Steuerpraxis im Kanton Schwyz (pdf, 129 KB) - Mattig-Suter und ...

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Seite 2 Zur Steuerpraxis im Kanton Schwyz erschienen Höfner Volksblatt/March-Anzeiger 29.3.2006 Jedes dieser Kriterien kann zusammen mit anderen – aber unter Umständen auch bereits allein – zur Annahme einer selbstständigen Erwerbstätigkeit ausreichen. Von der Besteuerung ausgenommen sind nach bundesgerichtlicher Praxis einzig jene Kapitalgewinne, die bei der Verwaltung eigenen Vermögens oder in Ausübung einer zufällig sich bietenden Gelegenheit erlangt werden. Kreisschreiben ESTV Nr. 8 vom 21.Juni 2005 Das Kreisschreiben enthält einen von der Schweizerischen Steuerkonferenz erarbeiteten Katalog mit Safe-Haven-Kriterien (siehe Kasten am Schluss). Sind diese sechs kumulativen Kriterien nicht erfüllt, kann gewerbsmässiger Wertschriftenhandel nicht ausgeschlossen werden und es ist anhand des vom Bundesgericht entwickelten Indizienkatalogs im Einzelfall zu beurteilen, ob ein solcher vorliegt. Der von der ESTV definierte Kriterienkatalog erweist sich in der Praxis als untauglich. Denn die kumulativ zu erfüllenden Voraussetzungen des Safe- Haven-Katalogs sind so gefasst, dass lediglich die schon bisher unproblematischen Fälle der privaten Vermögensverwaltung diese Bedingungen erfüllen. Die beabsichtigte Erhöhung der Rechtssicherheit bleibt somit aus. Die unvermindert herrschende Rechtsunsicherheit muss so rasch als möglich beseitigt werden. Die Absicht des Bundesrates, den gewerbsmässigen Wertschriftenhandel im Rahmen der Unternehmersteuerreform II gesetzlich zu regeln ist deshalb grundsätzlich zu begrüssen. Praxis der Kantone Luzern, Zug, Zürich… Die Steuerbehörde des Kantons Luzern geht in jedem Fall von einer privaten Vermögensverwaltung bzw. von steuerfreien privaten Kapitalgewinnen aus, wenn die Kriterien des Kreisschreibens ESTV Nr. 8 (siehe Kasten am Schluss) kumulativ erfüllt sind. Sind diese Kriterien nicht kumulativ erfüllt, kann erwerbsmässiger Wertschriftenhandel nicht ausgeschlossen werden. Die entsprechende Beurteilung erfolgt hierbei auf Grund sämtlicher Umstände des konkreten Einzelfalls. Entscheidend für die Annahme der Gewerbsmässigkeit ist jedoch immer, dass eine steuerpflichtige Person sich bemüht, in der Art und Weise einer (nebenberuflichen) selbstständigen Erwerbstätigkeit die Entwicklung des Wertpapiermarkts zur Gewinnerzielung auszunützen und nicht einfach bestrebt ist, ihr Vermögen «dynamisch» zu verwalten. Gemäss dem Luzerner Steuerbuch ist gewerbsmässiger Wertschriftenhandel eher zurückhaltend anzunehmen. Mattig-Suter und Treuhand- und Partner Schwyz Revisionsgesellschaft Der Kanton Zug schliesst den gewerbsmässigen Wertschriftenhandel in der Regel aus, wenn - der durchschnittliche Wertschriftenbestand (ohne flüssige Mittel) weniger als 200 000 Franken beträgt - jährlich weniger als 100 Transaktionen (Käufe und Verkäufe) stattfinden. Falls kein Fremdkapital eingesetzt wird und keine derivate Geschäfte getätigt werden sind bis zu 200 Transaktionen zulässig - der Umsatz (Käufe und Verkäufe) weniger als das Einfache des durchschnittlichen Wertschriftenbestands beträgt. Falls kein Fremdkapital eingesetzt wird und keine derivaten Geschäfte getätigt werden, darf der Umsatz bis zum Zweifachen des durchschnittlichen Wertschriftenbestands betragen - die Haltedauer in der Mehrzahl der Titelkategorien länger als sechs Monate ist Werden die obigen Bedingungen deutlich überschritten, ist Gewerbsmässigkeit anzunehmen (Zuger Steuerbuch, Erläuterungen zu § 17, III Gewerbsmässiger Wertschriftenhandel). Über Ausschlusskriterien wird im Kanton Zürich für die grosse Mehrzahl von Steuerpflichtigen die Rechtssicherheit erhöht. Wenn diese nicht greifen, wird nicht automatisch auf Wertschriftenhandel geschlossen, sondern es setzt eine Prüfung des Einzelfalls ein. Gemäss den Weisungen über die steuerliche Behandlung von Einkünften aus gewerbsmässigem Wertschriftenhandel geht das Kantonale Steueramt Zürich in jedem Fall von einer privaten Vermögensverwaltung bzw. von steuerfreien privaten Kapitalgewinnen aus, wenn folgende Kriterien kumulativ erfüllt sind: 1. Die Anlagen sind nicht fremdfinanziert oder die steuerbaren Vermögenserträge aus den Wertschriften sind grösser als die anteiligen Schuldzinsen. 2. Die Anlagen bzw. deren Transaktionen sind grundsätzlich allen Anlegern zugänglich und stehen nicht in engem Zusammenhang mit der beruflichen Tätigkeit oder sind nicht auf spezielle Kenntnisse aufgrund einer besonderen beruflichen Stellung zurückzuführen. 3. Die Haltedauer der veräusserten Wertschriften beträgt mindestens ein halbes Jahr. 4. Der Kauf und Verkauf von Derivaten (insbesondere Optionen) beschränkt sich auf die Absicherung von eigenen Wertschriftenpositionen. 5. Das Transaktionsvolumen pro Kalenderjahr beträgt gesamthaft nicht mehr als das Fünffache des Wertschriften- und Guthabenbestands per Anfang Steuerperiode. 6. Die Kapitalgewinne aus den Wertschriftengeschäften erscheinen weder in Bezug auf die steuerbaren Bei diesem Text handelt es sich um einen Download von der Website www.mattig.ch. Mitglied der Treuhand Kammer Registrierung 20989
Seite 3 Zur Steuerpraxis im Kanton Schwyz erschienen Höfner Volksblatt/March-Anzeiger 29.3.2006 Einkünfte als übermässig noch bilden sie Notwendigkeit, um fehlende oder weggefallene Einkünfte zur Lebenshaltung zu ersetzen. Sind diese Kriterien nicht kumulativ erfüllt, kann gewerbsmässiger Wertschriftenhandel vorliegen. Die Zürcher Steuerbehören definieren jedoch die Gewerbsmässigkeit weiterhin zurückhaltend, mit dem Ziel, die eindeutigen Fälle zu erfassen, nicht aber Privatpersonen, welche ihr Vermögen umsichtig und auch nach modernen Kriterien anlegen. …und des Kantons Schwyz Der Kanton Schwyz definierte und veröffentlichte im September 2005 zwei nicht kumulative Kriterien, bei welchen der gewerbsmässige Wertschriftenhandel zu bejahen ist. In all jenen Fällen, in denen - mittels Kredit – sei dies ein Lombardkredit oder die Aufnahme bzw. Aufstockung einer Hypothek – Wertschriften gekauft werden, - oder der Einsatz von Derivaten über die Depotsicherung hinausgeht. Diese zwei Kriterien genügen gemäss geltender Praxis für sich allein, müssen also nicht kumulativ vorliegen. Die übrigen bundesgerichtlichen Kriterien treten demgegenüber in den Hintergrund, wobei der Bundesgerichtskatalog trotzdem zur Entscheidfindung herangezogen werden kann. Diese aktuelle Praxis der Schwyzer Steuerbehörden erweist sich von allen Kantonen als die strengste, wie jüngst in einer KPMG-Analyse bestätigt und veröffentlicht worden ist. Oder mit anderen Worten: Im Kanton Schwyz ist die Gefahr für einen vermögenden Steuerpflichtigen – egal ob er selbstständig, unselbstständig oder Rentner ist – am grössten, plötzlich wie ein gewerbsmässiger Wertschriftenhändler besteuert zu werden. In der neuen Mitteilung (Februar 2006) zur Umsetzung des Kreisschreibens EStV Nr. 8 unternimmt die Steuerverwaltung Schwyz den Versuch, den Steuerpflichtigen Rechtssicherheit zu verschaffen und ihnen eine rechtsgleiche Einschätzung zu ermöglichen, indem das Kreisschreiben Nr. 8 mit Sekundärkriterien konkretisiert wird. Demnach wird in der Regel im Kanton Schwyz gewerbsmässiger Wertpapierhandel ausgeschlossen, wenn - der durchschnittliche Wertpapierbestand gemäss Wertschriftenverzeichnis (ohne Konti, Festgeldoder Treuhandanlagen) weniger als 200 000 Franken beträgt Mattig-Suter und Treuhand- und Partner Schwyz Revisionsgesellschaft - jährlich weniger als 100 Transaktionen (Käufe oder Verkäufe) vorgenommen werden. Werden keine Geschäfte mit Derivaten (Optionen, Futures, jedoch ohne strukturierte Produkte) getätigt, sind bis zu 200 Transaktionen zulässig - der Umsatz (Käufe und Verkäufe) weniger als das Einfache des durchschnittlichen Wertschriftenbestands beträgt. Werden keine Transaktionen mit Derivaten getätigt, darf der Umsatz das Zweifache des durchschnittlichen Wertschriftenbestands betragen - die Haltedauer der Mehrzahl der Titel mehr als zwölf Monate beträgt. Wird eines der letzten drei Kriterien nicht eingehalten, ist Gewerbsmässigkeit anzunehmen. Einfache Gesellschaften (Investmentclubs) werden konsolidiert betrachtet. Dies gilt ebenso für Ehegatten, ausser wenn jeder Ehegatte sein Vermögen selbstständig verwaltet. Der Einsatz eines Lombardkredits ebenso wie Devisenhandel qualifizieren stets als gewerbsmässiger Wertpapierhandel! Diese Konkretisierung gilt sowohl für die kantonalen Steuern als auch für die direkte Bundessteuer. Die Steuerverwaltung Schwyz wendet das Kreisschreiben EStV Nr. 8 mit den konkretisierten Sekundärkriterien ab der Steuerperiode 2006 an. Vorbescheide Angesichts der Unsicherheit und Volatilität des Wertschriftenmarkts ist es in der Praxis nicht möglich, im Voraus eine Anlagestrategie – d. h. den zeitlichen und mengenmässigen Umfang der Transaktionen, die Haltedauer der Wertschriften usw. – über eine längere Zeitdauer verbindlich festzulegen. Deshalb können die Steuerbehörden generell zur Frage der Gewerbsmässigkeit des Wertschriftenhandels keine rechtsverbindlichen Vorbescheide abgeben. Es bleibt die Feststellung, dass für die Beurteilung, ob steuerfreie private Vermögensverwaltung oder steuerbarer gewerbsmässiger Wertschriftenhandel vorliegt, die beabsichtigte Rechts- und Planungssicherheit nicht eingetreten ist. Die entsprechende Beurteilung erfolgt weiterhin aufgrund sämtlicher Umstände des konkreten Einzelfalls. Sie erfolgt wie bisher stets im Nachhinein, nämlich erst im Einschätzungsverfahren, und birgt für den privaten Anleger weiterhin unter Umständen hohe steuerliche Risiken. Bei diesem Text handelt es sich um einen Download von der Website www.mattig.ch. Mitglied der Treuhand Kammer Registrierung 20989
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