arbejdstime fastsættes for de tre kategorier <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder, der<br />
er defineret i <strong>årsregnskabsloven</strong>, nemlig B virks<strong>om</strong>heder, mellemstore C virks<strong>om</strong>heder<br />
og store C virks<strong>om</strong>heder. Da hver kategori består <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder i forskellige<br />
brancher og <strong>af</strong> forskellig størrelse, kan det diskuteres, hvorvidt dette er en rimelig tilgang:<br />
• Der er forskelle i <strong>om</strong>kostningerne pr. medarbejder på tværs <strong>af</strong> brancher, da f.eks.<br />
produktionsvirks<strong>om</strong>heder typisk har højere <strong>om</strong>kostninger i form <strong>af</strong> investeringer i<br />
produktionsapparatet end servicevirks<strong>om</strong>heder. I nærværende måling er det dog<br />
alene medarbejdere i regnskabsfunktionen og administrationen i øvrigt, der er involveret<br />
i udarbejdelsen <strong>af</strong> regnskabet. Omkostningerne for denne gruppe <strong>af</strong> medarbejdere<br />
må formodes at variere mindre på tværs <strong>af</strong> brancher.<br />
• Aflønningen <strong>af</strong> specielt ledende medarbejdere er højere i de større virks<strong>om</strong>heder,<br />
da ansvars<strong>om</strong>rådet typisk er større. Forskellene i <strong>om</strong>kostningerne i forhold til virk-<br />
32 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
s<strong>om</strong>hedsstørrelse tages der i et vist <strong>om</strong>fang højde for i <strong>målingen</strong> på <strong>årsregnskabsloven</strong>,<br />
da kategoriseringen <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>hederne netop sker i forhold til virks<strong>om</strong>hedernes<br />
størrelse.<br />
Det er derfor vores vurdering, at en antagelse <strong>om</strong> ensartede <strong>om</strong>kostninger for hver <strong>af</strong><br />
de tre kategorier <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder giver et realistisk billede <strong>af</strong> de faktiske <strong>om</strong>kostninger<br />
i virks<strong>om</strong>hederne. Bilag 1 indeholder en uddybning <strong>af</strong> dette.<br />
S<strong>om</strong> et mål for den direkte <strong>af</strong>lønning <strong>af</strong> medarbejderne anvendes ’Bruttofortjenesten<br />
pr. præsteret arbejdstime’, s<strong>om</strong> den opgøres i Danmarks Statistiks lønstatistik, da dette<br />
mål inkluderer alle direkte <strong>om</strong>kostninger for arbejdsgiveren 2 . Bruttofortjenesten<br />
opgøres i forhold til jobfunktion, der inddeles efter størrelsen <strong>af</strong> den virks<strong>om</strong>hed, medarbejderen<br />
er ansat i og efter medarbejderens kvalifikationsniveau.<br />
Basis<strong>målingen</strong> dækker årsregnskaber for 2002, der er indleveret i 2003. I lønstatistikken<br />
opgøres lønnen pr. ult. november. Da hovedparten <strong>af</strong> arbejdet med årsregnskabet<br />
for 2002 gennemføres <strong>om</strong>kring årsskiftet 2002/2003, er lønstatistikken for 2002<br />
anvendt.<br />
De indirekte <strong>om</strong>kostninger pr. arbejdstime er det vanskeligt at opgøre for medarbejderne<br />
i regnskabsfunktionen, da det ikke er muligt på baggrund <strong>af</strong> de eksisterende<br />
statistikker at isolere <strong>om</strong>kostningerne på <strong>af</strong>delingsniveau. Det har derfor været nødvendigt<br />
at sammenstille flere forskelle kilder for at få en indikation <strong>af</strong> de indirekte<br />
<strong>om</strong>kostningers størrelse 3 . Undersøgelsens resultat er, at de indirekte <strong>om</strong>kostninger i<br />
gennemsnit udgør 25 pct. de direkte <strong>om</strong>kostninger.<br />
2<br />
Fortjeneste i alt sat i forhold til den præsterede arbejdstid. Fortjenesten <strong>om</strong>fatter den enkelte medarbejders<br />
samlede indtjening i forbindelse med ansættelsesforholdet, herunder medregnes såvel lønmodtagers<br />
s<strong>om</strong> arbejdsgivers andel <strong>af</strong> eventuelle pensionsbidrag, personalegoder (fri bil og telefon), løn under<br />
sygd<strong>om</strong> mv. og feriebetalinger. Fortjenesten er opgjort inkl. genetillæg. Med præsteret arbejdstid menes<br />
den tid, medarbejderen rent faktisk har været på arbejde. Den præsterede arbejdstid er således inkl.<br />
overtimer og ekskl. ferietimer, fritimer på helligdage og fraværstimer på grund <strong>af</strong> sygd<strong>om</strong> mv.<br />
3<br />
Se bilag 1.<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 33
Tabellen nedenfor opsummerer <strong>om</strong>kostningerne pr. arbejdstime for de tre grupper <strong>af</strong><br />
medarbejdere i hver virks<strong>om</strong>hedskategori.<br />
Tabel 2.2: Omkostninger inkl. overhead pr. arbejdstime fordelt på type <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>hed og medarbejdergruppe,<br />
2002<br />
Regnskabsfunktion Funktionschef Ledelse<br />
B virks<strong>om</strong>hed 231 280 295<br />
C-medium 231 326 484<br />
C-stor 231 326 484<br />
Kilde: Egne beregninger på Danmarks Statistikbank<br />
Udgift til regnskabsassistance<br />
Hovedparten <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>hederne outsourcer hele eller dele <strong>af</strong> regnskabsudarbejdelsen<br />
til revisoren. Revisorernes tidsforbrug til dette er standardiseret på baggrund <strong>af</strong> interviewene<br />
med revisorer efter samme metode, s<strong>om</strong> er anvendt til standardisering <strong>af</strong><br />
virks<strong>om</strong>hedernes interne tidsforbrug. Beløbene er i det følgende opgjort eksklusiv<br />
m<strong>om</strong>s 4 .<br />
Timetaksten pr. arbejdstime, der er den pris, virks<strong>om</strong>hederne skal betale for udarbejdelsen<br />
<strong>af</strong> regnskabet, er fastsat for tre grupper <strong>af</strong> medarbejdere i revisionsfirmaerne<br />
på baggrund <strong>af</strong> interviewene med revisorerne, jf. tabellen nedenfor:<br />
Tabel 2.3: Timetakst for medarbejdere i revisionsfirmaer<br />
Assistent Revisor Partner<br />
Timetakst 400 kr. 800 kr. 1.200 kr.<br />
4<br />
For ikke-m<strong>om</strong>spligtige virks<strong>om</strong>heder, f.eks. virks<strong>om</strong>heder inden for persontransport og private<br />
virks<strong>om</strong>heder i sundhedssektoren, er <strong>om</strong>kostningerne derfor 25 pct. højere. Antallet <strong>af</strong> ikkem<strong>om</strong>spligtige<br />
virks<strong>om</strong>heder er dog begrænset, og det har derfor ingen betydning for det samlede<br />
resultat, at denne gruppe ikke behandles særskilt i <strong>målingen</strong>.<br />
34 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
Udgift til lovpligtig revision<br />
Omkostningerne til lovpligtig revision for en gennemsnitlig B virks<strong>om</strong>hed er i en særskilt<br />
undersøgelse blandt et repræsentativt udvalg <strong>af</strong> revisorer opgjort til 15.324 kr. 5 .<br />
Omkostningerne for gruppen <strong>af</strong> C virks<strong>om</strong>heder er estimeret ud fra interview med<br />
virks<strong>om</strong>heder og revisionsfirmaer samt for gruppen <strong>af</strong> store C virks<strong>om</strong>heder på baggrund<br />
<strong>af</strong> en stikprøve på 100 årsregnskaber indleveret i 2003. Tabellen nedenfor opsummerer<br />
virks<strong>om</strong>hedernes <strong>om</strong>kostninger til lovpligtig revision.<br />
Tabel 2.4: Udgift til lovpligtig revision<br />
B virks<strong>om</strong>hed C-mellem C-stor<br />
Honorar 15.324 kr. 100.000 kr. 285.000 kr.<br />
Udover de tre grupper <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder, der er defineret i forhold til lovgivningens krav,<br />
har det vist sig nødvendigt at standardisere <strong>om</strong>kostningerne for en særskilt gruppe <strong>af</strong><br />
B virks<strong>om</strong>heder, nemlig selskaber, der alene er oprettet <strong>af</strong> finansielle eller skattemæssige<br />
årsager. Aktiviteten i disse selskaber er begrænset i forhold til aktiviteten i<br />
de erhvervsmæssige B virks<strong>om</strong>heder, og regnskabet udarbejdes stort set altid <strong>af</strong> revisoren.<br />
For denne type selskaber er de samlede <strong>om</strong>kostninger skønnet til 5.000 kr.,<br />
der dækker både udarbejdelsen <strong>af</strong> regnskabet og revisionspåtegningen. Af denne<br />
<strong>om</strong>kostning er 20 pct. henført s<strong>om</strong> et krav fra skattelovgivningen.<br />
2.5. Dataindsamling<br />
Målingen <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>hedernes tidsforbrug, forbundet med efterlevelse <strong>af</strong> informationsforpligtigelser<br />
til offentlige myndigheder, sker med <strong>AMVAB</strong> metoden på baggrund <strong>af</strong><br />
dybdegående interview med et udvalg <strong>af</strong> berørte virks<strong>om</strong>heder. I disse interview tages<br />
der udgangspunkt i de aktiviteter, virks<strong>om</strong>hederne skal gennemføre for at efterleve<br />
informationsforpligtigelserne. På baggrund <strong>af</strong> data fra interviewene foretages der efterfølgende<br />
en standardisering <strong>af</strong> tidsforbruget for den normalt effektive virks<strong>om</strong>hed.<br />
Årsregnskabsloven indeholder forskellige krav til regnskabernes <strong>om</strong>fang og indhold alt<br />
efter virks<strong>om</strong>hedernes størrelse. Omfanget og k<strong>om</strong>pleksiteten <strong>af</strong> budskaber, der skal<br />
opfyldes, er således forskellig for hhv. A, B, C og D-virks<strong>om</strong>heder. Det må derfor<br />
forventes, at tidsforbruget i forbindelse med <strong>af</strong>læggelse <strong>af</strong> årsregnskab også er<br />
forskellig for disse kategorier <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder.<br />
5<br />
’Revisionshonorar for B-virks<strong>om</strong>heder med en vis erhvervsaktivitet’, Erhvervs- og Selskabsstyrelsen,<br />
december 2003. Revisionshonoraret er i denne undersøgelse beregnet på baggrund<br />
<strong>af</strong> en spørgeskemaundersøgelse blandt statsautoriserede og registrerede revisorer for 303<br />
virks<strong>om</strong>heder.<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 35
A virks<strong>om</strong>hederne er ikke <strong>om</strong>fattet <strong>af</strong> nærværende måling, mens D virks<strong>om</strong>hederne i<br />
opregningen indgår i gruppen <strong>af</strong> store C virks<strong>om</strong>heder, jf. <strong>af</strong>snit 2.1. ovenfor. I <strong>målingen</strong><br />
segmenteres virks<strong>om</strong>hederne derfor kun i forhold til, <strong>om</strong> de tilhører kategorien B,<br />
C mellem eller C stor. Inden for hver <strong>af</strong> disse kategorier er der gennemført<br />
interview med 10 virks<strong>om</strong>heder, hvor der er tilstræbt så bred en repræsentation s<strong>om</strong><br />
mulig i forhold til branche og størrelse. Tabellen nedenfor opsummerer den samlede<br />
fordeling <strong>af</strong> de interviewede virks<strong>om</strong>heder. I bilag 1 er fordelingen givet for hver kategori<br />
<strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder.<br />
Tabel 2.5: Virks<strong>om</strong>heder i basis<strong>målingen</strong> fordelt på branche og størrelse<br />
0-50 51-250 250(+) I alt<br />
Fremstilling 1 6 1 8<br />
Bygge og anlæg 2 1 3<br />
Handel og reparationsvirks<strong>om</strong>hed 3 3 6<br />
Hotel og restaurationsvirks<strong>om</strong>hed 1 1 2<br />
Transportvirks<strong>om</strong>hed 1 1 1 3<br />
Forretningsservice mv. (undtaget revisionsfirmaer) 5 1 2 8<br />
I alt 13 12 5 30<br />
Der er endvidere gennemført interview med 10 revisionsfirmaer <strong>om</strong>kring revisorernes<br />
arbejde med <strong>årsregnskabsloven</strong>. Det er valgt at inddrage revisorer i undersøgelsen,<br />
da stort set alle virks<strong>om</strong>heder i større eller mindre <strong>om</strong>fang lader revisoren udarbejde<br />
årsregnskabet. Revisorernes vurdering har endvidere været anvendt i standardiseringen<br />
<strong>af</strong> tidsforbruget s<strong>om</strong> ekspertvurderinger, specielt <strong>af</strong> tidsforbruget forbundet med<br />
budskaber på et detaljeret niveau og i forhold til vurdering <strong>af</strong> konsekvenserne <strong>af</strong> den<br />
nye årsregnskabslov.<br />
2.6. Standardisering <strong>af</strong> tidsforbrug<br />
I dette <strong>af</strong>snit beskrives standardiseringen <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>hedernes tidsforbrug på administrative<br />
aktiviteter og fordelingen <strong>af</strong> dette på medarbejdergrupper. Standardiseringen<br />
er foretaget på baggrund <strong>af</strong> data indsamlet i interviewene med virks<strong>om</strong>heder og<br />
revisorer.<br />
2.6.1. Standardisering <strong>af</strong> tidsforbrug på budskaber<br />
Tidsforbruget på administrative aktiviteter og opfyldelsen <strong>af</strong> de enkelte budskaber er<br />
foretaget ved at k<strong>om</strong>binere data fra interviewene med virks<strong>om</strong>heder og revisionsfirmaer.<br />
36 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
Revisorernes indsigt i lovens indhold og fokus på, hvor lang tid, der skal bruges til<br />
udarbejdelse <strong>af</strong> et årsregnskab betyder, at revisorerne kan vurdere tidsforbruget med<br />
større sikkerhed end virks<strong>om</strong>hederne og specielt i forhold til de enkelte budskaber. I<br />
basis<strong>målingen</strong> var det således muligt at indsamle skøn for revisorernes tidsforbrug på<br />
de enkelte budskaber for alle tre kategorier <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder.<br />
Informationsindsamling er en <strong>af</strong> de mest ressourcekrævende aktiviteter i forbindelse<br />
med udarbejdelse <strong>af</strong> årsregnskabet, specielt i forbindelse med den lovpligtige revision<br />
og s<strong>om</strong> forberedelse <strong>af</strong> materiale til revisoren, når denne udarbejder regnskabet. Virks<strong>om</strong>hederne<br />
kan med rimelig sikkerhed skønne over den samlede tid, der anvendes<br />
på informationsindsamlingen, der typisk varetages <strong>af</strong> bogholderifunktionen, men har<br />
vanskeligt ved at fordele tiden på de enkelte budskaber. Fordelingen er derfor foretaget<br />
på baggrund <strong>af</strong> revisorernes skøn over tidsforbrug på de enkelte budskaber.<br />
De mest sikre vurderinger <strong>af</strong> tidsforbruget fra interviewene med virks<strong>om</strong>hederne er på<br />
de budskaber, der kræver særskilt aktivitet i forbindelse med udarbejdelse <strong>af</strong> årsregnskabet.<br />
Dette er budskaber, der enten ikke findes i virks<strong>om</strong>hedens bogholderisystemet,<br />
eller hvor der i forbindelse med årsregnskabet skal indsamles yderligere information.<br />
Eksempler er ledelsesberetningen, specifikationen <strong>af</strong> eksterne udgifter, personalenoten<br />
og skat <strong>af</strong> årets resultat.<br />
Standardiseringen <strong>af</strong> tidsforbruget på budskaber, s<strong>om</strong> virks<strong>om</strong>hederne kun i særlige<br />
tilfælde skal opfylde, er baseret på revisorernes skøn. Blandt de interviewede virks<strong>om</strong>heder<br />
er der således kun få eller ingen, der har opfyldt disse særlige budskaber,<br />
og der er derfor ikke indhentet data, s<strong>om</strong> en standardisering <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostningerne kan<br />
baseres på. På tidspunktet for basis<strong>målingen</strong>s gennemførelse var der for eksempel<br />
ingen <strong>af</strong> de interviewede virks<strong>om</strong>heder, der havde skiftet regnskabspraksis, og de<br />
kunne derfor ikke skønne over tidsforbruget ved opfyldelse <strong>af</strong> dette budskab i tilfælde<br />
<strong>af</strong> ændringer.<br />
Tidsforbruget på de enkelte budskaber er således i høj grad baseret på revisorernes<br />
vurdering. For B virks<strong>om</strong>hederne og de mellemstore C virks<strong>om</strong>heder er dette<br />
uproblematisk, da det normalt er revisoren, der udarbejder regnskabet for disse virks<strong>om</strong>heder.<br />
For de store C-virks<strong>om</strong>heder kan tilgangen diskuteres, da en stor del <strong>af</strong><br />
disse virks<strong>om</strong>heder selv udarbejder regnskabet. Arbejdet med årsregnskabet i disse<br />
virks<strong>om</strong>heder er dog i stort <strong>om</strong>fang tilrettelagt på samme måde s<strong>om</strong> hos revisionsfirmaerne.<br />
I flere <strong>af</strong> de interviewede store C virks<strong>om</strong>heder havde den regnskabsansvarlige<br />
således tidligere været beskæftiget s<strong>om</strong> revisor.<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 37
Bilag 2 viser fordelingen <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostningerne på de enkelte budskaber.<br />
2.6.2. Aktivitetsfordeling og <strong>om</strong>kostninger for B-virks<strong>om</strong>heder<br />
I dette <strong>af</strong>snit beskrives standardiseringen <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostningerne for kategorien <strong>af</strong> Bvirks<strong>om</strong>heder.<br />
En del <strong>af</strong> B-virks<strong>om</strong>hederne er alene oprettet <strong>af</strong> skattemæssige og finansielle hensyn.<br />
Regnskaber for denne type selskaber udarbejdes <strong>af</strong> revisoren, uden at der er medarbejdere<br />
i selskabet involveret. For denne gruppe <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder er <strong>om</strong>kostningerne<br />
estimeret til 5.000 kr. for såvel regnskabsudarbejdelsen s<strong>om</strong> den lovpligtige revision,<br />
jf. tidligere. Denne gruppe <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder er ikke inkluderet i det følgende.<br />
I standardiseringen <strong>af</strong> tidsforbruget for B virks<strong>om</strong>hederne er det antaget, at den normalt<br />
effektive virks<strong>om</strong>hed har outsourcet regnskabet 100 pct. til revisoren. Antagelsen<br />
er baseret på:<br />
• Interviewene med revisionsfirmaerne i basis<strong>målingen</strong>, der alle angiver, at langt<br />
størsteparten <strong>af</strong> deres klienter blandt B virks<strong>om</strong>hederne outsourcer hele årsregnskabsudarbejdelsen<br />
til revisoren.<br />
• En rundspørge blandt partnerne hos Mortensen & Beierholm, der viser, at det kun<br />
er 3 pct. <strong>af</strong> klienterne blandt B virks<strong>om</strong>hederne, der selv udarbejder regnskabet.<br />
• En gennemgang <strong>af</strong> 1.000 tilfældigt udvalgte årsregnskaber indleveret til Erhvervsog<br />
Selskabsstyrelsen i 2001. Gennemgangen viste, at 93 pct. <strong>af</strong> B virks<strong>om</strong>hedernes<br />
regnskaber er trykt på revisorfirmaets papir, hvilket indikerer, at det er revisoren,<br />
der har udarbejdet regnskabet.<br />
Set i forhold til de administrative aktiviteter, der skal udføres i forbindelse med regnskabsudarbejdelsen,<br />
er der en forholdsvis klar arbejdsdeling mellem revisoren og<br />
virks<strong>om</strong>heden. I virks<strong>om</strong>hederne bruges der primært tid på indsamling <strong>af</strong> information<br />
samt møder med revisoren. Der anvendes derudover begrænset tid på vurderinger i<br />
samarbejde med revisoren og kontrol i forbindelse med den endelige godkendelse <strong>af</strong><br />
regnskabet.<br />
Revisoren bruger tid på beregninger, beskrivelser i tekst, tal opstillinger, kontrol og<br />
korrektioner. Revisoren er endvidere ansvarlig for skrivning og layout <strong>af</strong> regnskabet<br />
samt indsendelse til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.<br />
Data fra interviewene <strong>om</strong> virks<strong>om</strong>hedernes og revisorernes tidsforbrug på de forskellige<br />
administrative aktiviteter er k<strong>om</strong>bineret med hhv. den eksterne og den interne<br />
38 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
time<strong>om</strong>kostning. Derved er det muligt at fordele de samlede <strong>om</strong>kostninger ved udarbejdelse<br />
<strong>af</strong> årsregnskabet for B virks<strong>om</strong>hederne, jf. tabellen nedenfor.<br />
Tabel 2.6: Fordeling <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostninger på administrative aktiviteter i B virks<strong>om</strong>heder i forbindelse<br />
med udarbejdelsen <strong>af</strong> hovedelementerne i årsregnskabet (ekskl. honorar til lovpligtig revision).<br />
Budskab Samlede <strong>om</strong>kostninger fordelt på administrative aktiviteter (%)<br />
Informationsindsamling<br />
Vurdering<br />
Beregninger<br />
Beskrivelser,<br />
tekst<br />
Ledelsesberetning og<br />
påtegning 10% 30% 35% 25% 100%<br />
Anv. regnskabspraksis 50% 50% 100%<br />
Resultatopgørelsen 15% 15% 25% 20% 15% 5% 5% 100%<br />
Aktiver 35% 15% 15% 15% 10% 5% 5% 100%<br />
Passiver 35% 15% 15% 15% 10% 5% 5% 100%<br />
Egenkapitalopgørelse 50% 50%<br />
Koncernregnskab/forhold* 15% 10% 25% 10% 15% 20% 5% 100%<br />
Revisionspåtegning 15% 10% 5% 10% 10% 50% 100%<br />
Vægtet total 21% 16% 13% 5% 11% 10% 3% 19% 3% 100%<br />
*For de virks<strong>om</strong>heder, der skal <strong>af</strong>give oplysninger <strong>om</strong> koncernforhold<br />
På baggrund <strong>af</strong> frekvenserne, hvormed de enkelte budskaber opfyldes, er <strong>om</strong>kostningerne<br />
for en normal effektiv B virks<strong>om</strong>hed beregnet. I det følgende tages der dermed<br />
højde for, at ikke alle B virks<strong>om</strong>heder opfylder alle budskaber.<br />
Beregningen viser, at den normalt effektive B virks<strong>om</strong>hed bruger i alt 25,1 timer internt,<br />
jf. tabellen nedenfor. Regnskabschefen bruger mest tid på årsregnskabet, nemlig<br />
13,6 timer, mens medarbejderne i bogholderiet bruger 8,1 timer. Virks<strong>om</strong>hedens<br />
direktør og bestyrelse bruger 3,3 timer.<br />
Talopstilling<br />
Kontrol<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 39<br />
Korrektion<br />
Interne møder<br />
Eksterne møder<br />
Andet<br />
I alt
Tabel 2.7: Internt tidsforbrug og udgift til ekstern assistance ved <strong>af</strong>læggelse <strong>af</strong> årsregnskab for<br />
en normalt effektiv B-virks<strong>om</strong>hed<br />
Regnskabs Direktør/ Interne timer Intern <strong>om</strong>- Ekstern <strong>om</strong>- Omkostning<br />
Bogholderi chef Ledelse i alt kostning i alt kostning i alt i alt<br />
Ledelsesberetning og<br />
påtegning 0,0 1,5 1,8 3,3 951 730 1.681<br />
Anv. regnskabspraksis 0,0 0,0 0,0 0,0 0 520 520<br />
Resultatopgørelsen 0,8 0,6 0,0 1,4 355 3.660 4.015<br />
Aktiver 0,3 2,0 0,0 2,4 644 2.839 3.483<br />
Passiver 0,0 0,5 0,0 0,5 140 1.929 2.069<br />
Egenkapitalopgørelse 0,0 0,0 0,0 0,0 0 200 200<br />
Koncernforhold* 0,0 0,0 0,0 0,0 0 56 56<br />
Revisionspåtegning 7,0 9,0 1,5 17,5 4.580 15.324 19.904<br />
I alt 8,1 13,6 3,3 25,1 6.669 25.260 31.929<br />
*Omkostningen for oplysning <strong>om</strong> koncernforhold er 400 kr. for de virks<strong>om</strong>heder, hvor oplysningerne skal<br />
<strong>af</strong>gives.<br />
Den interne <strong>om</strong>kostning beregnes ud fra løn<strong>om</strong>kostningen inkl. overhead, jf. <strong>af</strong>snit<br />
2.4. Omkostningen er for medarbejdere i bogholderifunktionen 231 kr. pr. time, for<br />
regnskabschef, økon<strong>om</strong>ichef mv. 280 kr. pr. time og for direktør/ledelse 295 kr. pr.<br />
time. Den samlede interne <strong>om</strong>kostning bliver dermed 6.669 kr.<br />
Den normalt effektive B virks<strong>om</strong>hed har årlige <strong>om</strong>kostninger til revisoren på ca.<br />
25.000 kr. i alt, hvor<strong>af</strong> ca. 15.000 kr. er lovpligtig revision. De samlede årlige <strong>om</strong>kostninger<br />
ved <strong>af</strong>læggelse <strong>af</strong> årsregnskab bliver således 31.929 kr. Dette beløb er, s<strong>om</strong><br />
nævnt, eksklusiv de <strong>om</strong>kostninger, der er henført til skat, jf. <strong>af</strong>snit 2.2. Uden denne<br />
<strong>af</strong>grænsning er <strong>om</strong>kostningen 39.637 kr., hvor<strong>af</strong> 31.003 kr. er ekstern assistance og<br />
honorar for lovpligtig revision.<br />
2.6.3. Aktivitetsfordeling og <strong>om</strong>kostninger for C-virks<strong>om</strong>heder<br />
For gruppen <strong>af</strong> B virks<strong>om</strong>heder tegnede der sig på baggrund <strong>af</strong> basis<strong>målingen</strong> et meget<br />
klart billede <strong>af</strong>, at den typiske virks<strong>om</strong>hed outsourcer regnskabsudarbejdelsen 100<br />
pct. For gruppen <strong>af</strong> C virks<strong>om</strong>heder er billedet mindre klart:<br />
• Interviewene med virks<strong>om</strong>heder og revisorer viser, at hovedparten <strong>af</strong> de store C<br />
virks<strong>om</strong>heder selv udarbejder regnskabet, mens det kun er lidt under halvdelen <strong>af</strong><br />
de interviewede mellemstore C virks<strong>om</strong>heder, der selv laver regnskabet.<br />
• En survey blandt partnerne hos Mortensen & Beierholm viser, at 6 pct. <strong>af</strong> de mellemstore<br />
C virks<strong>om</strong>heder selv udarbejder regnskabet, mens andelen blandt de<br />
store C virks<strong>om</strong>heder er ca. 50 pct.<br />
40 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
• En gennemgang <strong>af</strong> 1.000 tilfældigt udvalgte årsregnskaber indleveret til Erhvervsog<br />
Selskabsstyrelsen i 2001 indikerer, at 70 pct. <strong>af</strong> de store og 35 pct. <strong>af</strong> de mellemstore<br />
Cvirks<strong>om</strong>heder selv udarbejder regnskabet<br />
Resultaterne indikerer, at hovedparten <strong>af</strong> de store C virks<strong>om</strong>heder selv udarbejder<br />
regnskabet, mens hovedparten <strong>af</strong> de mellemstore C virks<strong>om</strong>heder har outsourcet<br />
regnskabet til revisoren. I den følgende standardisering <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostningerne for normalt<br />
effektive virks<strong>om</strong>heder tages der udgangspunkt i hhv. en mellemstor C virks<strong>om</strong>hed,<br />
der outsourcer årsregnskabet 100 pct., og en stor C virks<strong>om</strong>hed, der selv udarbejder<br />
regnskabet. I opregningen <strong>af</strong> byrderne til samfundsniveau tages der højde for, at det<br />
ikke er alle store C virks<strong>om</strong>heder, der selv laver regnskabet, og at det ikke er alle mellemstore<br />
C virks<strong>om</strong>heder, der outsourcer regnskabsudarbejdelsen til revisoren.<br />
Mellemstore C virks<strong>om</strong>heder<br />
De mellemstore C virks<strong>om</strong>heder ligner på mange måder B irks<strong>om</strong>hederne i forhold til<br />
<strong>af</strong>læggelse <strong>af</strong> årsregnskabet. Arbejdsdelingen mellem virks<strong>om</strong>hed og revisor er således<br />
stort set den samme og fordelingen på administrative aktiviteter dermed også den<br />
samme.<br />
Der er dog forskel i forhold til udarbejdelse <strong>af</strong> ledelsesberetningen, s<strong>om</strong> de mellemstore<br />
C virks<strong>om</strong>heder selv udarbejder. Da der stilles flere krav til beretningens indhold for<br />
C virks<strong>om</strong>hederne, bruges der mere tid på indsamling <strong>af</strong> information, og mere tid på<br />
interne møder <strong>om</strong>kring beretningens indhold.<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 41
Tabel 2.8: Fordeling <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostninger på administrative aktiviteter i mellemstore C virks<strong>om</strong>heder<br />
i forbindelse med udarbejdelsen <strong>af</strong> hovedelementerne i årsregnskabet (ekskl. honorar til lovpligtig<br />
revision).<br />
Budskab Samlede <strong>om</strong>kostninger fordelt på administrative aktiviteter (%)<br />
Informationsindsamling<br />
Vurdering<br />
42 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong><br />
Beregninger<br />
Beskrivelser,<br />
tekst<br />
Ledelsesberetning 20% 10% 40% 15% 15% 100%<br />
Anv. Regnskabspraksis 50% 50% 100%<br />
Resultatopgørelsen 15% 15% 30% 20% 15% 5% 100%<br />
Aktiver 40% 15% 15% 15% 10% 5% 100%<br />
Passiver 40% 15% 15% 15% 10% 5% 100%<br />
Pengestrømsopgørelse 55% 25% 10% 10% 100%<br />
Egenkapitalopgørelse 50% 50% 100%<br />
Hoved nøgletalsoversigt 35% 10% 30% 25% 100%<br />
Koncernregnskab/forhold* 25% 10% 20% 10% 10% 20% 5% 100%<br />
Revisionspåtegning 35% 10% 5% 10% 10% 25% 5% 100%<br />
Vægtet total 28% 12% 15% 8% 10% 10% 3% 3% 11% 1% 100%<br />
*For de virks<strong>om</strong>heder, der udarbejder et koncernregnskab og <strong>af</strong>giver alle oplysninger <strong>om</strong> koncernforhold.<br />
I den normalt effektive mellemstore C virks<strong>om</strong>hed bruges der i alt 76.5 timer på udarbejdelsen<br />
<strong>af</strong> årsregnskabet 6 . Set i forhold til B virks<strong>om</strong>hederne udføres en større del<br />
<strong>af</strong> arbejdet <strong>af</strong> medarbejdere i bogholderifunktionen, hvilket skyldes et større behov for<br />
informationsindsamling i den mellemstore virks<strong>om</strong>hed, der typisk varetages <strong>af</strong> bogholderifunktionen.<br />
Den interne <strong>om</strong>kostning beregnes ud fra løn<strong>om</strong>kostningen, inkl.<br />
overhead, jf. <strong>af</strong>snit 2.4. Omkostningen for medarbejdere i bogholderifunktionen er 231<br />
kr. pr. time for regnskabschef, funktionschef mv. 326 kr. pr. time og for direktør/ledelse<br />
484 kr. pr. time. Den samlede interne <strong>om</strong>kostning bliver dermed 20.851 kr.<br />
Liges<strong>om</strong> for B virks<strong>om</strong>hederne er <strong>om</strong>kostningen til lovpligtig revision den største post.<br />
De mellemstore C virks<strong>om</strong>heder anvender dog også en del ressourcer på informationsindsamling<br />
til regnskabets tal del, hvor særligt balancen er ressourcekrævende.<br />
6 S<strong>om</strong> for B virks<strong>om</strong>hederne er frekvenserne, hvormed de enkelte budskaber opfyldes, an-<br />
vendt til beregning <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostningerne for en normal effektiv C mellem virks<strong>om</strong>hed. Der tages<br />
dermed højde for, at ikke alle C mellem virks<strong>om</strong>heder opfylder alle budskaber.<br />
Beskrivelser, tal<br />
Kontrol<br />
Korrektion<br />
Interne møder<br />
Eksterne møder<br />
Andet<br />
I alt
Tabel 2.9: Internt tidsforbrug og eksterne <strong>om</strong>kostninger ved <strong>af</strong>læggelse <strong>af</strong> årsregnskab for en<br />
normalt effektiv mellemstor C virks<strong>om</strong>hed<br />
Regn-<br />
Intern Ekstern<br />
skabs Direktør/ Interne <strong>om</strong>kostning <strong>om</strong>kostning Omkostning<br />
Bogholderi chef Ledelse timer i alt i alt i alt i alt<br />
Ledelsesberetning 0,0 0,8 3,8 4,5 2.328 5.500 7.828<br />
Anvendt regnskabspraksis 0,0 0,0 0,0 0,0 0 400 400<br />
Resultatopgørelsen 7,5 1,6 0,0 9,0 2.260 4.704 6.964<br />
Aktiver 9,2 3,4 0,0 12,6 3.360 5.453 8.813<br />
Passiver 5,8 2,4 0,0 8,2 2.140 3.324 5.464<br />
Pengestrømsopgørelse 0,0 0,0 0,0 0,0 0 1.970 1.970<br />
Egenkapitalopgørelse 0,0 0,0 0,0 0,0 0 240 240<br />
Hoved nøgletalsoversigt 0,0 0,0 0,0 0,0 0 711 711<br />
Koncernregnskab* 0,0 0,0 0,0 0,0 0 2.340 2.340<br />
Revisionspåtegning 32,5 8,5 1,0 42,0 10.763 100.000 110.763<br />
Total 55,0 16,7 4,8 76,5 20.851 124.640 145.491<br />
*For de virks<strong>om</strong>heder, der udarbejder et koncernregnskab og <strong>af</strong>giver alle oplysninger <strong>om</strong> koncernforhold,<br />
er <strong>om</strong>kostningen 8.800 kr.<br />
Den normale C virks<strong>om</strong>hed har i alt årlige <strong>om</strong>kostninger til revisoren på ca. 125.000<br />
kr., hvor<strong>af</strong> de 100.000 kr. er lovpligtig revision. De samlede årlige <strong>om</strong>kostninger for en<br />
normal mellemstor C virks<strong>om</strong>hed ved <strong>af</strong>læggelse <strong>af</strong> årsregnskab bliver således<br />
145.491 kr. Uden <strong>af</strong>grænsningen i forhold til skattelovgivningen er <strong>om</strong>kostningen<br />
162.004 kr., hvor<strong>af</strong> 135.082 er eksterne <strong>om</strong>kostninger.<br />
Store C virks<strong>om</strong>heder<br />
De store C virks<strong>om</strong>heder adskiller sig fra B virks<strong>om</strong>hederne og de mellemstore C<br />
virks<strong>om</strong>heder ved, at de selv udarbejder årsregnskabet, således at det er klart til<br />
lovpligtig revision.<br />
De store C virks<strong>om</strong>heders bogføringssystemer er udviklet s<strong>om</strong> en del <strong>af</strong> det interne<br />
ledelsesinformationssystem, hvorfra der månedligt udarbejdes regnskaber <strong>om</strong>kring<br />
virks<strong>om</strong>hedens udvikling. Månedsregnskaberne indeholder i stort <strong>om</strong>fang de samme<br />
oplysninger, s<strong>om</strong> indgår i årsregnskabet. Når bogholderiet er ajourført og <strong>af</strong>stemt, kan<br />
en stor del <strong>af</strong> årsregnskabet derfor trækkes direkte fra bogholderisystemet.<br />
Tilrettelæggelsen <strong>af</strong> arbejdet med årsregnskabet i de store C virks<strong>om</strong>heder er i høj<br />
grad identisk med den måde, revisorerne har tilrettelagt arbejdet på, når de udarbejder<br />
årsregnskab for B og C virks<strong>om</strong>hederne.<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 43
Den væsentligste forskel i forhold til B og C mellemstore virks<strong>om</strong>heder er således, at<br />
de store C virks<strong>om</strong>heder råder over avancerede bogholderisystemer internt i virks<strong>om</strong>heden,<br />
hvorfra årsregnskabets tal del direkte kan trækkes, mens B- og C mellemstore<br />
virks<strong>om</strong>heder outsourcer regnskabet til revisorer, der anvender systemer <strong>af</strong> samme<br />
type. Samlet set er der derfor ikke markant forskel på fordelingen <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostningerne<br />
på administrative aktiviteter mellem de forskellige kategorier <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder.<br />
De store virks<strong>om</strong>heder bruger forholdsvis mere tid på interne møder i virks<strong>om</strong>heden i<br />
forbindelse med udarbejdelse <strong>af</strong> ledelsesberetningen end de øvrige kategorier <strong>af</strong><br />
virks<strong>om</strong>heder, jf. tabellen nedenfor. Det skyldes, at de selv står for hele udarbejdelsen,<br />
og at der er flere medarbejdere involveret end i B og C mellem virks<strong>om</strong>hederne.<br />
De store C virks<strong>om</strong>heder bruger også forholdsmæssigt mere tid på indsamling <strong>af</strong><br />
information i forbindelse med udarbejdelse <strong>af</strong> årsregnskabets tal del, hvilket skyldes,<br />
at de skal opfylde flere og mere k<strong>om</strong>plekse budskaber end de mindre virks<strong>om</strong>heder.<br />
Tabel 2.10: Fordeling <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostninger på administrative aktiviteter i store C virks<strong>om</strong>heder i forbindelse<br />
med udarbejdelsen <strong>af</strong> hovedelementerne i årsregnskabet (ekskl. honorar til lovpligtig<br />
revision).<br />
Budskab Samlede <strong>om</strong>kostninger fordelt på administrative aktiviteter (%)<br />
Informationsindsamling<br />
Vurdering<br />
44 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong><br />
Beregninger<br />
Beskrivelser,<br />
tekst<br />
Ledelsesberetning og<br />
påtegning 20% 10% 40% 30% 100%<br />
Anv. regnskabspraksis 10% 50% 40% 100%<br />
Resultatopgørelsen 50% 5% 5% 5% 15% 15% 5% 100%<br />
Aktiver 55% 10% 10% 15% 5% 5% 100%<br />
Passiver 55% 10% 10% 15% 5% 5% 100%<br />
Pengestrømsopgørelse 55% 25% 10% 10% 100%<br />
Egenkapitalopgørelse 10% 20% 35% 30% 5% 100%<br />
Hoved nøgletalsoversigt 35% 10% 30% 25% 100%<br />
Koncernregnskab* 25% 10% 20% 10% 10% 20% 5% 100%<br />
Revisionspåtegning 25% 5% 20% 40% 10% 100%<br />
Vægtet total 30% 6% 3% 4% 4% 2% 1% 16% 27% 7% 100%<br />
*For de virks<strong>om</strong>heder, der udarbejder et koncernregnskab og <strong>af</strong>giver alle oplysninger <strong>om</strong> koncernforhold.<br />
Beskrivelser, tal<br />
Kontrol<br />
Korrektion<br />
Interne møder<br />
Eksterne møder<br />
Andet<br />
I alt
I den normalt effektive store C virks<strong>om</strong>hed bruges der i alt 166,1 timer på udarbejdelsen<br />
<strong>af</strong> årsregnskabet, jf. tabellen nedenfor 7 . Fordelingen <strong>af</strong> timer på medarbejdere<br />
viser, at medarbejderne i bogholderifunktionen i langt højere grad er involveret i regnskabsudarbejdelsen<br />
sammenlignet med de mellemstore C virks<strong>om</strong>heder. Dette skyldes<br />
først og fremmest det større behov for informationsindsamling.<br />
Den interne <strong>om</strong>kostning beregnes ud fra løn<strong>om</strong>kostningen, inkl. overhead, der er den<br />
samme s<strong>om</strong> for de mellemstore C virks<strong>om</strong>heder. Den samlede interne <strong>om</strong>kostning<br />
bliver dermed 47.646 kr. Fordelingen <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostninger på regnskabets hovedposter<br />
<strong>af</strong>viger fra den mellemstore C virks<strong>om</strong>hed ved, at der bruges forholdsmæssigt mange<br />
ressourcer internt i virks<strong>om</strong>heden på revisionspåtegningen, hvilket skyldes den større<br />
k<strong>om</strong>pleksitet i de store virks<strong>om</strong>heders regnskaber.<br />
Tabel 2.11: Internt tidsforbrug og eksterne <strong>om</strong>kostninger ved <strong>af</strong>læggelse <strong>af</strong> årsregnskab for en<br />
normalt effektiv stor C-virks<strong>om</strong>hed<br />
Regn-<br />
Intern Ekstern<br />
skabs Direktør/ Interne <strong>om</strong>kostning <strong>om</strong>kostning Omkostning<br />
Bogholderi chef Ledelse timer i alt i alt i alt<br />
i alt<br />
Ledelsesberetning og<br />
påtegning<br />
0,0 3,3 5,8 9,1 3.876 0 3.876<br />
Anvendt regnskabspraksis 0,0 1,0 0,0 1,0 326 0 326<br />
Resultatopgørelsen 5,6 6,7 0,1 12,5 3.556 0 3.556<br />
Aktiver 5,9 7,6 0,0 13,5 3.827 0 3.827<br />
Passiver 3,4 4,2 0,0 7,6 2.161 0 2.161<br />
Pengestrømsopgørelse 0,0 2,1 0,0 2,1 695 0 695<br />
Egenkapitalopgørelse 0,0 0,3 0,0 0,3 82 0 82<br />
Hoved nøgletalsoversigt 0,0 1,0 0,0 1,0 326 0 326<br />
Koncernregnskab* 0,0 3,1 0,0 3,1 1.000 0 1.000<br />
Revisionspåtegning 70,0 42,0 4,0 116,0 31.798 285.000 316.798<br />
Total 84,9 71,3 9,9 166,1 47.646 285.000 332.646<br />
*For de virks<strong>om</strong>heder, der udarbejder et koncernregnskab og <strong>af</strong>giver alle oplysninger <strong>om</strong> koncernforhold,<br />
er <strong>om</strong>kostningen 3.586 kr.<br />
Den normale C virks<strong>om</strong>hed har i alt årlige <strong>om</strong>kostninger til revisoren på 285.000 kr.,<br />
der udelukkende er lovpligtig revision. De samlede årlige <strong>om</strong>kostninger for en normal<br />
stor C virks<strong>om</strong>hed ved <strong>af</strong>læggelse <strong>af</strong> årsregnskab bliver således 332.646 kr. Uden<br />
<strong>af</strong>grænsningen til skat ville <strong>om</strong>kostningen være 340.490 kr.<br />
7 S<strong>om</strong> for B virks<strong>om</strong>hederne er frekvenserne, hvormed de enkelte budskaber opfyldes, an-<br />
vendt til beregning <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostningerne for en normal effektiv C stor virks<strong>om</strong>hed. Der tages<br />
dermed højde for, at ikke alle C store virks<strong>om</strong>heder opfylder alle budskaber.<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 45
2.7. Opskalering til samfundsniveau<br />
I dette kapitel opskaleres estimaterne for <strong>om</strong>kostningerne forbundet med opfyldelse <strong>af</strong><br />
de enkelte budskaber til samfundsniveau. I det første <strong>af</strong>snit beskrives frekvensen,<br />
hvormed budskaberne opfyldes. I det efterfølgende <strong>af</strong>snit anvendes frekvensen til<br />
opregning <strong>af</strong> resultaterne fra <strong>af</strong>snit 2.6.<br />
2.7.1. Frekvens <strong>af</strong> budskaber<br />
Årsregnskabsloven består <strong>af</strong> én informationsforpligtelse indeholdende en række budskaber,<br />
s<strong>om</strong> virks<strong>om</strong>hederne skal opfylde. Opregningen i <strong>AMVAB</strong> metoden sker på<br />
baggrund <strong>af</strong> frekvensen <strong>af</strong> de enkelte budskaber. For nogle budskaber er<br />
frekvensen 1, da alle virks<strong>om</strong>heder i praksis skal opfylde budskabet. Et eksempel på<br />
dette er opgørelse <strong>af</strong> egenkapital. Andre budskaber er det kun et fåtal <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>hederne<br />
der skal opfylde, f.eks. ekstraordinære poster i forbindelse med resultatopgørelsen.<br />
Det findes ikke i dag en database, hvor frekvensen <strong>af</strong> de enkelte budskaber i <strong>årsregnskabsloven</strong><br />
er opgjort, og det har derfor været nødvendigt at estimere frekvensen i<br />
forbindelse med nærværende måling. Der er således foretaget en gennemgang <strong>af</strong><br />
1.000 regnskaber trukket s<strong>om</strong> en tilfældig stikprøve fra Erhvervs- og Selskabsstyrelsens<br />
register over indleverede regnskaber i perioden december 2002 til november<br />
2003.<br />
På baggrund <strong>af</strong> gennemgangen <strong>af</strong> de 1.000 regnskaber er antallet <strong>af</strong> hhv. B-, Cmellem<br />
og C-store virks<strong>om</strong>heder estimeret. Endvidere er regnskaber uden eller med<br />
meget begrænset egentlig driftsaktivitet identificeret. Disse selskaber er typisk "små"<br />
holdingselskaber, hvis formål alene er ejerskab <strong>af</strong> et underliggende driftsselskab,<br />
k<strong>om</strong>plementar anpartsselskaber og selskaber med en meget begrænset udlejningsaktivitet.<br />
Selskaberne i denne kategori - i det følgende benævnt s<strong>om</strong> - "B - Finansielle<br />
og skattemæssige formål" er karakteriseret ved, at de indeholder meget få regnskabsposter.<br />
Baseret på stikprøven blev der i perioden december 2002 til november 2003 indleveret<br />
ca. 117.000 regnskaber fra B virks<strong>om</strong>heder, her<strong>af</strong> ca. 46.000, der tilhører kategorien<br />
’B - Finansielle og skattemæssige formål’, jf. tabellen nedenfor. Der blev indleveret<br />
ca. 5.700 regnskaber fra C mellem virks<strong>om</strong>heder og ca. 3.700 regnskaber fra Cstore<br />
virks<strong>om</strong>heder.<br />
46 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
Tabel 2.12: Estimeret antal B og C virks<strong>om</strong>heder på baggrund <strong>af</strong> stikprøve <strong>af</strong> årsregnskaber<br />
Fordeling i stikprøve (%) Estimeret antal virks<strong>om</strong>heder<br />
B – Erhvervsmæssige formål 57 71.316<br />
B – Finansielle og skattemæssige formål 36 45.567<br />
Mellemstore C-virks<strong>om</strong>heder 5 5.680<br />
Store C-virks<strong>om</strong>heder 3 3.660<br />
I alt 100 126.223<br />
Skønnet over frekvenserne på de enkelte budskaber er givet i bilag 3. Det skal bemærkes,<br />
at det ikke har været muligt at estimere frekvensen på de enkelte budskaber<br />
under anvendt regnskabspraksis, da langt størsteparten <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>hederne kun opfylder<br />
ét budskab, nemlig ajourføring <strong>af</strong> beskrivelsen <strong>af</strong> anvendt regnskabspraksis. Opregningen<br />
til samfundsniveau for anvendt regnskabspraksis er derfor kun foretaget for<br />
tidsforbruget forbundet med dette budskab, der er opregnet til samfundsniveau ud fra<br />
antallet <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder.<br />
2.7.2. Årlige <strong>om</strong>kostninger på samfundsniveau<br />
Virks<strong>om</strong>hedernes <strong>om</strong>kostninger ved <strong>af</strong>læggelse <strong>af</strong> årsregnskab estimeres s<strong>om</strong> summen<br />
<strong>af</strong> <strong>om</strong>kostningerne ved udarbejdelse <strong>af</strong> de enkelte budskaber. For hvert budskab<br />
beregnes <strong>om</strong>kostningen s<strong>om</strong>:<br />
Tidsforbrug × Omkostning (Internt)<br />
+ Tidsforbrug × Omkostning (Eksternt)<br />
= Samlet <strong>om</strong>kostning i normalt effektiv virks<strong>om</strong>hed<br />
Den samlede <strong>om</strong>kostning ganges derefter med antallet <strong>af</strong> gange, budskabet opfyldes i<br />
alt, dvs. frekvensen <strong>af</strong> det enkelte budskab.<br />
Tabellerne nedenfor opsummerer <strong>om</strong>kostningerne på samfundsniveau for de tre kategorier<br />
<strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder på regnskabets hovedposter.<br />
I kategorien <strong>af</strong> B virks<strong>om</strong>heder skelnes der mellem selskaber oprettet til erhvervsmæssige<br />
formål og selskaber oprettet til skattemæssige eller finansielle formål:<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 47
Den normale virks<strong>om</strong>hed i den første gruppe har outsourcet hele udarbejdelsen <strong>af</strong><br />
årsregnskabet til revisoren, og virks<strong>om</strong>hedens interne tidsforbrug er begrænset til<br />
informationsindsamling og møder med revisoren i forbindelse med lovpligtig revision.<br />
Den største post for er den lovpligtige revision, s<strong>om</strong> i gennemsnit koster Bvirks<strong>om</strong>hederne<br />
15.324 kr.<br />
For gruppen <strong>af</strong> B virks<strong>om</strong>heder oprettet til finansielle eller skattemæssige formål udarbejdes<br />
regnskabet <strong>af</strong> revisoren. Inklusiv lovpligtig revision er den samlede <strong>om</strong>kostning<br />
for denne type selskaber 4.000 kr.<br />
Tabel 2.13: Omkostninger på samfundsniveau (mio. kr.) ved <strong>af</strong>læggelse <strong>af</strong> årsregnskab for B-<br />
virks<strong>om</strong>heder<br />
Selskaber med erhvervsmæssigt formål<br />
Interne<br />
<strong>om</strong>kostninger<br />
48 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong><br />
Eksterne<br />
<strong>om</strong>kostninger<br />
Omkostninger<br />
i alt<br />
Ledelsesberetning og ledelsespåtegning 68 52 120<br />
Anvendt regnskabspraksis 0 37 37<br />
Resultatopgørelsen 25 261 286<br />
Aktiver 46 202 248<br />
Passiver 10 138 148<br />
Egenkapitalopgørelse 0 14 14<br />
Koncernregnskab 0 4 4<br />
Revisionspåtegning 327 1.093 1.419<br />
I alt 476 1.801 2.277<br />
Selskaber med finansielle og skattemæssige<br />
formål<br />
I alt 182 182<br />
Total 476 1.984 2.459<br />
For C virks<strong>om</strong>hederne skelnes der i opregningen mellem, <strong>om</strong> virks<strong>om</strong>heden har outsourcet<br />
regnskabsudarbejdelsen til revisoren eller selv udarbejder regnskabet, jf.<br />
<strong>af</strong>snit 2.6.3.<br />
Antallet <strong>af</strong> hhv. mellemstore og store C virks<strong>om</strong>heder, der har outsourcet regnskabet,<br />
estimeres på baggrund <strong>af</strong> en gennemgang <strong>af</strong> 1.000 regnskaber, der er foretaget i<br />
forbindelse med basis<strong>målingen</strong>. Tabellen nedenfor opsummerer antallet <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder,<br />
der outsourcer i de to kategorier. Andelen er vurderet ud fra, <strong>om</strong> regnskabet er<br />
trykt på revisorens papir.
Tabel 2.14: Andel C virks<strong>om</strong>heder, der har outsourcet regnskabsudarbejdelsen til revisoren<br />
Mellemstor C virks<strong>om</strong>hed Stor C virks<strong>om</strong>hed<br />
Andel, der har outsourcet regnskabet 65% 30%<br />
Interviewene i basis<strong>målingen</strong> har vist, at tilrettelæggelsen og arbejds<strong>om</strong>fanget i<br />
forbindelse med udarbejdelse <strong>af</strong> årsregnskabet i C virks<strong>om</strong>hederne først og fremmest<br />
<strong>af</strong>hænger <strong>af</strong>, hvorvidt virks<strong>om</strong>heden selv laver regnskabet eller har outsourcet regnskabsudarbejdelsen<br />
til revisoren. Forskellene i <strong>om</strong>kostningerne i de mellemstore og<br />
store C virks<strong>om</strong>heder, der hhv. outsourcer regnskabsudarbejdelsen og selv laver<br />
regnskabet, er derfor alene tiden, der anvendes på de særlige budskaber for store C<br />
virks<strong>om</strong>heder, tiden, der anvendes internt i forbindelse med lovpligtig revision og<br />
honoraret til lovpligtig revision.<br />
Opregningen <strong>af</strong> byrderne til samfundsniveau for C virks<strong>om</strong>hederne foretages dermed<br />
for grupper <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder:<br />
• Mellemstore C virks<strong>om</strong>heder, der outsourcer regnskabet til revisoren: De standardiserede<br />
<strong>om</strong>kostninger for denne type virks<strong>om</strong>hed er i gennemsnit 145.491 kr., jf.<br />
tabel 2.9.<br />
• Mellemstore C virks<strong>om</strong>heder, der selv laver regnskabet: Regnskabsudarbejdelsen<br />
er s<strong>om</strong> i en typisk stor C virks<strong>om</strong>hed med undtagelse <strong>af</strong> de særlige budskaber, der<br />
kun gælder for store C virks<strong>om</strong>heder. De standardiserede <strong>om</strong>kostninger for denne<br />
type virks<strong>om</strong>hed er i gennemsnit 129.196 kr.<br />
• Store C virks<strong>om</strong>heder, der selv laver regnskabet: De standardiserede <strong>om</strong>kostninger<br />
for denne type virks<strong>om</strong>hed er i gennemsnit 332.646 kr., jf. tabel 2.11.<br />
• Store C virks<strong>om</strong>heder, der outsourcer regnskabet til revisoren: Regnskabsudarbejdelsen<br />
er s<strong>om</strong> i den typiske mellemstore C virks<strong>om</strong>hed med undtagelse <strong>af</strong><br />
de særlige budskaber, der kun gælder for store C virks<strong>om</strong>heder. De standardiserede<br />
<strong>om</strong>kostninger for denne type virks<strong>om</strong>hed er i gennemsnit 357.987 kr.<br />
I opregningen til samfundsniveau er det med denne tilgang muligt at tage højde for, at<br />
det ikke er alle mellemstore C-virks<strong>om</strong>heder, der outsourcer regnskabet, og at det ikke<br />
er alle store C virks<strong>om</strong>heder, der selv laver regnskabet.<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 49
Omkostningerne på samfundsniveau for de mellemstore C-virks<strong>om</strong>heder udgør i alt<br />
789 mio. kr. S<strong>om</strong> for B virks<strong>om</strong>hederne er den største <strong>om</strong>kostning forbundet med<br />
revisionspåtegningen, hvor den eksterne udgift for en typisk virks<strong>om</strong>hed udgør<br />
100.000 kr.<br />
Tabel 2.15: Omkostninger på samfundsniveau (mio. kr.) ved <strong>af</strong>læggelse <strong>af</strong> årsregnskab for mellemstore<br />
C virks<strong>om</strong>heder<br />
Interne<br />
<strong>om</strong>kostninger<br />
50 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong><br />
Eksterne<br />
<strong>om</strong>kostninger<br />
Omkostninger<br />
i alt<br />
Ledelsesberetning og -påtegning 16 20 37<br />
Anvendt regnskabspraksis 1 1 2<br />
Resultatopgørelsen 15 17 33<br />
Aktiver 20 20 40<br />
Passiver 12 12 24<br />
Pengestrømsopgørelse 1 7 9<br />
Egenkapitalopgørelse 0 1 1<br />
Hoved nøgletalsoversigt 1 3 3<br />
Koncernregnskab 2 9 11<br />
Revisionspåtegning 61 568 629<br />
I alt 130 659 789<br />
De samlede <strong>om</strong>kostninger for de store C virks<strong>om</strong>heder udgør 1.238 mio. kr. S<strong>om</strong> for<br />
de øvrige virks<strong>om</strong>heder er den største post revisionspåtegningen, hvor udgiften til<br />
revision udgør 285.000 kr.<br />
Tabel 2.16: Omkostninger på samfundsniveau (1.000 kr.) ved <strong>af</strong>læggelse <strong>af</strong> årsregnskab for store<br />
C virks<strong>om</strong>heder<br />
Interne<br />
<strong>om</strong>kostninger<br />
Eksterne<br />
<strong>om</strong>kostninger<br />
Omkostninger<br />
i alt<br />
Ledelsesberetning og l-påtegning 12 6 19<br />
Anvendt regnskabspraksis 1 0 1<br />
Resultatopgørelsen 12 5 17<br />
Aktiver 13 6 19<br />
Passiver 8 4 12<br />
Pengestrømsopgørelse 2 2 4<br />
Egenkapitalopgørelse 0 0 0<br />
Hoved nøgletalsoversigt 1 1 2<br />
Koncernregnskab 3 3 5<br />
Revisionspåtegning 116 1.043 1.159<br />
I alt 168 1.070 1.238
De samlede <strong>om</strong>kostninger for danske virks<strong>om</strong>heder i forbindelse med <strong>af</strong>læggelse <strong>af</strong><br />
årsregnskab efter kravene i <strong>årsregnskabsloven</strong> er dermed i alt ca. 4,5 mia. kr., hvor<strong>af</strong><br />
185 mio. kr. kan henføres til selskaber, der ikke er oprettet med erhvervsmæssige<br />
formål. For de øvrige virks<strong>om</strong>heder er såvel de totale <strong>om</strong>kostninger ved udarbejdelse<br />
<strong>af</strong> årsregnskab s<strong>om</strong> <strong>om</strong>kostningerne efter <strong>af</strong>grænsning til skat, fordelt på regnskabets<br />
hovedelementer i tabellen nedenfor.<br />
Sammenfattende fremgår det <strong>af</strong> tabellen, at ca. 75 pct. <strong>af</strong> de samlede <strong>om</strong>kostninger<br />
kan henføres til den lovpligtige revision, og at ca. 25 pct. anvendes til selve udarbejdelsen<br />
<strong>af</strong> regnskabet. Blandt posterne i regnskabets tal del er det udarbejdelse <strong>af</strong> resultatopgørelse<br />
og opgørelsen <strong>af</strong> aktiver, der er mest ressourcekrævende.<br />
Tabel 2.17: Samlede <strong>om</strong>kostninger (mio. kr.) ved <strong>af</strong>læggelse <strong>af</strong> årsregnskab opgjort på hovedelementer<br />
(ekskl. B virks<strong>om</strong>heder oprettet med finansielle eller skattemæssige formål)<br />
Samlede Omkostninger<br />
<strong>om</strong>kostninger ved s<strong>om</strong> følge <strong>af</strong> krav<br />
udarbejdelse <strong>af</strong> i årsregnskabslo-<br />
Interne Eksterne<br />
årsregnskab<br />
ven pct. <strong>om</strong>kostninger <strong>om</strong>kostninger<br />
Ledelsesberetning 260 175 4,1 97 78<br />
Anv. regnskabspraksis 40 40 0,9 1 39<br />
Resultatopgørelsen 560 336 7,8 52 284<br />
Aktiver 536 308 7,2 79 229<br />
Passiver 277 184 4,3 30 154<br />
Pengestrømsopgørelse 13 13 0,3 3 9<br />
Egenkapitalopgørelse 16 16 0,4 0 15<br />
Hoved nøgletalsoversigt 5 5 0,1 1 3<br />
Koncernregnskab 20 20 0,5 5 15<br />
Revisionspåtegning 3.208 3.208 74,5 504 2.704<br />
I alt 4.935 4.304 100,0 774 3.531<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 51
Tabel 2.18: Fordeling <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostninger i forbindelse med udarbejdelsen <strong>af</strong> hovedelementerne i<br />
årsregnskabet (ekskl. honorar til lovpligtig revision)<br />
Budskab Samlede <strong>om</strong>kostninger fordelt på administrative aktiviteter (%)<br />
Informationsindsamling<br />
Vurdering<br />
52 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong><br />
Beregninger<br />
Beskrivelser,<br />
tekst<br />
Ledelsesberetning og<br />
påtegning 13% 24% 37% 6% 20% 100%<br />
Anv. regnskabspraksis 50% 50% 100%<br />
Resultatopgørelsen 17% 15% 24% 20% 15% 5% 4% 100%<br />
Aktiver 37% 15% 15% 15% 10% 5% 4% 100%<br />
Passiver 37% 15% 15% 15% 10% 5% 4% 100%<br />
Pengestrømsopgørelse 55% 25% 10% 10% 100%<br />
Egenkapitalopgørelse 49% 1% 49% 100%<br />
Hoved nøgletalsoversigt 35% 10% 30% 25% 100%<br />
Koncernregnskab 23% 10% 21% 10% 11% 20% 5% 100%<br />
Revisionspåtegning 20% 9% 4% 8% 8% 5% 45% 3% 100%<br />
Vægtet total 23% 14% 12% 5% 10% 9% 3% 2% 19% 3% 100%<br />
De samlede <strong>om</strong>kostninger på samfundsniveau er fordelt på administrative aktiviteter i<br />
tabellen ovenfor. Da størsteparten <strong>af</strong> de samlede <strong>om</strong>kostninger kan henføres til kategorien<br />
<strong>af</strong> B-virks<strong>om</strong>heder, er fordelingen stort set identisk med fordelingen for denne<br />
gruppe <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder.<br />
Beskrivelser, tal<br />
Kontrol<br />
Korrektion<br />
Interne møder<br />
Eksterne møder<br />
Andet<br />
I alt
3. Omkostningerne forbundet med de enkelte budskaber<br />
I basismålingerne med <strong>AMVAB</strong> metoden estimeres virks<strong>om</strong>hedernes <strong>om</strong>kostninger<br />
på et højt detaljeringsniveau. Målingerne <strong>af</strong>dækker derfor, hvilke krav i <strong>årsregnskabsloven</strong>,<br />
der pålægger virks<strong>om</strong>hederne store <strong>om</strong>kostninger og dermed også, hvilke krav,<br />
der har størst betydning for de administrative byrder. Dette er et værdifuldt input i arbejdet<br />
med regelforenkling, da indsatsen dermed kan fokuseres på de <strong>om</strong>råder, der i<br />
særlig grad skaber administrative byrder.<br />
Det er dog ikke tilstrækkeligt alene at se på <strong>om</strong>kostningerne i en vurdering <strong>af</strong> konsekvenserne<br />
<strong>af</strong> en regelændring, der også bør <strong>om</strong>fatte, hvilke samfundsmæssige hensyn,<br />
der ligger til grund for det pågældende budskab. I praksis kan det endvidere vise<br />
sig vanskeligt at ændre på lovgivningen, hvis der er tale <strong>om</strong> krav der implementerer<br />
EU-regulering. Opgørelsen <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostningerne kan med andre ord ikke stå alene, men<br />
skal suppleres med andre undersøgelser.<br />
De følgende tabeller indeholder en opgørelse <strong>af</strong> de mest <strong>om</strong>kostningstunge budskaber<br />
i <strong>årsregnskabsloven</strong> for hhv. B og C virks<strong>om</strong>heder. Det skal til opgørelsen bemærkes,<br />
at en del <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostningerne forbundet med nogle <strong>af</strong> budskaberne er henført<br />
til skattelovgivningen. Ophævelse <strong>af</strong> kravet i <strong>årsregnskabsloven</strong> vil derfor kun have<br />
effekt på de administrative byrder, hvis kravet samtidig ophæves i skattelovgivningen.<br />
Ophæves kravet ikke begge steder, vil <strong>om</strong>kostningen blot vil blive overført fra én lovgivning<br />
til en anden. Ophæves kravet begge steder vil effekten til gengæld være større.<br />
Omkostninger for B virks<strong>om</strong>hederne<br />
I tabellen på næste side er antallet <strong>af</strong> B virks<strong>om</strong>heder, der opfylder de enkelte budskaber<br />
og <strong>om</strong>kostningerne på samfundsniveau opgjort for de 50 budskaber, der er<br />
forbundet med størst <strong>om</strong>kostninger for gruppen <strong>af</strong> B virks<strong>om</strong>heder 8 .<br />
De samlede <strong>om</strong>kostninger forbundet med de 50 budskaber udgør 2.274 mio. kr. Stort<br />
set alle <strong>om</strong>kostninger for B virks<strong>om</strong>hederne kan dermed henføres til disse budskaber,<br />
hvis <strong>om</strong>kostninger totalt set er 2.277 mio. kr., jf. tabel 2.13 9 .<br />
8<br />
Opgørelsen er ekskl. B virks<strong>om</strong>heder oprettet med finansielle eller skattemæssige formål, da <strong>om</strong>kostningerne<br />
for denne gruppe virks<strong>om</strong>heder ikke er opgjort for de enkelte budskaber.<br />
9<br />
Opgørelsen <strong>af</strong> er ekskl. den del <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostningerne, der er forbundet med skatteopgørelsen. For nogle<br />
<strong>af</strong> budskaberne er de samlede <strong>om</strong>kostninger forbundet med opfyldelse <strong>af</strong> budskabet derfor større. Andelen<br />
der er henført til skattelovgivningen på de enkelte budskaber fremgår <strong>af</strong> bilag 3.<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 53
Den klart største <strong>om</strong>kostning er lovpligtig revision med en samlet <strong>om</strong>kostning på 1,1<br />
mia. kr. Alle virks<strong>om</strong>heder er <strong>om</strong>fattet <strong>af</strong> dette krav og betaler i gennemsnit et revisionshonorar<br />
på 15.324 kr. Virks<strong>om</strong>hederne har også store <strong>om</strong>kostninger internt i forbindelse<br />
med den lovpligtige revision, hvor <strong>om</strong>kostningerne på samfundsniveau for<br />
Revisionsbesøg <strong>af</strong> ekstern revisor og Forberedelse og udarbejdelse <strong>af</strong> internt regnskabsmateriale<br />
udgør hhv. 240 mio. kr. og 86 mio. kr. Samlet udgør <strong>om</strong>kostningerne<br />
forbundet med aktiviteterne på disse tre dele dermed ca. 1,4 mia. kr., svarende til 62<br />
pct. <strong>af</strong> B virks<strong>om</strong>hedernes samlede <strong>om</strong>kostninger ved udarbejdelse <strong>af</strong> årsregnskab.<br />
Stort set alle B virks<strong>om</strong>hederne opfylder budskabet <strong>om</strong> opgørelse <strong>af</strong> Tilgodehavender<br />
og igangværende arbejder. Da der bruges forholdsvis meget tid såvel internt i virks<strong>om</strong>heden<br />
(2 timer) s<strong>om</strong> eksternt (4 timer) på dette budskab 10 , er <strong>om</strong>kostningerne på<br />
samfundsniveau de højeste, bortset fra den lovpligtige revision. De samlede <strong>om</strong>kostninger<br />
for dette budskab er reelt dobbelt så stor, da halvdelen <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostningen er<br />
henført til skattelovgivningen, jf. bilag 3.<br />
Det kan også bemærkes, at underskrift og datering i forbindelse med ledelsesberetningen<br />
er forbundet med forholdsvis store <strong>om</strong>kostninger. Det skyldes, at der til dette<br />
budskab er henført den tid, virks<strong>om</strong>hedens ledelse bruger på at gennemlæse og godkende<br />
regnskabet samt holde møde med revisoren.<br />
10 Tidsforbruget internt og eksternt på alle budskaber fremgår <strong>af</strong> bilag 2.<br />
54 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
Tabel 3.1. Budskaber med størst <strong>om</strong>kostninger på samfundsniveau for B virks<strong>om</strong>heder 11<br />
Omkostninger på<br />
Antal virks<strong>om</strong>heder samfundsniveau<br />
Revisionspåtegning Lovpligtig revision 71.316 1.092,8<br />
Revisionspåtegning Revisionsbesøg <strong>af</strong> ekstern revisor 71.316 240,2<br />
Aktiver Tilgodehavender og igangværende arbejder 68.792 101,8<br />
Revisionspåtegning Forberedelse og udarbejdelse <strong>af</strong> internt regnskabsmateriale 71.316 86,4<br />
Passiver Hensatte forpligtelser 41.022 61,5<br />
Ledelsesberetning Underskrift og datering* 71.316 61,5<br />
Resultatopgørelsen Skat <strong>af</strong> årets resultat* 69.044 54,2<br />
Resultatopgørelsen Andre eksterne udgifter / Distributions og administrations<strong>om</strong>kostninger* 39.760 52,8<br />
Passiver Kortfristede gældsforpligtelser* 71.190 52,7<br />
Resultatopgørelsen Af- og nedskrivninger 58.441 46,8<br />
Anv. Regnskabspraksis Ajourføring <strong>af</strong> beskrivelsen <strong>af</strong> anvendt regnskabspraksis 71.316 37,1<br />
Resultatopgørelsen Personalenote, løn pension, ledelsesvederlag m.v.* 58.189 36,5<br />
Aktiver Oplysning <strong>om</strong> samlet <strong>om</strong>fang <strong>af</strong> pantsætninger og anden sikkerhed 36.100 28,9<br />
Resultatopgørelsen Bruttofortjeneste* 44.178 26,5<br />
Aktiver Anlægsnote for immaterielle og materielle anlægsaktiver* 62.607 25,0<br />
Aktiver Varebeholdninger* 35.595 24,0<br />
Ledelsesberetning Økon<strong>om</strong>iske udvikling 67.529 23,6<br />
Ledelsesberetning Betydningsfulde hændelser efter regnskabsårets <strong>af</strong>slutning 62.607 21,9<br />
Egenkapitalopgørelse Specificeret opgørelse <strong>af</strong> egenkapitalens poster primo og ultimo 71.316 14,3<br />
Resultatopgørelsen Finansielle indtægter og udgifter* 70.306 14,1<br />
Resultatopgørelsen Sammenligningstal for såvel resultatopgørelse s<strong>om</strong> noter 67.277 13,5<br />
Aktiver Finansielle anlægsaktiver* 32.439 13,0<br />
Aktiver Immaterielle anlægsaktiver* 28.400 11,4<br />
Aktiver Materielle anlægsaktier* 63.743 9,6<br />
Resultatopgørelsen Transaktioner med nærtstående parter 43.421 8,7<br />
Aktiver Oplysning <strong>om</strong> værdi <strong>af</strong> leasingaktiver 7.573 8,0<br />
Resultatopgørelsen Netto<strong>om</strong>sætning* 25.371 7,6<br />
Aktiver Værdipapirer og kapitalandele* 12.496 7,5<br />
Ledelsesberetning Virks<strong>om</strong>hedens hovedaktiviteter 67.529 7,4<br />
Passiver Langfristede gældsforpligtelser* 34.585 6,9<br />
Passiver Sammenligningstal for balancens poster inkl noter 67.403 6,7<br />
Aktiver Likvide beholdninger* 66.646 6,7<br />
Passiver Samlet gæld der forfalder mere end 5 år efter balancetidspunktet 16.030 6,4<br />
Aktiver Oplysning <strong>om</strong> karakteren og værdien <strong>af</strong> eventualaktiver 7.700 6,2<br />
Aktiver Anlægsnote for anlægsaktiver der løbende reguleres til dagsværdi 2.651 6,0<br />
Resultatopgørelsen Vareforbrug / Produktions<strong>om</strong>kostninger* 19.565 5,9<br />
Resultatopgørelsen Personaleudgifter* 55.538 5,6<br />
Ledelsesberetning Usikkerhed og særlige forhold ved indregning eller måling 15.778 5,5<br />
Passiver Oplysning <strong>om</strong> karakteren og værdien <strong>af</strong> eventualforpligtelser 13.632 5,5<br />
Resultatopgørelsen Overskudsfordeling 65.510 5,2<br />
Passiver Oplysning <strong>om</strong> navn, bopæl mv. for aktionærer >5% (kun aktieselskaber) 39.003 3,1<br />
Resultatopgørelsen Indtægter <strong>af</strong> kapitalandele* 9.593 2,9<br />
Passiver Egenkapital* 71.316 2,9<br />
Resultatopgørelsen Netto<strong>om</strong>sætningens fordeling på aktiviteter og geogr<strong>af</strong>iske markeder 6.816 2,7<br />
Koncernregnskab Oplysning <strong>om</strong> navn og hjemsted på øverste modervirks<strong>om</strong>hed 23.856 1,9<br />
Passiver Oplysninger <strong>om</strong> antal aktier, aktieklasser m.v 19.438 1,6<br />
Resultatopgørelsen Andre poster i resultatopgørelsen 2.777 1,1<br />
Koncernregnskab Oplysning <strong>om</strong> navn og hjemsted, retsform, ejerandel mv. 13.127 1,1<br />
Koncernregnskab Ajourføring <strong>af</strong> beskrivelsen <strong>af</strong> anvendt regnskabspraksis 5.175 1,0<br />
Total 71.316 2.274<br />
11 En del <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostningerne forbundet med de med * markerede budskaber er henført til skattelovgivningen. Andelen<br />
fremgår <strong>af</strong> bilag 3.<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 55
Omkostninger for C virks<strong>om</strong>hederne<br />
På samme måde s<strong>om</strong> for B virks<strong>om</strong>hederne, er antallet <strong>af</strong> C virks<strong>om</strong>heder, der opfylder<br />
de enkelte budskaber og <strong>om</strong>kostningerne på samfundsniveau opgjort for de 50<br />
budskaber, der er forbundet med størst <strong>om</strong>kostninger for gruppen <strong>af</strong> C virks<strong>om</strong>heder.<br />
De samlede <strong>om</strong>kostninger forbundet med de 50 budskaber udgør 2.014 mio. kr.,<br />
hvilket er stort set alle <strong>om</strong>kostningerne for C virks<strong>om</strong>hederne, der er på 2.027 mio. kr.,<br />
jf. tabel 2.15 og tabel 2.16.<br />
Den klart største <strong>om</strong>kostning er lovpligtig revision med en samlet <strong>om</strong>kostning på 1,6<br />
mia. kr. De mellemstore C virks<strong>om</strong>heder betaler typisk 100.000 kr. i honorar og de<br />
store C virks<strong>om</strong>heder 285.000 kr. Virks<strong>om</strong>hederne har også store <strong>om</strong>kostninger<br />
internt i forbindelse med den lovpligtige revision, hvor <strong>om</strong>kostningerne på samfundsniveau<br />
for Revisionsbesøg <strong>af</strong> ekstern revisor og Forberedelse og udarbejdelse <strong>af</strong> internt<br />
regnskabsmateriale udgør hhv. 120 mio. kr. og 58 mio. kr. Samlet udgør <strong>om</strong>kostningerne<br />
forbundet med aktiviteterne på disse tre dele dermed ca. 1,8 mia. kr.<br />
S<strong>om</strong> for B virks<strong>om</strong>hederne er underskrift og datering i forbindelse med ledelsesberetningen<br />
forbundet med relativt høje <strong>om</strong>kostninger for C virks<strong>om</strong>hederne, hvilket s<strong>om</strong><br />
nævnt skyldes, at der til dette budskab er henført den tid, virks<strong>om</strong>hedens ledelse bruger<br />
på at gennemlæse og godkende regnskabet samt holde møde med revisoren.<br />
Omkostningerne forbundet med <strong>af</strong>holdelse <strong>af</strong> bestyrelsesmøde indgår ligeledes i dette<br />
budskab.<br />
Det kan også bemærkes, at C virks<strong>om</strong>hederne har forholdsvis store <strong>om</strong>kostninger<br />
forbundet med udarbejdelse <strong>af</strong> koncernregnskab. Det er kun ca. en tredjedel <strong>af</strong> C<br />
virks<strong>om</strong>hederne, der udarbejder koncernregnskab, men budskabet skaber de sjette<br />
højeste byrder på samfundsniveau.<br />
56 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
Tabel 3.2. Budskaber med størst <strong>om</strong>kostninger på samfundsniveau for C virks<strong>om</strong>heder 12<br />
Antal Omkostninger på<br />
virks<strong>om</strong>heder samfundsniveau<br />
Revisionspåtegning Lovpligtig revision 9.340 1.611,1<br />
Revisionspåtegning Revisionsbesøg <strong>af</strong> ekstern revisor 9.340 119,3<br />
Revisionspåtegning Forberedelse og udarbejdelse <strong>af</strong> internt regnskabsmateriale 9.340 58,2<br />
Ledelsesberetning Underskrift og datering* 9.340 34,0<br />
Aktiver Tilgodehavender og igangværende arbejder* 9.214 18,7<br />
Koncernregnskab Koncernregnskab <strong>om</strong>fattende: bevægelserne på egenkapitalen mv. 3.029 12,8<br />
Pengestrømsopgørelse Periodens pengestrømme fordelt på aktiviteter 7.068 12,3<br />
Passiver Hensatte forpligtelser* 7.321 11,3<br />
Resultatopgørelsen Transaktioner med nærtstående parter 7.068 9,2<br />
Passiver Kortfristede gældsforpligtelser* 9.340 9,1<br />
Resultatopgørelsen Andre eksterne udgifter / Distributions og administrations<strong>om</strong>kostninger* 7.194 7,7<br />
Aktiver Anlægsnote for finansielle anlægsaktiver 4.670 7,0<br />
Aktiver Oplysning <strong>om</strong> <strong>om</strong>fang <strong>af</strong> pantsætninger og anden sikkerhed 6.816 6,5<br />
Aktiver Anlægsnote for immaterielle og materielle anlægsaktiver* 9.088 6,0<br />
Resultatopgørelsen Skat <strong>af</strong> årets resultat* 9.088 5,8<br />
Resultatopgørelsen Af- og nedskrivninger 6.058 5,0<br />
Hoved nøgletalsoversigt 5 års oversigt over netto<strong>om</strong>sætning, resultat <strong>af</strong> ordinær og 8.709 4,9<br />
Aktiver Varebeholdninger* 8.078 4,9<br />
Ledelsesberetning Økon<strong>om</strong>iske udvikling 9.340 4,8<br />
Passiver Forklaring <strong>af</strong> hensatte forpligtelser 5.301 4,2<br />
Ledelsesberetning Forventede udvikling 8.583 4,2<br />
Anv. regnkabspraksis Ajourføring <strong>af</strong> beskrivelsen <strong>af</strong> anvendt regnskabspraksis 9.340 3,4<br />
Resultatopgørelsen Indtægter <strong>af</strong> kapitalandele* 4.039 3,4<br />
Aktiver Materielle anlægsaktier* 8.961 3,0<br />
Aktiver Finansielle anlægsaktiver* 6.942 2,7<br />
Passiver Oplysning <strong>om</strong> karakteren og værdien <strong>af</strong> eventualforpligtelser 3.660 2,7<br />
Ledelsesberetning Virks<strong>om</strong>hedens hovedaktiviteter 9.214 2,6<br />
Passiver Sammenligningstal for balancens poster inkl noter 8.961 2,6<br />
Aktiver Værdipapirer og kapitalandele* 3.282 2,3<br />
Resultatopgørelsen Finansielle indtægter og udgifter* 8.961 2,2<br />
Resultatopgørelsen Sammenligningstal for såvel resultatopgørelse s<strong>om</strong> noter 8.835 2,1<br />
Aktiver Immaterielle anlægsaktiver* 4.922 2,1<br />
Resultatopgørelsen Personalenote, løn pension, ledelsesvederlag m.v.* 8.709 2,1<br />
Ledelsesberetning Betydningsfulde hændelser efter regnskabsårets <strong>af</strong>slutning 6.816 2,0<br />
Ledelsesberetning Særlige forretningsmæssige og finansielle risici 4.165 1,8<br />
Resultatopgørelsen Overskudsfordeling 8.835 1,8<br />
Passiver Gæld der forfalder mere end 5 år efter balancetidspunktet 3.408 1,7<br />
Passiver Langfristede gældsforpligtelser* 6.689 1,7<br />
Aktiver Oplysning <strong>om</strong> karakteren og værdien <strong>af</strong> eventualaktiver 1.641 1,7<br />
Resultatopgørelsen Bruttofortjeneste* 2.903 1,6<br />
Egenkapitalopgørelse Specificeret opgørelse <strong>af</strong> egenkapitalens poster primo, tilgang, <strong>af</strong>gang og ultimo 9.340 1,5<br />
Aktiver Oplysning <strong>om</strong> værdi <strong>af</strong> leasingaktiver 3.155 1,5<br />
Ledelsesberetning Usikkerhed og særlige forhold ved indregning eller måling 3.029 1,5<br />
Resultatopgørelsen Netto<strong>om</strong>sætningens fordeling på aktiviteter og geogr<strong>af</strong>iske markeder 2.398 1,4<br />
Resultatopgørelsen Vareforbrug / Produktions<strong>om</strong>kostninger* 6.058 1,3<br />
Resultatopgørelsen Detaljerede segmentoplysninger - ordinært resultat pr. hovedaktivitet 505 1,2<br />
Resultatopgørelsen Netto<strong>om</strong>sætning* 6.311 1,2<br />
Resultatopgørelsen Personaleudgifter* 6.437 1,1<br />
Ledelsesberetning Årets resultat sammenholdt med den forventede udvikling 2.903 1,1<br />
Ledelsesberetning Miljøpåvirkning og foranstaltninger til forebyggelse mv. 3.282 1,1<br />
Total 9.340 2.014<br />
12 En del <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostningerne forbundet med de med * markerede budskaber er henført til skattelovgivningen. Andelen<br />
fremgår <strong>af</strong> bilag 3.<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 57
4. Bilag 1. Specifikation <strong>af</strong> basis<strong>målingen</strong> på <strong>årsregnskabsloven</strong><br />
Dette bilag indeholder en detaljeret gennemgang <strong>af</strong> basis<strong>målingen</strong>s centrale dele.<br />
4.1. Begreber og definitioner<br />
Dette <strong>af</strong>snit indeholder de vigtigste begreber og definitioner, der anvendes i <strong>AMVAB</strong><br />
modellen. Hovedparten <strong>af</strong> definitionerne er hentet fra ’<strong>AMVAB</strong> manualen’, Epinion,<br />
Erhvervs- og selskabsstyrelsen 2002.<br />
Administrative byrder<br />
De <strong>om</strong>kostninger ved de administrative aktiviteter, s<strong>om</strong> virks<strong>om</strong>heder må udføre for at<br />
leve op til de informationsforpligtelser over for myndighederne, s<strong>om</strong> er et resultat <strong>af</strong><br />
national eller international regulering.<br />
De administrative byrder forbundet med <strong>årsregnskabsloven</strong> er således virks<strong>om</strong>hedernes<br />
<strong>om</strong>kostninger forbundet med udarbejdelse <strong>af</strong> regnskabet, udgiften til lovpligtig<br />
revision <strong>af</strong> regnskabet samt indsendelse <strong>af</strong> regnskabet til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.<br />
Informationsforpligtigelse<br />
Den passus i en lov eller reguleringstekst, s<strong>om</strong> pålægger en virks<strong>om</strong>hed at fremsk<strong>af</strong>fe<br />
eller udarbejde informationer, s<strong>om</strong> virks<strong>om</strong>heder ikke kan undlade at fremsk<strong>af</strong>fe eller<br />
udarbejde uden at k<strong>om</strong>me i et modsætningsforhold til loven.<br />
I forbindelse med <strong>årsregnskabsloven</strong> er der tale <strong>om</strong> én informationsforpligtelse, s<strong>om</strong><br />
virks<strong>om</strong>hederne skal opfylde én gang <strong>om</strong> året, nemlig indsendelse <strong>af</strong> årsregnskabet til<br />
Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.<br />
Budskaber<br />
Informationsforpligtelser består typisk <strong>af</strong> nogle budskaber, s<strong>om</strong> virks<strong>om</strong>heder skal<br />
indsende til en offentlig myndighed.<br />
Årsregnskabsloven indeholder således krav <strong>om</strong> en lang række budskaber, f.eks. opgørelse<br />
<strong>af</strong> netto<strong>om</strong>sætning, personaleudgifter, skat <strong>af</strong> årets resultat osv.<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 59
Administrative aktiviteter<br />
De konkrete tiltag, s<strong>om</strong> virks<strong>om</strong>heden må tage for at kunne opfylde en given informationsforpligtigelse.<br />
Aktiviteterne skal være dækkende for det samlede administrative arbejde i virks<strong>om</strong>hederne<br />
i forbindelse med opfyldelse <strong>af</strong> et givent budskab og dækker bl.a. informationsindsamling,<br />
beregninger og interne møder.<br />
Omkostningsparametre<br />
Omkostningsparametre er de konkrete udgifter, der er forbundet med de enkelte<br />
administrative aktiviteter, s<strong>om</strong> virks<strong>om</strong>hederne skal iværksætte for at opfylde en given<br />
informationsforpligtigelse.<br />
Det kan f.eks. være den tid, s<strong>om</strong> virks<strong>om</strong>heden anvender på de enkelte, administrative<br />
aktiviteter og udgifter til outsourcing. Sidstnævnte er ved <strong>af</strong>læggelse <strong>af</strong> årsregnskab<br />
hovedsageligt udgiften til revisor.<br />
Normalt effektive virks<strong>om</strong>heder<br />
Den grundlæggende måleenhed i <strong>AMVAB</strong> modellen er en ”normal effektiv virks<strong>om</strong>hed”.<br />
<strong>AMVAB</strong> modellen vil blive unødig k<strong>om</strong>pleks, såfremt der skulle tages selvstændige<br />
hensyn til virks<strong>om</strong>heder, s<strong>om</strong> pga. selvforskyldte forhold oplever de administrative<br />
byrder s<strong>om</strong> ekstremt høje.<br />
Frekvens <strong>af</strong> budskaber<br />
Opregningen i <strong>AMVAB</strong> sker på baggrund <strong>af</strong> hyppigheden – eller frekvensen – hvormed<br />
de enkelte budskaber på det undersøgte regulerings<strong>om</strong>råde indsendes til offentlige<br />
myndigheder.<br />
Årsregnskabslovens budskaber opfyldes med varierende frekvens. Frekvensen på<br />
opgørelse <strong>af</strong> f.eks. egenkapitalen er tæt på 1, da alle virks<strong>om</strong>heder, der er udarbejder<br />
årsregnskab, har en egenkapital. Frekvensen på budskabet <strong>om</strong> ophørende aktiviteter<br />
er <strong>om</strong>vendt tæt på 0, da det er meget få virks<strong>om</strong>heder, der har ophørende aktiviteter<br />
<strong>af</strong> et <strong>om</strong>fang, der kræves redegjort for i <strong>årsregnskabsloven</strong>.<br />
60 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
4.2. Omkostningsparametre<br />
I basis<strong>målingen</strong> segmenteres virks<strong>om</strong>hederne i kategori B og C, hvor C virks<strong>om</strong>hederne<br />
yderligere opdeles i mellemstore og store virks<strong>om</strong>heder. Kategoriseringen <strong>af</strong><br />
virks<strong>om</strong>hederne i disse tre typer er baseret på virks<strong>om</strong>hedernes størrelse. Der er ikke<br />
nogen branchemæssig sammenhæng mellem kategorierne, og hver kategori dækker<br />
derfor virks<strong>om</strong>heder inden for alle brancher. I forbindelse med fastsættelse <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostningerne<br />
for den normalt effektive virks<strong>om</strong>hed i hver kategori skal det derfor overvejes,<br />
hvorvidt det er rimeligt at antage ensartede <strong>om</strong>kostninger pr. arbejdstime for<br />
medarbejdere på tværs <strong>af</strong> brancher.<br />
Omkostningerne pr. arbejdstime kan opdeles i de direkte <strong>om</strong>kostninger, der er løn,<br />
pension mv. og indirekte <strong>om</strong>kostninger, eller overhead, der for medarbejdere i administrationen<br />
hovedsageligt er husleje og IT investeringer:<br />
Direkte løn<strong>om</strong>kostninger<br />
På baggrund <strong>af</strong> Danmarks Statistiks årlige lønstatistik er det muligt at sammenligne<br />
lønniveauet for ledelsen inden for forskellige brancher og for hhv. store og små virks<strong>om</strong>heder,<br />
jf. tabellen nedenfor. Det fremgår, at der større forskel på lønnen i store og<br />
små virks<strong>om</strong>heder end der er på lønnen i de forskellige brancher med undtagelse <strong>af</strong><br />
den finansielle sektor og IT brancherne. En antagelse <strong>om</strong> samme løn<strong>om</strong>kostning på<br />
tværs <strong>af</strong> brancher, men forskellig løn<strong>om</strong>kostning i store og små virks<strong>om</strong>heder, forek<strong>om</strong>mer<br />
på den baggrund rimelig.<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 61
Tabel 4.1: Fortjeneste pr. præsteret arbejdstime 13 fordelt på branche og virks<strong>om</strong>hedsstørrelse 14 ,<br />
2002<br />
Over 9 ansatte Under 10 ansatte<br />
I alt 320 240<br />
Industri/håndværk 308 245<br />
Bygge/anlægssektoren 305 219<br />
Handelsvirks<strong>om</strong>heder 316 220<br />
Hotel/restauration 251 227<br />
Forretningsservice 396 249<br />
Andre virks<strong>om</strong>heder 344 280<br />
Overhead på regnskabsmedarbejdere<br />
Det er vanskeligere at vurdere, hvorvidt en antagelse <strong>om</strong> samme overhead pr. medarbejder<br />
i regnskabsfunktionen på tværs <strong>af</strong> brancher er rimelig, da der ikke findes en<br />
central statistisk kilde, der belyser størrelsen <strong>af</strong> overhead på <strong>af</strong>delingsniveau i danske<br />
virks<strong>om</strong>heder. S<strong>om</strong> et alternativ er administrationens størrelse, opgjort i antal medarbejdere,<br />
beregnet på baggrund <strong>af</strong> specialkørsler på Erhvervs- og Selskabsstyrelsens<br />
måling <strong>af</strong> administrative byrder i de såkaldte Modelvirks<strong>om</strong>heder 15 .<br />
Det fremgår <strong>af</strong> tabellerne nedenfor, at andelen <strong>af</strong> administrative medarbejdere er stort<br />
set den samme på tværs <strong>af</strong> brancher med undtagelse <strong>af</strong> landbrug, hvor der er en større<br />
andel <strong>af</strong> administrative medarbejdere. Dette kan dog forklares <strong>af</strong> størrelsesforskelle<br />
mellem brancherne, hvor hovedparten <strong>af</strong> landbrugsvirks<strong>om</strong>hederne er små virks<strong>om</strong>heder.<br />
Opgørelsen <strong>af</strong> administrationens størrelse i forhold til det samlede antal medarbejdere<br />
i virks<strong>om</strong>hederne i tabel 4.3. viser nemlig, at andelen <strong>af</strong> administrative<br />
medarbejdere er størst i de mindste virks<strong>om</strong>heder og mindst i de største virks<strong>om</strong>heder.<br />
13<br />
Fortjeneste i alt sat i forhold til den præsterede arbejdstid. Fortjenesten <strong>om</strong>fatter den enkelte medarbejders<br />
samlede indtjening i forbindelse med ansættelsesforholdet, herunder medregnes såvel lønmodtagers<br />
s<strong>om</strong> arbejdsgivers andel <strong>af</strong> eventuelle pensionsbidrag, personalegoder (fri bil og telefon), løn<br />
under sygd<strong>om</strong> mv. og feriebetalinger. Fortjenesten er opgjort såvel inkl. s<strong>om</strong> ekskl. genetillæg. Med<br />
præsteret arbejdstid menes den tid medarbejderen rent faktisk har været på arbejde. Den præsterede<br />
arbejdstid er således inkl. overtimer og ekskl. ferietimer, fritimer på helligdage og fraværstimer på grund<br />
<strong>af</strong> sygd<strong>om</strong> mv.<br />
14<br />
For en nærmere beskrivelse <strong>af</strong> den anvendte statistik henvises til <strong>af</strong>snit 2.4.1.<br />
15<br />
En spørgeskemaundersøgelse blandt 1.000 repræsentativt udvalgte virks<strong>om</strong>heder. Se ’Erhvervslivet<br />
og reguleringen 2001-2002’ , Økon<strong>om</strong>i- og Erhvervsministeriet, Januar 2003 , for en nærmere beskrivelse.<br />
62 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong><br />
Deleted: 3
Tabel 4.2: Administrationens andel <strong>af</strong> det samlede personale fordelt på brancher<br />
Branche Administrationens andel <strong>af</strong><br />
samtlige medarbejdere<br />
Landbrug 0,31<br />
Industri 0,14<br />
Bygge og anlæg 0,13<br />
Handel og Service 0,16<br />
Andet 0,15<br />
I alt 0,16<br />
Tabel 4.3: Administrationens andel <strong>af</strong> det samlede personale fordelt på antal medarbejdere i<br />
virks<strong>om</strong>heden<br />
Antal medarbejdere Administrationens andel <strong>af</strong><br />
samtlige medarbejdere<br />
Under 5 0,26<br />
5-9 0,15<br />
10-24 0,11<br />
25-49 0,11<br />
50-249 0,12<br />
250 (+) 0,06<br />
I alt 0,16<br />
Sammenfattende indikerer resultaterne, at <strong>om</strong>fanget <strong>af</strong> det administrative arbejde er<br />
stort set ens på tværs <strong>af</strong> brancher, men varierer i forhold til virks<strong>om</strong>hedens størrelse.<br />
Dette billede bekræftes <strong>af</strong> de interview, der er gennemført i forbindelse med <strong>målingen</strong>.<br />
Interviewene med virks<strong>om</strong>hederne viser endvidere, at det er medarbejdere med<br />
samme type <strong>af</strong> kvalifikationer, der er ansat i regnskabsfunktionerne, og at IT understøttelsen<br />
er stort set den samme på tværs <strong>af</strong> brancher. På den baggrund er det antaget,<br />
at overhead pr. medarbejder i regnskabsfunktionerne er den samme på tværs<br />
<strong>af</strong> brancher, men varierer i forhold til virks<strong>om</strong>hedens størrelse.<br />
I de følgende to <strong>af</strong>snit beskrives hhv. fastsættelsen <strong>af</strong> den direkte <strong>af</strong>lønning <strong>af</strong> medarbejderne<br />
og beregning <strong>af</strong> overhead nærmere.<br />
4.2.1. Direkte løn<strong>om</strong>kostninger<br />
Udarbejdelsen <strong>af</strong> årsregnskabet involverer hovedsageligt medarbejdere i virks<strong>om</strong>hedens<br />
regnskabsfunktion. Den ansvarlige er regnskabschefen, der skriver udkast til<br />
ledelsesberetning, drøfter regnskabspraksis med revisoren og kontrollerer regnskabet,<br />
mens bogholderiet står for informationsindsamling, beregninger og <strong>af</strong>stemninger.<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 63
Udover regnskabsfunktionen er den øverste ledelse <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heden normalt involveret<br />
i udarbejdelsen <strong>af</strong> ledelsesberetningen og i forbindelse med den endelige godkendelse<br />
<strong>af</strong> regnskabet, herunder møde med revisoren.<br />
Det kan også være nødvendigt, at medarbejdere uden for regnskabsfunktion og ledelse<br />
bidrager til årsregnskabet. Eksempler på dette er opgørelse <strong>af</strong> igangværende<br />
arbejder, der løber over årsskiftet.<br />
I forhold til opgørelse <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostningerne forbundet med <strong>af</strong>læggelse <strong>af</strong> årsregnskab er<br />
sondringen mellem de forskellige grupper <strong>af</strong> medarbejdere relevant, da der er forskel<br />
på <strong>om</strong>kostningerne for de forskellige medarbejdere. I <strong>målingen</strong> anvendes der derfor<br />
en tredeling <strong>af</strong> medarbejderne:<br />
• Ikke-ledende medarbejdere i regnskabsfunktionen<br />
• Regnskabschef/Økon<strong>om</strong>ichef<br />
• Direktør/Ledelse.<br />
I interviewene med virks<strong>om</strong>hederne er der spurgt ind til hver <strong>af</strong> disse medarbejdergruppers<br />
tidsforbrug i forbindelse med udarbejdelse <strong>af</strong> årsregnskab. I det <strong>om</strong>fang, der<br />
er medarbejdere uden for regnskabsfunktion og ledelse involveret i arbejdet med<br />
årsregnskabet, er løn<strong>om</strong>kostningen antaget den samme s<strong>om</strong> for regnskabschefen,<br />
hvis der er tale <strong>om</strong> ledende medarbejdere. For øvrige medarbejdere er <strong>om</strong>kostningen<br />
antaget at være den samme s<strong>om</strong> for ikke-ledende medarbejdere i regnskabsfunktionen.<br />
Den direkte løn<strong>om</strong>kostning for de tre grupper <strong>af</strong> medarbejdere er fastsat på baggrund<br />
<strong>af</strong> Danmarks Statistiks lønstatistik. I forhold til nærværende undersøgelse er det<br />
begrebet ’Fortjeneste pr. præsteret arbejdstime’, der er relevant, da dette inkluderer<br />
alle direkte <strong>om</strong>kostninger for arbejdsgiveren 16 .<br />
Basis<strong>målingen</strong> dækker årsregnskaber for 2002, der er indleveret i 2003. I lønstatistikken<br />
opgøres lønnen pr. ult. november. Da hovedparten <strong>af</strong> arbejdet med årsregnska-<br />
16<br />
Fortjeneste i alt sat i forhold til den præsterede arbejdstid. Fortjenesten <strong>om</strong>fatter den enkelte medarbejders samlede<br />
indtjening i forbindelse med ansættelsesforholdet, herunder medregnes såvel lønmodtagers s<strong>om</strong> arbejdsgivers andel<br />
<strong>af</strong> eventuelle pensionsbidrag, personalegoder (fri bil og telefon), løn under sygd<strong>om</strong> mv. og feriebetalinger. Fortjenesten<br />
er opgjort såvel inkl. s<strong>om</strong> ekskl. genetillæg. Med præsteret arbejdstid menes den tid medarbejderen rent<br />
faktisk har været på arbejde. Den præsterede arbejdstid er således inkl. overtimer og ekskl. ferietimer, fritimer på helligdage<br />
og fraværstimer på grund <strong>af</strong> sygd<strong>om</strong> mv.<br />
64 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
et for 2002 gennemføres <strong>om</strong>kring årsskiftet 2002/2003, er lønstatistikken for 2002<br />
anvendt.<br />
Statistikken kan brydes ned i forhold til arbejdsfunktion og for ledelse <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>hederne<br />
og endvidere i ledelse <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder med over og under 10 ansatte. I tabellen<br />
nedenfor præsenteres de direkte <strong>om</strong>kostninger for hver <strong>af</strong> de tre kategorier <strong>af</strong><br />
virks<strong>om</strong>heder, der er <strong>om</strong>fattet <strong>af</strong> <strong>målingen</strong>.<br />
Der er for alle tre typer kategorier antaget samme <strong>om</strong>kostning pr. time for medarbejderne<br />
i regnskabsfunktion, nemlig 185 kr. De 185 kr. er beregnet s<strong>om</strong> gennemsnittet<br />
<strong>af</strong> timefortjenesten for jobfunktionerne ’Indtastning og almindeligt kontorarbejde’ (185<br />
kr.), ’Alment kontorarbejde’ (185 kr.), ’Beregningsarbejde. vedr. bogføring, revision’<br />
(188 kr.) og ’Internt kontorarbejde i øvrigt’ (181 kr.).<br />
Tabel 4.4: Fortjeneste inkl. genetillæg pr. præsteret arbejdstime 2002<br />
Regnskabsfunktion Regnskabschef/Økon<strong>om</strong>ichef Direktør/Ledelse<br />
B virks<strong>om</strong>hed 185 224 236<br />
C mellem 185 261 387<br />
C stor 185 261 387<br />
Kilde: Danmarks Statistikbank<br />
For B-virks<strong>om</strong>hederne er <strong>om</strong>kostningen pr. time for regnskabschefen fastsat ud fra<br />
time<strong>om</strong>kostningen for bogholderiarbejde på mellem højt kvalifikationsniveau, hvilket i<br />
2002 var 224 kr. For direktøren/ledelsen i B virks<strong>om</strong>heden er <strong>om</strong>kostningen pr. time<br />
236 kr., hvilket er gennemsnittet for ledelse <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder med under 10 ansatte.<br />
For C mellem og C store virks<strong>om</strong>heder er det antaget, at <strong>om</strong>kostningerne pr.<br />
arbejdstime er den samme. Omkostningen for regnskabschefer i C virks<strong>om</strong>hederne er<br />
sat til 261 kr. kr., hvilket svarer til den gennemsnitlige <strong>om</strong>kostning for revisions- og<br />
regnskabsarbejde på højt kvalifikationsniveau. Omkostningen for direktør/ledelse er<br />
387 kr., hvilket er den gennemsnitlige <strong>om</strong>kostning for øverste tværgående ledelse <strong>af</strong><br />
virks<strong>om</strong>heder med over 10 ansatte.<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 65
4.2.2. Overhead<br />
Udover de direkte <strong>om</strong>kostninger til <strong>af</strong>lønning <strong>af</strong> medarbejderne er der en række indirekte<br />
<strong>om</strong>kostninger forbundet med varetagelse <strong>af</strong> regnskabsfunktionen i virks<strong>om</strong>hederne.<br />
De forskellige typer <strong>af</strong> indirekte <strong>om</strong>kostninger er illustreret i figuren<br />
nedenfor.<br />
Figur 4.1: Sammensætning <strong>af</strong> overhead pr. medarbejder i regnskabsfunktionen<br />
Human Ressource<br />
M t<br />
Personlig uddannelse og udvikling<br />
Generelle indirekte <strong>om</strong>kostninger<br />
Afskrivninger<br />
Husleje<br />
Forsikringer<br />
Lys , el og vand<br />
Reperationer og vedligeholdelse<br />
dli h ld l<br />
Informationsteknologi<br />
Telefon / K<strong>om</strong>munikationsfacilitete<br />
IT - infrastruktur<br />
Hardware, Software,<br />
S t<br />
Personlige indirekte <strong>om</strong>kostninger<br />
Repræsentation<br />
Kontorartikler<br />
Abonnementer<br />
Medlemsskaber<br />
Der eksisterer ikke umiddelbart én datakilde, der kan anvendes til beregning <strong>af</strong> overhead<br />
på <strong>af</strong>delingsniveau i virks<strong>om</strong>hederne. Det er derfor nødvendigt at sammenstille<br />
flere forskellige kilder til beregning <strong>af</strong> de enkelte elementer i overheaden.<br />
Informationsteknologi<br />
Udgifterne til investering og vedligeholdelse <strong>af</strong> IT vurderes på baggrund <strong>af</strong> interviewene<br />
med virks<strong>om</strong>hederne at være den største indirekte <strong>om</strong>kostning, der specifikt kan<br />
henføres til medarbejderne i regnskabsfunktionen. Udover de direkte investeringer i<br />
hard- og software skal <strong>om</strong>kostninger til intern IT-support, teknisk service fra eksterne<br />
leverandører, uddannelse <strong>af</strong> medarbejdere osv. henføres til IT <strong>om</strong>kostningerne.<br />
Det er vanskeligt at vurdere størrelsen <strong>af</strong> IT-<strong>om</strong>kostningerne pr. medarbejder i virks<strong>om</strong>hederne.<br />
Investeringerne i IT kan virks<strong>om</strong>hederne fastsætte på baggrund <strong>af</strong> deres<br />
interne regnskaber, men de øvrige <strong>om</strong>kostninger vil det kræve en del beregninger at<br />
fremsk<strong>af</strong>fe. I <strong>målingen</strong> er det derfor valgt at anvende Gartner Groups TCO analyser<br />
(Total Cost of Ownership), der er generelle beregninger <strong>af</strong>, hvad det koster at drive en<br />
IT arbejdsplads i et år. Boksen nedenfor beskriver, hvad der er <strong>om</strong>fattet <strong>af</strong> en TCO<br />
analyse.<br />
66 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
Boks 4.1: Omkostninger <strong>om</strong>fattet <strong>af</strong> en TCO analyse<br />
Etablerings<strong>om</strong>kostninger:<br />
• Ansk<strong>af</strong>felse <strong>af</strong> software og nødvendige hardware k<strong>om</strong>ponenter.<br />
• Installering, opsætning og udrulning <strong>af</strong> software<br />
• Uddannelse <strong>af</strong> IT-personale<br />
Drifts<strong>om</strong>kostninger<br />
• Intern løbende support og vedligeholdelses<strong>om</strong>kostninger<br />
• Opdateringer<br />
• Slutbrugersupport<br />
Eksterne <strong>om</strong>kostninger<br />
• Aftaler <strong>om</strong> facility management, teknisk service, hotline etc. med eksterne leverandører.<br />
• Uddannelses<strong>om</strong>kostninger til superbrugere og alm. brugere<br />
• Omkostninger til integration mellem delsystemer<br />
Skjulte <strong>om</strong>kostninger<br />
• Omkostninger i forbindelse med mistet produktivitet s<strong>om</strong> følge <strong>af</strong> nedbrudte systemer<br />
• Mindre slutbruger effektivitet og performance<br />
• Ekstra <strong>om</strong>kostninger s<strong>om</strong> følge <strong>af</strong> ikke ”standard” konfiguration<br />
Gartners beregninger når i gennemsnit frem til, at TCO udgør 2 til 3 gange indkøbsprisen<br />
på hard- og software svarende til en årlig udgift i størrelsesordenen 40.000 til<br />
60.000 kr. pr. IT arbejdsplads. Der er i forbindelse med nærværende måling lavet nogle<br />
overslag baseret på enkelte virks<strong>om</strong>heders interne regnskaber, der understøtter<br />
dette interval for IT-<strong>om</strong>kostningerne.<br />
Interviewene med virks<strong>om</strong>hederne har vist, at regnskabsfunktionen i de største virks<strong>om</strong>heder<br />
generelt er understøttet <strong>af</strong> mere avancerede IT-systemer end de mindre<br />
virks<strong>om</strong>heder. K<strong>om</strong>bineret med Gartners resultater for gennemsnitlig TCO på en IT<br />
arbejdsplads, er IT-<strong>om</strong>kostningerne pr. medarbejder i regnskabsfunktionen i de små<br />
virks<strong>om</strong>heder, dvs. B-virks<strong>om</strong>hederne, fastsat til 40.000 kr., mens IT <strong>om</strong>kostningerne i<br />
C-virks<strong>om</strong>hederne er fastsat til 60.000 kr. pr. år.<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 67
Generelle indirekte <strong>om</strong>kostninger<br />
Fra Danmarks Statistiks regnskabsstatistik er det muligt. gennem en specialkørsel, at<br />
fremsk<strong>af</strong>fe oplysninger <strong>om</strong> virks<strong>om</strong>hedernes udgifter til husleje mv. og udgifter til<br />
ansk<strong>af</strong>felse <strong>af</strong> småinventar/driftsmidler med kort levetid 17 , der vurderes at dække<br />
hovedparten <strong>af</strong> de generelle, indirekte <strong>om</strong>kostninger for medarbejderne i regnskabsfunktionen,<br />
jf. tabellen nedenfor. Disse <strong>om</strong>kostninger kan ikke specifikt henføres til<br />
regnskabsfunktionen, men andelen <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostningerne pr. medarbejder må antages at<br />
være stort set den samme for alle <strong>af</strong>delinger i virks<strong>om</strong>heden.<br />
Tabel 4.5: Generelle indirekte <strong>om</strong>kostninger pr. medarbejder fordelt efter antal medarbejdere i<br />
virks<strong>om</strong>heden<br />
0-9 10-19 20-99<br />
Alle grup-<br />
100+<br />
per<br />
Udgifter til ansk<strong>af</strong>felse <strong>af</strong> små inventar/driftsmidler<br />
med kort levetid 286 446 2.198 5.852 2.945<br />
Udgifter til husleje 5.691 11.839 17.894 16.706 13.487<br />
I alt 5.977 12.285 20.092 22.558 16.432<br />
Note: Senest offentliggjorte regnskabsstatistik vedrører 2001. Tallene i tabellen er fremskrevet til 2002<br />
med 2,4 pct. svarende til inflationen.<br />
Det fremgår <strong>af</strong> tabellen, at de generelle indirekte <strong>om</strong>kostninger pr. ansat er mindre i<br />
virks<strong>om</strong>heder med under 20 ansatte, hvilket først og fremmest skyldes lavere udgifter<br />
til husleje. På baggrund <strong>af</strong> disse resultater sættes de generelle indirekte <strong>om</strong>kostninger<br />
pr. medarbejder for B virks<strong>om</strong>hederne til 9.131 kr., der er gennemsnittet <strong>af</strong> de samlede<br />
generelle indirekte <strong>om</strong>kostninger for virks<strong>om</strong>heder med under 20 ansatte, og for C<br />
virks<strong>om</strong>hederne til 21.325 kr., der er gennemsnittet <strong>af</strong> de samlede generelle indirekte<br />
<strong>om</strong>kostninger for virks<strong>om</strong>heder med over 20 ansatte<br />
17 Ansk<strong>af</strong>felser, s<strong>om</strong> kan straks <strong>af</strong>skrives – altså bogføres s<strong>om</strong> en <strong>om</strong>kostning i stedet for et aktiv.<br />
68 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
Uddannelse<br />
Danmarks Statistik publicerer årligt Arbejds<strong>om</strong>kostningsstatistikken, der indeholder<br />
data for virks<strong>om</strong>hedernes <strong>om</strong>kostninger til medarbejdere, der ikke direkte er relateret<br />
til lønnen. Statistikken indeholder oplysninger <strong>om</strong> <strong>om</strong>kostninger til uddannelse fordelt<br />
på virks<strong>om</strong>hedsstørrelse og branche. Uddannelses<strong>om</strong>kostningerne 18 er opgjort s<strong>om</strong><br />
summen <strong>af</strong>:<br />
• Omkostninger til ekstern uddannelse<br />
• Honorar til eksterne undervisere<br />
• Omkostninger til intern uddannelse.<br />
De årlige uddannelses<strong>om</strong>kostninger er i tabellen nedenfor fordelt efter antal medarbejdere<br />
i virks<strong>om</strong>heden.<br />
Det fremgår <strong>af</strong> tabellen, at <strong>om</strong>kostningerne til uddannelse er stigende med virks<strong>om</strong>hedens<br />
størrelse. For de mindste virks<strong>om</strong>heder er <strong>om</strong>kostningen 1.753 kr. årligt og for<br />
de største virks<strong>om</strong>heder næsten det dobbelte, nemlig 2.936 kr. På baggrund <strong>af</strong> resultaterne<br />
antages det, at uddannelses<strong>om</strong>kostningerne for B-virks<strong>om</strong>hederne udgør<br />
kr. 1.753 kr. pr. ansat pr. år og for C-virks<strong>om</strong>hederne 2.548 kr. pr. ansat pr. år, beregnet<br />
s<strong>om</strong> gennemsnit for virks<strong>om</strong>hederne med over 50 ansatte.<br />
Tabel 4.6: Årlige uddannelses<strong>om</strong>kostninger pr. medarbejder fordelt efter antal medarbejdere i<br />
virks<strong>om</strong>heden<br />
Antal medarbejdere Omkostninger pr. ansat<br />
10-49 ansatte 1.753<br />
50-99 ansatte 2.285<br />
100-199 ansatte 2.423<br />
Over 200 ansatte 2.936<br />
I alt alle virks<strong>om</strong>heder 2.187<br />
Note: Statistikbanken indeholder oplysninger <strong>om</strong> <strong>om</strong>kostning pr. arbejdstime. I ovenstående tabel er<br />
denne <strong>om</strong>kostning <strong>om</strong>regnet til den årlige <strong>om</strong>kostning pr. ansat ved en arbejdstid på 1.924 timer.<br />
Note: Senest offentliggjorte arbejds<strong>om</strong>kostningsstatistik vedrører 2001. Tallene i tabellen er fremskrevet<br />
til 2002 med 2,4 pct. svarende til inflationen.<br />
18<br />
Der kan være et vist overlap mellem disse <strong>om</strong>kostninger og <strong>om</strong>kostningerne, der er <strong>om</strong>fattet <strong>af</strong> TCO<br />
analysen. Sidstnævnte er dog specifikt målrettet drift og vedligeholdelse <strong>af</strong> IT systemerne, mens ovenstående<br />
dækker virks<strong>om</strong>hedens medarbejdere bredt. Problemet må derfor formodes at være begrænset.<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 69
Statistikken dækker ikke virks<strong>om</strong>heder med under 10 ansatte. Denne gruppe er<br />
relevant for nærværende måling, da en stor del <strong>af</strong> B virks<strong>om</strong>hederne har under<br />
10 ansatte. Da uddannelses<strong>om</strong>kostningerne er stigende med virks<strong>om</strong>hedens størrelse<br />
er det derfor sandsynligt, at uddannelses<strong>om</strong>kostningerne på 1.753 kr. pr. ansat pr.<br />
år for B virks<strong>om</strong>hederne overvurderer de faktiske <strong>om</strong>kostninger. Dette er dog uden<br />
betydning for <strong>målingen</strong>s samlede resultat, da uddannelses<strong>om</strong>kostningen er begrænset<br />
i forhold til den samlede overhead.<br />
Personlige indirekte <strong>om</strong>kostninger<br />
Den sidste k<strong>om</strong>ponent i overheaden for regnskabsmedarbejdere er de personlige<br />
indirekte <strong>om</strong>kostninger. Det har ikke været muligt at sk<strong>af</strong>fe data til beregning <strong>af</strong> denne<br />
<strong>om</strong>kostning. Det må dog antages, at <strong>om</strong>kostningen er begrænset i forhold til de øvrige<br />
<strong>om</strong>kostninger, og det er derfor valgt at se bort fra denne i beregningen <strong>af</strong> den samlede<br />
overhead.<br />
Beregning <strong>af</strong> samlet overhead<br />
Nedenstående tabel opsummerer de beregnede overhead <strong>om</strong>kostninger på medarbejderne<br />
i regnskabsfunktionen. Det fremgår, at den samle overhead i B virks<strong>om</strong>hederne<br />
er 50.884 kr. og i C virks<strong>om</strong>hederne 83.873 pr. medarbejder pr. år.<br />
Tabel 4.7: Overhead<strong>om</strong>kostninger pr. medarbejder pr. år., 2002<br />
B virks<strong>om</strong>hed C virks<strong>om</strong>hed<br />
Informationsteknologi 40.000 60.000<br />
Generelle indirekte <strong>om</strong>kostninger 9.131 21.325<br />
Uddannelse 1.753 2.548<br />
Personlige indirekte <strong>om</strong>kostninger - -<br />
I alt 50.884 83.873<br />
For at beregne den samlede <strong>om</strong>kostning pr. time s<strong>om</strong> summen <strong>af</strong> de direkte og de<br />
indirekte <strong>om</strong>kostninger for de forskellige medarbejdergrupper, er det nødvendigt at<br />
opgøre overheaden pr. time. De direkte løn<strong>om</strong>kostninger er opgjort s<strong>om</strong> fortjenesten<br />
pr. præsteret arbejdstime, dvs. inkl. overtimer og ekskl. ferietimer, fritimer på helligdage<br />
og fraværstimer på grund <strong>af</strong> sygd<strong>om</strong> mv. Det samlede antal præsterede arbejdstimer<br />
opgøres <strong>af</strong> Danmarks Statistik i Arbejdskr<strong>af</strong>tundersøgelsen. I denne statistik<br />
opgøres bl.a. antallet <strong>af</strong> præsterede timer for personer med en normal arbejdstid på<br />
37 timer pr. uge, hvilket i gennemsnit over året er 31,1 time. Dette svarer til, at antallet<br />
<strong>af</strong> præsterede timer på årsbasis er 1.617 timer, hvilket anvendes til beregning <strong>af</strong><br />
overhead pr. præsteret arbejdstime.<br />
70 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
Tabellen nedenfor opsummerer de direkte og indirekte <strong>om</strong>kostninger for hver <strong>af</strong> de tre<br />
kategorier <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder, hvor der antages samme overhead i kroner for alle grupper<br />
<strong>af</strong> medarbejdere.<br />
Tabel 4.8: Samlede <strong>om</strong>kostninger pr. præsteret arbejdstime fordelt på kategori <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>hed og<br />
medarbejdertype<br />
Direkte Indirekte<br />
Indirekte <strong>om</strong>kostninger i<br />
<strong>om</strong>kostOmkost- procent <strong>af</strong> direkte<br />
ningning I alt<br />
<strong>om</strong>kostninger<br />
B virks<strong>om</strong>hed<br />
Regnskabsfunktion 185 31 216 17<br />
Regnskabschef/Økon<strong>om</strong>ichef 224 59 283 26<br />
Direktør/Ledelse<br />
C virks<strong>om</strong>hed<br />
236 59 295 25<br />
Regnskabsfunktion 185 52 237 28<br />
Regnskabschef/Økon<strong>om</strong>ichef 261 52 313 20<br />
Direktør/Ledelse 387 52 439 13<br />
Beregningen <strong>om</strong>fatter de vigtigste elementer i overheaden på medarbejdere i regnskabsfunktionen,<br />
der varierer fra 13 til 28 pct. <strong>af</strong> de direkte <strong>om</strong>kostninger. Af hensyn til<br />
fremtidige opdateringer <strong>af</strong> basis<strong>målingen</strong> er det hensigtsmæssigt at antage en fast<br />
procent, der bibeholdes gennem flere år. Da nogle <strong>af</strong> de mindre <strong>om</strong>kostninger ikke er<br />
inkluderet i ovenstående, for eksempel de personlige indirekte <strong>om</strong>kostninger, antages<br />
en fast procent på 25, der ligger i den øverste del <strong>af</strong> intervallet og er på samme<br />
niveau s<strong>om</strong> i den hollandske Mistral model.<br />
4.3. Dataindsamling<br />
Der er i basis<strong>målingen</strong> gennemført interview med 10 virks<strong>om</strong>heder inden for hver<br />
kategori. Fordelingen <strong>af</strong> de interviewede virks<strong>om</strong>heder er givet i tabellerne nedenfor:<br />
Tabel 4.9: Virks<strong>om</strong>heder i basis<strong>målingen</strong> fordelt på branche og størrelse – B virks<strong>om</strong>heder<br />
0-50 I alt<br />
Fremstilling 1 1<br />
Bygge og anlæg 1 1<br />
Handel og reparationsvirks<strong>om</strong>hed 2 2<br />
Hotel og restaurationsvirks<strong>om</strong>hed 1 1<br />
Transportvirks<strong>om</strong>hed 1 1<br />
Forretningsservice mv. (undtaget revisionsfirmaer) 4 4<br />
I alt 10 10<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 71
Tabel 4.10. Virks<strong>om</strong>heder i basis<strong>målingen</strong> fordelt på branche og størrelse –<br />
mellemstore C virks<strong>om</strong>heder<br />
72 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong><br />
0-50 51-250 I alt<br />
Fremstilling 4 4<br />
Bygge og anlæg 1 1<br />
Handel og reparationsvirks<strong>om</strong>hed 1 2 3<br />
Hotel og restaurationsvirks<strong>om</strong>hed 1 1<br />
Transportvirks<strong>om</strong>hed<br />
Forretningsservice mv. (undtaget revisionsfirmaer) 1 1<br />
I alt 3 7 10<br />
Tabel 4.11: Virks<strong>om</strong>heder i basis<strong>målingen</strong> fordelt på branche og størrelse – store C virks<strong>om</strong>heder<br />
51-250 250(+) I alt<br />
Fremstilling 2 1 3<br />
Bygge og anlæg 1 1<br />
Handel og reparationsvirks<strong>om</strong>hed 1 1<br />
Transportvirks<strong>om</strong>hed 1 1 2<br />
Forretningsservice mv. (undtaget revisionsfirmaer) 1 2 3<br />
I alt 5 5 10<br />
Der er endvidere gennemført interview med revisorer fra ti revisionsfirmaer. I de følgende<br />
<strong>af</strong>snit beskrives dataindsamlingen nærmere.<br />
4.3.1. Interview med virks<strong>om</strong>heder<br />
Virks<strong>om</strong>hederne er rekrutteret til undersøgelsen via en telefonisk henvendelse, hvor<br />
undersøgelsens formål er præsenteret. Rekrutteringen er sket på baggrund <strong>af</strong> udtræk<br />
fra Købmandstandens Oplysningsbureau, der er segmenteret i hhv. B, C mellem og C<br />
store virks<strong>om</strong>heder. Der har således kunnet sikres en ligelig fordeling <strong>af</strong> interview<br />
mellem de forskellige kategorier <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder. Hvor de nødvendige oplysninger til<br />
segmentering ikke har været tilgængelige i den anvendte database, er virks<strong>om</strong>heden<br />
blevet spurgt <strong>om</strong>, hvilken kategori den tilhører i forbindelse med den telefoniske henvendelse.<br />
Interviewene er gennemført med den regnskabsansvarlige i virks<strong>om</strong>hederne. I de<br />
større virks<strong>om</strong>heder typisk regnskabschefen og i de mindre virks<strong>om</strong>heder med ejeren/direktøren.<br />
Interviewene er gennemført <strong>af</strong> en konsulent fra PLS RAMBØLL og en<br />
revisor fra Mortensen og Beierholm i fællesskab.
Der er anvendt et semi-struktureret spørgeskema, hvor det centrale element er udfyldelse<br />
<strong>af</strong> et skema indeholdende samtlige budskaber i <strong>årsregnskabsloven</strong>, aktiviteter,<br />
der gennemføres i forbindelse med opfyldelse <strong>af</strong> de enkelte budskaber og typen <strong>af</strong><br />
medarbejderne, der udfører arbejdet.<br />
Indledningsvist er virks<strong>om</strong>hederne blevet spurgt <strong>om</strong>, hvilke medarbejdere der er involveret<br />
i udarbejdelse <strong>af</strong> årsregnskabet, og hvordan arbejdet overordnet er tilrettelagt.<br />
Derefter er der spurgt ind til tidsforbruget på budskaberne i regnskabet, herunder hvor<br />
store udgifter virks<strong>om</strong>heden har til regnskabsassistance og lovpligtig revision.<br />
Ved <strong>af</strong>slutning <strong>af</strong> interviewene er det samlede tidsforbrug beregnet og forelagt<br />
respondenten. I nogle tilfælde har det vist sig, at summen <strong>af</strong> tidsforbruget på de enkelte<br />
budskaber har været markant højere eller lavere end respondentens generelle vurdering<br />
<strong>af</strong> arbejds<strong>om</strong>fanget. I de tilfælde er budskaberne gennemgået igen og skønnene<br />
korrigeret.<br />
Efter hvert interview er der udarbejdet et kortfattet referat samt opstillet et udfyldt<br />
skema med virks<strong>om</strong>hedens vurdering <strong>af</strong> tidsforbruget på regnskabets forskellige<br />
poster. Referat og skema er <strong>af</strong>slutningsvis sendt til godkendelse hos respondenten.<br />
Overordnet <strong>om</strong> arbejdet med årsregnskabet<br />
Det generelle billede på baggrund <strong>af</strong> de gennemførte interview er, at virks<strong>om</strong>hederne<br />
med stor sikkerhed kan skønne over det samlede tidsforbrug i regnskabsfunktionen i<br />
forbindelse med udarbejdelse <strong>af</strong> årsregnskabet samt fordele tidsforbruget på medarbejdere.<br />
Endvidere kender de fleste <strong>af</strong> de interviewede virks<strong>om</strong>heder udgiften til regnskabsassistance<br />
forholdsvis præcist.<br />
Det er vanskeligere for regnskabschefen at vurdere tidsforbruget på aktiviteter, der<br />
gennemføres uden for regnskabsfunktionen i forbindelse med årsregnskabet. Tidsanvendelsen<br />
i forbindelse med ledelsens godkendelse <strong>af</strong> regnskabet, og hvor direktøren<br />
eller andre fra den øverste ledelse skriver beretningen, er det således svært for<br />
regnskabschefen at vurdere præcist. De fleste <strong>af</strong> de interviewede personer har dog<br />
været i stand til at give et kvalificeret skøn over arbejds<strong>om</strong>fanget i forbindelse med<br />
opfyldelsen <strong>af</strong> disse budskaber.<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 73
Hovedelementer<br />
På regnskabets hovedelementer kan respondenterne med forholdsvis stor sikkerhed<br />
skønne over tidsforbruget. En undtagelse er fordelingen <strong>af</strong> tidsforbruget mellem resultatopgørelse<br />
og balance. En del <strong>af</strong> de interviewede virks<strong>om</strong>heder trækker således<br />
hele årsregnskabets tal del direkte fra bogholderisystemet, hvorefter den videre bearbejdning<br />
er begrænset. Udarbejdelse <strong>af</strong> resultatopgørelse og balance er i disse virks<strong>om</strong>heder<br />
integreret, og det er vanskeligt for virks<strong>om</strong>hederne at foretage en fordeling<br />
mellem de forskellige elementer.<br />
Der er endvidere budskaber, hvor de bagvedliggende beregninger anvendes både til<br />
resultatopgørelse og balance. Et eksempel på dette er skat <strong>af</strong> årets resultat under<br />
resultatopgørelsen, hvor den beregnede skat også indgår i opgørelsen <strong>af</strong> hensatte<br />
forpligtigelser og kortfristede gældsforpligtigelser.<br />
Fordelingen mellem resultatopgørelse og balance er foretaget i samarbejde med<br />
respondenten under interviewet.<br />
Budskaber<br />
Budskaberne har virks<strong>om</strong>hederne generelt vanskeligt ved at vurdere, hvilket skyldes,<br />
s<strong>om</strong> tilfældet er med sondringen mellem resultatopgørelse og balance, at informationsindsamling<br />
og beregninger er integreret. Et eksempel er opgørelse <strong>af</strong> netto<strong>om</strong>sætning,<br />
vareforbrug og andre driftsindtægter, der behandles samlet og for mange<br />
virks<strong>om</strong>heder også præsenteres samlet s<strong>om</strong> bruttofortjeneste.<br />
Fordelingen <strong>af</strong> tidsforbruget på budskaber er sket efter følgende retningslinier:<br />
• Budskaber, hvor virks<strong>om</strong>hederne kan isolere tidsforbruget, er identificeret. Dette<br />
er typisk de mest krævende budskaber, f.eks. skat <strong>af</strong> årets resultat.<br />
• Budskaber virks<strong>om</strong>hederne ikke skal opfylde er identificeret, f.eks. ophørende aktiviteter.<br />
• Hvor virks<strong>om</strong>hederne kan skønne over det samlede tidsforbrug på flere budskaber,<br />
er det fordelt ligeligt mellem budskaberne. Hvis f.eks. samlet tidsforbrug på<br />
opgørelse <strong>af</strong> bruttofortjeneste kan vurderes, er dette fordelt ligeligt mellem netto<strong>om</strong>sætning,<br />
vareforbrug og andre driftsindtægter.<br />
• Tidsforbrug, s<strong>om</strong> virks<strong>om</strong>hederne ikke er i stand til at henføre til de enkelte budskaber,<br />
noteres i interviewet s<strong>om</strong> ufordelt tid. Denne tid er i standardiseringen<br />
fordelt i forhold til revisorernes og de øvrige virks<strong>om</strong>heders vurdering.<br />
74 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
Sammenfattende er erfaringerne fra interviewene, at virks<strong>om</strong>hederne kan skønne<br />
over tidsforbruget på de mest krævende budskaber og den samlede tid, der anvendes<br />
på hvert hovedelement.<br />
Aktiviteter<br />
Cirka halvdelen <strong>af</strong> de interviewede virks<strong>om</strong>heder er med rimelig sikkerhed i stand til at<br />
fordele tidsforbruget på de enkelte elementer - dvs. ledelsesberetning, anvendt regnskabspraksis,<br />
resultatopgørelse osv. - på administrative aktiviteter. Det har<br />
været forsøgt også at aktivitetsfordele tiden brugt på de enkelte budskaber, men det<br />
har ingen <strong>af</strong> de interviewede virks<strong>om</strong>heder været i stand til.<br />
4.3.2. Interview med revisorer<br />
Undersøgelsen har vist, at udarbejdelse <strong>af</strong> årsregnskabet i virks<strong>om</strong>hederne i stort<br />
<strong>om</strong>fang er outsourcet til revisoren. Specielt blandt B virks<strong>om</strong>hederne, hvor det kun er<br />
et fåtal <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>hederne, der selv laver regnskabet.<br />
Virks<strong>om</strong>hederne kender deres årlige udgift til regnskabsassistance ret præcist, men er<br />
generelt ikke i stand til nærmere at vurdere revisorens tidsforbrug på regnskabets<br />
enkelte dele. Det har derfor været nødvendigt også at indsamle data fra revisionsfirmaer<br />
for at kunne estimere fordelingen <strong>af</strong> de eksterne <strong>om</strong>kostninger.<br />
Der er i <strong>målingen</strong> gennemført interview med 10 revisionsfirmaer fordelt på store og<br />
små revisionsfirmaer samt registrerede og statsautoriserede revisorer. Revisorerne<br />
er, liges<strong>om</strong> virks<strong>om</strong>hederne, rekrutteret til undersøgelsen gennem en telefonisk<br />
henvendelse, hvor undersøgelsens formål og indhold er beskrevet.<br />
Revisorerne er blevet bedt <strong>om</strong> at skønne over tidsforbruget for hhv. en gennemsnitlig<br />
B og C virks<strong>om</strong>hed blandt deres klienter. Nogle <strong>af</strong> de deltagende firmaer har alene<br />
h<strong>af</strong>t B virks<strong>om</strong>heder s<strong>om</strong> deres klienter og har kun vurderet tidsforbruget for denne<br />
kategori <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder. Hovedparten <strong>af</strong> interviewene er gennemført med en partner<br />
eller en erfaren revisor. I nogle interview har der deltaget to revisorer, der i fællesskab<br />
har vurderet tidsforbruget for udarbejdelse <strong>af</strong> regnskab for en normal klient.<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 75
Interviewene er i princippet struktureret på samme måde s<strong>om</strong> interviewene med virks<strong>om</strong>hederne.<br />
Tidsforbrug til udarbejdelse <strong>af</strong> regnskabet er estimeret under forudsætning<br />
<strong>af</strong>, at det er revisoren, der laver hele regnskabet på baggrund <strong>af</strong> et ajourført,<br />
<strong>af</strong>stemt bogholderi. Virks<strong>om</strong>hedens bidrag er begrænset til informationsindsamling,<br />
ledelsesgodkendelse samt møder med revisoren i forbindelse med den lovpligtige<br />
revision.<br />
Generelt kan revisorerne vurdere tidsforbruget med større sikkerhed end virks<strong>om</strong>hederne<br />
og specielt i forhold til hovedposternes enkelte budskaber. Dette skyldes, at det<br />
i stort <strong>om</strong>fang er revisorerne der udfører arbejdet, og at de har større indsigt i lovens<br />
indhold og fokus på, hvor lang tid der skal bruges til udarbejdelse <strong>af</strong> de enkelte budskaber.<br />
Den større sikkerhed i vurderingen <strong>af</strong>spejler sig blandt andet ved, at revisorernes<br />
skøn over tidsforbruget ligger forholdsvis tæt på hinanden, så vel samlet set<br />
s<strong>om</strong> for de enkelte budskaber.<br />
4.4. Vurdering <strong>af</strong> <strong>målingen</strong>s resultater<br />
I det følgende vurderes pålideligheden <strong>af</strong> den gennemførte måling, bl.a. i forhold til<br />
præcisionen i de estimerede <strong>om</strong>kostninger.<br />
4.4.1. Føls<strong>om</strong>hedsanalyser<br />
Udover den tid, der anvendes internt og eksternt, indgår følgende faktorer i beregningen<br />
<strong>af</strong> virks<strong>om</strong>hedernes <strong>om</strong>kostninger ved <strong>af</strong>læggelse <strong>af</strong> årsregnskab på samfundsniveau:<br />
• Intern timesats<br />
• Ekstern timesats<br />
• Pris på lovpligtig revision<br />
• Antal virks<strong>om</strong>heder i populationen<br />
• Andel der outsourcer årsregnskabet blandt mellemstore og store C virks<strong>om</strong>heder.<br />
76 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
Fælles for variablene er, at de er estimeret i forbindelse med basis<strong>målingen</strong>. Det er<br />
derfor interessant at se på, i hvilken grad resultaterne ændrer sig, hvis størrelsen <strong>af</strong><br />
disse variable ændres.<br />
Økon<strong>om</strong>iske variable<br />
Nedenstående tabel viser resultaterne <strong>af</strong> en beregning <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostningerne på<br />
samfundsniveau, hvis de økon<strong>om</strong>iske variables værdier øges med 10 pct.. Analysen<br />
<strong>om</strong>fatter ikke B virks<strong>om</strong>heder, der er oprettet <strong>af</strong> skattemæssige eller finansielle årsager,<br />
da <strong>om</strong>kostningerne for denne gruppe <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder ikke er specificeret på<br />
timer.<br />
Tabel 4.12: Ændring i <strong>om</strong>kostningerne på samfundsniveau ved en ændring på 10 pct. <strong>af</strong> hver variabel.<br />
Beløb i mio. kr.<br />
Omkostninger, før Omkostninger, efter Pct. ændring<br />
Intern timesats 4.304 4.378 1,7%<br />
Ekstern timesats 4.304 4.384 1,9%<br />
Pris på lovpligtig revision 4.304 4.574 6,3%<br />
Det viser sig, at resultaterne på samfundsniveau kun i mindre grad er føls<strong>om</strong>me overfor<br />
ændringer i timesatserne. En ændring i den interne og den eksterne timesats på<br />
10 pct. vil medføre en ændring på 1,7 - 1,9 pct. i resultaterne på samfundsniveau.<br />
Resultaterne viser endvidere, at en stigning på 10 pct. i prisen på lovpligtig revision vil<br />
medføre en stigning i <strong>om</strong>kostningerne på samfundsniveau fra ca. 4.304 mio. kr. til<br />
ca. 4.574 mio. kr., svarende til 6,3 pct.<br />
Antal virks<strong>om</strong>heder<br />
Antallet <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder er estimeret på baggrund <strong>af</strong> en stikprøve <strong>af</strong> regnskaber indleveret<br />
i perioden december 2002 til november 2003. Dette kan give en vis usikkerhed<br />
i forhold til fordelingen <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>hederne i de forskellige kategorier:<br />
• Antallet <strong>af</strong> B virks<strong>om</strong>heder, der er oprettet <strong>af</strong> finansielle eller skattemæssige<br />
hensyn. Andelen <strong>af</strong> denne type virks<strong>om</strong>heder er estimeret til 39 pct. i basis<strong>målingen</strong>.<br />
• Antallet <strong>af</strong> C virks<strong>om</strong>heder i populationen. Andelen <strong>af</strong> mellemstore Cvirks<strong>om</strong>heder<br />
er estimeret til 4,5 pct., og antallet <strong>af</strong> store C-virks<strong>om</strong>heder til 2,9<br />
pct. <strong>af</strong> den samlede population.<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 77
Føls<strong>om</strong>heden <strong>af</strong> disse estimater testes ved to eksperimenter:<br />
1. En antagelse <strong>om</strong>, at andelen <strong>af</strong> B virks<strong>om</strong>heder, der er oprettet <strong>af</strong> finansielle eller<br />
skattemæssige hensyn, er 10 pct. højere og det samlede antal B virks<strong>om</strong>heder det<br />
samme.<br />
2. En antagelse <strong>om</strong>, at 10 pct. <strong>af</strong> de mellemstore og 10 pct. <strong>af</strong> de store C virks<strong>om</strong>heder<br />
er B virks<strong>om</strong>heder.<br />
Fordelingen <strong>af</strong> det samlede antal virks<strong>om</strong>heder i basis<strong>målingen</strong> samt under disse antagelser<br />
er givet i tabellen nedenfor.<br />
Tabel 4.13: Fordelingen <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder ved ændring i skønnet over antal B- og C-virks<strong>om</strong>heder<br />
Antal virks<strong>om</strong>heder Ændret skøn Ændret skøn<br />
i basismåling B virks<strong>om</strong>heder C virks<strong>om</strong>heder<br />
B – Erhvervsmæssige formål 71.316 66.759 72.250<br />
B – Finansielle og skattemæssige formål 45.567 50.123 45.567<br />
Mellemstore C virks<strong>om</strong>heder 5.680 5.680 5.112<br />
Store C virks<strong>om</strong>heder 3.660 3.660 3.294<br />
I alt 126.223 126.223 126.223<br />
I nedenstående tabel er <strong>om</strong>kostningerne på samfundsniveau beregnet ved disse ændringer.<br />
Tabel 4.14: Betydning <strong>af</strong> ændring i estimeret antal B og C virks<strong>om</strong>heder (mio. kr.)<br />
Basismåling Ændret antagelse Afvigelse (%)<br />
B virks<strong>om</strong>heder 4.486 4.359 -2,8<br />
C virks<strong>om</strong>heder 4.486 4.313 -3,9<br />
For begge typer <strong>af</strong> ændringer viser tabellen, at det samlede estimats føls<strong>om</strong>hed er<br />
begrænset. Det skyldes, at selv <strong>om</strong> der er forholdsvis stor forskel i <strong>om</strong>kostningerne<br />
mellem de fire kategorier <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder, er antallet <strong>af</strong> virks<strong>om</strong>heder, der skifter<br />
kategori begrænset.<br />
78 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
Outsourcing<br />
Andelen <strong>af</strong> C virks<strong>om</strong>heder, der outsourcer regnskabsudarbejdelsen, er estimeret til<br />
65 pct. <strong>af</strong> de mellemstore C virks<strong>om</strong>heder, og 30 pct. <strong>af</strong> de store C virks<strong>om</strong>heder. For<br />
at teste betydningen <strong>af</strong> denne antagelse er <strong>om</strong>kostningerne for C virks<strong>om</strong>hederne på<br />
samfundsniveau estimeret, hvis det alternativt antages, at alle mellemstore C virks<strong>om</strong>heder<br />
outsourcer regnskabet 100 pct. til revisoren, og alle store C virks<strong>om</strong>heder<br />
selv laver regnskabet, jf. tabellen nedenfor.<br />
Tabel 4.15: Ændret antagelse <strong>om</strong> andelen <strong>af</strong> C-virks<strong>om</strong>heder, der outsourcer regnskabet<br />
Basis<strong>målingen</strong> (mio. kr.) Ændret antagelse <strong>om</strong><br />
outsourcing<br />
Afvigelse (%)<br />
Mellemstor C 4.486 4.523 0,8<br />
Stor C 4.486 4.465 -0,5<br />
En ændring i antagelsen <strong>om</strong> outsourcing blandt C virks<strong>om</strong>hederne påvirker det samlede<br />
estimat med mellem 0,5 og 0,8 pct. At effekten er begrænset skyldes dels, at det<br />
er et relativt begrænset antal virks<strong>om</strong>heder, der antages at outsource og dels, at den<br />
største <strong>om</strong>kostning, nemlig revisionspåtegningen, ikke påvirkes <strong>af</strong> ændringen i antagelsen.<br />
Sammenfattende viser føls<strong>om</strong>hedsanalyserne, at estimatet på niveauet <strong>af</strong> de samlede<br />
administrative <strong>om</strong>kostninger forbundet med udarbejdelse <strong>af</strong> årsregnskab, er mest føls<strong>om</strong>t<br />
i forhold til antagelsen <strong>om</strong> udgiften til lovpligtig revision og i forhold til antallet <strong>af</strong><br />
virks<strong>om</strong>heder i de tre kategorier. I fremtidige opdateringer <strong>af</strong> basis<strong>målingen</strong> bør der<br />
derfor i særlig grad fokuseres på disse to faktorer.<br />
4.4.2. Konklusion<br />
Sammenfattende kan det <strong>om</strong> den gennemførte basismåling konkluderes, at interviewene<br />
med virks<strong>om</strong>hederne har givet grundlag for vurdering <strong>af</strong> de administrative aktiviteter,<br />
virks<strong>om</strong>hederne udfører i forbindelse med <strong>af</strong>læggelse <strong>af</strong> årsregnskab og ressourceforbruget<br />
på de enkelte aktiviteter. Virks<strong>om</strong>hederne er endvidere i stand til med<br />
rimelig sikkerhed at vurdere, hvilke elementer i årsregnskabet, der er de mest ressourcekrævende,<br />
og hvilke der bruges færre ressourcer på, men har kun i begrænset<br />
<strong>om</strong>fang været i stand til at vurdere <strong>om</strong>kostningerne på de enkelte budskaber.<br />
Gennem interview med revisorer har det dog været muligt at fordele <strong>om</strong>kostningerne<br />
på de enkelte budskaber. Samlet set er det derfor vores vurdering, at den gennemfør-<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 79
te måling giver et realistisk billede <strong>af</strong> <strong>om</strong>kostningernes fordeling på budskaber og aktiviteter.<br />
Resultaterne fra basis<strong>målingen</strong> samt den anvendte metode har været præsenteret for<br />
det hollandske konsulentfirma EIM, der har gennemført basismålinger på <strong>årsregnskabsloven</strong><br />
og skattelovgivningen efter samme model i Holland. Metoden, der er anvendt<br />
i hhv. de hollandske og den danske måling, er stort set identisk, og der er i princippet<br />
truffet de samme valg i forhold til <strong>af</strong>grænsning. Samlet set er de estimerede<br />
administrative <strong>om</strong>kostninger for den normalt effektive virks<strong>om</strong>hed på samme niveau i<br />
Holland og Danmark, men der er forskelle i fordelingen mellem de forskellige hovedposter<br />
og på budskaber. Forskellene kan i et vist <strong>om</strong>fang forklares med forskelle i<br />
frekvensen, hvormed budskaberne skal leveres samt forskelle i anvendt regnskabspraksis.<br />
80 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong>
Bilag 2. Tidsforbrug på budskaber i <strong>årsregnskabsloven</strong><br />
Ledelsespåtegning<br />
B-virks<strong>om</strong>heder<br />
Underskrift og datering 180 180<br />
Erklæring <strong>om</strong> overensstemmelse med lov samt<br />
retvisende billede<br />
Minutter internt Minutter eksternt<br />
Assistent Chef LedelseAssistent Revisor Partner<br />
Ledelsesberetning - beskrivelser <strong>af</strong>:<br />
Virks<strong>om</strong>hedens hovedaktiviteter 6 6<br />
Usikkerhed og særlige forhold ved indregning eller måling 6 15 6<br />
Økon<strong>om</strong>iske udvikling<br />
Betydningsfulde hændelser efter regnskabsårets<br />
6 15 6<br />
<strong>af</strong>slutning 6 15 6<br />
Anvendt regnskabspraksis<br />
Ajourføring <strong>af</strong> beskrivelsen <strong>af</strong> anvendt regnskabspraksis<br />
Forklaring <strong>af</strong> ændring <strong>af</strong> regnskabsmæssige skøn og<br />
30 6<br />
beløbsmæssig virkning<br />
Ændring <strong>af</strong> måling ved fundamentale fejl - oplysning <strong>om</strong><br />
60 15<br />
beløbsmæssig virkning 60 15<br />
Tilpasning <strong>af</strong> sammenligningstal eller oplysninger, der gør<br />
sammenligning mulig 60 15<br />
Regnskabet udarbejdes på dansk, i DKK eller EURO 30<br />
Resultatopgørelsen<br />
Bruttofortjeneste 60 60<br />
Netto<strong>om</strong>sætning<br />
Netto<strong>om</strong>sætningens fordeling på aktiviteter og<br />
30 30<br />
geogr<strong>af</strong>iske markeder 30<br />
Vareforbrug / produktions<strong>om</strong>kostninger 30 30<br />
Andre driftsindtægter<br />
Andre eksterne udgifter / distributions- og administrati-<br />
15<br />
ons<strong>om</strong>kostninger 30 30 120 120<br />
Personaleudgifter 15<br />
Personalenote, løn, pension, ledelsesvederlag m.v. 30 30 75<br />
Incitamentsprogrammer for ledelsen 15 15<br />
Af- og nedskrivninger 60<br />
Andre drifts<strong>om</strong>kostninger 15<br />
Indtægter <strong>af</strong> kapitalandele 30<br />
Finansielle indtægter og udgifter 60<br />
Ekstraordinære poster 15<br />
Skat <strong>af</strong> årets resultat 60 30 90<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 81
82 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong><br />
Minutter internt Minutter eksternt<br />
Assistent Chef Ledelse Assistent Revisor Partner<br />
Andre poster i resultatopgørelsen 30<br />
Overskudsfordeling 6<br />
Sammenligningstal for såvel resultatopgørelse s<strong>om</strong> noter 15<br />
Transaktioner og forbindelsen med nærtstående parter 15<br />
Aktiver<br />
Immaterielle anlægsaktiver 60<br />
Materielle anlægsaktier 15 15<br />
Anlægsnote for immaterielle og materielle anlægsaktiver 60 30<br />
Anlægsnote for anlægsaktiver der løbende reguleres til<br />
dagsværdi 30 30 150<br />
Oplysning <strong>om</strong> værdi <strong>af</strong> leasingaktiver 30 30 60<br />
Finansielle anlægsaktiver 60<br />
Varebeholdninger 60 240<br />
Tilgodehavender og igangværende arbejder 120 120 120<br />
Tilgodehavender klassificeres i kort- og langfristet<br />
Lån til ledelse eller moderselskabs ledelse, specifikation<br />
15<br />
<strong>af</strong> vilkår m.v. 30<br />
Værdipapirer og kapitalandele 90<br />
Likvide beholdninger 15<br />
Oplysning <strong>om</strong> karakteren og værdien <strong>af</strong> eventualaktiver<br />
Oplysning <strong>om</strong> samlet <strong>om</strong>fang <strong>af</strong> pantsætninger og anden<br />
60<br />
sikkerhed samt aktivernes regnskabsmæssig værdi 60<br />
Passiver<br />
Egenkapital<br />
Oplysning <strong>om</strong> navn, bopæl mv. for aktionærer >5% (kun<br />
6<br />
aktieselskaber) 6<br />
Oplysninger <strong>om</strong> antal aktier, aktieklasser m.v. 6<br />
Oplysninger <strong>om</strong> egne aktier 6<br />
Hensatte forpligtelser 150<br />
Langfristede gældsforpligtelser<br />
Samlet gæld der forfalder mere end 5 år efter balance-<br />
30<br />
tidspunktet 30 15<br />
Kortfristede gældsforpligtelser 60 90<br />
Sammenligningstal for balancens poster inkl. noter<br />
Oplysning <strong>om</strong> karakteren og værdien <strong>af</strong> eventualforplig-<br />
15<br />
telser, specificeret pr. kategori 30<br />
Egenkapitalopgørelse<br />
Specificeret opgørelse <strong>af</strong> egenkapitalens poster primo,<br />
tilgang, <strong>af</strong>gang og ultimo<br />
Specificeret opgørelse <strong>af</strong> bevægelser i virks<strong>om</strong>hedskapitalen<br />
primo, tilgang, <strong>af</strong>gang og ultimo for seneste 5<br />
15<br />
år, såfremt der har været bevægelser 30
Koncernregnskab og oplysninger <strong>om</strong> koncernforhold<br />
Minutter internt Minutter eksternt<br />
Assistent Chef LedelseAssistent Revisor Partner<br />
Oplysning <strong>om</strong> navn og hjemsted på øverste modervirks<strong>om</strong>hed<br />
Ajourføring <strong>af</strong> beskrivelsen <strong>af</strong> anvendt regnskabspraksis<br />
vedrørende konsolidering, indregning og måling <strong>af</strong><br />
6<br />
koncernvirks<strong>om</strong>heder m.v. 15<br />
Oplysning <strong>om</strong> navn og hjemsted, retsform, ejerandel samt<br />
egenkapital og resultat for dattervirks<strong>om</strong>heder og associerede<br />
virks<strong>om</strong>heder 6<br />
Revisionspåtegning og <strong>af</strong>slutning <strong>af</strong> regnskabet<br />
Forberedelse og udarbejdelse <strong>af</strong> internt regnskabsmateriale<br />
og dokumentation til revisor 60 210<br />
Revisionsbesøg <strong>af</strong> ekstern revisor 360 330 90<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 83
Ledelsespåtegning<br />
Mellemstore C-virks<strong>om</strong>heder<br />
84 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong><br />
Minutter internt Minutter eksternt<br />
Assistent Chef Ledelse Assistent Revisor Partner<br />
Underskrift og datering 90 360 240 120<br />
Erklæring <strong>om</strong> overensstemmelse med lov<br />
samt retvisende billede<br />
Ledelsesberetning - beskrivelser <strong>af</strong>:<br />
Virks<strong>om</strong>hedens hovedaktiviteter<br />
Usikkerhed og særlige forhold ved indregning<br />
15 15 6<br />
eller måling 15 30 12<br />
Økon<strong>om</strong>iske udvikling<br />
Betydningsfulde hændelser efter regnskabs-<br />
15 30 12<br />
årets <strong>af</strong>slutning 15 15 6<br />
Forventede udvikling 15 30 10<br />
Vidensressourcer<br />
Særlige forretningsmæssige og finansielle<br />
15 30 10<br />
risici<br />
Miljøpåvirkning og foranstaltninger til forebyggelse,<br />
reduktion eller <strong>af</strong>hjælpning <strong>af</strong> skader<br />
15 30 10<br />
herpå 15 30 10<br />
Forsknings- og udviklingsaktiviteter 15 30 10<br />
Filialer i udlandet.<br />
Årets resultat sammenholdt med den forventede<br />
udvikling ifølge senest offentliggjorte<br />
15 30 10<br />
årsrapport 15 30 10<br />
Anvendt regnskabspraksis<br />
Ajourføring <strong>af</strong> beskrivelsen <strong>af</strong> anvendt regnskabspraksis<br />
Forklaring <strong>af</strong> ændring <strong>af</strong> regnskabsmæssige<br />
30<br />
skøn og beløbsmæssig virkning<br />
Ændring <strong>af</strong> måling ved fundamentale fejl -<br />
60<br />
oplysning <strong>om</strong> beløbsmæssig virkning<br />
Tilpasning <strong>af</strong> sammenligningstal eller oplys-<br />
60<br />
ninger, der gør sammenligning mulig<br />
Regnskabet udarbejdes på dansk, i DKK eller<br />
60<br />
EURO 30<br />
Resultatopgørelsen<br />
Bruttofortjeneste 30 60 60<br />
Netto<strong>om</strong>sætning 15 30 30<br />
Netto<strong>om</strong>sætningens fordeling på aktiviteter og<br />
geogr<strong>af</strong>iske markeder 122 21 30 30<br />
Vareforbrug / Produktions<strong>om</strong>kostninger 15 30 30<br />
Andre driftsindtægter 30 5 15
Minutter internt Minutter eksternt<br />
Assistent Chef Ledelse Assistent Revisor Partner<br />
Andre eksterne udgifter / Distributions og<br />
administrations<strong>om</strong>kostninger 240 30 120 120<br />
Personaleudgifter<br />
Personalenote, løn, pension, ledelsesvederlag<br />
6 30<br />
m.v. 61 10 30<br />
Incitamentsprogrammer for ledelsen 61 10 15 15<br />
Af- og nedskrivninger 60 21 60<br />
Andre drifts<strong>om</strong>kostninger 30 5 15<br />
Indtægter <strong>af</strong> kapitalandele 30 31 90<br />
Finansielle indtægter og udgifter 61 10 30<br />
Ekstraordinære poster<br />
Noteoplysning med forklaring <strong>af</strong> ekstra-<br />
30 5 15<br />
ordinære poster 30 16 45<br />
Skat <strong>af</strong> årets resultat 90 31 90<br />
Andre poster i resultatopgørelsen 61 10 30<br />
Overskudsfordeling<br />
Sammenligningstal for såvel resultatopgørelse<br />
60 6 6<br />
s<strong>om</strong> noter<br />
Transaktioner med nærtstående parter og<br />
30 5 15<br />
forbindelsen med nærtstående parter 120 31 90<br />
Ophørende aktiviteter 30 5 15<br />
Aktiver<br />
Immaterielle anlægsaktiver 90 20 60<br />
Materielle anlægsaktier<br />
Anlægsnote for immaterielle og materielle<br />
90 20 30 30<br />
anlægsaktiver<br />
Anlægsnote for anlægsaktiver der løbende<br />
180 40 60 60<br />
reguleres til dagsværdi 180 30 210<br />
Oplysning <strong>om</strong> værdi <strong>af</strong> leasingaktiver 60 10 30<br />
Ejend<strong>om</strong>sværdi for fast ejend<strong>om</strong> 32 5 15<br />
Finansielle anlægsaktiver 30 20 60<br />
Anlægsnote for finansielle anlægsaktiver 60 30 120<br />
Varebeholdninger 150 150<br />
Tilgodehavender og igangværende arbejder<br />
Tilgodehavender klassificeres i kort- og lang-<br />
240 120 300<br />
fristet<br />
Lån til ledelse eller moderselskabs ledelse,<br />
32 5 15<br />
specifikation <strong>af</strong> vilkår m.v. 30 10 30<br />
Værdipapirer og kapitalandele 193 30 90<br />
Likvide beholdninger<br />
Oplysning <strong>om</strong> karakteren og værdien <strong>af</strong><br />
32 5 15<br />
eventualaktiver<br />
Oplysning <strong>om</strong> samlet <strong>om</strong>fang <strong>af</strong> pantsætninger<br />
og anden sikkerhed samt aktivernes regnskabsmæssig<br />
værdi<br />
129 20 60<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 85
86 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong><br />
Minutter internt Minutter eksternt<br />
Assistent Chef Ledelse Assistent Revisor Partner<br />
Oplysning <strong>om</strong> <strong>om</strong>fang <strong>af</strong> pantsætninger og<br />
anden sikkerhed samt aktivernes regnskabsmæssig<br />
værdi, specificeret for hver post i<br />
balancen 129 20 60<br />
Passiver<br />
Egenkapital<br />
Oplysning <strong>om</strong> navn, bopæl mv. for aktionærer<br />
10 4 6<br />
>5% (kun aktieselskaber) 10 4 6<br />
Oplysninger <strong>om</strong> antal aktier, aktieklasser m.v. 10 4 6<br />
Oplysninger <strong>om</strong> egne aktier 10 4 6<br />
Hensatte forpligtelser 129 54 150<br />
Forklaring <strong>af</strong> hensatte forpligtelser 51 22 60<br />
Langfristede gældsforpligtelser<br />
Samlet gæld der forfalder mere end 5 år efter<br />
balancetidspunktet<br />
Gæld der forfalder mere end 5 år efter balancetidspunktet,<br />
specificeret pr. gældsforpligtel-<br />
51 22 30<br />
se 51 22 30<br />
Kortfristede gældsforpligtelser<br />
Sammenligningstal for balancens poster inkl.<br />
206 87 120<br />
noter<br />
Oplysning <strong>om</strong> karakteren og værdien <strong>af</strong><br />
51 22 30<br />
eventualforpligtelser, specificeret pr. kategori<br />
Beskrivelse <strong>af</strong> eventuelle tilbagetrædelseser-<br />
77 33 45<br />
klæringer fra kreditorer 26 11 15<br />
Pengestrømsopgørelse<br />
Periodens pengestrømme fordelt på drifts-,<br />
investerings- og finansieringsaktiviteter 180<br />
Sammenligningstal 6<br />
Egenkapitalopgørelse<br />
Specificeret opgørelse <strong>af</strong> egenkapitalens<br />
poster primo, tilgang, <strong>af</strong>gang og ultimo<br />
Specificeret opgørelse <strong>af</strong> bevægelser i virks<strong>om</strong>hedskapitalen<br />
primo, tilgang, <strong>af</strong>gang og<br />
ultimo for seneste 5 år, såfremt der har været<br />
18<br />
bevægelser 30
Hoved nøgletalsoversigt<br />
Minutter internt Minutter eksternt<br />
Assistent Chef Ledelse Assistent Revisor Partner<br />
5 års oversigt over netto<strong>om</strong>sætning, resultat <strong>af</strong><br />
ordinær og primær drift, resultat <strong>af</strong> finansielle<br />
poster, resultat <strong>af</strong> ekstraordinære poster, årets<br />
resultat, balancesum, investeringer i materielle<br />
anlægsaktiver, egenkapital og de nøgletal,<br />
s<strong>om</strong> anses for nødvendige 60<br />
Koncernregnskab og oplysninger <strong>om</strong> koncernforhold<br />
Oplysning <strong>om</strong> navn og hjemsted på øverste<br />
modervirks<strong>om</strong>hed<br />
Ajourføring <strong>af</strong> beskrivelsen <strong>af</strong> anvendt regnskabspraksis<br />
vedrørende konsolidering, indregning<br />
og måling <strong>af</strong> koncernvirks<strong>om</strong>heder<br />
6<br />
m.v.<br />
Oplysning <strong>om</strong> navn og hjemsted, retsform,<br />
ejerandel samt egenkapital og resultat for<br />
dattervirks<strong>om</strong>heder og associerede virks<strong>om</strong>-<br />
15<br />
heder<br />
Angivelse <strong>af</strong> samlet sikkerhedsstillelse for<br />
dattervirks<strong>om</strong>heder og andre tilknyttede virk-<br />
6<br />
s<strong>om</strong>heder<br />
Oplysninger <strong>om</strong> egne kapitalandele der ejes<br />
90<br />
eller er til sikkerhed i dattervirks<strong>om</strong>heder 30<br />
Ledelsesberetning for koncernen s<strong>om</strong> helhed<br />
Koncernregnskab <strong>om</strong>fattende: bevægelserne<br />
på egenkapitalen, eventualaktiver og –forpligtelser,<br />
netto<strong>om</strong>sætningens fordeling på aktiviteter<br />
og markeder, nærtstående parter, egne<br />
kapitalandele, opdelingen på aktiviteter og<br />
markeder <strong>af</strong> hovedaktiviteterne mht. visse<br />
anlægsaktiver og forpligtelser, gældsforpligtelser,<br />
fordelingen på aktiviteter og markeder <strong>af</strong><br />
hovedaktiviteterne mht. disses ordinære resultat,<br />
revisionshonorar, vederlag og tilgodeha-<br />
18<br />
vende hos ledelsen<br />
Oplysninger <strong>om</strong> de konsoliderede hhv. ikkekonsoliderede<br />
dattervirks<strong>om</strong>heder samt associerede<br />
virks<strong>om</strong>heder, navn, hjemsted, andel<br />
450<br />
<strong>af</strong> egenkapital, grundlaget for koncernforholdet<br />
Præsentation <strong>af</strong> minoritetsandele og oplysning<br />
<strong>om</strong> forskydning i minoritetsandelenes andel <strong>af</strong><br />
15<br />
dattervirks<strong>om</strong>hedernes egenkapital 30<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 87
88 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong><br />
Minutter internt Minutter eksternt<br />
Assistent Chef Ledelse Assistent Revisor Partner<br />
Revisionspåtegning og <strong>af</strong>slutning <strong>af</strong> regnskabet<br />
Forberedelse og udarbejdelse <strong>af</strong> internt regnskabsmateriale<br />
og dokumentation til revisor 1.500<br />
Revisionsbesøg <strong>af</strong> ekstern revisor 450 510 60
Ledelsespåtegning<br />
Store C virks<strong>om</strong>heder<br />
Minutter internt<br />
Assistent Chef Ledelse<br />
Underskrift og datering 120 600<br />
Erklæring <strong>om</strong> overensstemmelse med lov samt retvisende billede<br />
Ledelsesberetning - beskrivelser <strong>af</strong>:<br />
Virks<strong>om</strong>hedens hovedaktiviteter 15 5<br />
Usikkerhed og særlige forhold ved indregning eller måling 30 10<br />
Økon<strong>om</strong>iske udvikling 30 10<br />
Betydningsfulde hændelser efter regnskabsårets <strong>af</strong>slutning 15 5<br />
Forventede udvikling 30 10<br />
Vidensressourcer 15 5<br />
Særlige forretningsmæssige og finansielle risici 30 10<br />
Miljøpåvirkning og foranstaltninger til forebyggelse, reduktion eller <strong>af</strong>hjælpning<br />
<strong>af</strong> skader herpå 15 5<br />
Forsknings- og udviklingsaktiviteter 15 5<br />
Filialer i udlandet.<br />
Årets resultat sammenholdt med den forventede udvikling ifølge senest<br />
15 5<br />
offentliggjorte årsrapport 15 5<br />
Anvendt regnskabspraksis<br />
Ajourføring <strong>af</strong> beskrivelsen <strong>af</strong> anvendt regnskabspraksis 60<br />
Forklaring <strong>af</strong> ændring <strong>af</strong> regnskabsmæssige skøn og beløbsmæssig virkning<br />
Ændring <strong>af</strong> måling ved fundamentale fejl - oplysning <strong>om</strong> beløbsmæssig<br />
60<br />
virkning<br />
Tilpasning <strong>af</strong> sammenligningstal eller oplysninger, der gør sammenligning<br />
60<br />
mulig 60<br />
Regnskabet udarbejdes på dansk, i DKK eller EURO 60<br />
Resultatopgørelsen<br />
Bruttofortjeneste 45 60<br />
Netto<strong>om</strong>sætning 15 30<br />
Netto<strong>om</strong>sætningens fordeling på aktiviteter og geogr<strong>af</strong>iske markeder 30 30<br />
Vareforbrug / Produktions<strong>om</strong>kostninger 30 30<br />
Andre driftsindtægter 15 15<br />
Andre eksterne udgifter / Distributions- og administrations<strong>om</strong>kostninger 90 120<br />
Revisorhonorar m.v. i note 15 15<br />
Personaleudgifter 30 30<br />
Personalenote, løn pension, ledelsesvederlag m.v. 30 30<br />
Incitamentsprogrammer for ledelsen 15 15 15<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 89
90 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong><br />
Minutter internt<br />
Assistent Chef Ledelse<br />
Af- og nedskrivninger 45 60<br />
Andre drifts<strong>om</strong>kostninger 15 15<br />
Indtægter <strong>af</strong> kapitalandele 75 90<br />
Finansielle indtægter og udgifter 30 30<br />
Ekstraordinære poster 15 15<br />
Noteoplysning med forklaring <strong>af</strong> ekstraordinære poster 30 45<br />
Skat <strong>af</strong> årets resultat 75 90<br />
Andre poster i resultatopgørelsen 30 30<br />
Overskudsfordeling 6 6<br />
Sammenligningstal for såvel resultatopgørelse s<strong>om</strong> noter 15 15<br />
Transaktioner med nærtstående parter og forbindelsen med nærtstående<br />
parter 75 90<br />
Ophørende aktiviteter 15 15<br />
Detaljerede segmentoplysninger - ordinært resultat pr. hovedaktivitet 135 180 60<br />
Aktiver<br />
Immaterielle anlægsaktiver 45 60<br />
Materielle anlægsaktier 30 30<br />
Anlægsnote for immaterielle og materielle anlægsaktiver 45 60<br />
Anlægsnote for anlægsaktiver der løbende reguleres til dagsværdi 165 210<br />
Oplysning <strong>om</strong> værdi <strong>af</strong> leasingaktiver 30 30<br />
Ejend<strong>om</strong>sværdi for fast ejend<strong>om</strong> 15 15<br />
Finansielle anlægsaktiver 45 60<br />
Anlægsnote for finansielle anlægsaktiver 90 120<br />
Varebeholdninger 90 120<br />
Tilgodehavender og igangværende arbejder 225 300<br />
Tilgodehavender klassificeres i kort- og langfristet 15 15<br />
Lån til ledelse eller moderselskabs ledelse, specifikation <strong>af</strong> vilkår m.v. 30 30<br />
Værdipapirer og kapitalandele 75 90<br />
Likvide beholdninger 15 15<br />
Oplysning <strong>om</strong> karakteren og værdien <strong>af</strong> eventualaktiver 45 60<br />
Oplysning <strong>om</strong> <strong>om</strong>fang <strong>af</strong> pantsætninger og anden sikkerhed samt aktivernes<br />
regnskabsmæssig værdi, specificeret for hver post i balancen 45 60<br />
Passiver<br />
Egenkapital 6 6<br />
Oplysning <strong>om</strong> navn, bopæl mv. for aktionærer >5% (kun aktieselskaber) 6 6<br />
Oplysninger <strong>om</strong> antal aktier, aktieklasser m.v. 6 6<br />
Oplysninger <strong>om</strong> egne aktier 6 6<br />
Hensatte forpligtelser 120 150<br />
Forklaring <strong>af</strong> hensatte forpligtelser 45 60
Minutter internt<br />
Assistent Chef Ledelse<br />
Langfristede gældsforpligtelser 30 30<br />
Samlet gæld der forfalder mere end 5 år efter balancetidspunktet<br />
Gæld der forfalder mere end 5 år efter balancetidspunktet, specificeret pr.<br />
gældsforpligtelse 23 30<br />
Kortfristede gældsforpligtelser 90 120<br />
Sammenligningstal for balancens poster inkl. noter<br />
Oplysning <strong>om</strong> karakteren og værdien <strong>af</strong> eventualforpligtelser, specificeret pr.<br />
6 6<br />
kategori<br />
Detaljerede segmentoplysninger - summen <strong>af</strong> anlægsaktiver og forpligtelser<br />
30 45<br />
pr. hovedaktivitet 45 60<br />
Beskrivelse <strong>af</strong> eventuelle tilbagetrædelseserklæringer fra kreditorer 15 15<br />
Pengestrømsopgørelse<br />
Periodens pengestrømme fordelt på drifts-, investerings- og finansieringsaktiviteter<br />
180<br />
Sammenligningstal 6<br />
Egenkapitalopgørelse<br />
Specificeret opgørelse <strong>af</strong> egenkapitalens poster primo, tilgang, <strong>af</strong>gang og<br />
ultimo 15<br />
Specificeret opgørelse <strong>af</strong> bevægelser i virks<strong>om</strong>hedskapitalen primo, tilgang,<br />
<strong>af</strong>gang og ultimo for seneste 5 år, såfremt der har været bevægelser 30<br />
Hoved nøgletalsoversigt<br />
5 års oversigt over netto<strong>om</strong>sætning, resultat <strong>af</strong> ordinær og primær drift, resultat<br />
<strong>af</strong> finansielle poster, resultat <strong>af</strong> ekstraordinære poster, årets resultat,<br />
balancesum, investeringer i materielle anlægsaktiver, egenkapital og de<br />
nøgletal, s<strong>om</strong> anses for nødvendige 60<br />
Koncernregnskab og oplysninger <strong>om</strong> koncernforhold<br />
Oplysning <strong>om</strong> navn og hjemsted på øverste modervirks<strong>om</strong>hed 6<br />
Ajourføring <strong>af</strong> beskrivelsen <strong>af</strong> anvendt regnskabspraksis vedrørende<br />
konsolidering, indregning og måling <strong>af</strong> koncernvirks<strong>om</strong>heder m.v.<br />
Oplysning <strong>om</strong> navn og hjemsted, retsform, ejerandel samt egenkapital og<br />
15<br />
resultat for dattervirks<strong>om</strong>heder og associerede virks<strong>om</strong>heder<br />
Angivelse <strong>af</strong> samlet sikkerhedsstillelse for dattervirks<strong>om</strong>heder og andre<br />
6<br />
tilknyttede virks<strong>om</strong>heder<br />
Oplysninger <strong>om</strong> egne kapitalandele, der ejes eller er til sikkerhed i datter-<br />
90<br />
virks<strong>om</strong>heder 30<br />
Ledelsesberetning for koncernen s<strong>om</strong> helhed 18<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 91
92 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong><br />
Minutter internt<br />
Assistent Chef Ledelse<br />
Koncernregnskab <strong>om</strong>fattende: bevægelserne på egenkapitalen, eventualaktiver,<br />
eventualforpligtelser, netto<strong>om</strong>sætningens fordeling på aktiviteter og<br />
markeder, nærtstående parter, egne kapitalandele, opdelingen på aktiviteter<br />
og markeder <strong>af</strong> hovedaktiviteterne mht. visse anlægsaktiver og forpligtelser,<br />
gældsforpligtelser, fordelingen på aktiviteter og markeder <strong>af</strong> hovedaktiviteterne<br />
mht. disses ordinære resultat, revisionshonorar, vederlag og tilgodehavende<br />
hos ledelsen<br />
Oplysninger <strong>om</strong> de konsoliderede hhv. ikke konsoliderede dattervirks<strong>om</strong>heder<br />
samt associerede virks<strong>om</strong>heder, navn, hjemsted, andel <strong>af</strong> egenkapital,<br />
450<br />
grundlaget for koncernforholdet 15<br />
Præsentation <strong>af</strong> minoritetsandele og oplysning <strong>om</strong> forskydning i minoritetsandelenes<br />
andel <strong>af</strong> dattervirks<strong>om</strong>hedernes egenkapital 30<br />
Revisionspåtegning og <strong>af</strong>slutning <strong>af</strong> regnskabet<br />
Forberedelse og udarbejdelse <strong>af</strong> internt regnskabsmateriale og dokumentation<br />
til revisor 1.800<br />
Revisionsbesøg <strong>af</strong> ekstern revisor 2.400 2.520 240
Bilag 3. Frekvenser og <strong>af</strong>grænsning i forhold til skattelovgivningen<br />
Ledelsespåtegning<br />
B C-mellem C- store<br />
Andel til<br />
skat<br />
Underskrift og datering B 1,00 1,00 1,00 50%<br />
Erklæring <strong>om</strong> overensstemmelse med lov samt retvisende billede B 1,00 1,00 1,00 0%<br />
Ledelsesberetning - beskrivelser <strong>af</strong>:<br />
Virks<strong>om</strong>hedens hovedaktiviteter B 0,95 1,00 0,97 0%<br />
Usikkerhed og særlige forhold ved indregning eller måling B 0,22 0,29 0,38 0%<br />
Økon<strong>om</strong>iske udvikling B 0,95 1,00 1,00 0%<br />
Betydningsfulde hændelser efter regnskabsårets <strong>af</strong>slutning B 0,88 0,73 0,72 0%<br />
Forventede udvikling C 0,91 0,93 0%<br />
Vidensressourcer C 0,20 0,38 0%<br />
Særlige forretningsmæssige og finansielle risici C 0,31 0,66 0%<br />
Miljøpåvirkning og foranstaltninger til forebyggelse, reduktion eller<br />
<strong>af</strong>hjælpning <strong>af</strong> skader herpå C 0,24 0,52 0%<br />
Forsknings- og udviklingsaktiviteter C 0,27 0,24 0%<br />
Filialer i udlandet. C 0,00 0,14 0%<br />
Årets resultat sammenholdt med den forventede udvikling ifølge<br />
senest offentliggjorte årsrapport C 0,27 0,38 0%<br />
Anvendt regnskabspraksis<br />
Ajourføring <strong>af</strong> beskrivelsen <strong>af</strong> anvendt regnskabspraksis B 1,00 1,00 1,00 0%<br />
Forklaring <strong>af</strong> ændring <strong>af</strong> regnskabsmæssige skøn og beløbsmæssig<br />
virkning<br />
Ændring <strong>af</strong> måling ved fundamentale fejl - oplysning <strong>om</strong> beløbs-<br />
B 0%<br />
mæssig virkning<br />
Tilpasning <strong>af</strong> sammenligningstal eller oplysninger, der gør sammen-<br />
B 0%<br />
ligning mulig B 0%<br />
Regnskabet udarbejdes på dansk, i DKK eller EURO B 0%<br />
Resultatopgørelsen<br />
Bruttofortjeneste B 0,62 0,51 0,00 50%<br />
Netto<strong>om</strong>sætning B 0,36 0,47 1,00 50%<br />
Netto<strong>om</strong>sætningens fordeling på aktiviteter og geogr<strong>af</strong>iske markeder<br />
B 0,10 0,16 0,41 0%<br />
Vareforbrug / Produktions<strong>om</strong>kostninger B 0,27 0,44 0,97 50%<br />
Andre driftsindtægter<br />
Andre eksterne udgifter / Distributions- og administrations<strong>om</strong>kost-<br />
B 0,11 0,31 0,59 50%<br />
ninger B 0,56 0,67 0,93 50%<br />
Revisorhonorar m.v. i note CS 0,83 0%<br />
Personaleudgifter B 0,78 0,69 0,69 50%<br />
Personalenote, løn pension, ledelsesvederlag m.v. B 0,82 0,93 0,93 50%<br />
Incitamentsprogrammer for ledelsen B 0,01 0,00 0,00 0%<br />
Af- og nedskrivninger B 0,82 0,64 0,66 0%<br />
Andre drifts<strong>om</strong>kostninger B 0,12 0,09 0,28 50%<br />
Indtægter <strong>af</strong> kapitalandele B 0,13 0,38 0,52 25%<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 93
B C-mellem C- store skat<br />
Finansielle indtægter og udgifter B 0,99 0,96 0,97 50%<br />
Ekstraordinære poster B 0,08 0,09 0,10 50%<br />
Noteoplysning med forklaring <strong>af</strong> ekstraordinære poster C 0,07 0,14 0%<br />
Skat <strong>af</strong> årets resultat B 0,97 1,00 0,93 50%<br />
Andre poster i resultatopgørelsen B 0,04 0,09 0,21 0%<br />
Overskudsfordeling B 0,92 0,91 1,00 0%<br />
Sammenligningstal for såvel resultatopgørelse s<strong>om</strong> noter<br />
Transaktioner med nærtstående parter og forbindelsen med nært-<br />
B 0,94 0,91 1,00 0%<br />
stående parter B 0,61 0,73 0,79 0%<br />
94 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong><br />
Andel til<br />
Ophørende aktiviteter C 0,00 0,03 0%<br />
Detaljerede segmentoplysninger - ordinært resultat pr. hovedaktivitet<br />
CS 0,14 0%<br />
Aktiver<br />
Immaterielle anlægsaktiver B 0,40 0,49 0,59 50%<br />
Materielle anlægsaktier B 0,89 0,96 0,97 50%<br />
Anlægsnote for immaterielle og materielle anlægsaktiver B 0,88 0,96 1,00 50%<br />
Anlægsnote for anlægsaktiver der løbende reguleres til dagsværdi B 0,04 0,04 0,03 0%<br />
Oplysning <strong>om</strong> værdi <strong>af</strong> leasingaktiver B 0,11 0,31 0,38 0%<br />
Ejend<strong>om</strong>sværdi for fast ejend<strong>om</strong> C 0,44 0,45 0%<br />
Finansielle anlægsaktiver B 0,45 0,80 0,66 50%<br />
Anlægsnote for finansielle anlægsaktiver C 0,49 0,52 0%<br />
Varebeholdninger B 0,50 0,84 0,90 50%<br />
Tilgodehavender og igangværende arbejder B 0,96 0,98 1,00 50%<br />
Tilgodehavender klassificeres i kort- og langfristet B 0,01 0,03 0,00 0%<br />
Lån til ledelse eller moderselskabs ledelse, specifikation <strong>af</strong> vilkår<br />
m.v. B 0,01 0,00 0,00 0%<br />
Værdipapirer og kapitalandele B 0,18 0,29 0,45 50%<br />
Likvide beholdninger B 0,93 0,93 1,00 50%<br />
Oplysning <strong>om</strong> karakteren og værdien <strong>af</strong> eventualaktiver<br />
Oplysning <strong>om</strong> samlet <strong>om</strong>fang <strong>af</strong> pantsætninger og anden sikkerhed<br />
B 0,11 0,20 0,14 0%<br />
samt aktivernes regnskabsmæssig værdi<br />
Oplysning <strong>om</strong> <strong>om</strong>fang <strong>af</strong> pantsætninger og anden sikkerhed samt<br />
aktivernes regnskabsmæssig værdi, specificeret for hver post i<br />
B 0,51 0,00 0,00 0%<br />
balancen C 0,71 0,76 0%<br />
Passiver<br />
Egenkapital B 1,00 1,00 1,00 50%<br />
Oplysning <strong>om</strong> navn, bopæl mv. for aktionærer >5% (kun aktieselskaber)<br />
0,55 0,82 0,79 0%<br />
Oplysninger <strong>om</strong> antal aktier, aktieklasser m.v. B 0,27 0,78 0,76 0%<br />
Oplysninger <strong>om</strong> egne aktier B 0,05 0,00 0,07 0%<br />
Hensatte forpligtelser B 0,58 0,80 0,76 25%<br />
Forklaring <strong>af</strong> hensatte forpligtelser C 0,51 0,66 0%<br />
Langfristede gældsforpligtelser B 0,48 0,73 0,69 50%<br />
Samlet gæld der forfalder mere end 5 år efter balancetidspunktet B 0,22 0,62 0,45 0%<br />
Gæld der forfalder mere end 5 år efter balancetidspunktet, specificeret<br />
pr. gældsforpligtelse C 0,40 0,31 0%<br />
Kortfristede gældsforpligtelser B 1,00 1,00 1,00 50%
Andel til<br />
B C-mellem C- store skat<br />
Sammenligningstal for balancens poster inkl. noter<br />
Oplysning <strong>om</strong> karakteren og værdien <strong>af</strong> eventualforpligtelser, speci-<br />
B 0,95 0,96 0,97 0%<br />
ficeret pr. kategori<br />
Detaljerede segmentoplysninger - summen <strong>af</strong> anlægsaktiver og<br />
B 0,19 0,40 0,38 0%<br />
forpligtelser pr. hovedaktivitet CS 0,24 0%<br />
Beskrivelse <strong>af</strong> eventuelle tilbagetrædelseserklæringer fra kreditorer C 0,04 0,03 0%<br />
Pengestrømsopgørelse<br />
Periodens pengestrømme fordelt på drifts-, investerings- og finansieringsaktiviteter<br />
C 0,80 0,69 0%<br />
Sammenligningstal C 0,62 0,62 0%<br />
Egenkapitalopgørelse<br />
Specificeret opgørelse <strong>af</strong> egenkapitalens poster primo, tilgang,<br />
<strong>af</strong>gang og ultimo B 1,00 1,00 1,00 0%<br />
Specificeret opgørelse <strong>af</strong> bevægelser i virks<strong>om</strong>hedskapitalen primo,<br />
tilgang, <strong>af</strong>gang og ultimo for seneste 5 år, såfremt der har været<br />
bevægelser B 0,00 0,00 0,00 0%<br />
Hoved nøgletalsoversigt<br />
5 års oversigt over netto<strong>om</strong>sætning, resultat <strong>af</strong> ordinær og primær<br />
drift, resultat <strong>af</strong> finansielle poster, resultat <strong>af</strong> ekstraordinære poster,<br />
årets resultat, balancesum, investeringer i materielle anlægsaktiver,<br />
egenkapital og de nøgletal, s<strong>om</strong> anses for nødvendige C 0,89 1,00 0%<br />
Koncernregnskab og oplysninger <strong>om</strong> koncernforhold<br />
Oplysning <strong>om</strong> navn og hjemsted på øverste modervirks<strong>om</strong>hed B 0,33 0,93 0,93 0%<br />
Ajourføring <strong>af</strong> beskrivelsen <strong>af</strong> anvendt regnskabspraksis vedrørende<br />
konsolidering, indregning og måling <strong>af</strong> koncernvirks<strong>om</strong>heder<br />
m.v.<br />
Oplysning <strong>om</strong> navn og hjemsted, retsform, ejerandel samt egenkapital<br />
og resultat for dattervirks<strong>om</strong>heder og associerede virks<strong>om</strong>he-<br />
B 0,07 0,38 0,38 0%<br />
der<br />
Angivelse <strong>af</strong> samlet sikkerhedsstillelse for dattervirks<strong>om</strong>heder og<br />
B 0,18 0,60 0,59 0%<br />
andre tilknyttede virks<strong>om</strong>heder C 0,11 0,00 0%<br />
Oplysninger <strong>om</strong> egne kapitalandele der ejes eller er til sikkerhed i<br />
dattervirks<strong>om</strong>heder C 0,04 0,03 0%<br />
Ledelsesberetning for koncernen s<strong>om</strong> helhed<br />
Koncernregnskab <strong>om</strong>fattende: bevægelserne på egenkapitalen,<br />
eventualaktiver, eventualforpligtelser, netto<strong>om</strong>sætningens fordeling<br />
på aktiviteter og markeder, nærtstående parter, egne kapitalandele,<br />
opdelingen på aktiviteter og markeder <strong>af</strong> hovedaktiviteterne mht.<br />
visse anlægsaktiver og forpligtelser, gældsforpligtelser, fordelingen<br />
på aktiviteter og markeder <strong>af</strong> hovedaktiviteterne mht. disses ordinære<br />
resultat, revisionshonorar, vederlag og tilgodehavende hos<br />
C 0,31 0,41 0%<br />
ledelsen<br />
Oplysninger <strong>om</strong> de konsoliderede hhv. ikke konsoliderede dattervirks<strong>om</strong>heder<br />
samt associerede virks<strong>om</strong>heder, navn, hjemsted,<br />
C 0,31 0,34 0%<br />
andel <strong>af</strong> egenkapital, grundlaget for koncernforholdet C 0,11 0,17 0%<br />
<strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong> 95
96 <strong>AMVAB</strong> – Basismåling på <strong>årsregnskabsloven</strong><br />
B C-mellem C- store<br />
Andel til<br />
skat<br />
Præsentation <strong>af</strong> minoritetsandele og oplysning <strong>om</strong> forskydning i<br />
minoritetsandelenes andel <strong>af</strong> dattervirks<strong>om</strong>hedernes egenkapital C 0,07 0,10 0%<br />
Revisionspåtegning og <strong>af</strong>slutning <strong>af</strong> regnskabet<br />
Forberedelse og udarbejdelse <strong>af</strong> internt regnskabsmateriale og<br />
dokumentation til revisor B 1,00 1,00 1,00 0%<br />
Revisionsbesøg <strong>af</strong> ekstern revisor B 1,00 1,00 1,00 0%<br />
Note: For B virks<strong>om</strong>hederne er frekvensen estimeret for selskaber oprettet med erhvervsmæssige formål, dvs. selskaber<br />
oprettet til skattemæssige eller finansielle formål er ikke <strong>om</strong>fattet