K e n d e l s e : - Revisornævnet
K e n d e l s e : - Revisornævnet
K e n d e l s e : - Revisornævnet
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
Den 29. november 2011 blev i<br />
sag nr. 8/2011<br />
Erhvervs- og Selskabsstyrelsen<br />
mod<br />
Registreret revisor Robert Krogsgaard<br />
afsagt følgende<br />
K e n d e l s e :<br />
Ved skrivelse af 7. januar 2011 har Erhvervs- og Selskabsstyrelsen i medfør af revisorlovens § 43,<br />
stk. 3, klaget over registreret revisor Robert Krogsgaard.<br />
Sagen angår en klage over erklæringsafgivelse uden behørig registrering i Revireg.<br />
Personlige oplysninger:<br />
Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at Robert Krogsgaard har været godkendt som registreret<br />
revisor fra den 21. august 1975 til den 30. november 2009 og herefter siden den 5. februar 2010.<br />
Robert Krogsgaard var ifølge Revireg tilknyttet revisionsvirksomheden RK Revision, CVR 56 44<br />
57 57, indtil den 7. september 2009, hvor revisionsvirksomheden blev tvangsslettet i Revireg. Efter<br />
dette tidspunkt har han ikke været tilknyttet en revisionsvirksomhed i Revireg.<br />
Han er tidligere straffet ved <strong>Revisornævnet</strong>s kendelse af 24. juni i sag 50/2008-R med en bøde på<br />
40.000 kr. for mangler i de ved kvalitetskontrol udtagne enkeltsager med hensyn til dokumentation<br />
for uafhængighed, planlægning og konklusioner m.v.<br />
Sagsfremstilling:<br />
Ved skrivelse af 7. september 2009 – og efter at have sendt agterskrivelse af 24. juni 2009 – traf Erhvervs-<br />
og Selskabsstyrelsen afgørelse om at tvangsslette den hidtidige revisionsvirksomhed RK<br />
Revision, CVR nr. 56 44 57 57, af Revireg som følge af, at den lovpligtige kvalitetskontrol ikke var<br />
gennemført. I skrivelsen anførte styrelsen afslutningsvis:<br />
”…<br />
Styrelsen skal henlede opmærksomheden på, at når revisionsvirksomheden er blevet<br />
slettet i registeret over godkendte revisionsvirksomheder, kan der ikke længere udføres<br />
opgaver i henhold til revisorlovens § 1, stk. 2, igennem virksomheden. Efter revisorlovens<br />
§ 54, stk. 4, kan revisorer, der afgiver erklæringer efter lovens § 1, stk. 2,<br />
uden at være tilknyttet en godkendt revisionsvirksomhed straffes med bøde.<br />
…”<br />
Denne afgørelse påklagede indklagede den 2. oktober 2009 til Erhvervsankenævnet.<br />
1
Den 30. november 2009 bortfaldt indklagedes godkendelse, men blev genudleveret den 5. februar<br />
2010.<br />
Erhvervsankenævnet stadfæstede den 10. maj 2010 afgørelsen om tvangssletning.<br />
Den 30. november 2010 afgav indklagede blanke revisionspåtegninger på årsrapporterne for MRH<br />
ApS samt datterselskabet IPO ApS. Begge påtegninger er under-skrevet af indklagede uden angivelse<br />
af revisionsvirksomhedens navn, jf. erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk. 9, sidste pkt., men i<br />
begge årsrapporter er det angivet under ”virksomhedsoplysninger”, at revisor er ”RK Revision<br />
v/registreret revisor Robert Krogsgaard”. Ligeledes fremstår begge årsrapporter på indklagedes forretningspapir,<br />
hvor der på forsiden er anført ”RK Revision, Registreret revisor Robert Krogsgaard,<br />
Revisoren i Odsherred”.<br />
Efter at Erhvervs- og Selskabsstyrelsen i den anledning den 17. december 2010 havde sendt indklagede<br />
en agterskrivelse, anførte indklagede i sit høringssvar af 2. januar 2011 bl.a.:<br />
”…<br />
Jeg mener, at der er en stor misforståelse i denne sag.<br />
Jeg har skrevet erklæringerne under personligt og ikke for et firma/virksomhed.<br />
Hvis I kigger i mine tidligere regnskaber har jeg skrevet under for RK Revision, det<br />
gør jeg ikke i dette tilfælde.<br />
Da resultatet fra ankesagen kom umiddelbart inden, havde jeg ikke fået lavet ny forside<br />
til mine regnskaber. Jeg kan godt se nu, at jeg hellere skulle have brugt en hvid<br />
forside i stedet for min tidligere forside. Det kan skabe forvirring.<br />
Det er de sidste regnskaber i 2010 (for 2009) jeg har lavet med erklæringer og de<br />
eneste jeg har lavet efter sagens afslutning.<br />
Jeg håber, at I forstår mine synspunkter, og forstår, at jeg ikke har overtrådt revisorloven.<br />
Det kan være, at jeg har båret mig lidt kluntet ad, fordi regnskaberne skulle være færdige<br />
så tæt på afgørelsen, men derfra og til ulovligheder, er der efter min mening<br />
langt.”<br />
Herefter indgav styrelsen som nævnt klagen ved skrivelse af 7. januar 2011.<br />
Klagen:<br />
Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har klaget over, at indklagede ”i mindst 2 tilfælde har afgivet revisionspåtegninger<br />
på selskaber, uden at dette er sket gennem en godkendt revisionsvirksomhed”.<br />
Parternes argumentation:<br />
Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har anført, at ingen af revisionspåtegningerne er afgivet gennem<br />
en godkendt revisionsvirksomhed. Det fremgår af revisorlovens § 16, stk. 2, at revisionsopgaver ef-<br />
2
ter lovens § 16, stk. 1, kun må udføres i revisionsvirksomheder. De opgaver, der omhandles, er erklæringer<br />
med sikkerhed, hvilket er tilfældet for de afgivne erklæringer i denne sag. En revisionsvirksomhed<br />
er i revisorlovens § 1, stk. 5, defineret som en virksomhed, der er godkendt efter lovens<br />
§ 13, medmindre andet udtrykkeligt fremgår. Den af indklagede den 30. juni 2010 anvendte revisionsvirksomhed,<br />
RK Revision, var på tidspunktet for erklæringsafgivelserne ikke længere godkendt,<br />
idet virksomheden var slettet i Revireg, og dette var indklagede bekendt med. Det af indklagede anførte<br />
kan ikke føre til en ændret vurdering, idet en godkendt revisor har et selvstændigt ansvar for at<br />
sikre, at lovgivningen overholdes. Styrelsen har videre anført, at en godkendt revisor afgiver erklæringer<br />
som offentlighedens tillidsrepræsentant, og en del af denne tillid bygger på, at erklæringer<br />
med sikkerhed afgives gennem en godkendt revisionsvirksomhed, der er underkastet offentligt tilsyn,<br />
herunder den lovpligtige kvalitetskontrol. Den virksomhed, som indklagede var tilknyttet, var<br />
netop slettet af Revireg, fordi virksomheden ikke underkastede sig kvalitetskontrollen. På denne<br />
baggrund er overtrædelsen i denne sag af særlig grov beskaffenhed.<br />
Indklagede har anført, at denne sag reelt omhandler én revisionspåtegning, idet der er tale om moder-<br />
og datterselskab. Indklagede har videre beklaget forløbet og oplyst, at baggrunden var stress og<br />
tidspres. I den stressede situation skete der den beklagelige fejl, at revisionspåtegningen ikke blev<br />
ændret. Det drejede sig om det sidste – og eneste – selskab, hvor der er sket en fejl. Endvidere er<br />
styrelsens fratagelse af revisionsvirksomhedens godkendelse ikke trådt i kraft før i maj 2010, da han<br />
fik kendskab til den afgørelse, som Erhvervsankenævnet havde truffet. Revisionspåtegningerne ligger<br />
i tid umiddelbart efter ankenævnets afgørelse, og han har ikke afgivet revisionspåtegninger siden,<br />
hvorfor overtrædelsen ikke er af grov karakter.<br />
<strong>Revisornævnet</strong>s præmisser og afgørelse:<br />
Skyldsspørgsmålet<br />
De erklæringer, som indklagede afgav de 30. november 2009 på årsrapporterne for MRH ApS og<br />
IPO ApS, er omfattet af revisorlovens § 1, stk. 2. Det følger derfor af § 16, stk. 2, jf. stk. 1, at erklæringerne<br />
kun måtte afgives gennem en revisionsvirksomhed. Det er således forbudt for en godkendt<br />
revisor at afgive sådanne erklæringer personligt uden benyttelse af en revisionsvirksomhed. Efter §<br />
13, stk. 1, skal en revisionsvirksomhed godkendes af Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, og efter § 4,<br />
stk. 4, i bekendtgørelsen om Revireg anses en virksomhed først som godkendt, når den påbudte registrering<br />
i Revireg har fundet sted. På tidspunktet for erklærings-afgivelsen var RK Revision ikke<br />
længere registreret i Revireg og havde følgelig ikke status som en revisionsvirksomhed, ligesom<br />
indklagede heller ikke var registreret i Revireg som tilknyttet nogen anden revisionsvirksomhed.<br />
Herefter, og da indklagede ved Erhvervs- og Selskabsstyrelsens skrivelse af 7. september 2009 blev<br />
gjort bekendt med retsvirkningerne af en tvangssletning - herunder forbudet mod, at han erklærede<br />
sig personligt uden benyttelse af en revisionsvirksomhed - har indklagede overtrådt revisorlovens §<br />
16, stk. 2, jf. stk. 1, og findes skyldig i den rejste klage.<br />
Sanktionsfastsættelsen<br />
Revisorlovens regler om, at erklæringsopgaver kun må udføres i revisionsvirksomheder, jf. § 16,<br />
stk. 2, under anvendelse af et kvalitetsstyringssystem og med pligt til at undergive sig kvalitetskontrol,<br />
jf. §§ 28 og 29, er centrale for den godkendte revisors virke som offentlighedens tillidsrepræsentant<br />
efter § 16, stk. 1. Sanktionen til en revisionsvirksomhed, der har forsømt sin pligt til at an-<br />
3
vende et kvalitetsstyringsystem til erklæringsarbejde, er efter nævnets faste praksis som udgangspunkt<br />
en bøde på 100.000 kr. Dette bødeniveau er fastlagt navnlig under hensyn til de betydelige<br />
omkostninger, der er forbundet med anskaffelse og vedligeholdelse af et sådant system, og er således<br />
præventivt begrundet i, at der ikke skal være mulighed for at opnå en besparelse ved at unddrage<br />
sig reglerne. Dette bødeniveau anvendes også over for en revisionsvirksomhed, der er en enkeltmandsvirksomhed,<br />
og hvor indehaveren derfor hæfter personligt for bøden, selv om denne er pålagt<br />
virksomheden.<br />
Når en godkendt revisor, der ikke er registreret i Revireg som tilknyttet en revisionsvirksomhed, udfører<br />
erklæringsopgaver, unddrager den pågældende sig samtidig forpligtelsen til at være underlagt<br />
en revisionsvirksomheds pligt til at anvende et kvalitetsstyringssystem og til at undergive sig kvalitetskontrol.<br />
Den økonomiske fordel herved tilfalder den ikke behørigt registrerede godkendte revisor,<br />
indklagede. Nævnet finder, at bøden i et sådant tilfælde ikke kan være mindre end bøden, når<br />
pligtforsømmelsen vedrører en i Revireg behørigt registreret revisionsvirksomhed.<br />
Som følge heraf fastsættes den bøde, som indklagede i medfør af revisorlovens § 44, stk. 1, har forskyldt,<br />
til 100.000 kr.<br />
T h i b e s t e m m e s :<br />
Registreret revisor Robert Krogsgaard pålægges en bøde på 100.000 kr.<br />
4