kÃ¶nnen Sie die Vortragsunterlage zum Thema Steuern von Herrn Dr ...

41. Ausschußsitzung für Forstwirtschaftliche 

Zusammenschlüsse im Rheinland 

Bonn-Röttgen, 9. November 2011, 11:00 Uhr – 17:00 Uhr 

Steuern ? 

13:30 – 15:30 

Dr. Klaus Hillebrand 

Waldbauernverband, 41. Ausschuss-Sitzung 9.11.2011 1 

Forstwirtschaftliche Zusammenschlüsse und Steuern 

Neuregelungen durch Steuervereinfachungsgesetz vom 1.11.2011 

- Neues Berechnungsverfahren § 34b EStG- Kalamitätsnutzungen 

- Bilanzierung noch unverkaufter Kalamitätsnutzungen nach § 4a ForstschädAusglG 

- Pauschsätze für Forstliche Betriebsausgaben nach § 51 EStDV 

Neues zur Bilanzierung von Holzaufwuchs 

Steuerpflicht für Forstbetriebsgemeinschaften / FWZ 

• Körperschaftsteuer 

• Kapitalertragsteuer / Zinsabschlagsteuer 

• Umsatzsteuer 

Waldbauernverband, 41. Ausschuss-Sitzung 9.11.2011 2

Steuervereinfachungsgesetz 2012 

1. Phase (2009): 2 BFH-Urteile vom 5.6.2008 – BStBl II S. 960 und BStBl II S. 968 

Entwurf BMF-Schreiben zur „Bilanzierung Holzaufwuchs“ 

der „AG Forstwirtschaft beim BMF“ 

2. Phase (2010): AG-Vorschläge zur Reform § 34b, § 51 EStDV und 

FSchädAusglG zur Anpassung an geänderten Wirtschaftsgutbegriff und 

Beseitigung von wirtschaftsjahr-bezogenen Berechnungs-/ 

Abgrenzungsproblemen 

3. Verbändeanhörung, Gesetzesabstimmung, Verabschiedung im BT, 23. Sept. 

2011, Ausarbeitung zum 1.11.11 (BGBl. 4.11.2011, S. 2131ff.) 

Anwendung ab Veranlagungszeitraum 2012 (Wirtschaftsjahr 2011/2012 tw.) 

4. Phase (2012): Anpassung EStR 2012 an neue Rechtslage bzw. BMF-Schreiben 

zu „§ 34b Forstwirtschaft“ 


§ 34b-neu 

Zitat eines Waldbesitzers: 

"Der ermäßigte Steuersatz für Einkünfte aus Holznutzungen, die aus wirtschaftlichen Gründen erfolgen, z.B. 

Holzeinschlag für den Wiederaufbau des zerstörten privaten Wohnhauses oder bei Heirat eines Kindes 

(außerordentliche Holznutzungen) wird abgeschafft. 

Außerdem wird die Besteuerung der Gewinne aus Forstwirtschaft bei außerordentlichen Nutzungen, wie bspw. den 

Kalamitätsnutzungen, auf eine neue Grundlage gestellt. Durch den Wegfall des Nutzungssatzes als 

zwingende Voraussetzung für die Abgrenzung der einzelnen Holznutzungen ist die Erstellung eines 

Forstbetriebsgutachtens nun nicht mehr zwingend." 

…für den ¼ 

Steuersatz 

zwingend! 


§ 34b –neu- Steuersätze bei Einkünften aus außerordentlichen Holznutzungen 

(1) Außerordentliche Holznutzungen sind 

1. Holznutzungen, die aus volks- oder staatswirtschaftlichen Gründen erfolgt sind. Sie liegen nur insoweit vor, als 

sie durch gesetzlichen oder behördlichen Zwang veranlasst sind; 

2. Holznutzungen infolge höherer Gewalt (Kalamitätsnutzungen). Sie sind durch Eis-, Schnee-, Windbruch oder 

Windwurf, Erdbeben, Bergrutsch, Insektenfraß, Brand oder durch Naturereignisse mit vergleichbaren Folgen 

verursacht. Hierzu gehören nicht die Schäden, die in der Forstwirtschaft regelmäßig entstehen. 

(2) Zur Ermittlung der Einkünfte aus außerordentlichen Holznutzungen sind von den Einnahmen sämtlicher Holznutzungen 

die damit in sachlichem Zusammenhang stehenden Betriebsausgaben abzuziehen. Das nach Satz 1 ermittelte Einfacher: 

Ergebnis ist auf die ordentlichen und außerordentlichen Holznutzungsarten aufzuteilen, in dem die Keine Aufteilung 

außerordentlichen Holznutzungen zur gesamten Holznutzung ins Verhältnis gesetzt wird. Bei einer in fixe / var. BA 

Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich sind die im Wirtschaftsjahr veräußerten Holzmengen strenger WJmaßgebend. 

Bei einer Gewinnermittlung nach den Grundsätzen des § 4 Absatz 3 ist von den Holzmengen 

Bezug 

auszugehen, die den im Wirtschaftsjahr zugeflossenen Einnahmen zugrunde liegen. Die Sätze 1 bis 4 gelten für 

entnommenes Holz entsprechend. 

(3) Die Einkommensteuer bemisst sich für die Einkünfte aus außerordentlichen Holznutzungen im Sinne des Absatzes 1 

1. nach der Hälfte des durchschnittlichen Steuersatzes, der sich ergäbe, wenn die tarifliche Einkommensteuer nach 

dem gesamten zu versteuernden Einkommen zuzüglich der dem Progressionsvorbehalt unterliegenden Einkünfte zu 

bemessen wäre; 

2. nach dem halben Steuersatz der Nummer 1, soweit sie den Nutzungssatz (§ 68 ESTDV) übersteigen. 

(4) Einkünfte aus außerordentlichen Holznutzungen sind nur anzuerkennen, wenn 

1. das im Wirtschaftsjahr veräußerte oder entnommene Holz mengenmäßig getrennt nach ordentlichen und 

außerordentlichen Holznutzungen nachgewiesen wird und 

2. Schäden infolge höherer Gewalt unverzüglich nach Feststellung des Schadensfalls der zuständigen 

Finanzbehörde mitgeteilt und nach der Aufarbeitung mengenmäßig nachgewiesen werden. 

(5) Die Bundesregierung wird ermächtigt, durch Rechtsverordnung mit Zustimmung des Bundesrates 

1. die Steuersätze abweichend von Absatz 3 für ein Wirtschaftsjahr aus sachlichen Billigkeitsgründen zu regeln, 

2. die Anwendung des § 4a FSAG für ein Wirtschaftsjahr aus sachlichen Billigkeitsgründen zu regeln, 

wenn besondere Schadensereignisse nach Absatz 1 Nummer 2 vorliegen und eine Einschlagsbeschränkung (§ 1 

Absatz 1 FSAG) nicht angeordnet wurde. 

Keine ao HN 

aus wirtsch. 

Gründen mehr 

½ab 1 fm 

Kal. ! 

1/4 ab NS ! 

Öffnungsklausel 

für 

VO 


§ 34b-neu 

Der Nutzungssatz ist weiterhin notwendig für die Abgrenzung der Nutzungsmengen, wenn der 1/4 Steuersatz beantragt werden soll 

(also für Kalamitätsmengen > 1 Nutzungssatzmenge) 

Grundsatz: Begünstigung ab dem ersten Kalamitäts-fm (auch innerhalb des NS, damit erheblich großzügiger als heute !!!): 1/2 

Steuersatz, auch ohne Nutzungssatzanerkennung = Forsteinrichtung). 

Falls eine darüber hinausgehende Begünstigung beantragt wird, ist NS erforderlich: 1/4 Steuersatz oberhalb einer 

Nutzungssatzmenge 

Bsp: 100 fm übliche Nutzungsmenge (ggf. steuerlicher Nutzungssatz) 

350 fm Kalamitätsschaden, keine sonstigen Nutzungen 

ohne Nutzungssatzfestsetzung durch Finanzverwaltung 350 fm zu ½ Steuersatz 

mit Nutzungssatzfestsetzung durch Finanzverwaltung 100 fm zu ½ und 250 fm zu 1/4 Steuersatz 

Das ggf. Hinzukommen von Normalnutzungen verändert das Rechenbeispiel (im Gegensatz zu heute) kaum, ein nachträgliches (und 

holzmarktpolitisch völlig unsinniges) Hineinbringen von Kal.mengen in begünstigte Mengenrelationen wie heute ist künftig 

nicht mehr notwendig. 

Der Nutzungssatz ist deswegen sehr wohl auch für kleinere Forstbetriebe wichtig, da im Kalamitätsfall (Beispiel oben: Windwurf auf 

1 ha) dort schnell eine nutzungssatzmäßge Holzmenge überschritten wird und dann erhebliche Tarifermäßigungen vom 

Vorhandensein eines Nutzungssatzes abhängen. Es ist also ein Rechenexempel, ob sich die 4 €/ha als Risikovorsorge lohnen, 

falls einmal wieder ein Sturm unser Land durchkämmt. 

Grundsatz: ein bisschen Begünstigung immer (1/2 Steuersatz), für die weitgehende Steuerfreistellung (1/4 Steuersatz) braucht man 

den NS. Ein buchführungspflichtiger Betrieb (= z.B. Milchviehbetrieb oder Forstbetrieb > x00 ha) braucht an sich ohnehin ein 

Anbauverzeichnis nach Buchführungserlass LuF, und hier gilt die FE als solches. Ansonsten ist die Buchführung nicht 

ordnungsgemäß. 


isherige Fassung Forstschäden-Ausgleichsgesetz neu 

§ 1 (4) Der Gesamteinschlag eines Forstbetriebes darf durch eine 

Einschlagsbeschränkung nach Absatz 1 höchstens auf 70 vom Hundert 

des Nutzungssatzes im Sinne des § 34b Abs. 4 Nr. 1 des 

Einkommensteuergesetzes (Hiebsatz) beschränkt wurden. 

§ 4 Pauschsatz für Betriebsausgaben 

(1) Steuerpflichtige, die Einkünfte aus dem Betrieb von Forstwirtschaft 

im Sinne des § 13 des Einkommensteuergesetzes beziehen und die 

nicht zur Buchführung verpflichtet sind und den Gewinn nicht nach § 4 

Abs. 1 des Einkommensteuergesetzes ermitteln, können im 

Wirtschaftsjahr einer Einschlagsbeschränkung nach § 1 zur Abgeltung 

der Betriebsausgaben einen Pauschsatz von 90 vom Hundert der 

Einnahmen aus den Holznutzungen absetzen. Der Pauschsatz zur 

Abgeltung der Betriebsausgaben beträgt 65 vom Hundert, soweit das 

Holz auf dem Stamm verkauft wird. 

§ 4a Bewertung von Holzvorräten aus Kalamitätsnutzungen 

bei der Forstwirtschaft 

Steuerpflichtige, die Einkünfte aus dem Betrieb von Forstwirtschaft im 

Sinne des § 13 des Einkommensteuergesetzes beziehen und bei denen 

der nach § 4 Abs. 1 des Einkommensteuergesetzes ermittelte Gewinn 

der Besteuerung zugrunde gelegt wird, können von einer Aktivierung 

eingeschlagenen und unverkauften Kalamitätsholzes ganz oder 

teilweise absehen. 

§ 5 Sonstige steuerliche Maßnahmen 

(1) Im Wirtschaftsjahr einer Einschlagsbeschränkung gilt für jegliche 

Kalamitätsnutzung einheitlich der Steuersatz nach § 34b Abs. 3 Nr. 2 

des Einkommensteuergesetzes. 

(2) Kalamitätsnutzungen, die in Folgejahren gezogen werden und im 

ursächlichen Zusammenhang mit einer Kalamitätsnutzung stehen, 

welche in der Zeit einer Einschlagsbeschränkung angefallen ist, können 

einkommensteuerlich so behandelt werden, als wären sie im Jahr der 

Einschlagsbeschränkung mit der ersten Mitteilung des Schadensfalles 

angefallen. 

In § 1 Absatz 4 werden die Wörter „§ 34b Abs. 4 Nr. 1 des 

Einkommensteuergesetzes (Hiebsatz)“ durch die Wörter „§ 68 Absatz 1 

der Einkommensteuer- Durchführungsverordnung“ ersetzt. 

(1) Steuerpflichtige, die für ihren Betrieb nicht zur Buchführung 

verpflichtet sind und ihren Gewinn nicht nach § 4 Absatz 1, § 5 des 

Einkommensteuergesetzes ermitteln, können im Wirtschaftsjahr einer 

Einschlagsbeschränkung nach § 1 zur Abgeltung der Betriebsausgaben 

pauschal 90 Prozent der Einnahmen aus der Verwertung des 

eingeschlagenen Holzes abziehen. Soweit Holz auf dem Stamm 

verkauft wird, betragen die pauschalen Betriebsausgaben 65 Prozent 

der Einnahmen aus der Verwertung des stehenden Holzes.“ 

Steuerpflichtige mit Einkünften aus Forstwirtschaft, bei denen der nach 

§ 4 Absatz 1, § 5 des Einkommensteuergesetzes ermittelte Gewinn der 

Besteuerung zugrunde gelegt wird, können im Falle einer 

Einschlagsbeschränkung nach § 1 von einer Aktivierung des 

eingeschlagenen und unverkauften Kalamitätsholzes ganz oder 

teilweise absehen.“ 

(1) Im Wirtschaftsjahr einer Einschlagungsbeschränkung nach § 1 gilt 

für jegliche Kalamitätsnutzung einheitlich der Steuersatz nach § 34b 

Absatz 3 Nummer 2 des Einkommensteuergesetzes. 

(2) unveränd. ¼ Steuersatz bleibt, 

Anwendung kann ggf. 

durch BundesReg. 

ausgeweitet werden 


§ 68 ESTDV: Nutzungssatz, Betriebsgutachten, Betriebswerk 

(1) Der Nutzungssatz muss periodisch für zehn Jahre durch die Finanzbehörde festgesetzt werden. Er muss den 

Nutzungen entsprechen, die unter Berücksichtigung der vollen Ertragsfähigkeit des Waldes in Kubikmetern 

(Festmetern) nachhaltig erzielbar sind. 

(2) Der Festsetzung des Nutzungssatzes ist ein amtlich anerkanntes Betriebsgutachten oder ein Betriebswerk zu 

Grunde zu legen, das auf den Anfang des Wirtschaftsjahres aufzustellen ist, von dem an die Periode von 

zehn Jahren beginnt. Es soll innerhalb eines Jahres nach diesem Stichtag der Finanzbehörde übermittelt 

werden. Sofern der Zeitraum, für den es aufgestellt wurde, nicht unmittelbar an den vorherigen Zeitraum 

der Nutzungssatzfeststellung anschließt, muss es spätestens auf den Anfang des Wirtschaftsjahrs des 

Schadensereignisses aufgestellt sein. 

(3) Ein Betriebsgutachten im Sinne des Absatzes 2 ist amtlich anerkannt, wenn die Anerkennung von einer 

Behörde oder einer Körperschaft des öffentlichen Rechts des Landes, in dem der forstwirtschaftliche 

Betrieb liegt, ausgesprochen wird. Die Länder bestimmen, welche Behörden oder Körperschaften des 

öffentlichen Rechts diese Anerkennung auszusprechen haben 

EStR 2008: 4,5 Efm < 30 ha 


EStDV § 68 

Betriebsgutachten, Betriebswerk, Nutzungssatz neu 

(1) Das amtlich anerkannte Betriebsgutachten oder das 

Betriebswerk, das der erstmaligen Festsetzung des 

Nutzungssatzes zugrunde zu legen ist, muss vorbehaltlich des 

Absatzes 2 spätestens auf den Anfang des drittletzten 

Wirtschaftsjahrs aufgestellt worden sein, das dem 

Wirtschaftsjahr vorangegangen ist, in dem die nach § 34b des 

Gesetzes zu begünstigenden Holznutzungen angefallen sind. 

Der Zeitraum von zehn Wirtschaftsjahren, für den der 

Nutzungssatz maßgebend ist, beginnt mit dem 

Wirtschaftsjahr, auf dessen Anfang das Betriebsgutachten 

oder Betriebswerk aufgestellt worden ist. 

(2) Bei aussetzenden forstwirtschaftlichen Betrieben genügt 

es, wenn das Betriebsgutachten oder Betriebswerk auf den 

Anfang des Wirtschaftsjahrs aufgestellt wird, in dem die nach 

§ 34b des Gesetzes zu begünstigenden Holznutzungen 

angefallen sind. Der Zeitraum von zehn Jahren, für den der 

Nutzungssatz maßgebend ist, beginnt mit dem 

Wirtschaftsjahr, auf dessen Anfang das Betriebsgutachten 

oder Betriebswerk aufgestellt worden ist. 

(3) Ein Betriebsgutachten im Sinne des Absatzes 2 ist amtlich 

anerkannt, wenn die Anerkennung von einer Behörde oder 

einer Körperschaft des öffentlichen Rechts des Landes, in 

dem der forstwirtschaftliche Betrieb liegt, ausgesprochen 

wird. Die Länder bestimmen, welche Behörden oder 

Körperschaften des öffentlichen Rechts diese Anerkennung 

auszusprechen haben 

(1) Der Nutzungssatz muss periodisch für zehn Jahre durch die 

Finanzbehörde festgesetzt werden. Er muss den Nutzungen 

entsprechen, die unter Berücksichtigung der vollen 

Ertragsfähigkeit des Waldes in Kubikmetern (Festmetern) 

nachhaltig erzielbar sind. 

(2) Der Festsetzung des Nutzungssatzes ist ein amtlich anerkanntes 

Betriebsgutachten oder ein Betriebswerk zu Grunde zu legen, das 

auf den Anfang des Wirtschaftsjahres aufzustellen ist, von dem an 

die Periode von zehn Jahren beginnt. Es soll innerhalb eines 

Jahres nach diesem Stichtag der Finanzbehörde übermittelt 

werden. Sofern der Zeitraum, für den es aufgestellt wurde, nicht 

unmittelbar an den vorherigen Zeitraum der Nutzungssatzfeststellung 

anschließt, muss es spätestens auf den Anfang des 

Wirtschaftsjahrs des Schadensereignisses aufgestellt sein. 

(3) unverändert 


§ 51 ESTDV: Pauschale Ermittlung der Gewinne aus Holznutzungen (vorher: „bei forstw. Betrieben“) 

(1) Steuerpflichtige, die für ihren Betrieb nicht zur Buchführung verpflichtet sind, den Gewinn nicht nach § 4 Absatz 

1 des Einkommensteuergesetzes ermitteln und deren forstwirtschaftlich genutzte Fläche 50 Hektar nicht 

übersteigt, können auf Antrag für ein Wirtschaftsjahr bei der Ermittlung der Gewinne aus Holznutzungen 

pauschale Betriebsausgaben abziehen. 

(2) Die pauschalen Betriebsausgaben betragen 55 Prozent der Einnahmen aus der Verwertung des 

eingeschlagenen Holzes. 

(3) Soweit Holz auf dem Stamm verkauft wird, betragen die pauschalen Betriebsausgaben 20 Prozent der 

Einnahmen aus der Verwertung des stehenden Holzes. 

(4) Mit den pauschalen Betriebsausgaben nach den Absätzen 2 und 3 sind sämtliche Betriebsausgaben mit 

Ausnahme der Wiederaufforstungskosten und der Minderung des Buchwerts für ein Wirtschaftsgut 

Baumbestand abgegolten. 

(5) Diese Regelung gilt nicht für die Ermittlung des Gewinns aus Waldverkäufen sowie für die übrigen Einnahmen 

und die damit in unmittelbarem Zusammenhang stehenden Betriebsausgaben 

Klarstellung: weitere Einnahmen sind 

daneben zu erfassen (Wildpret, Jagd- 

/Pachteinn., Forstbetriebsbeihilfen) 


WG „Aufwuchs“ 

BFH v. 5.6.2008 – IV R 50/07; BStBl 08 II, 968 bei Buchführung (§ 4 (1) EStG) 

BFH v. 5.6.2008 – IV R 67/05; BStBl 08 II, 960 Einnahmeüberschuss-Rechnung (§ 4 (3)) 

(erläuternd in BMF-Schreiben vom 2.3.2010, BStBl I 2010, S. 212ff) 

Als Wirtschaftsgut ist beim stehenden Holz der in einem 

selbständigen Nutzungs- und Funktionszusammenhang stehende 

Baumbestand anzusehen. 

Dieser ist ein vom Grund und Boden getrennt zu bewertendes 

Wirtschaftsgut des nicht abnutzbaren Anlagevermögens. 

Der Umfang der einzelnen Wirtschaftgüter (Baumbestand) ergibt 

sich vorrangig aus einem amtlich anerkannten Betriebsgutachten 

oder aus einem Betriebswerk, ansonsten aus den Regelungen 

zum Anbauverzeichnis nach § 142 AO. 

I.d.R. > 1 ha 


Neues zur Bilanzierung von Holzaufwuchs (BMF-Schreiben 2.3.2010) 

Holzaufwuchs 

• Zuordnung historischer BW bestandesbezogen, sobald steuerliche 

Auswirkungen 

• Ausbuchen Kahlschläge Wiederaufforst. zu aktivieren 

• Buchwertabgang Bestand nur mit qualif. Wertermittlung 

Eingeschlagenes Holz (= Umlaufvermögen bei buchführ. Betrieben) 

• Kalamitätsholz „grds.“ zu aktivieren (ab WJ 2012/2013) 

• Ggf. Wahlrecht bei Einschlagsbeschränkung nach ForstschädAusglG oder 

Sonderregelung § 34b Abs. 5 durch VO der BundesReg. 

Immer schon: 

• Anlage-Vzn., ggf. erweitern um bestandesweise Buchwerte WG „Holzaufwuchs“ 

• Anbau-Vzn. für buchführende Betriebe nach § 142 AO + LuF- Buchführungs-Erl.1981 

• FE gilt als Anbau-Vzn. 


Dokumentation der Wirtschaftsgüter im Forstbetrieb 

EÜR (§ 4 Abs. 3, Satz 5 bzw. analog bei § 13a) 

„lfd. zu führendes Verzeichnis“ 

nicht-abnutzbar 

GruBo (ggf. 1,02 € n. § 55 EStG, Grundstücks-Verzeichnis !) 

Waldbestände (AK/HK, nicht: Zuwachs) 

abnutzbar (vgl. Afa-Tab. Forst) 

Gebäude 

Wirtschaftswege (10 Jahre) 

Zäune (10 Jahre) 

Geräte, Maschinen 

… 

Anbau-Vzn entfällt 

Buchführung (§ 4 Abs. 1, §§ 140ff AO) 

Anlage-Verzeichnis 

nicht-abnutzbar 

GruBo (ggf. 1,02 € n. § 55 EStG) 

Waldbestände (AK/HK, nicht: Zuwachs) 

abnutzbar (vgl. Afa-Tab. Forst) 

Gebäude 

Wirtschaftswege (10 Jahre) 

Zäune (10 Jahre) 

Geräte, Maschinen 

… 

Anbau-Verzeichnis : 

nach § 142 AO und Buchführungs-Erl.1981 

Bestandesweiser Nachweis 

Forsteinrichtung gilt als Anbau-Vzn. 


Buchführung: ergänzende Vorschrift für buchführende LuF: 

Anbauverzeichnis 

§ 142 AO: Ergänzende Vorschriften für Land- und Forstwirte 

Land- und Forstwirte, die nach § 141 Abs. 1 Nr. 1, 3 oder 5 zur Buchführung 

verpflichtet sind, haben neben den jährlichen Bestandsaufnahmen und den 

jährlichen Abschlüssen ein Anbauverzeichnis zu führen. In dem Anbauverzeichnis 

ist nachzuweisen, mit welchen Fruchtarten die selbst bewirtschafteten Flächen im 

abgelaufenen Wirtschaftsjahr bestellt waren. 


Exkurs: ergänzende Vorschrift nach § 142 AO 

Buchführungserlass 1981 (BMF 1981-12-15 IV B 4-S 2163-63/81, Auszug) 

3.3 Land- und Forstwirte haben nach § 142 AO neben der jährlichen Bestandsaufnahme und dem 

jährlichen Abschluß ein Anbauverzeichnis zu führen. In dem Anbauverzeichnis ist nachzuweisen, 

mit welchen Fruchtarten die selbstbewirtschafteten Flächen im abgelaufenen Wirtschaftsjahr 

bestellt waren. In das Anbauverzeichnis sind alle dem Betrieb dienenden Flächen, also auch 

Pachtflächen und andere zur Nutzung überlassene Flächen aufzunehmen. Die 

selbstbewirtschaftete Fläche ist unter Angabe ihrer Größe in die einzelnen Nutzungs- und 

Kulturarten aufzuteilen; Flur- und Parzellenbezeichnungen oder ortsübliche Bezeichnungen sind 

anzugeben. Unproduktive Flächen, wie z.B. Hofraum, Dauerwege, Lagerplätze, Gebäudeflächen, 

sollen gleichfalls angegeben werden. 

(…) 

3.3.3 Forstwirtschaftlich genutzte Flächen sind in Holzboden-, Nichtholzboden- und 

sonstige Flächen (Nebenflächen) aufzugliedern. Die Holzbodenflächen sind nach Holzarten 

unter Angabe der Altersklassen aufzuteilen. Die im Wirtschaftsjahr kultivierten Flächen sind 

getrennt nach Wiederaufforstungen und Erstaufforstungen auszuweisen. Diese Angaben stellen 

in der Forstwirtschaft das Anbauverzeichnis dar. 

Ein Anbauverzeichnis erübrigt sich, wenn für einen Forstbetrieb oder Forstbetriebsteil ein 

amtlich anerkanntes Betriebsgutachten oder ein Betriebswerk vorliegt. 

(…) 

3.4 Forstbetriebe haben die Holzaufnahme und den Holzeingang aufzuzeichnen. Zu diesem 

Zweck ist das eingeschlagene und aufgearbeitete Nutzholz und Brennholz (Derbholz) 

aufzumessen und mit fortlaufenden Nummern zu versehen. Aus den Aufzeichnungen muß sich 

auch die Holzart, die Holzsorte (Güte und Stärkeklasse) und die Holzmenge (Kubikmeter, 

Stückzahl u.ä.) ergeben. (…) 


Ernte der Oberschicht 

Ein Wirtschaftsgut Baumbestand 

Buchwert = konstant 

Vorhandene Verjüngung 

Pflege / Ergänzung 


Bilanzierung des Baumbestandes 

Buchwert 

• Herstellungskosten (z.B. Erstaufforstung) 

• Anschaffungskosten (Kaufpreisaufteilung bei Kauf) 

• Fiktive Anschaffungskosten (Altbesitz vor 1948) 

• Abzgl. „alte“ Waldwertminderungsbeträge vor 1999 

Kahlschlag > 1 ha (Nutzung sämtlichen Derbholzes, keine gesicherte Kultur) 

• WG geht unter. (Teil-)Buchwert wird: 

Umlaufvermögen (§ 4 I) als Herstellungskosten eingeschlagenes Holz 

Betriebsausgaben im Einschlagsjahr (§ 4 III) 

• Wiederaufforstungskosten aktivieren 

• Beobachtungszeitraum i.d.R. 5 Jahre (Kultursicherung) 

Kein Kahlschlag (bzw. kalamitätsbedingt) 

• WG bleibt erhalten, grundsätzlich keine Buchwertminderung 

• Verjüngungs-/Pflegekosten sind lfd. Betriebsaufwand 

• Bei Nachweis weitgehender Minderung Substanz und Wert (> 90 %) 

(Teil-)Buchwert Umlaufvermögen / BA 

• dann Wiederaufforstungskosten > Wert verbleibenden Bestandes zwingend aktivieren 

Korrektur der Wertansätze für aktuelle Anlage-Vzn 

• Aufteilung auf Bestände inh. bisher einheitlich nachgewiesener (gruppierter) Buchwerte 

i.d.R. nach Flächenschlüssel 

• Übergangsklausel: Aufteilung BW erst bei steuerlicher Auswirkung 


Bundesministerium der Finanzen 02.03.2010 ; IV D 4 - S 2232/0 : Besteuerung der Forstwirtschaft; Auswirkungen der 

Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs vom 05.06.2008 (BStBl II S. 960 und S. 968) 

Ergänzender Hinweis zu Tz. B II.3. 2. Absatz des BMF-Schreibens: 

Wird für Holzeinschläge, die keine Kahlschläge sind, eine Buchwertminderung 

im Sinne der Tz. B.II.2. des Erlasses vorgenommen, sind die 

Wiederaufforstungskosten als nachträgliche Anschaffungs-/ Herstellungskosten zu 

aktivieren, soweit die Aufwendungen für die Wiederaufforstung der gesicherten 

Kultur den bei der Buchwertminderung zu Grunde gelegten Wert des verbleibenden 

Baumbestandes übersteigen. 

Beispiel: 

Der ursprüngliche Buchwert des eingeschlagenen Baumbestandes betrug 25.000 €. 

Nach dem Holzeinschlag hat der verbleibende Baumbestand einen Teilwert in Höhe 

von 2.500 €. Die Buchwertminderung betrug somit 22.500 €. Der Forstwirt wendet 

10.000 € für die Wiederaufforstung auf. 

Die Wiederaufforstungskosten sind in Höhe des Teilwerts des verbleibenden 

Baumbestandes von 2.500 € sofort als Betriebsausgaben abzugsfähig. Die den 

Teilwert übersteigenden Wiederaufforstungskosten sind in Höhe von 7.500 € zu 

aktivieren. 

(EStG-Kartei NW zu §§ 13, 13a Fach 9 Nr. 7) 


§ 13 a EStG 

Gewinnermittlung bei Durchschnittssätzen erfordert selbstbewirtschaftete 

landwirtschaftliche Flächen 

BFH-Urteil vom 14.04.2011 (BFH/NV 2011, 1336) bestätigt die Klarstellung in R 

13a.1 (1) EStR 2008 

• Eine Ermittlung nach Durchschnittssätzen (§ 13a EStG) setzt voraus, dass der 

Betrieb der Land- und Forstwirtschaft über selbst bewirtschaftete Flächen der 

landwirtschaftlichen Nutzung verfügt. Auch die forstwirtschaftliche Nutzung ist 

nur dann in die Gewinnermittlung nach § 13a EStG einzubeziehen, wenn sie zur 

landwirtschaftlichen Nutzung selbst bewirtschafteter Flächen hinzukommt. Ist 

demnach keine selbst bewirtschaftete landwirtschaftliche Fläche vorhanden, so 

kann nach Sinn und Zweck der Vorschrift keine Gewinnermittlung nach § 13a 

EStG angewendet werden. Grundsätzlich stellt die Ermittlung nach 

Durchschnittssätzen eine Vereinfachung der Gewinnermittlung für kleinere und 

mittlere Betriebe und - daraus resultierend - eine Vergünstigung dar. Eine solche 

Vereinfachung und damit zusammenhängende Vergünstigung für die 

forstwirtschaftliche Nutzung ergibt sich nicht, da forstwirtschaftliche Einkünfte 

nach den Vorschriften des § 4 Abs. 3 EStG zu ermitteln sind. 


Finanzvorgänge in der FBG 

-insb. Rechnungsstellung, Umsatzbesteuerung - 

• Allgemeines 

• Steuerlicher Rahmen für die KST-/GewSt-Befreiung 

forstlicher Zusammenschlüsse 

– Genossenschaftswaldungen 

– Forstbetriebsgemeinschaften 

• Umsatzbesteuerung 

– Allgemeine Regelungen 

– Formvorschriften zur Rechnungslegung 

– Einzelbeispiele zu Entgeltordnung, Holzverkauf, FBG- 

Abrechnung mit Mitgliedern 


Forstwirtschaftliche Zusammenschlüsse und Steuern 

Forstwirtschaftliche Zusammenschlüsse 

• Gemeinschaftswaldgesetz / LFoG NRW 

– Wald(wirtschafts)genossenschaft: Körperschaft öffentlichen Rechts 

• Bundeswaldgesetz 

– Forstbetriebsverband: Körperschaft öff. Rechts 

– Forstbetriebsgemeinschaft: jur. Pers priv. Rechts 

– Forstwirtschaftliche Vereinigung: jur. Pers priv. Rechts 


Zahlt eine Forstbetriebsgemeinschaft Steuern? 

- I.d.R. ideeller (e.V.) oder wirtschaftlicher Verein (w.V.) nach §§ 21 bzw. 22 BGB 

- somit juristische Person des privaten Rechts 

- unbeschränkt körperschaft-/gewerbesteuerpflichtig 

- aber: Steuerbefreiung nach § 5 (1) Nr. 14 KStG und § 3 Nr. 8 GewStG, soweit 

Kriterienkatalog eingehalten wird. 

-Nebengeschäfte und Zweckgeschäfte mit Nicht-Mitgliedern sind nicht begünstigt 

und begründen partielle Steuerpflicht für diese Geschäfte. Falls Einnahmen aus 

sonstigen Tätigkeiten > 10%, sind Befreiungen aufgehoben: vollst. Steuerpflicht. 

- bei wirtschaftlicher Betätigung gegen Entgelt umsatzsteuerpflichtig 

- als Dienstleistungs-Zusammenschluss ohne eigene Waldflächen selbst kein 

Forstbetrieb: keine§24 UStG-Pauschalierung, kein Forstwirtschaftsjahr 

- Kleinunternehmer oder Regelbesteuerer 

- nur Tätigkeiten im Namen und für Rechnung des Mitglieds sind aus 

umsatzsteuerlicher Sicht unproblematisch 


Realgemeinden, Hauberg-, Wald-, 

Forst- und Laubgenossenschaften 

meist altrechtlich, Gesamthandseigentum 

hinsichtlich ihrer landund forstwirtschaftlichen Einkünfte 

- Körperschaftssteuerbefreiung (§ 3 Abs. 2 KStG) 

- Gewerbesteuerbefreiung (§ 3 Nr. 5 GewStG). 

Die Realgemeinden werden steuerlich wie Personengesellschaften 

behandelt. Die Einkünfte gelten nach § 13 (1) Nr. 4 EStG als solche aus 

LuF und sind nach § 180 AO gesondert festzustellen und von den einzelnen 

Mitgliedern in ihrer Einkommensteuererklärung anzugeben. 



„Vereine und Steuern“ 

http://www.fm.nrw.de 


FBG: Steuerbefreiungen 

§ 5 (1) Nr. 14 KStG: Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften sowie 

Vereine sind von der Körperschaft- und Gewerbesteuer befreit, wenn 

sich ihr Geschäftsbetrieb beschränkt auf: 

- gemeinschaftliche Benutzung landund forstwirtschaftlicher Betriebseinrichtungen 

und Betriebsgegenstände, 

Z.B.: Verleih von Holzspalter an Mitglieder 

- Leistungen im Rahmen von Dienst- und Werkverträgen für die Produktion landund 

forstwirtschaftlicher Erzeugnisse für die Betriebe der Mitglieder. Hierzu 

gehören auch die Leistungen zur Erstellung und Unterhaltung von 

Betriebsvorrichtungen, Wirtschaftswegen oder Bodenverbesserungen, 

Z.B.: gemeinsame Wegeinstandsetzung mit Grader 

- die Verwertung oder Bearbeitung der von den Mitgliedern selbst gewonnenen 

landund forstwirtschaftlichen Erzeugnisse, 

Z.B.: Holzan-/Weiterverkauf, gemeinsamer Holzhof 

- die Beratung für die Produktion oder Verwertung landund forstwirtschaftlicher 

Produkte der Mitglieder. 

Z.B.: Schulungen, Einkauf von Beratungsleistungen 

Steuerbefreite „Zweckgeschäfte“ mit Mitgliedern 


FBG: Steuerpflicht 

Aus der Sicht einer grundsätzlich von der KSt befreiten Forstbetriebsgemeinschaft ist die 

Beschaffungstätigkeit steuerschädlich: d.h. der Ankauf von landund 

forstwirtschaftlichen Wirtschaftsgütern im großen und der Weiterverkauf an die 

Mitglieder im kleinen (z.B. Saatgut, Pflanzen, Düngemittel, Maschinen und Geräte). Wird 

die Forstbetriebsgemeinschaft auf diesem Gebiet tätig, so entfällt die KSt/GewSt- 

Befreiung in Abhängigkeit von der Höhe der Umsätze ganz oder teilweise. 

Unschädlich ist die Vermittlung von derartigen Wirtschaftsgütern (Sammelbestellung). 

Hierbei ist ein Handeln im Rahmen eines Werkvertrages im Namen und für Rechnung des 

Mitgliedsbetriebes notwendig. 

Handelt die FBG z.B. beim Holzverkauf für ihre Mitglieder als Eigenhändler (im eigenen 

Namen, auf eigene Rechnung) oder Kommissionär (in eigenem Namen, auf Rechnung 

Mitglied), so ist dies KSt-/GewSt-unschädlich. 

Unabhängig hiervon wird die FBG für diese Umsätze selbst umsatzsteuerpflichtig! 


Abgrenzung zur KöSt-/GewSt-Pflicht 

steuerbefreite Mitgliedergeschäfte: 

Zweckgeschäft (dient unmittelbar Satzungszweck) 

z.B. entgeltliche Bereitstellung von Maschinen/Geräten 

z.B. Verkauf von Rohholz aus den Mitgliedsbetrieben 

•Gegengeschäft (unmittelbar erforderlich für Zweckgeschäft) 

z.B. Ankauf der o.a. Maschinen 

z.B. Ankauf des Holzes 

•Hilfsgeschäft (erforderlich für Abwicklung der Zweckgeschäfte) 

z.B. Einkauf von Büromaterial 

nicht steuerbefreite Geschäfte: 

•Zweckgeschäfte mit Nicht-Mitgliedern 

•Nebengeschäft (nicht von Satzungszweck abgedeckt) 

•z.B. Beschaffung von Pflanzen und Verkauf an einzelnes Mitglied 

•z.B. nichttypische land- u. forstw. Tätigkeiten (Abgrenzung n. R 15.5 EStR: 

•Sägen von Brettern/Bohlen: ja; 

•Produktion von Zäunen und auch Schneeräumen auf öff. Straßen ohne forstl. Bedeutung: nein ! 


Abgrenzung zur KöSt-/GewSt-Pflicht 

Steuerschädliche Gewinnansammlung: 

Im allgemeinen sind die im Rahmen der reinen Vermögensverwaltung erzielten 

Kapitaleinkünfte einer FBG (z.B. Zinsen Geschäftskonto) körperschaftssteuerfrei (vgl. 

BFH 11.2.1998, I R 26/97 für angesammelte Gewinne eines überbetrieblichen 

Zusammenschlusses) und bei Vorlage einer Nicht-Veranlagungs-Bescheinigung des 

Finanzamtes auch von der Kapitalertragssteuer befreit. 

Die früher vertretende Ansicht, dass die nach § 5 (1) Nr. 14 begünstigten 

Zusammenschlüsse die Steuerbefreiung durch die Bildung übermäßig hoher 

Eigenkapitalreserven gefährden, ist damit überholt. 

[Anmerkung: Anders ist dies bei gemeinnützigen Vereinen (nicht: FBG) zu sehen, wo eine Kapitalansammlung ggf. 

nach § 58 AO die Gemeinnützigkeit gefährdet] 


Ermittlung des Einkommens 

§ 8 (1) KStG: 

Was als Einkommen gilt und wie das Einkommen ermittelt wird, richtet sich nach den 

Vorschriften des Einkommensteuergesetzes und des Körperschaftsteuergesetzes. 

Danach können bei einem Verein sämtliche Einkunftsarten des EStG vorkommen. 

Bei einer FBG dürften meist Einkünfte aus Gewerbebetrieb vorliegen, bei denen die 

Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich (Bilanzierung, § 4 (1) EStG) oder 

vereinfachte Gewinnermittlung nach Einnahme-Überschussrechnung (§ 4 (3) EStG) 

erfolgt. 

Bei den übrigen Einkunftsarten ist der Überschuss der Einnahmen über die 

Werbungskosten zu ermitteln (z.B. Kapitaleinkünfte von Bankguthaben, Einnahmen aus 

Vermietung). 

Nach § 8 (5) KStG bleiben bei Personenvereinigungen satzungsgemäße Mitgliedsbeiträge 

außer Ansatz. 


Einnahme-Überschuss-Rechnung 

für die Tätigkeitsbereiche einer FBG: 

C. Steuerfreier wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb (Gliederung wie D.) € 

€ € 

Nicht steuerbar 

Steuerfrei, soweit 

§5 (1) 14 KStG 

eingehalten wird 

steuerpflichtig 


FBG: Freibeträge bei Steuerpflicht 

Gewerbesteuer: 

Gewerbeertrag x Steuermesszahl (FBG: 5 %, § 11 GewStG) = Steuermessbetrag. 

Gewerbeertrag zu kürzen um 5.000 Euro Freibetrag (ab Vz. 2009, alt: 3.900) bei 

Waldgenossenschaften (§ 3 Nr. 5) und Forstbetriebsgemeinschaften (§ 3 Nr. 8 GewStG 

2002). 

Der Steuerbetrag ergibt sich aus der Anwendung des Hebesatzes der Gemeinde auf den 

Gewerbesteuermessbetrag. 

Körperschaftsteuer: 

25 % (§ 23) des Einkommens (Jahresgewinnes) eines forstwirtschaftlichen 

Dienstleistungszusammenschlusses (§ 7 Abs. 1 Körperschaftsteuergesetz – KStG 2004). 

Freibetrag von 5.000 Euro (alt: 3.835), höchstens jedoch in Höhe des Einkommens 

abzuziehen (§ 24 Satz 1 KStG). 


Umsatzsteuer: Was geht uns das an? 

Umsatzsteuerpflicht für forstliche Zusammenschlüsse 

wichtig: 

die Umsatzsteuerpflicht ist unabhängig von einer ggf. vorhandenen 

Steuerbefreiung nach KSt- und GewSt-Gesetz zu beurteilen. 

Auch nach diesen o.a. Gesetzen steuerbefreite Tätigkeiten sind 

grundsätzlich umsatzsteuerpflichtig, sobald ein „Leistungsaustausch“ 

besteht (vgl. USt auf Leistungen der Forstverwaltung nach der 

Entgelteordnung, USt auf Lieferung von Holz an FBG, USt auf Leistungen 

einer FBG für ihre Mitglieder: BFH 18.6.2009 V R 77/07 und V R 76/07). 

In dieser Hinsicht für den forstlichen Zusammenschluss unproblematisch ist 

lediglich die Vermittlung von Geschäften im Namen und auf Rechnung eines 

Mitgliedsbetriebes. 

zu Beispielen später mehr … 


Umsatzsteuerliche Probleme bei der 

Rechnungserstellung über die FBG 

Umsatzsteuerpflicht der Forstbetriebsgemeinschaften 

Forstbetriebsgemeinschaften* sind keine landund forstwirtschaftlichen Betriebe. Sie 

unterliegen als Dienstleistungsbetriebe in ihren Aktivitäten nicht den Durchschnittssätzen 

des § 24 UStG. Die Steuerbefreiungen des KSt-/GewStG gelten hier nicht, alle von der FBG 

selbst getätigten Lieferungen und Leistungen unterliegen grundsätzlich der Umsatzsteuer. 

Die Unterscheidung Einnahmen / durchlaufende Posten hat hier besondere Bedeutung. 

Es gelten die Vorschriften des § 12 UStG (Regelbesteuerung) oder diejenigen der 

Besteuerung der Kleinunternehmer nach § 19 UStG. 

(*anders derzeit für Waldgenossenschaften/GmbH als Eigentümer von LuF-Flächen, Gewerbebetriebe kraft Rechtsform: ggf. derzeit § 24 USt mgl. BFH 18.4.2008 NV) 

Mitgliederbeiträge 

Hierbei sind echte Mitgliederbeiträge - die Beitragsanteile, die allen Mitgliedern zugute 

kommen- (derzeit !) „mangels Leistungsbezug“ umsatzsteuerfrei. Beispiele für echte 

Mitgliederbeiträge sind z. B. Umlagen für Büro und Vereinsaufwendungen. 

Unechte Mitgliederbeiträge sind Leistungen, die nur gegenüber einzelnen Mitgliedern 

erbracht werden. Auch dann, wenn sie in Form von pauschalen Mitgliederbeiträgen erhoben 

werden, sind es steuerpflichtige Einnahmen, die mit 19 % Umsatzsteuer zu belegen sind. 


FBG: mögliche USt-Sätze 

• Eigene Umsätze der FBG 

– Regelbesteuerung 19 % bzw. 7 % 

– ggf. Kleinunternehmer 0 % 

• Rechnungserstellung im Namen von Mitgliedern 

– Regelbesteuerer 19 % bzw. 7 % 

– (Kleinunternehmer, LuF-Betrieb ?) 0 % 

– § 24 UStG-Pauschalierer 10,7 % bzw. 5,5 % 

• Auf einer Rechnung (fälschlich) ausgewiesene Ust wird dem FiA 

geschuldet ! 


FBG als Unternehmer 

Nichtunternehmerischer Bereich einer FBG 

Satzungsgemäße Zwecke werden durch Mitgliedsbeiträge finanziert. Einnahmen knüpfen 

nicht an spezielle Leistungen der FBG an. Es besteht deshalb kein Leistungsaustausch 

nichtunternehmerisch Mitgliedsbeiträge nach Abschn. 4 UStR nicht steuerbar. 

Unternehmerischer Bereich einer FBG 

Leistungen im Interesse einzelner Mitglieder (Aufmass durch eigenes Personal, Provision für 

Holzverkaufsvermittlung, Verwaltungsaufwand-Pauschale / Efm o.ä.) nach 

Gebührensatzung abgerechnet unternehmerischer Leistungsaustausch Gebühren sind 

steuerbar und steuerpflichtig 

(vgl. OFD Hannover, Vfg. 9.8.2007, Az. S 7100-491-StO 171 in USt-Kartei OFD Hannover zu § 1 Abs. 1 UStG; vgl. BFH 18.6.2009 V R 77/07 : Unternehmerische Leistung „Waldinventur“ 

und „Waldkalkung“ durch nds. Forstverband) 

Finanzierung des Vereins 

Einnahmen: 

•Mitgliedsbeiträge, Zuschüsse für Geschäftsführung i.d.R. nicht-unternehmerisch 

•Gebühren, Verkaufseinnahmen (Holz, Wald-Produkte in eigenem Namen) i.d.R. 

unternehmerische Tätigkeit 

Durchlaufende Posten: z.B. 

•Holzverkaufshilfe i.R. nach der Entgeltordnung des Landesbetriebs 

•Sammel-Bestellung i.N.u.a.R. eines Mitglieds (nicht: Ankauf durch FBG) 


Probleme bei der 

Rechnungserstellung über die FBG 

Rechnungserstellung im Namen und auf Rechnung eines Anderen 

Abschnitt 15.2 (15) UStAE : 

Die Rechnung muss grundsätzlich vom leistenden Unternehmer oder vom Leistungsempfänger 

(Gutschrift) ausgestellt sein. 

Ein Vorsteuerabzug ist deshalb nicht zulässig, wenn ein anderer im Namen des Leistenden/- 

Empfängers eine Rechnung mit gesondertem Steuerausweis erteilt, ohne beauftragt zu sein. 

Soll heißen: 

Die Landesforstverwaltung kann sich zur Rechnungserstellung der FBG bedienen, die dann 

im Namen und auf Rechnung des Auftraggebers eine Rechnung erstellt, ohne selbst eine 

Leistung erbracht zu haben. 

Der eingeforderte Brutto-Rechnungsbetrag ist bei der FBG ein durchlaufender Posten, eine 

Umsatzsteuerpflicht und Pflicht zur Umsatzsteuererklärung besteht für diese 

Geschäftsvorfälle nicht, da die FBG selbst nicht unternehmerisch tätig wird. 


Vorsteuerabzug 

Nicht jede Rechnung an die unternehmerisch tätige FBG berechtigt zum 

Vorsteuerabzug, da sowohl ein unternehmerischer als auch ideeller 

Bereich vorliegen kann: 

Folgende 3 Gruppen sind zu unterscheiden: 

1. ) in voller Höhe abziehbare Vorsteuerbeträge im unternehmerischen Bereich, die 

ausschließlich zur Ausführung von Umsätzen führen (z.B. Aufwendungen im 

Zusammenhang mit Holzverkäufen der FBG als Eigenhändler oder Kommissionär), 

2.) nicht abzugsfähige Vorsteuerbeträge aus dem ideellen Bereich (z.B. Ausrichtung 

von Mitgliederversammlungen), 

3.) gemischte Aufwendungen (z.B. Büromaterial). Nach Abschnitt 22 (6) UStAE auf 

Antrag vereinfachte Zurechnung nach Verhältnis der Einnahmen aus ideellem / 

unternehmerischem Bereich. 


Vorsteuerabzug 

Rechtsprechung des BFH zu „Mitgliedsbeiträgen“ einer FBG in Nds 

Sachverhalt: FBG hat Kosten einer Waldkalkung/Betriebsinventur vollständig als Vorsteuer 

abgezogen, aber gegenüber Mitgliedern über „umsatzsteuerfreie Mitgliedsbeiträge“ 

abgerechnet. 

Streitfrage: Gehört die Durchführung einer Waldkalkung/BI zum unternehmerischen Bereich 

einer (auch Holz verkaufenden) FBG ? 

1. Rechtsgang FG (27.8.2007) BFH (18.6.2009): 

Waldkalkungen durch FBG auf Flächen der Mitglieder sind stpfl. Leistung 

Betriebsinventurleistung ebenso, da konkrete Leistung für einzelne, 

zustimmende Mitglieder 

2. Rechtsgang FG Nds (10.6.2010 zur Betriebsinventur; 10.12.2010 zur Kalkung): 

Entgelt für die Leistungen ist 

a) einerseits der Mitgliedsbeitrag (anteilig) und 

b) auch der öffentl. Zuschuss Landwirtschaftskammer (Kostenübernahme v. 

dritter Seite, hier konkret und mitgliedsbezogen) 

Aus dem BFH-Urteil 2009: 

… Im Umfang der Stattgabe der Klage ist jedoch zu berücksichtigen, dass auch die (allgemeinen) 

Beiträge der Mitglieder, die diese --neben den Sonderentgelten-- zu entrichten hatten, 

Gegenleistung für die Leistungen der Klägerin an die Mitglieder sind und (auch) insoweit ein 

steuerbarer Leistungsaustausch vorliegt. Dem ist das FG bisher nicht nachgegangen. Die 

Feststellungen im angefochtenen Urteil reichen für eine abschließende Entscheidung durch den 

Senat nicht aus… 


Letztendlich ist in Nds (bei dort etwas anderen Verhältnissen und Förderrichtlinien) davon 

ausgegangen worden, dass die dortige FBG 

1. Unternehmer ist, 

2. in diesem Rahmen Waldkalkungen für die Mitglieder durchgeführt hat, 

3. dafür kostendeckende Zuschüsse von der Landwirtschaftskammer vereinnahmt hat, 

4. die Vorsteuer aus den Unternehmerleistungen vollständig geltend machen kann (zunächst 

war Ansicht des Finanzamtes: Zuschuss als Schadenersatz für „Waldsterben“ oder 

nichtunternehmerischer Bereich, deshalb keine Vorsteuerberechtigung), 

5. die Mitgliedsbeiträge ganz oder anteilig Gegenleistung für die Kalkung sind. 

Anteilig deshalb, weil nicht alle Mitglieder eine Kalkungsleistung bezogen haben und auch andere 

Maßnahmen des "wirtschaftlichen Vereins FBG" im nicht-unternehmerischen Bereich ggf. 

abgegrenzt werden müssten. Hierauf hat das Gericht aber mangels Auswirkung im konkreten Fall 

verzichtet. 

„… Beiträge der Mitglieder eines Vereins (Mitgliedsbeiträge) sind nach der neueren 

Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) i.S. des § 1 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 

UStG Entgelt für die Leistungen des Vereins an seine Mitglieder, wenn diese 

einen konkreten Vorteil erhalten (vgl. BFH-Urteile vom 9. August 2007 V R 27/04, BFHE 217, 

314, BFH/NV 2007, 2213, unter II. 4.; vom 11. Oktober 2007 V R 69/06, BFHE 219, 287, BFH/NV 2008, 

322, unter II. 2. b; vom 29. Oktober 2008 XI R 59/07, BFHE 223, 493, BFH/NV 2009, 324; a.A. Abschn. 4 

Abs. 1 Satz 1, Abs. 2 und Abschn. 22 Abs. 1 Satz 1 UStR; Oberfinanzdirektion Hannover, Vfg. vom 23. Juli 

2003 – S 7100-491-StO 351 - S 7100-1004-StH 446, Umsatzsteuer-Rundschau --UR-- 2004, 96)…“ 


Praxisbeispiel: Holzabrechnung FBG an Waldbesitzer 


„Wer die Musik bestellt, bezahlt“ 

Oder auch: 

Der wirtschaftliche Gehalt der Vereinbarung und die 

tatsächliche Durchführung sind entscheidend für eine 

umsatzsteuerliche Bewertung

Sanktionen 

Nach § 15 (1) UStG können vom Unternehmer folgende 

Vorsteuerbeträge abgezogen werden: 

--> in einer Rechnung gesondert ausgewiesene Steuer für Lieferung und sonstige 

Leistungen, die von anderen Unternehmern für sein Unternehmen ausgeführt worden 

sind. 

Voraussetzung: Der Unternehmer besitzt eine nach den §§ 14, 14a ausgestellte 

Rechnung ! 

§ 26a UStG: Bußgeldvorschriften 

(1) Ordnungswidrig handelt, wer vorsätzlich oder leichtfertig 

1. (...) eine Rechnung nicht oder nicht rechtzeitig ausstellt, (...). 

(...) 

(2) Die Ordnungswidrigkeit kann (...) mit einer Geldbuße bis zu fünftausend Euro 

geahndet werden. 


Holzverkauf durch FBG 

Verkauft die FBG das Holz in eigenem Namen und auf eigene Rechnung, 

setzt dies voraus, dass die FBG das Holz zuvor von den Mitgliedern erworben hat. 

Bei der Rechnungslegung sind die steuerlichen Verhältnisse der FBG maßgeblich. 

Die FBG hat die Umsätze aus den Holzverkäufen in ihrer USt-Voranmeldung und in den 

Jahreserklärungen anzugeben und ggf. die Steuerüberschüsse zu entrichten. Aus den 

Holzeinkäufen steht der FBG Vorsteuerabzug zu. 

Rechnet die FBG über den Holzverkauf in eigenem Namen und für eigenen 

Rechnung ab, obwohl sie das Holz tatsächlich nicht erworben hat, löst dies 

weitreichende umsatzsteuerliche Konsequenzen aus. 

Zum einen schuldet sie die ausgewiesene USt gemäß § 14 (3 ) UStG dem Finanzamt. 

Zum anderen ist der Holzkäufer mangels korrekter Rechnung nicht berechtigt, den 

Vorsteuerabzug in Anspruch zu nehmen. 

Zusätzlich hat der Waldbesitzer den Holzumsatz unter Berücksichtigung seiner 

Besteuerungsform zu versteuern. 


Forstbetriebsgemeinschaft (Name) Ort, Datum 

Anschrift 

Mitglied (Name, Anschrift) 

Rechnung Nr:_________ 

1. Entgeltabrechnung für das Jahr 2007 für tätige Mithilfe der Forstbehörden bei der Bewirtschaftung Ihrer 

Waldflächen (Entgeltordnung' 04 für Körperschafts- und Privatwald) 

2. PEFC -Beitrag 2007 - Zertifizierung Ihrer Waldfläche 

3. Waldbrandversicherungsbeitrag -2007- (ohne USt, steuerfreie Umsätze) 

4. Mitgliedsbeitrag -2007- (ohne USt, nicht steuerbar) 

Sehr geehrter......................... 

Nachstehend aufgeführte Beträge für das Jahr 2007 sind fällig: 

ha Beitrag Nettobetrag 19 % USt Bruttobetrag 

EUR EUR EUR EUR 

zu 1 295,00 13,25 3.284,66 624,09 3.908,75 

zu 2 283,00 0,13 30,92 5,87 36,79 

zu 3 310,00 1,20 372,00 372,00 

zu 4 0,00 

Gesamtbetrag 3.687,58 629,96 4.317,54 

Wir weisen ausdrücklich darauf hin, dass wir die Entgeltabrechnung zu 1 nur im Namen und für Rechnung des 

Forstamtes.............(Anschrift, Steuer-Nr:............) erstellen und die Mehrwertsteuer gesondert ausweisen. Zu Punkt 2 

erstellen wir den Rechnungsbetrag nur im Namen und für Rechnung von PEFC Deutschland, PF xx, Stuttgart (Steuer-Nr: 

..................). Dies bedeutet, dass die USt von der Landesforstverwaltung bzw. PEFC Deutschland und nicht von 

der Forstbetriebsgemeinschaft........................erhoben wird. 

Zu Punkt 3 erstellen wir den Rechnungsbetrag nur im Namen und für Rechnung der Waldbrandversicherung 

(Name, Anschrift). 

Der Gesamtbetrag ist fällig bis........................... 

Wir bitten um Zahlung auf..................... 

Mit freundlichen Grüßen 

Anlage: Entgeltberechnung 2007 

Anschrift 

Lfd. Nr. 

Abrechnung FBG 

--> Waldbesitzer 

-gesamt- 

Leistende und 

Tag der Leistung 

Aufschlüsselung 

Steuersätze + Entgelt 

„Im Namen und für Rechnung“ 

Namen, Anschriften + StNr. 

der Leistenden 

Anlage: 

1) Berechnung Grundbetrag 

2) ggf. Aufgliederung der 

Einzelleistungen der LFV 


Holzverkauf Waldbesitzer „über“ Forstamt 

Holzkäufer Waldbesitzer 

Lieferung 

(Holz) 

Rechnung 

Geld 

Forstamt 

- als Vermittler - 

Zahlungsweg „i. N. und a. R.“ 


Forstamt Nr.3704 Verkäufer Nr.3010 Käuferbeleg 

Forstamt Steinfurt Anschrift + StNr Forstwirtschaftsjahr:2005 

Leistender 

Kirchstr. 1 Hugo Holzhacker Kapitel : 

D-48565 Steinfurt Kantholzlager 1029 Titel : 

Tel.: 02551/937415 D-45678 Zellstoffheim 

-als Vermittler- Ust-IdNr.: Freier Vorverkauf 

SteuerNr.: 327/5981/7097 Vertragsnummer: 0001 

FBB: Ibbenbüren 

HOLZRECHNUNG Nr. 37/0173 

Käufer Ust-IdNr.: Nr.32018 Ausstellungstag : 21.03.05 

Allgemeiner Zahlungstag : 02.05.05 

Abfuhrfrist : 02.05.05 

HOLZMESSERSCHLEIFEREI 

DETLEFF VIERFINGER 

KURZHOLZHOF 240 

Genaue Anschrift Leistungsempfänger 

D-29384 DOUGLASIENHÜTTE 

Los-Nr.6112 Abteilung:000* Güte Stkl m³/r EUR/Einh Holzpreis 

Holznr. Fichte FI N 40.70 2.50 101.75 

2- 2 Industrieh.kurz Kr.2 IS 

unentrindet 

frei Stock 

Normalholz 

Zwischensumme: 40.70 2.50 101.75 

______________________________________________________________________________________ 

Verkaufsmenge 26.46 m³/f 

Holzpreis 101.75 EUR 

Mehrwertsteuer 16.0% 16.28 EUR 

Rechnungsbetrag *****118.03*EUR 

Bei Zahlung bis 11.04.05, 2.0%Skonto 2.36 EUR 

Rechnungsbetrag abzüglich Skonto 115.67 EUR 

Holzverkauf FoA 

--> Waldbesitzer 

Laufende Re.Nummer 

Datum Ausstellung 

Datum Lieferung 

Leistung 

Aufschlüsselung 

Steuersätze + Entgelt 

Jede im voraus vereinbarte 

Entgeltminderung 


Holz-Sammelverkauf Waldbesitzer 

„über“ Forstamt und „über“ FBG 

Holzkäufer Waldbesitzer 

Lieferung 

(Holz) 

Rechnung 

Geld 

Forstamt 

- als Vermittler - 

FBG 

- Abrechnungsstelle - 


Forstamt Nr.3704 Abrechnungsstelle Nr.0014 Käuferbeleg 

Forstamt Steinfurt FBG MeinWald Forstwirtschaftsjahr:2005 

Kirchstr. 1 Brettrutsche 99 Kapitel : 

D-48565 Steinfurt 77777 Nixlos Titel : 

Tel.: 02551/937415 

-als Vermittler- Freier Vorverkauf 

Seite 

Vertragsnummer: 0001 

Anlage zu Holzrechnungs Nr. 37/ 172 FWJ: 2005 vom: 21.03.05 

FBB: Ibbenbüren 

HOLZRECHNUNG Nr. 37/0172 Liste der liefernden Waldbesitzer FBG-Nr.: 14 FBG MeinWald 

Käufer Ust-IdNr.: Nr.32018 Ausstellungstag : 21.03.05 

Allgemeiner Zahlungstag : Käufer-Nr.: 02.05.05 32018 

Abfuhrfrist : HOLZSCHNITZEREI 

02.05.05 

HOLZSCHNITZEREI 

SIEGLINDE RASPEL 

SIEGLINDE RASPEL 

HOLZSCHUBLADE 62 

HOLZSCHUBLADE 62 

D-98765 HACKSCHNITZELHAUSEN 

D-98765 HACKSCHNITZELHAUSEN 

BA= 10 Sorte= 11 Vmkz.= 99 Kategorie= 7 Güte Stkl m³/f EUR/Einh Holzpreis Ust-IdNr.: 

Fichte FI B 2B 27.30 17.85 487.31 

Stammholz Abschnitte L2 C 2A 54.30 17.85 Forstamt: 969.25 37 Forstamt Steinfurt FBB: 4 Ibbenbüren 

unentrindet 

frei Stock 

Waldbesitzer-Nr.: 2403 Harz Buchenteer, Anschrift 

Normalholz 

Ust-IdNr.: 

Zwischensumme: 81.60 17.85 1456.56 SteuerNr.: 327/5740/0018 

BA= 10 Sorte= 51 Vmkz.= 21 Kategorie= 5 Güte Stkl m³/r EUR/Einh Los-Nr. Holzpreis Baumart Sorte Menge / Einh. Holzpreis EUR 5.00 MWST % Skonto 2.00 % 

Fichte FI 96.90 5.50 6114 532.95 31 61 47.70 m³/r 119.25 

Schichtholz Kr. 2 S 

unentrindet 

6113 31 51 6.10 m³/r 33.55 

frei Stock 

_____________ 

Normalholz 

Summe: 152.80 + 7.64 - 3.21 

HAf-Betrag: - 


============= 

................................-Auszug aus dreiseitiger Rechnung- ....................... 


...- Auszug ... - 

BA= 70 Sorte= 10 Vmkz.= 11 Kategorie= 3 Güte Stkl m³/f EUR/Einh Holzpreis 

Eiche EI C 2A 0.33 30.00 9.90 

Stammholz baumlang L1 C 2B 1.87 30.00 56.10 

unentrindet C 3A 0.38 30.00 11.40 

Seite 2 

frei Weg 

Normalholz 

Waldbesitzer-Nr.: 4215 Blümchen Rinde-Ab, Anschrift 

Ust-IdNr.: 

Zwischensumme: 2.58 30.00 SteuerNr.: 77.40 327/5734/0619 

__________________________________________________________________________________ 

Verkaufsmenge 296.50 m³/fLos-Nr. 

Baumart Sorte Menge / Einh. Holzpreis EUR MWST 5.00 % Skonto 

Holzpreis 6175 3170.36 70 EUR 10 2.58 m³/f 77.40 

Mehrwertsteuer 5.0% 6177 158.52 50 EUR 10 19.53 m³/f 585.90 

Rechnungsbetrag ****3328.88*EUR 

_____________ 

Bei Zahlung bis 11.04.05, 2.0%Skonto 66.58 EUR 

Rechnungsbetrag abzüglich Skonto 3262.30 EUR 

Summe: 663.30 + 33.16 - 

Holzabsatzfondsanteil Verkäufer bei 

HAf-Betrag: - 3.32 

absatzpflichtigem Rohholz: 3.32 EUR 

============= 

Der Käufer ist verpflichtet, diesen Betrag 

neben seinem Anteil abzuführen und im Falle 

13.93 

der Abführung berechtigt, den Rechnungsbetrag 

um diesen zu mindern. 

*Bezahlt: 

Gesamtholzpreis: 3170.36 + 158.51 - 

============= 

66.59 

Geldannahme durch : FBG MeinWald * * 

Brettrutsche 99 * Gesamt * HAf-Betrag: - 3.32 

77777 Nixlos * * 

*____________________* 

============= 

Sparbank Insolventi AG 

BLZ: 40361906 Waldbauernverband, 41. Ausschuss-Sitzung 9.11.2011 

Kto: 8981800 

Rundungsbedingte Verteilungsdifferenz: 0.01 0.01 

49 

Holz-Sammelverkauf Waldbesitzer 

„über“ Forstamt und „über“ FBG 

Sammel-Holzrechnung: 

Anschrift Käufer 


Datum Lieferung 

Lfd. Nr. 

Gesamtbeträge 

ohne Aufgliederung 

nach Leistenden 

„Anlage zur“ Holzrechnung: 

Anschrift Käufer 


- 

Lfd. Nr. 

Anschrift Leistender + StNr. 

Leistung 

Entgelt 

Ust-Satz 

Ust-Betrag 

Entgeltminderung (Skonto) 


Abrechnungen über FBG 

Forstbetrieb Mustermann 

Forstbetrieb Mustermann 

Forstbetriebsgemeinschaft 

Forstweg 1 

5000 Köln 

Telefon (02100) 11111 

Steuer-Nr.:230/111-111 

Bankkonto: 

Volksbank 746 332 635 

Ihr Zeichen Ihre Nachricht vom Mein Zeichen RG-Nr. 2007-11 Tag 19.02.07 

Im Auftrag und auf Rechnung Ihres (Ihrer) Mitgliedes(er) :x wurden folgende Arbeiten von mir 

ausgeführt: 

Ausführungszeitraum: :Januar 2007 

Art der Arbeit Ort Menge Einheit Baumart Einzelpreis € / gesamt 

0,00 € 

Einschlag und Rücken Abt 241 100,00 FM Eiche 18,00 € 1.800,00 € 

MWST 19% 342,00 € 

Betrag 2.142,00 € 

Ich bitte die FBG als Abrechnungsstelle um die Abrechnung des Betrages mit den o.a. 

Leistungsempfängern und Zusendung der Durchschriften der in meinem Auftrag erstellten 

Rechnungsbelege. 



Abs: FBG Musterwälder, Waldstrasse, Waldhausen 

Anschrift 

Abrechnung von Waldarbeiten 

Vorsitzender 

F. Forst 

Romerstr 1 

50000 Musterhausen 

Geschäftsführer 

M. Müller 

Adresse 

Adresse 

Tel.: xxx 

Fax: xxx 

Bankverbindung 

Sparkasse x, 

Zeigstelle x 

Konto-Nr. x 

BLZ x 

Rechnungsdatum : 20.06.2007 

Rechnung Nr. : 2007-11-01 (Abrechnung Fa. G. v. 19.06.2007, ggf. anteilig für „Anschrift“) 

Lieferdatum : Januar 2007 – Mai 2007 

Bestellnummer : 910323136 

Die FBG wird nicht mit Erwerbsabsicht tätig und führt selbst keine Umsatzsteuer ab. Alle 

Umsatzsteuerausweisungen erfolgen grundsätzlich im Namen und auf Rechnung der liefernden Firmen, die 

mit den Endabnehmern Lieferverpflichtungen eingehen. 

In Ihrem Auftrag und auf Ihre Rechnung hat die u.a. Firma folgende Arbeiten für sie ausgeführt: 

Art der Arbeit Forstort Baumart Menge €/Einh. gesamt 

Einschlag und rücken Abt. 21 A Eiche 100,00 FM 18,00 € 

Flächenräumung Abt. 21 A 1,00 HA 1.000,00 € 

Pflanzarbeiten Abt. 21 A Buche 4.000 St. 0,50 € 

Pflanzarbeiten Abt. 21 A Esche 300 St. 0,50 € 

1.800,00 € 

1.000,00 € 

2.000,00 € 

150,00 € 

Zwischensumme 4.950,00 € 

Mehrwertsteuer 19% 940,50 € 

Rechnungsbetrag 5.890,50 € 

Die Rechnungsstellung erfolgt im Auftrag der Firma : ccc 

ddd 

Steuer-Nr.: 230/000/000 

Wir bitten höflichst um die Überweisung des Rechnungsbetrages auf das Konto 

Sparkasse x BLZ x Ko.Nr. x1. 

Anlagen : Abrechnung Fa. Cc Nr. 05-11 v. 19.06.2007 



Frage: Wenn ein Mitglied nicht willens oder in der Lage ist, beim Holzeinschlag die Fäll- und Rückekosten 

vorzulegen, wird von Einschlagsunternehmen die Nettoabrechnung angeboten. D.h. - wir nehmen das 

Geld des Sägers in Empfang, bezahlen das Fäll- und Rückeunternehmen und zahlen den Rest an des 

Mitglied aus. - Dieses müsste als durchlaufender Posten steuerlich uninteressant sein. 

KöSt/GewSt: unproblematisch. Umsatzsteuerlich könnte es sich, – soweit die tatsächliche 

Durchführung mit dem o.a. Sachverhalt übereinstimmt – um einen „verkürzten Zahlungsweg“ 

handeln, der grundsätzlich möglich ist. 

Frage: Wie ist es jedoch, wenn die FBG als Gegenleistung einen bestimmten %-Satz einbehält? Ist das 

dann Unternehmertätigkeit; oder wo fängt diese an? Ab wann ist Gewerbesteuer usw. zu entrichten ? Darf 

nur eine Aufwandsentschädigung oder eine Provision genommen werden ? Wie muss der Titel heißen 

oder wieviel darf steuerunschädlich abgerechnet werden? Darf alles nur im Namen und auf Rechnung des 

Mitgliedes laufen? 

KöSt/GewSt: befreit (vgl. vorhin a. Bedingungen). Umsatzsteuerlich handelt es sich voraussichtlich 

um eine steuerpflichtige unternehmerische Tätigkeit der FBG (Leistung gegenüber einzelnen 

Mitgliedern, z.B. als „Holzverkaufsgebühr/Provision“, Leihgebühr für gemeinschaftliche Maschinen etc.). 

Frage: Was wäre, wenn die FBG das stehende Holz vom Mitglied erwirbt und dann weiter veräußert. 

Berechnet das Mitglied den Warenwert + 5,5% Mwst. und die FBG berechnet dieses mit 19% weiter? 

Ust: Ja. Bei USt-Ausgleich (oberhalb der Kleinunternehmer-Grenze von 17.500/50.000 € Umsatz) entsteht 

kein Gewinn/Verlust für die FBG. KöSt/GewSt: Befreiung auch als Eigenhändler / Kommissionär. 


Zusätzliches Beispiel mit Abrechnung 

zwischen FBG und Waldbesitzer über 

Abschläge und Quartalsabrechnung 


a) 

Holzabrechnung 

über FBG mittels 

Abschlagszahlung 


Absender Tel.: 0000/00000000 

Fax.: 0000/0000000 

Waldbesitzer 

Anschrift 

W aldhausen, 

Abrechnung Steigerungsbetrag Holzverkaufshilfe für das Quartal 2005 

laut Rechnung Nr. 2005/13 des Forstamtes Waldhausen vom 04.04.2005 

Anzahl 

Entgelt 

pro Entgelt 

Bezeichnung 

Aushalten, Aufmessen und Kennzeichnen des Holzes 

fm Einheit gesamt 

nach Festmaß, Entgeltordnung 2004 36,71 1,07 € 39,28 € 

nach Festmaß, Entgeltordnung 2005 569,21 1,11 € 631,82 € 

Stichprobenartige Kontrolle des Waldaufmaßes 0,11 € - € 

Holzverkauf bei - € 

- Sammelverkäufen 365,75 0,98 € 358,44 € 

- Einzelverkäufen 2,94 € - € 

- Meistgebotsverkäufen von Wertholz mit Verkaufsabwicklung 30,77 6,56 € 201,85 € 

- Meistgebotsverkäufen v. sonstigem Holz mit Verkaufsabwicklung 209,4 2,63 € 550,72 € 

Summe 891,06 € 

*Dieser Betrag beinhaltet 16 % MwSt.: 122,90 € 

bisher geleistete Abschlagszahlungen: 

Forstbetriebsgemeinschaft MeinWald 

Rechnung 

Nr.: 

Einnahme Abschlagszahlung Einbehalt 

07/0023 992,42 € 

900,00 € 92,42 € 

07/0031 698,69 € 

600,00 € 98,69 € 

07/0043 572,66 € 

500,00 € 72,66 € 

07/0041 1.675,93 € 1.600,00 € 75,93 € 

07/0026 4.448,23 € 4.300,00 € 148,23 € 

07/0030 381,33 € 

300,00 € 81,33 € 

07/0042 7.677,85 € 7.600,00 € 77,85 € 

07/0033 1.125,83 € 1.000,00 € 125,83 € 

07/0081 851,43 € 

800,00 € 51,43 € 

07/0070 2.636,73 € 2.500,00 € 136,73 € 

07/0097 44.466,01 € 44.400,00 € 66,01 € 

07/0119 24.810,28 € 24.700,00 € 110,28 € 

90.337,39 € 89.200,00 € 1.137,39 € * Betrag beinhaltet 7% MwSt.: 74,41 € 

abzüglich Entgelt Steigerungsbetrag s. o. 891,06 € 

noch auszuzahlen: 246,33 € 

08.09.2005 

*Die ausgewiesenen Mehrwertsteuerbeträge werden nur nachrichtlich mitgeteilt. Es handelt sich bei vorliegendem 

Abrechnungsbeleg der FBG als Abrechnungsstelle nicht um eine Rechnung im Sinne des § 14 UStG. 

b) 

Quartalsabrechnung 

für 

Holzverkauf abzgl. 

Holzverkaufshilfe 

Den Waldbauernverband, Betrag überweisen 41. Ausschuss-Sitzung wir auf Ihr Konto 9.11.2011 Nr.: XXXX bei der Volksbank Waldhausen 

56

Übersicht über die Steuerpflicht von FBG’en 

Körperschaftsteuer 

Vereins- Steuer- 

(§ 1 Abs. 1 Nr. 5 KStG) 

bereiche arten 

Rein ideeller Bereich 

(z.B. Mitgliedsbeiträge) 

bzw. auf Mitglieder 

beschränkter 

Geschäftsbetrieb (Zweck-, 

Gegen-, Hilfsgeschäfte) 

Reine Vermögensverwaltung 

(z.B. Zinsen, Mieten, Pacht) 

Wirtschaftlicher 

Geschäftsbetrieb und 

Steuerpflicht 

(z.B. Vermittlungstätigkeit 

für Andere gegen 

Provision; 

Sonderleistungen für 

Einzelne gegen Gebühr 

Übersicht über die Steuerpflicht von FBG’en als ideelle und als wirtschaftliche 

Vereine (e.V. / w.V.) (Stand 01.01.2011) 

i.d.R. nein * 

§ 5 Abs. 1 Nr. 14 KStG 

nein 

Freibetrag: 5.000 € 

Steuersatz 25 % vom 

Einkommen 

§ 7 Abs. 1 KStG 

§ 24 Abs. 1 KStG, 

§ 23 KStG 

Gewerbesteuer 

nein 

§ 3 Nr. 8 GewStG 

nein 

Freibetrag 5.000 € 

§ 3 Nr. 8 GewStG 

Umsatzsteuer 

nein 

für ideellen Bereich 

Nein für Vermittlung 

ja 

für Geschäftsbetrieb, 

Kommission u.ä. 

Vermögensteuer 


nein 

Steuersatz 19 %. 

Sondervorschriften für 

Kleinunternehmer 

nach §19 UStG (keine Usterhebung 

bis zur Umsatzhöhe 

17.500 €) 

wird derzeit nicht 

erhoben 

* Falls die FBG nur begünstigte Tätigkeiten für ihre Mitglieder ausübt (ohne gewerbliches Unternehmen zu sein), ist sie völlig von der 

Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer befreit (§ 3 Abs. 2 KStG; § 3 Nr. 5 GewStG). In diesem Fall unterliegt die FBG lediglich der 

Umsatzsteuer (vgl. auch OFD Magdeburg 1999 s. 15 ff.). 

Und wenn Sie nun nicht mehr durchblicken, 

fragen Sie . . . jetzt ! 

Vielen Dank. 

Klaus Hillebrand

kÃ¶nnen Sie die Vortragsunterlage zum Thema Steuern von Herrn Dr ...

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