Bilanzrecht

HGB § 255 196–200
e) Kosten der allgemeinen Verwaltung und Sozialkosten (Abs. 2 Satz 4)
196 Für allgemeine Verwaltungsaufwendungen und Sozialkosten besteht ein Aktivierungswahlrecht.
Die Formulierung „brauchen nicht eingerechnet zu werden“ in
§ 255 Abs. 2 Satz 4 HGB ist ebenso wie die positive Formulierung „dürfen (...) eingerechnet
werden“ in § 255 Abs. 2 Satz 3 HGB als Einbeziehungswahlrecht auszulegen.
Die Aktivierungsfähigkeit bleibt auch nach dem BilMoG bestehen (§ 253
Abs. 2 Satz 3 HGB n.F.).
197 Zu den Kosten der allgemeinen Verwaltung zählen z.B. Kosten der Personalverwaltung,
des Rechnungswesens, der Geschäftsleitung und Abschreibungen auf
Verwaltungsgebäude sowie auf Betriebs- und Geschäftsausstattung. 1) Hiervon zu
unterscheiden ist die technische Verwaltung; hierzu werden u.a. die Lagerverwaltung,
das Lohnbüro, die Arbeitsvorbereitung und die Fertigungskontrolle gezählt.
2) Der Bezug dieser Kostenstellen zur Produktion ist deutlich enger als der
Bezug der Kostenstellen der allgemeinen Verwaltung. Die Unterscheidung in allgemeine
und technische Verwaltung hat hinsichtlich der Herstellungskosten materiell
keine Konsequenzen; für alle Kosten des Verwaltungsbereichs besteht ein
Einbeziehungswahlrecht. 3)
198 Die Kosten für soziale Einrichtungen umfassen etwa Betriebskantinen, Essenszuschüsse,
Betriebsausflüge, Unfallstationen, Sport- und Erholungseinrichtungen
u.Ä. 4)
199 Die Kosten für soziale Einrichtungen unterliegen nur bei Freiwilligkeit dem
Einbeziehungswahlrecht des § 255 Abs. 2 Satz 4 HGB bzw. § 255 Abs. 2 Satz 3 HGB
n.F. (z.B. Jubiläumsgeschenke, Wohnungsbeihilfen und Weihnachtszuwendungen).
5) Mangelt es am Kriterium der Freiwilligkeit, sondern ist das Unternehmen
auf Grund von tarifvertraglicher oder gesetzlicher Vorschriften zur Leistung
verpflichtet, so kommt eine Aktivierung nur im Rahmen von Fertigungskosten
oder allgemeinen Verwaltungskosten in Betracht. 6) Arbeitgeberanteile zur Sozialversicherung
sind auf Grund gesetzlicher Vorschriften zu entrichten und als
Bruttolohnbestandteil im Rahmen der Fertigungseinzelkosten aktivierungspflichtig.
Bestehen die Aufwendungen in Form von freiwilligen Ergebnisbeteiligungen
von Mitarbeitern, handelt es sich nach wohl h.M. um nicht aktivierungsfähige
Aufwendungen. 7)
200 Als Aufwendungen für betriebliche Alterversorgung sind Aufwendungen für Direktversicherungen,
Zuführungen zu Pensionsrückstellungen und Zuwendungen
an Pensions- und Unterstützungskassen sowie Pensionsfonds aktivierungsfähig. 8)
1) Vgl. Wohlgemuth in HdJ, Abt. I/10 Rz. 55 (September 2001); Göbel in Hofbauer/Kupsch,
§ 255 HGB Rz. 132 (November 2001).
2) Vgl. Wohlgemuth/Ständer, WPg 2003, 203, 206.
3) Vgl. Wohlgemuth/Ständer, WPg 2003, 203, 206.
4) Vgl. Ellrott/Brendt in Beck Bil-Komm., 6. Aufl., § 255 HGB Rz. 434; Göbel in Hofbauer/
Kupsch, § 255 HGB Rz. 133 (November 2001).
5) Vgl. ADS, 6. Aufl., § 255 HGB Rz. 198; Ellrott/Brendt in Beck Bil-Komm., 6. Aufl., § 255
HGB Rz. 434.
6) Vgl. ADS, 6. Aufl., § 255 HGB Rz. 198.
7) Vgl. ADS, 6. Aufl., § 255 HGB Rz. 175 sowie Ellrott/Brendt in Beck Bil-Komm., 6. Aufl., § 255
HGB Rz. 468. Differenzierter Knop/Küting in Küting/Weber, 5. Aufl., § 255 HGB Rz. 273,
276 (November 2003), wonach nur Ergebnisbeteiligungen auf Grund von Kapitalbeteiligungen
nicht aktivierungsfähig sind.
8) Vgl. ADS, 6. Aufl., § 255 HGB Rz. 199; Ellrott/Brendt in Beck Bil-Komm., 6. Aufl., § 255
HGB Rz. 434; Göbel in Hofbauer/Kupsch, § 255 HGB Rz. 134 (November 2001).
Seite 52d Kahle