Skatteinformation august 2012 - Partner Revision

Administrative afgørelser
Kildeskat på udbytte – beneficial
owner
Landsskatteretten har taget stilling til, hvorvidt udbytte
udloddet fra et dansk selskab til et selskab på Cypern
var skattepligtigt i Danmark. Ejerforholdene kan
illustreres som følger:
100 %
100 %
Bermuda Ltd.
Cypern Ltd.
Danmark ApS
Udbytte, der udloddes fra et dansk datterselskab til et
moderselskab på Cypern, kan efter dobbeltbeskatningsoverenskomsten
mellem Danmark og Cypern ikke
beskattes i Danmark, hvis det cypriotiske selskab er
den retmæssige ejer (beneficial owner) af udbyttet.
SKATs påstand var, at den retmæssige ejer af udbyttet
var selskabet på Bermuda. Da Danmark ikke har
indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Bermuda,
ville udbyttet efter interne danske skatteregler
være skattepligtigt i Danmark, hvis udlodningen af
udbytte skete direkte fra det danske selskab til moderselskabet
på Bermuda.
Oprindeligt var det danske selskab ejet af Bermuda
Ltd. Bermuda-selskabet stiftede Cypern Ltd. og solgte
anparterne i Danmark ApS til det cypriotiske selskab
for 670 mio. kr. Selskabet på Cypern havde ingen lokaler
eller personale, og selskabets eneste aktivitet var
at eje anparterne i det danske selskab.
I 2005 udloddede Danmark ApS 566 mio. kr. i udbytte
til Cypern Ltd. Udbyttet blev anvendt som delvis
betaling til Bermuda Ltd. for selskabets køb af anparterne
i Danmark ApS. I 2006 udloddede det dan-
ske selskab yderligere et udbytte på 92 mio. kr. Denne
udlodning blev også kanaliseret videre til moderselskabet
Bermuda Ltd.
Landsskatteretten fandt det ikke godtgjort, at det
cypriotiske selskab var den retmæssige ejer af udbyttet,
hvilket umiddelbart skulle betyde, at udbyttet var skattepligtigt
i Danmark. Men Landskatteretten udtalte, at
da der var tale om et lovligt stiftet og indregistreret cypriotisk
selskab, var selskabet efter intern dansk ret rette
indkomstmodtager af udbyttet, hvorfor det er den
dansk-cypriotiske dobbeltbeskatningsoverenskomst
sammenholdt med de interne danske skattepligtsregler,
som skal anvendes. Efter interne danske skatteregler er
udbytte, der udloddes fra et dansk datterselskab til et
cypriotisk moderselskab, ikke skattepligtigt til Danmark.
Kendelsen er offentliggjort i SKM2012.26.
Kommentarer
SKAT har i flere sager gjort gældende, at udbytte fra danske
datterselskaber til eksempelvis moderselskaber i andre
EU-lande er skattepligtigt til Danmark, selv om dette er
i strid med dobbeltbeskatningsoverenskomsterne (moder-/
datterselskabsdirektivet). Begrundelsen i disse sager er,
at der blot er etableret et gennemstrømningsselskab i det
pågældende EU-land med det formål, at udbyttet skal
være skattefrit i Danmark, men at den retmæssige ejer er
et selskab i et land, som Danmark ikke har indgået en
dobbeltbeskatningsoverenskomst med, hvor udlodning af
udbytte ville have været skattepligtigt i Danmark, hvis
udlodningen skete direkte til dette selskab. SKAT anser
således reelt gennemstrømningsselskaberne som nulliteter.
En enkelt sag har dog været indbragt for Østre Landsret,
se SKM2012.121 under ”Landsretsdomme”. I denne
sag blev udbyttet imidlertid ikke kanaliseret videre, men
moderselskabet i Luxembourg, der modtog udbyttet fra
det danske selskab, brugte pengene til et udlån til det
danske selskab. SKAT har derfor valgt, at denne landsretsdom
ikke skal indbringes for Højesteret.
Det bliver spændende at se landsrettens dom i ovennævnte
landsskatteretssag, hvor pengene blev kanaliseret
videre til Bermuda Ltd.
© REVITAX
45