Steuerberater Handbuch Neue Beratungsfelder - Stollfuß Medien

Deutsches Steuerberaterinstitut e.V.
Fachinstitut des Deutschen Steuerberaterverbandes e.V. Berlin
Steuerberater
Handbuch
Neue Beratungsfelder
Herausgegeben von:
Dr. Volker Rçmermann
Rechtsanwalt
Auszüge
aus dem Steuerberater Handbuch Neue Beratungsfelder

Inhaltsübersicht
A. Der Steuerberater als Dienstleister mit einem breiteren Leistungsangebot durch
Erschließung neuer Beratungsfelder
I. Einführung
II. Entwicklungslinien des Steuerberatungsmarkts
1. Liberalisierung der rechtlichen Rahmenbedingungen
2. Entdeckung des Dienstleistungsmarketing
3. Steigende Zahl von Steuerberatern und stärkerer Wettbewerbsdruck
III. Handlungsmçglichkeiten der Steuerberater
1. Handlungszwang
2. Wettbewerbsvorteile der Steuerberater
3. Positionierung im Wettbewerb
IV. Hilfestellung durch das vorliegende Werk
B. Allgemeine Voraussetzungen
I. Berufsrechtliche Grenzen der Ausübung weiterer Tätigkeiten als der reinen
Steuerberatung
1. Einführung
2. Verbot der Rechtsbesorgung
3. Ausnahme: Übernahme von Rechtsberatung (Art. 1 § 5 Nr. 2 RBerG)
4. Ausblick
II. Gewerbegefahr bei der Ausübung weiterer Tätigkeiten
1. Gewerblichkeit im berufsrechtlichen Sinne
2. Gewerblichkeit im steuerrechtlichen Sinne
III. Weitere Beratungsfelder und Kanzleistrategie
1. Ansätze zum Ausbau der Beratungsfelder und zur Neupositionierung der
Kanzlei am Markt
2. Strategische Analyse
3. Strategische Entscheidungen und Planung
IV. Werbung für weitere Tätigkeitsfelder
1. Berufsrechtlicher Rahmen
2. Werbemaßnahmen
V. Haftungsrisiken und Versicherungsschutz
1. Einleitung
2. Grundlagen der Haftung des Steuerberaters dem Mandanten gegenüber
3. Grundlagen der Haftung des Steuerberaters Dritten gegenüber
(„Nichtmandanten“)
4. Haftung und Versicherungsschutz im Zusammenhang mit den vereinbaren
Tätigkeiten
5. Haftung und Deckung in Berufsausübungsgesellschaften
6. Verjährung von Haftpflichtansprüchen gemäß § 68 StBerG
7. Risikominimierung
8. Fazit
9. Weiterführende Literatur und Rechtsprechung
10. AVB
VI. Vergütung
1. Allgemeines
2. Gesetzliche Vergütungstatbestände
3. Übliche Vergütung in sonstigen Fällen
C. ABC der Beratungsfelder
Aufsichtsrat-/Beiratstätigkeit
Betreuung/Vorsorgebevollmächtigung
Betriebliche Altersversorgung

Inhaltsübersicht
Betriebsprüfung
Existenzgründungsberatung
Finanzierungsberatung
IAS/IFRS-Beratung für den Mittelstand
Insolvenzverwaltung
Jahresabschlussanalyse/Jahresabschlussbesprechung
Mediation
Ratingberatung
Sanierungsberatung
Schiedsrichter
Sozialversicherungsrechtliche Fragen
Steuerstrafverteidigung
Testamentvollstreckung
Unternehmensberatung
Unternehmensnachfolgeberatung
Vermçgensberatung/Vermçgenswaltung

Vorwort
Steuerberater sehen sich seit Jahren mit tiefgreifenden Veränderungen ihres Umfeldes
und ihres eigenen Berufsstandes konfrontiert. Risiken, vor allem aber Chancen
sind hiermit verbunden. Risiken etwa durch immer anspruchsvollere Mandanten,
immer hçhere Anforderungen und Haftungsgefahren bei der Beratung, immer mehr
Steuerberater und Angehçrige anderer Berufe, die auf den umkämpften Beratungsmarkt
drängen. Chancen durch eine umfassende Liberalisierung des Berufsrechts und
die daraus resultierenden neuen Mçglichkeiten beispielsweise im Bereich der Werbung.
Chancen durch neue Erkenntnisse des modernen Dienstleistungsmarketings,
die es Steuerberatern erlauben, sich besser und damit erfolgreicher auf dem Markt zu
positionieren. Chancen durch neue Betätigungsfelder jenseits der klassischen Steuerberatung,
beispielsweise die Begleitung von Unternehmen bei ihrem Rating durch die
Bank im Zuge von „Basel II“.
Das „Handbuch Neue Beratungsfelder“ ist ein Buch über Chancen. Es zeigt auf, in
welchen Bereichen und wie Steuerberater die Liberalisierung berufsrechtlicher Rahmenbedingungen
für ihre Kanzlei nutzen kçnnen. Der aktuelle Stand der Methoden
des Dienstleistungsmarketings wird so dargestellt, dass sie sofort in der Kanzlei
umsetzbar sind. Der Schwerpunkt des Werkes schließlich liegt in vielen Überblicksdarstellungen
zu einzelnen Tätigkeitsfeldern, die sich für Steuerberater eignen und
die diese deshalb in ihre Überlegungen zur zukünftigen Kanzleistrategie einbeziehen
sollten. Wer dieses Werk studiert und die sich daraus für ihn ergebenden Mçglichkeiten
nutzt, wird gerüstet sein, auf dem Beratungsmarkt zu bestehen und eine zukunftsgerichtete
Strategie zu entwickeln.
Das Buch, insbesondere der Teil C, in welchem die einzelnen Beratungsfelder vorgestellt
werden, ist von Spezialisten der jeweiligen Materie für den steuerberatenden
Praktiker geschrieben. Formulierungsmuster, Checklisten und Schaubilder optimieren
den praktischen Nutzen auch bei einem knappen Zeitbudget des Nutzers. Der
Dank des Herausgebers und des Deutschen Steuerberaterverbandes e. V. gilt zunächst
allen Autoren, die sich trotz ihrer anderweitigen beruflichen Beanspruchung
die Zeit genommen haben, ihr Wissen und ihre Erfahrungen mit ihren Beiträgen in
den Dienst der Nutzer des Handbuchs zu stellen. Besonderen Dank verdienen alle,
ohne deren unermüdlichen Einsatz das zeitnahe Erscheinen des Werkes nicht mçglich
gewesen wäre.
Hannover/Berlin, im Oktober 2004
Dr. Volker Rçmermann Jürgen Pinne
Rechtsanwalt Steuerberater, vereidigter Buchprüfer,
Präsident des Deutschen Steuerberaterverbandes
e. V. und des Deutschen
Steuerberaterinstitutes e. V., Berlin

IV. Hilfestellung durch das vorliegende Werk
Ziel dieses Handbuches ist es, den Steuerberater bei seiner Positionierung auf dem
Beratungsmarkt und bei der Gewinnung neuer Geschäftsfelder und neuer Mandate
praktisch zu unterstützen. Ausgangspunkt aller Überlegungen muss daher die Positionierung
der Kanzlei sein. Sie wird entwickelt aus einer Analyse der Stärken und
Schwächen und einer sorgfältigen Beobachtung des Marktes. Der Entwicklung der
Kanzleistrategie wird in Teil B (fi B III 1 ff.) ein besonders bedeutsames Kapitel
gewidmet.
Jede Kanzleistrategie muss den rechtlichen Rahmen zulässiger Tätigkeiten beachten.
Außerdem kçnnen sinnvoll nur solche Tätigkeitsbereiche gewählt werden, die sich
nicht als steuerschädlich für den Steuerberater erweisen. In den Teilen fi B I 1 ff. und
fi B II 1 ff. werden daher zum einen die rechtlichen Grenzen der Ausübung weiterer
Tätigkeiten als der klassischen Steuerberatung, zum anderen die steuerlichen Gefahren
bei der Ausübung weiterer Tätigkeiten dargestellt. Auch diese Gefahren gelten
übergreifend für alle später im Detail angesprochenen Beratungsfelder. Durch die
Lektüre von I. bis III. im allgemeinen Teil B hat der Steuerberater die Chance, die
rechtlichen und steuerlichen Grenzen des Aufbaus zusätzlicher Beratungsfelder zu
verstehen und die sinnvolle Positionierung seiner Kanzlei zu durchdenken.
Im Anschluss daran werden drei wesentliche Aspekte behandelt, die bei der Erschließung
neuer Beratungsfelder unbedingt beachtet werden müssen: Zum einen sind das
die Mçglichkeiten der Werbung für weitere Beratungsfelder (fi B IV 1 ff.). Auch insoweit
ist zunächst der berufsrechtliche Rahmen zu beachten, der durch das Steuerberatungsgesetz
und die Berufsordnung der Steuerberater gesetzt wird. Sodann ist aus
betriebswirtschaftlicher Sicht darzustellen, welche der erlaubten Werbemaßnahmen
sinnvoll sind und welche nicht. Im Anschluss daran beschäftigt sich ein Beitrag mit
den Haftungsrisiken (fi B V 1 ff.), die die weiteren Beratungsfelder kennzeichnen,
und der mçglichen Absicherung durch ein entsprechendes Risikomanagement, gegebenenfalls
ergänzt durch einen geeigneten Versicherungsschutz. Am Schluss wird
das Thema Vergütung angesprochen (fi B VI 1 ff.). Die Erschließung neuer Tätigkeitsbereiche
soll schließlich nicht zuletzt dazu dienen, den Umsatz der Steuerberaterkanzlei
sichtbar zu erhçhen.
Im Anschluss an diesen allgemeinen Teil B enthält Teil C ein ABC der Beratungsfelder.
Darin wird für einzelne Tätigkeitsbereiche dargestellt, inwieweit sie sich für Steuerberater
eignen, welches Potenzial mit ihnen verbunden ist und welche Grundkenntnisse
der Steuerberater mitbringen muss. Ferner wird darauf eingegangen, welche
Werbung er betreiben kann und sollte, welche speziellen Haftungsrisiken bestehen
und welche Vergütung realistischerweise erwartet werden kann. Die einzelnen Beratungsfelder
wurden danach ausgewählt, ob sie für Steuerberater in Betracht kommen
oder kommen werden. Zum Teil stehen diese Beratungsfelder Steuerberatern heutzutage
schon sicher offen und werden nur unzureichend genutzt, zum Teil ist ihre
Zulässigkeit noch umstritten oder aus anderen Gründen problematisch. Ganz bewusst
wurden auch solche Gebiete aufgenommen, die noch nicht zu den klassischen und
erprobten Tätigkeitsfeldern von Steuerberatern gehçren, da das Anliegen dieses
Handbuches gerade in der Erschließung neuer Bereiche besteht. Rechtliche Unsicherheiten
lassen sich bei dieser Zielsetzung naturgemäß nicht immer vermeiden.
Das ABC beginnt mit der Aufsichtsrats- oder Beiratstätigkeit von Steuerberatern
(fi C Aufsichtsrat- und Beiratstätigkeit 1 ff.). Der Steuerberater ist als intimer Kenner
der wirtschaftlichen Verhältnisse des Unternehmens und häufig auch des Unternehmers
persçnlich geradezu prädestiniert dazu, eine dauerhafte Beratungsaufgabe in
institutionalisierter Form zu übernehmen. Ein neues Tätigkeitsfeld wird daraus nur,
wenn der Steuerberater nicht als „Service“ gleichsam nebenbei Hinweise gibt, ohne
dies gesondert in Rechnung zu stellen, sondern wenn er gezielt in das formelle Gremium
des Aufsichtsrats oder Beirats aufgenommen wird und hierfür auch eine
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A Erschließung neuer Beratungsfelder
spezielle Vergütung erhält. Während Beiräte früher eher als „Honoratiorenkabinett“
verstanden wurden, die der Geschäftsführung zu den Erfolgen gratulierten, sich aber
darüber hinaus aus der Führung des Unternehmens heraushielten, hat sich in den
letzten Jahren eine neue Ernsthaftigkeit dieser Betätigung herausgebildet. Dies liegt
nicht zuletzt an einer immer schärferen Rechtsprechung und Gesetzgebung, die Mitglieder
derartiger Beratungsgremien zunehmend in die persçnliche Verantwortung
nimmt. Es ist daher für den Steuerberater wichtig zu wissen, worauf er sich einlässt,
wenn er mit dem Gedanken spielt, Aufsichtsrats- oder Beiratstätigkeiten bewusst zu
einem neuen Betätigungsfeld für sich zu machen. Neben der unmittelbaren Vergütung
ist dieser Bereich auch deswegen besonders reizvoll, weil er die Bindung an
das Unternehmen weiter verstärkt und damit die Mandatsbeziehung festigt.
42 Eine noch grçßere Verantwortung als das Mitglied eines Aufsichts- oder Beirats übernimmt
derjenige Steuerberater, der selbst als Betreuer oder Bevollmächtigter eingesetzt
wird. In diesem Fall widmet er sich nicht mehr nur der Beratung, sondern setzt
seine Ideen unmittelbar um, entscheidet und gestaltet also direkt.
43 Seit den einschneidenden gesetzlichen Reformen der letzten Jahre, die beispielsweise
mit dem Namen Riester verbunden sind, ist die betriebliche Altersversorgung ein
Thema von enormer Bedeutung in nahezu allen Unternehmen. Der Steuerberater
wird routinemäßig mit diesem Thema konfrontiert, soweit es um die steuerlichen Auswirkungen
geht. Er kann sein Dienstleistungsangebot hier gut abrunden, indem er
selbst über Mçglichkeiten und Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung
berät. Auf Grund der unmittelbaren Verknüpfung mit steuerlichen Tatbeständen
fällt auch die Akquisition neuer Mandaten besonders leicht.
44 Die meisten Unternehmen erhalten früher oder später unerbetenen Besuch: Die
Betriebsprüfung meldet sich an. Der Steuerberater, der in diesem Zusammenhang ein
besonderes Leistungsangebot unterbreiten mçchte, kann regelmäßige Vorfeldprüfungen
als „Selbsttest“ des Unternehmens vorschlagen. Ein solcher Check ist geeignet,
Schwachstellen vor einer Prüfung durch das Finanzamt aufzudecken und zu
beseitigen. Damit kçnnen Angriffsflächen von vornherein reduziert und die Auswirkungen
der Betriebsprüfung vermindert oder gar vermieden werden. Auch während
der laufenden Betriebsprüfung ist der Steuerberater gefragt und kann hier aktiv Hilfestellung
leisten, um den Unternehmer in dieser für ihn kritischen Phase zu unterstützen.
45 Die meisten Existenzgründer wenden sich an Berater, um von vornherein ihr Unternehmen
auf eine angemessene und effiziente Weise zu strukturieren. Nicht zuletzt
auf Grund der häufigen çffentlichen Fçrderung derartiger Beratung ergibt sich hier
ein Beratungs- und Honorarpotenzial, das von Steuerberatern i. d. R. nur unzulänglich
ausgeschçpft wird. Der Existenzgründungsberatung wird deshalb in diesem Handbuch
ebenfalls ein Schwerpunkt gewidmet.
46 Bislang sind in der Bundesrepublik Deutschland nur wenige Steuerberater zu Insolvenzverwaltern
bestellt worden. Üblicherweise ist dies eine Domäne der Rechtsanwälte,
die nicht zuletzt auch deswegen besonders gerne von den Gerichten bestellt
werden, weil Juristen untereinander die jeweiligen Qualifikationen einschätzen kçnnen.
Insolvenzverwaltung hat aber häufig mehr mit Unternehmensführung als mit
Rechtsfragen zu tun. Deswegen bietet es sich an, dass auch Steuerberater diesen
Bereich für sich erschließen.
47 Die Erstellung des Jahresabschlusses muss jedes Jahr erneut erfolgen und bietet
damit die Gelegenheit eines intensiven Austausches zwischen dem Steuerberater und
der Geschäftsführung. Versteht der Steuerberater diese Aufgabe als bloße Zusammenstellung
von Zahlen, die vom Geschäftsführer abgezeichnet werden, dann wird
erhebliches Potenzial nicht genutzt. Die Jahresabschlussanalyse, Präsentation und
ausführliche Besprechung mit weiterführenden Hinweisen des Steuerberaters kçnnen
der Unternehmensführung wertvolle Hinweise beispielsweise zur Ergänzung des
Controlling geben.
2 V. Rçmermann

Erschließung neuer Beratungsfelder A
Die Zulässigkeit der Mediation durch Steuerberater ist nach wie vor nicht ganz unumstritten.
Soweit der Steuerberater i.R. der Mediation nicht berät, sondern die Parteien
lediglich bei der eigenen Lçsung ihrer Probleme begleitet und sie dort hinführt, ist
dagegen wohl kaum etwas einzuwenden. Steuerberater sollten daher der sich verändernden
Streitkultur auch durch eine nähere Beschäftigung mit der Mediation
begegnen.
Basel II ist derzeit ein Thema von allgemeinem Interesse. Banken werden in Zukunft
Kredite nur noch auf Grundlage eines Ratings gewähren. Das Rating wird auch für
die Kosten der Finanzierung von entscheidender Bedeutung sein. Steuerberater sollten
ihre Kompetenz daher unbedingt auf dieses Gebiet erstrecken. Es geht dabei
darum, das Unternehmen gegenüber dem Kreditinstitut so in das richtige Licht zu
rücken, dass das Kreditinstitut von den Stärken des Unternehmens Kenntnis nimmt
und dies bei der Einstufung im Rating gebührend berücksichtigt.
Die Gewinnung zusätzlicher liquider Mittel sichert den Bestand des Unternehmens
und ist Voraussetzung jeder Expansion. In aller Regel wird bei Kapitalbedarf der
Gesellschaft der Steuerberater im Vorfeld kontaktiert, um die Mittelbeschaffung steuerlich
zu begleiten. Es kann ihm hier besonders leicht fallen, die Finanzierungsberatung
insgesamt zu übernehmen und damit zu einem neuen Beratungsfeld auszubauen.
Steigende Insolvenzzahlen bei den Unternehmen sind in den letzten Jahren Ausdruck
der wirtschaftlichen Krise gewesen. Die negative wirtschaftliche Entwicklung scheint
nach wie vor anzuhalten. Viele Steuerberater traditionellen Zuschnitts haben bei
ihren Mandanten die Abwärtsentwicklung beobachtet und in die Steuerdeklarationen
aufgenommen, ohne aber eine spezielle und situationsadäquate Beratung anzubieten.
Zum Teil wurden und werden Jahresabschlüsse „geschçnt“, um die Insolvenz noch
einmal zu vermeiden. Dies mag dem Mandanten kurzfristig dienen. Gleichzeitig werden
damit aber häufig Sanierungschancen verschenkt. Die richtig verstandene Sanierungsberatung
setzt bei den ersten Krisenanzeichen an. Sie beruht auf einer schonungslosen
Analyse der Situation und auf einer sofortigen Reaktion. Der
Steuerberater erkennt die Krise häufig als eine der ersten Personen und kann daher
unmittelbar Beratung anbieten. Das Beratungsfeld der Sanierungsberatung gehçrt
damit zu einem der Bereiche, die das grçßte Potenzial für Steuerberater aufweisen.
Bei privaten Schiedsgerichten ist weniger die Kenntnis des Gesetzes gefragt als vielmehr
wirtschaftlicher Sachverstand. Steuerberater kommen auf Grund ihrer Ausbildung
und ihrer Branchenkenntnisse häufig als Schiedsrichter in Betracht. Dieses
Gebiet wird im Moment noch viel zu wenig von Steuerberatern genutzt.
Steuerberater kçnnen ihre Mandanten immer dann auf dem Gebiet der Sozialversicherung
beraten, wenn dies im Zusammenhang mit Lohnbuchführung und/oder
lohnsteuerlicher Beratung stattfindet. Dies gilt auch für die Mitwirkung bei Betriebsprüfungen
durch Sozialversicherungsträger. Bei reinen Tätigkeiten im Sozialversicherungsrecht
ohne Zusammenhang mit originären Tätigkeiten i. S. d. § 33 StBerG liegt
ein Verstoß gegen Art. 1 § 5 Nr. 2 RBerG vor und damit unerlaubte Rechtsberatung.
Die Steuerstrafverteidigung gehçrt zu den Gebieten, die auf Grund ihrer Rechtsfçrmlichkeit
i. d. R. ebenfalls eher Rechtsanwälten vorbehalten sind. Allerdings kçnnen
Steuerberater hier wertvolle Hilfe leisten. Steuerstrafrecht ist schließlich nichts
anderes als das formelle Strafrecht, unterlegt durch materielle Tatbestände des Steuerrechts.
Prozessuale Kenntnisse der Strafverteidigung gehen also einher mit steuerlichem
Know-how. Die Zusammenarbeit mit Strafverteidigern im Bereich der Steuerstrafverteidigung
kann und sollte von Steuerberatern zunehmend als eigenes
Betätigungsfeld erschlossen werden.
Die Testamentsvollstreckung ist die Umsetzung des letzten Willens einer verstorbenen
Person. Nicht selten werden von den Mandanten Steuerberater als engste Vertrauenspersonen
mit professionellem Hintergrund als Testamentsvollstrecker eingesetzt.
Die rechtliche Zulässigkeit der Testamentsvollstreckung durch Steuerberater ist
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A Erschließung neuer Beratungsfelder
allerdings hçchst umstritten. Mehrere Obergerichte schließen Steuerberater hiervon
aus. In der Literatur wächst die Kritik an dieser Rechtsprechung. Von der Kompetenz
her bestehen m. E. keine Zweifel daran, dass Steuerberatern diese Tätigkeit ermçglicht
werden sollte. Die zunehmende Liberalisierung des Rechtsberatungsgesetzes
wird dazu beitragen, dieses Gebiet für Steuerberater in Zukunft zu çffnen.
55 Statt bloßer Steuerminimierung wird von Steuerberatern erwartet, dass sie ihren Mandanten
bei der Verfolgung betriebswirtschaftlicher Ziele helfen. Steuerberatung ist
schließlich nur ein spezifischer Ausschnitt aus dem weiten Feld der Unternehmensberatung.
Es liegt daher nahe, dass sich Steuerberater die Instrumentarien der allgemeinen
Unternehmensberatung nutzen und diese zu einem eigenständigen und
professionell betriebenen Beratungsfeld erklären.
Die betriebswirtschaftliche Beratungstätigkeit des Steuerberaters umfasst insbesondere
die Bereiche Rechnungswesen (Finanzbuchhaltung, Jahresabschluss, Kostenrechnung),
Kapitalverwendungsrechnungen, Liquiditätsanalysen, Rentabilitätsberechnungen,
Investitions- und Finanzplanung sowie Unternehmensbewertung. Dabei sind auch
einschlägige EDV-Kenntnisse erforderlich.
56 Studien belegen, dass in dieser Zeit eine Vielzahl von insbesondere mittelständischen
Unternehmen einen Inhaberwechsel erleben wird. Der weitsichtige Unternehmer
sorgt frühzeitig für eine geordnete Unternehmensnachfolge. Der Steuerberater kann
bei der Planung und Realisierung der Übergabe an den Nachfolger bei der Übernahme
kompetent begleiten und beraten. Steuerberater sind durch ihr Fachwissen
und ihre langjährigen Kontakte die geborenen Nachfolgeberater. Der Steuerberater
hat dabei folgende Aufgaben zu lçsen: Erarbeitung eines Nachfolgekonzepts, Beratung
bei der Auswahl des Nachfolgers, Übernahme von Beiratsfunktionen und Testamentsvollstreckung,
steuerliche Überprüfung des Unternehmertestaments, des
Gesellschaftervertrages und der Erbregelung, steueroptimale Gestaltung bezüglich
der Erbschaft- und Schenkungsteuer.
57 Der private Kapitalanleger erwartet immer mehr eine qualifizierte Beratung in seinen
Vermçgensangelegenheiten. Steigende Geldvermçgensbestände bei der Altersgruppe
der 40- bis 60-jährigen und Unzufriedenheit mit der Beratung durch die
Finanzdienstleister verstärken diesen Trend. Deshalb bieten sich für Steuerberater
besonders günstige Rahmenbedingungen. Die Markterschließung dieses lukrativen
Beratungsfeldes kann allerdings nur dann gelingen, wenn den Mandanten eine ganzheitliche
Beratung in privaten Finanz- und Vermçgensangelegenheiten angeboten
wird, die sich nicht allein auf steuerliche Aspekte beschränkt, sondern eine wirtschaftliche
Beratung i. S. d. § 57 Abs. 3 Nr. 3 StBerG beinhaltet.
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III. Kanzleistrategie B
2. Strategische Analyse
a) Interne Analyse
aa) Ressourcenanalyse
Unabdingbarer Bestandteil der strategischen Analyse ist die sog. interne Analyse. Sie
beruht auf einer strukturierten Ist-Zustand-Aufnahme. Während sich der Blick bei der
Marktanalyse nach außen richtet, geht die interne Analyse, auch Selbstanalyse
genannt, auf die Innenverhältnisse der Kanzlei ein. Viele Analyseinstrumente stehen
für die Durchführung der internen Analyse zur Verfügung. An der kritischen Untersuchung
der vorhandenen internen Ressourcen führt in keinem Fall ein Weg vorbei.
Wie sieht eine solche Ressourcenanalyse in der Praxis aus und welche Erkenntnisse
lassen sich daraus für die strategische Analyse gewinnen?
Was das Thema „strategische Analyse“ angeht, wurde in Lehre und Praxis lange der
Schwerpunkt auf die Analyse des externen Umfelds gelegt. Die kanzleiinternen Ressourcen
sind aber im Vergleich zu dem externen Umfeld, insbesondere zu dem sich
rasch verändernden Markt der Steuerberatung, ein in aller Regel verhältnismäßig stabiler
Untersuchungsgegenstand. Die kanzleiinternen Faktoren zeichnen sich vor diesem
Hintergrund im Vergleich zum externen Markt als leichter vorhersehbare und
steuerbare Grçßen aus. Sie bieten somit den Vorteil einer relativ sicheren Grundlage,
auf die man leichter Prognosen und die Fortentwicklung der Kanzleistrategie stützen
kann.
Der Einstieg in die interne Analyse erfordert nicht mehr und nicht weniger als einen
guten Beobachtungssinn und eine strukturierte Vorgehensweise. Er erfolgt über die
Ressourcenanalyse (engl. „ressource audit“), also zunächst eine wertfreie Auflistung
der in der Kanzlei vorhandenen Ressourcen. Die kanzleiinternen Ressourcen lassen
sich in unterschiedlicher Weise systematisch erfassen. Eine übersichtliche Gliederung
und somit einen zuverlässigen und praxisgerechten Analyseansatz bietet die klassische
Unterteilung der internen Ressourcen in immaterielle und materielle.
Die Ressourcenanalyse umfasst die nachfolgend aufgelisteten klassischen Ressourcen
der steuerberatenden Kanzlei.
Ressourcenanalyse einer steuerberatenden Kanzlei:
Immaterielle
Ressourcen
(a) Menschliche Ressourcen
Berater und Support-Personal,
dabei u. a. deren
fachliche Qualifikationen
Spezialkenntnisse
berufliche Erfahrungen
Beziehungen
(b) Zeitliche Ressourcen (Kapazitäten des Personals)
(c) Information, Wissen,
Know-how
(d) Kanzleiruf
(e) Software
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B Allgemeine Voraussetzungen
Materielle
Ressourcen
(a) Tangible Ressourcen Mçbeleinrichtung
technische Ausstattung
Kanzleibibliothek usw.
(b) Finanzielle Ressourcen
· Immaterielle Ressourcen der steuerberatenden Kanzlei
– Personelle Ressourcen
39 Zunächst sind die menschlichen Ressourcen unter die Lupe zu nehmen: Anzahl der
Berufsträger, Anzahl der unterstützenden Mitarbeiter, jeweilige – auch ungenutzte –
fachliche Qualifikationen, berufliche Erfahrungen, Schwerpunkte bzw. Spezialkenntnisse
sämtlicher Kanzleimitglieder. Auch Verbindungen auf Grund von Verbandstätigkeiten
und Netzwerken sowie sonstige Geschäftsbeziehungen stellen immaterielle
Ressourcen dar, die eng mit den Mitgliedern der Kanzlei, also mit personellen
Ressourcen zusammenhängen. Sie besitzen somit einen eigenen strategischen Wert
für die Kanzlei.
40 Zur Beurteilung der menschlichen Ressourcen gehçrt außerdem eine Bilanz der Personalfluktuation
insbesondere bei den unmittelbaren Umsatzbringern (steuerliche
Berater, verantwortliche Fachangestellte), aber auch bei den sonstigen unterstützenden
Arbeitskräften, dem Supportpersonal. Zwar liegt momentan die Arbeitslosigkeit
hçher denn je, gleichzeitig ist es aber zu einer schwierigen Kunst geworden, qualifizierte
Fachangestellte zu finden. Die Nachwuchssuche und Mitarbeiterbindung stehen
folglich unübersehbar im Zentrum der strategischen Interessen von steuerberatenden
Kanzleien. Diese Entwicklung bestätigt die Bedeutung der menschlichen
Ressourcen als Schlüsselfaktoren der steuerberatenden Dienstleistung und die Notwendigkeit
ihrer Analyse.
– Zeitliche Ressourcen
41 Die zweitwichtigste Ressource in einer steuerberatenden Kanzlei ist der Zeitfaktor.
Zeitliche Ressourcen sind zunächst ein essenzieller Produktionsfaktor der steuerberatenden
Leistung: Um sich davon zu überzeugen, genügt es, sich klar zu machen, dass
die Tätigkeit von steuerlichen Beratern und Fachangestellten häufig nach Zeitaufwand
abgerechnet wird. Zeitkapazitäten entscheiden darüber hinaus u. a. über den
Erfolg des Marktauftritts der Kanzlei. So scheitern die meisten Versuche mittelständischer
Kanzleistrukturen, ein professionelles Marketing aufzubauen, an mangelnden
Zeitressourcen der Entscheidungsträger, denn die Mandantenbetreuung und die
Bearbeitung der Akten haben im Alltag selbstverständlich immer Vorrang. Für die
Entwicklung der Marketingstrategie und vor allem für ihre Umsetzung durch Marketingmaßnahmen
(Kanzleibroschüre, Web-Site usw.) sollten daher genügend zeitliche
Kapazitäten eingeplant werden.
– Informationen und Wissen
42 Wie sieht es mit Informationen und Wissen in der Kanzlei aus? Wie aktuell und
umfangreich ist die vorhandene Fachliteratur? Werden Online-Informationsquellen in
Anspruch genommen? Und welches Know-how bringen die in der Kanzlei tätigen
Berufsträger und Fachangestellten mit?
43 Vorweg zur Klarstellung: Die Begriffe „Information“ und „Wissen“ sind nahe verwandt,
aber nicht identisch. Die Information ist in ihrer Funktion mit dem Rohstoff
vergleichbar und kann als Vorstufe des Wissens bezeichnet werden. Wissen ist folglich
verarbeitete Information.
6 V. Rçmermann

III. Kanzleistrategie B
Die steuerberatende Leistung basiert auf der mal mehr, mal weniger standardisierten
Verarbeitung von Informationen und Kenntnissen. Diese werden zusammen mit den
menschlichen und zeitlichen Ressourcen als zentraler Produktionsfaktoren in den
Leistungserstellungsprozess der steuerberatenden Leistung integriert. Zunehmend
viele Dienstleistungsunternehmen erkennen die Bedeutung des sog. Informationsund
Wissensmanagements.
In einem immer komplexer werdenden gesetzlichen und wirtschaftlichen Umfeld sind
Informationen und Wissen von primärer Bedeutung. Bestätigt wird diese Aussage im
Hinblick auf Informationen bereits durch den wachsenden Umfang von Gesetzgebung
und Rechtsprechung. Ein wichtiger Bestandteil des Wissens ist das Knowhow
oder Handlungswissen. Das Wissen in einer steuerberatenden Kanzlei besteht
übrigens nicht nur aus fachlichem und technischem Know-how. So stellen wirtschaftliche
Kenntnisse (etwa branchenspezifische Kenntnisse) und Management- oder
Organisations-Know-how ebenfalls wertvolles Wissen dar. Im Rahmen der Ressourcenanalyse
geht es darum, all diese – zum Teil noch nicht wahrgenommenen – Wissensressourcen
umfassend zu ermitteln.
– Kanzleiruf
Wie ist der Bekanntheitsgrad der Kanzlei auf dem für diese relevanten Markt (z. B. in 46
der Region oder in der Stadt) einzuschätzen? Und vor allem: Was wird über die Kanzlei
erzählt? Wie wird sie von ihren Mandanten und potenziellen Mandanten wahrgenommen?
Als weitere Ressource immaterieller Natur hat der Ruf – oder „good will“– für jede 47
beratende Kanzlei in der Tat eine herausragende Bedeutung. Für eine überwiegende
Zahl steuerberatender Kanzleien bildet er sogar den Hauptweg für die Akquisition
neuer Mandate und Mandanten. Er ist das Ergebnis jahrelanger bzw. nicht selten
jahrzehntelanger Aktivität und Marktpräsenz. Er ist kanzleieigen und lässt sich nicht
kopieren, hçchstens einkaufen. Er verkçrpert deswegen eines der Hauptmotive bei
Kanzleikäufen oder Zusammenschlüssen von Kanzleien.
– Software
Zu guter Letzt noch in der Kategorie der immateriellen Ressourcen: Welche Software 48
ist in der Kanzlei vorhanden? Zu welchem Anteil werden die dadurch mçglichen
Rationalisierungseffekte genutzt?
Neben den allgemeinen Programmen wie etwa dem verbreiteten Office-Paket von 49
Microsoft bedient sich die Mehrheit der Kanzleien der Produkte und Dienste von etablierten
Anbietern wie etwa der DATEV oder Stollfuß. Die Software dient der Qualitätssicherung
und infolge erheblicher Zeitersparnisse der Effizienz der steuerberatenden
Leistungen. Sie spielt als interne Ressource eine mehrfach wichtige Rolle, denn sie
gewährleistet auch den Zugang zu Informationen und Wissen und ermçglicht insbesondere
über das Internet die Kommunikation nach außen sowie bei Netzwerken
innerhalb der Kanzlei.
· Materielle Ressourcen der Kanzlei
– Tangible Ressourcen (Kanzleiinventar)
Auch wenn sie in der steuerberatenden Kanzlei nicht direkt wertschçpfend sind, sondern
nur Hilfsmittel darstellen, schaffen sog. tangible Ressourcen die Rahmenbedingungen,
die für die Entstehung der steuerberatenden Leistungen erforderlich sind. Zu
den tangiblen Ressourcen zählen sämtliche materiellen Elemente des Kanzleiinventars,
also das Mobiliar, die technische Ausstattung, die Kanzleibibliothek. Eine zumindest
grobe Beschreibung dieser Ressourcen gehçrt ebenfalls in die Ressourcenanalyse.
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B Allgemeine Voraussetzungen
– Finanzielle Ressourcen
51 Die Frage der vorhandenen finanziellen Ressourcen stellt sich i. R. des Kanzleimarketings
ebenso wie anderswo in der Wirtschaft. Finanzielle Ressourcen entscheiden über
das Budget, das etwa für Marketingmaßnahmen zur Verfügung steht. Die vorhandenen
oder disponiblen finanziellen Ressourcen bestimmen auch einen überwiegenden
Teil der internen Ressourcen der Kanzlei. Sie sind Voraussetzung für den Erwerb der
erforderlichen tangiblen Ressourcen, der Kanzleisoftware, für die Anschaffung oder
die Verwertung von Information und Wissen und nicht zuletzt für die Finanzierung
der personellen Kapazitäten, also der menschlichen Ressourcen der Kanzlei.
· Fazit:
52 Insgesamt ist festzuhalten: Die Ressourcenanalyse ermçglicht eine Ermittlung des in
der Kanzlei vorhandenen Potenzials. Dies umfasst bei freiberuflichen Tätigkeiten wie
der Steuerberatung insbesondere die Fähigkeiten der Kanzleimitglieder und etwaige
(noch) nicht genutzte Potenziale. Im Vordergrund stehen bei einer steuerberatenden
Kanzlei neben den menschlichen auch immaterielle Ressourcen. An dieser Stelle
seien insbesondere der Kanzleiruf und das Kanzlei-Know-how erwähnt. Für die spätere
Umsetzung der Marketing-Strategie nicht zu unterschätzen sind ferner die finanziellen
und zeitlichen Ressourcen.
53 Die nachfolgend abgebildete Checkliste liefert Ihnen einen Leitfaden zur Durchführung
des hier besprochenen Ressourcenaudits Ihrer Kanzlei.
Ressourcen-Checkliste einer steuerberatenden Kanzlei:
o Menschliche Ressourcen: Wie würde ich mich und meine Mitarbeiter unter folgenden
Gesichtspunkten beschreiben?
o fachliche Qualifikationen
o Spezialkenntnisse
o berufliche Erfahrungen
o persçnliche Verbindungen
o Zeitliche Ressourcen: Inwieweit habe ich meine Zeit im Griff?
o Informationen und Wissen:
o Aktualität und Umfang der vorhandenen Fachliteratur?
o Inwieweit werden Online-Informationsquellen in der Kanzlei in Anspruch
genommen?
o Welches besondere Know-how ist in der Kanzlei vorhanden?
o Kanzleiruf:
o Was wird über die Kanzlei erzählt?
o Wie wird sie von den Mandanten und potenziellen Mandanten
wahrgenommen?
o Software:
o Welche Software ist in der Kanzlei vorhanden?
o Zu welchem Anteil werden die dadurch mçglichen Rationalisierungseffekte
genutzt?
o Inventar: Wie ist die Ausstattung der Kanzlei zu beschreiben,
insbesondere:
o Mobiliar
o technische Ausstattung (EDV und sonstige Bürotechnik)?
8 V. Rçmermann

III. Kanzleistrategie B
o Finanzielle Ressourcen:
o Wie sieht es in der Kanzlei im Hinblick auf Liquidität aus?
o In welchem Umfang kann bei Bedarf in/für die Kanzlei investiert werden?
Das Ergebnis der Ressourcenanalyse sollte die Identifizierung und vollständige Auflistung
der kanzleiinternen Ressourcen sein. An dieses Ergebnis knüpfen die nachfolgend
vorgestellten Stärken-Schwächen-Analyse (fi B III 55) und die Geschäftsfelderanalyse
(fi B III 73) an, die unter anderem eine Bewertung dieser Ressourcen
vorsehen.
bb) Stärken-/Schwächen-Analyse
Die Stärken-/Schwächen-Analyse ist ein klassisches Analyseinstrument der Betriebswirtschaftslehre.
Zu ihrer Vorbereitung werden die für ein Unternehmen (bzw. einen
Teilbereich des Unternehmens) erfolgsentscheidenden Parameter und die eigene
Leistungsfähigkeit in diesen Bereichen ermittelt. Zur Veranschaulichung werden
Stärken-/Schwächen-Analysen gerne graphisch dargestellt.
· Alternative Ansätze zur Erstellung des Stärken-/Schwächen-Profils
Gegenstand der Stärken-/Schwächen-Analyse ist die Kanzlei als organisatorische
Einheit. Die Stärken-/Schwächen-Analyse kann für Teilbereiche (etwa Abteilungen
von grçßeren Strukturen) und auf individueller Ebene, etwa für jeden Berufsträger in
der Kanzlei, durchgeführt werden. Für die folgenden Ausführungen wird die gesamte
Kanzlei als Gegenstand der Analyse gewählt.
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Über den Erfolg einer Leistung am Markt entscheidet zunächst die Nachfrage. Der
ideale Ansatz liegt dementsprechend darin, die Bewertung auf der Grundlage der
Erwartungen der vorhandenen und potenziellen Mandanten zu erstellen.
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Einen komplementären Ansatz bietet die Bewertung der eigenen Kanzlei im Vergleich
zu den Leistungen der direkten Konkurrenten. Die Ressourcen der Kanzlei
sind dann jeweils als Stärke oder Schwäche einzustufen. Dieser Ansatz setzt allerdings
zuverlässige Informationen über die wichtigsten Mitbewerber voraus. Diese
sind aber in der Praxis selten in ausreichendem Umfang vorhanden. Vor diesem Hintergrund
werden nachfolgend Informationsquellen vorgeschlagen, die zur Durchführung
der Stärken-/Schwächen-Analyse mit einem Fokus auf den Mandanten-
58
erwartungen beitragen kçnnen. Der beste Weg, die hierfür erforderliche
Informationsgrundlage zu gewinnen, ist die Durchführung einer Mandantenbefragung,
die u. a. auf die Mandantenzufriedenheit eingeht.
· Datenerhebung für die Erstellung des Profils
– Schriftliche Mandantenbefragungen
V. Rçmermann 9
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55

B Allgemeine Voraussetzungen
g) Rechtliche Grundlagen des Internetauftritts des Steuerberaters
58 Der Onlineauftritt mit einer eigenen Homepage ist für Steuerberater grundsätzlich
zulässig, da eine Internetpräsenz als Werbeform nicht auf die Erteilung eines Auftrags
im Einzelfall gerichtet ist. Auch die Homepage muss aber berufsbezogen und sachlich
in Form und Inhalt sein. Auf der Homepage darf somit grundsätzlich der gleiche Inhalt
präsentiert werden wie in einer Praxisbroschüre.
59 Maßgeblich für die Gestaltung der Homepage ist neben den berufsrechtlichen Regelungen
vor allem das Teledienstgesetz (TDG). Den Anforderungen an die allgemeinen
Informationspflichten gem. § 6 Satz 1 TDG muss Rechnung getragen werden. Die
nachstehenden Angaben müssen auf der Homepage leicht erkennbar, unmittelbar
erreichbar und ständig verfügbar bereitgehalten werden:
o Name, Anschrift, Telefon, Fax, E-Mail-Adresse, bei juristischen Personen zusätzlich
Vertretungsberechtigte
o bei Steuerberatungsgesellschaften Handelsregister und Registernummer
o bei Partnerschaftsgesellschaften Partnerschaftsregister und Registernummer
o die als Aufsichtsbehçrde zuständige Steuerberaterkammer
o die gesetzliche Berufsbezeichnung „Steuerberater“ sowie den Zusatz „Die
gesetzliche Berufsbezeichnung ‚Steuerberater‘ wurde in der Bundesrepublik
Deutschland verliehen.“
o Angabe der berufsrechtlichen Regelungen und Zugänglichmachung dieser
Regelungen mittels Verlinkung
o Steuerberatungsgesetz (StBerG)
o Durchführungsverordnung zum Steuerberatungsgesetz (DVStB)
o Berufsordnung der Bundessteuerberaterkammer (BOStB)
o Steuerberatergebührenverordnung (StBGebV)
o Umsatzsteueridentifikationsnummer, sofern gem. § 27a UStG vorhanden
h) Anwendbarkeit auf Dritte/Drittwerbung
60 Den Beschränkungen des § 57a StBerG unterliegen grundsätzlich nur Berufsangehçrige.
§ 21 BOStB regelt in Ergänzung dazu das Verhalten der Steuerberater gegenüber
den Medien. Gemäß § 21 Abs. 2 BOStB haben Steuerberater i.R. von Interviews
und anderen ¾ußerungen in den Medien dafür Sorge zu tragen, dass dabei nicht
berufsrechtswidrig für sie geworben wird.
61 Eine Werbung liegt der Rechtsprechung des BGH zu den Focus-Anwaltslisten 1 )
zufolge dabei nur vor, wenn bei dem Verhalten des Dritten die Absicht vorhanden ist,
für den Steuerberater zu werben. Dabei muss über die Wahrnehmung eigener Interessen,
also z. B. eigener Berichterstattungsinteressen des Dritten, hinaus eine Absicht
der Fçrderung des Wettbewerbs desjenigen, über den berichtet wird, vorliegen. 2 ) Dies
wird bei redaktioneller Berichterstattung fast nie der Fall sein.
62 Soweit nach diesem engen Kriterium ausnahmsweise aber überhaupt eine Werbung
des Dritten vorliegt, so ist der Steuerberater berufs- wie wettbewerbsrechtlich für
diese nur verantwortlich, soweit er eine zumutbare Mçglichkeit der Unterbindung
1) BGH v. 30.4.1997, NJW 1997, 2681.
2) Kleine-Cosack, Rz. 221 ff.
10 V. Rçmermann

IV. Werbung B
hat. Es muss dem Steuerberater also rechtlich wie tatsächlich mçglich sein, gegen die
Werbung einzuschreiten. 1 )
Solange der Auftritt nach Form und Inhalt nicht unsachlich und auf die Erteilung eines
Auftrags im Einzelfall gerichtet ist, ist also ein Interview des Steuerberaters im Fernsehen,
im Radio oder in den Printmedien weder wettbewerbs- noch berufsrechtswidrig.
Ein Interview zu einem Sachthema – wie etwa zu ¾nderungen in der Steuergesetzgebung
– ist somit stets unproblematisch. 2 ) Bei Interviews, die nicht der Information
zu steuerlichen Fragen dienen, sondern eher den Charakter einer werbenden Selbstdarstellung
haben, sollte man allerdings auf die Beschränkungen des Berufs- und
Wettbewerbsrechtsrechts achten und keine irreführenden oder aus sonstigen Gründen
wettbewerbswidrigen Aussagen machen.
i) Mehrfachbindung
Bei gemischten Sozietäten, z. B. von Steuerberatern und Rechtsanwälten, gelten
unterschiedliche Berufsrechte. Für die einzelnen Berufsträger gilt also jeweils das für
sie maßgebende Berufsrecht. 3 )
Anders ist dies bei einem Mehrfachberufler, also einem Steuerberater, der gleichzeitig
auch Rechtsanwalt oder Wirtschaftsprüfer ist. Der Mehrfachberufler ist Mitglied der
Kammern aller von ihm ausgeübten Berufe und unterliegt den jeweiligen berufsspezifischen
Werbebeschränkungen. Wirbt er mit allen Berufsqualifikationen, so gilt im
Zweifel das strengste Berufsrecht als weitestreichende Schranke. Diese Differenzierung
ist jedoch auf Grund eines zunehmenden Gleichlaufs der Berufsordnungen
nahezu obsolet. 4 )
j) Sanktionen bei Verstçßen
Werden die Schranken des Wettbewerbsrechts nicht beachtet, drohen einstweilige
Verfügungen oder Unterlassungsklagen von Konkurrenten oder Kammern, die auf
Grund der hohen Gegenstandswerte im Wettbewerbsrecht von nicht selten 25 000 bis
zu 50 000 E kostspielig sein kçnnen.
Verstçße gegen das Berufsrecht werden mit einer Rüge des Kammervorstands gem.
§ 81 StBerG oder bei schwereren Verstçßen mit einer berufsgerichtlichen Maßnahme
gem. § 90 StBerG belegt. Die berufsgerichtlichen Maßnahmen reichen dabei von der
Warnung über den Verweis und die Geldbuße bis hin zur Ausschließung aus dem
Beruf.
k) Zusammenfassung
Die Werbung der Steuerberater unterliegt nur noch geringen berufsrechtlichen Restriktionen.
Die Grenzen der Zulässigkeit ergeben sich inzwischen vorwiegend aus
dem Wettbewerbsrecht.
Neben der Frage nach der rechtlichen Zulässigkeit der Werbung ergibt sich jedoch
gerade bei der Verwendung von Werbeformen, die bisher untypisch für freie Berufe
waren, eine andere Problematik. Das Publikum stellt bei der Inanspruchnahme der
Dienstleistungen eines Steuerberaters regelmäßig hohe Ansprüche an dessen Seriosität.
Die seriçse Anmutung einer Kanzlei darf daher durch die Verwendung unsachlicher,
provokanter Werbung keinesfalls beschädigt werden, sonst wirkt die Werbung
kontraproduktiv. Ein hoher Bekanntheitsgrad der Kanzlei allein wird die Mandanten
nicht dazu bringen, die Dienstleistung der Kanzlei in Anspruch zu nehmen. Viel wich-
1) Kleine-Cosack, Rz. 235 ff.
2) Schmoll/von Walter, Anwalt 4 – 5/2004, 24 f.
3) Gilgan in Mittelsteiner/Gilgan/Späth, § 16 BOStB Rz. 14.
4) Schulte, 78.
V. Rçmermann 11
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68

B Allgemeine Voraussetzungen
tiger als die berufsrechtlichen Werbebeschränkungen sind für die Gestaltung der
Werbung daher die Anforderungen einer zielgruppenspezifischen Kommunikation.
l) Kleines ABC des Werberechts des Steuerberaters
69 Anzeigen
Zeitungsanzeigen sind grundsätzlich zulässig, soweit die Einschränkungen des § 14
Abs. 1 BOStB beachtet werden. Die Anzeige darf demnach über die berufliche Tätigkeit
sachlich unterrichten. Bei verfassungsgemäßer Auslegung der Regelung muss die
Anzeige dabei lediglich den allgemeinen Anforderungen des Wettbewerbsrechts,
insbesondere des Irreführungsverbots gem. §§ 5 Abs. 1, 3 UWG n. F., genügen
(fi B IV 48).
70 E-Mail-Werbung/Newsletter
Wettbewerbsrechtlich ist E-Mail-Werbung gem. §§ 7 Abs. 2 Nr. 3, 3 UWG n. F. nur mit
ausdrücklichem Einverständnis des Empfängers zulässig. Eine Ausnahme sieht das
Gesetz in § 7 Abs. 3 UWG n. F. für bestehende Mandantenkontakte vor (fi B IV 52 f.).
Des Weiteren ist wie bei jeder anderen Werbemaßnahme auch auf das Verbot der Irreführung
gem. §§ 5 Abs. 1, 3 UWG n. F. zu achten (fi B IV 48). Berufsrechtlich ergeben
sich aus den Schrankennormen der §§ 15, 16, 20 BOStB keine Besonderheiten.
71 Homepage
Die Einrichtung einer Praxishomepage ist gem. §§ 15, 20 BOStB zulässig. Zu beachten
ist das Irreführungsverbot der §§ 5 Abs. 1, 3 UWG n. F. und die Anforderungen des
TDG (fi B IV 58 ff.).
72 Logo
Die Verwendung von Logos auf Briefbçgen, Kanzleischildern und in Kanzleibroschüren
ist gem. § 19 Abs. 1 BOStB zulässig, soweit diese nicht irreführend gem. §§ 5
Abs. 1, 3 UWG n. F. sind (fi B IV 36).
73 Praxisbroschüre
Die Verwendung einer Praxisbroschüre als Instrument der Kommunikationspolitik ist
zulässig, soweit die Einschränkungen des § 15 BOStB beachtet werden, die bei verfassungsgemäßer
Auslegung der Regelung wiederum mit den allgemeinen wettbewerbsrechtlichen
Schranken deckungsgleich sind.
74 Praxisschild
Gemäß § 18 Abs. 1 Satz 1 BOStB soll zur Kenntlichmachung der Praxisräume ein Praxisschild
angebracht werden. Dieses Praxisschild darf gem. § 18 Abs. 1 Satz 3 BOStB
nicht reklamehaft oder irreführend gestaltet sein. Der Begriff der Reklamehaftigkeit
ist dabei bei verfassungsgemäßer Auslegung obsolet und mit den allgemeinen wettbewerbsrechtlichen
Schranken deckungsgleich.
75 Rundfunk- und Fernsehwerbung
Gegen eine Werbung in Rundfunk oder Fernsehen bestehen keine berufsrechtlichen
Bedenken, da eine Werbung nach Ansicht des Bundesverfassungsgerichts nicht schon
auf Grund des verwendeten Werbeträgers unzulässig sein kann, sondern allein
anhand ihres Inhalts zu beurteilen ist (fi B IV 38).
76 Rundschreiben
Werbe- und Informationsschreiben an Mandanten oder ein breites Publikum sind
gem. § 15 Abs. 1 bzw. § 16 Abs. 1 BOStB grundsätzlich zulässig. Ob es sich bei einem
Mailing um eine Praxisbroschüre gem. § 15 BOStB oder um eine Mandanteninformation
gem. § 16 BOStB handelt, definiert sich anhand des Inhalts des Schreibens. Eine
Praxisbroschüre beinhaltet Informationen über die Praxis und Person des Steuerberaters,
während eine Mandanteninformation, die sich entgegen ihrer gesetzlichen
Benennung auch an Nichtmandanten wenden kann, fachliche Informationen enthält.
12 V. Rçmermann

IV. Werbung B
d) Einzelne Werbemaßnahmen zur Fçrderung weiterer Tätigkeitsfelder
Den einzelnen nachfolgenden Beratungshinweisen vorangestellt sei zunächst ein zentrales
Gebot: Das Kanzleilogo, soweit ein solches vorhanden ist, gehçrt natürlich auf
alle Drucksachen der Kanzlei.
aa) Briefbçgen und Visitenkarten
Der Briefbogen stellt den wohl in der steuerberatenden Kanzlei mit am meisten 113
benutzten Informationsträger dar. 1 ) In der Praxis wird er insoweit oft unterschätzt und
nicht zielführend genug im Zusammenhang mit dem Kanzleimarketing genutzt. Denn
mit dem Briefbogen werden dem Publikum die Ausrichtung und das Image der Kanzlei
deutlich. So entsteht durch einen Blick auf den Briefkopf das Image einer modernen
oder aber eher konservativen Kanzlei. Vor allem ist der Briefbogen aber im
Zusammenhang mit einer strategischen Neupositionierung der Kçnigsweg, um
gegenüber Mandanten, Kollegen, Gerichten, Behçrden und sonstigen Ansprechpartnern
eine neue Ausrichtung der Kanzlei deutlich zu machen.
Das verwendete Papier führt beim Adressaten zu bewussten oder unbewussten 114
Schlüssen über die ästhetischen und Qualitätsansprüche der Kanzlei. Neben der Wahl
des Materials ist auf eine mçglichst einfache und klare Gestaltung des Briefbogens zu
achten. Vor diesem Hintergrund kçnnen für mehrseitige Korrespondenz ohne Informationsverlust
Zweitseiten verwendet werden. Weniger professionell wirkt im Vergleich
dazu der Einsatz von unbedrucktem Papier, und dies im verstärkten Maße,
wenn dieses Papier einen anderen Farbton als der Briefkopf aufweist.
Bei der heute gängigen Qualität und den Anschaffungskosten eines Farblaserdru- 115
ckers kann es je nach den technischen Anforderungen des Corporate Design der
Kanzlei durchaus in Erwägung gezogen werden, Briefbogen und Zweitseiten in house
zu drucken. Zu diesem Zweck werden diese Bçgen als Dokumentenvorlage gespeichert,
die anstatt der Standard-(Blanko-)Dokumentenvorlage abgerufen und mit dem
Briefinhalt mitgedruckt wird.
Offset-Druck (der nur durch Einschaltung professioneller Druckereien erreicht wer- 116
den kann) bietet jedoch grçßere Gestaltungsmçglichkeiten und eine feinere Auflçsung,
soweit bestimmte graphische Effekte gewünscht sind (so z. B. ein Farbverlauf).
Spätestens wenn in der Kanzlei lediglich Schwarz-Weiß-Laserdrucker zur Verfügung
stehen und vorausgesetzt, dass lohnenswerte Mengen bestellt (und somit gegebenenfalls
in den Kanzleiräumen gelagert) werden kçnnen, stellt sich der klassische Offset-
Druck durch eine Druckerei als interessante Alternative dar, um auf den eindrucksvolleren
Einsatz einer Kanzleifarbe nicht verzichten zu müssen.
Weitere übliche Drucksachen der Kanzlei mit zentraler Werberelevanz sind die Visi- 117
tenkarten. Für sie gelten im Grunde genommen dieselben Überlegungen wie zum
Kanzleibriefbogen. Außerdem ist unabdingbar auf eine minutiçse und ständige
Abstimmung zwischen Briefbogen und Visitenkarten zu achten! Dies gilt übrigens
auch für weitere Informationsträger wie Briefumschläge oder Kanzleistempel (bzw.
Freistempler).
bb) Kanzleibroschüre und Flyer
Die Kanzleibroschüre visualisiert das Profil und die Leistungsfähigkeit sowie einen 118
Teil oder das gesamte Leistungsspektrum der Kanzlei. Für Mandanten oder weitere
Interessenten unklare Zusammenhänge und Stärken der Kanzlei kçnnen hierdurch
deutlich sichtbar und einfach in verständlicher Form dargelegt werden.
Die Kanzleibroschüre kann einen wesentlichen Beitrag zum Auf- und Ausbau des 119
Mandantenvertrauens leisten. Vor diesem Hintergrund darf an dieser Stelle nicht am
1) Vgl. Lutz, 115.
R. Rçmermann 13
112

B Allgemeine Voraussetzungen
falschen Platz gespart werden. Dies bedeutet eine professionelle Lçsung, die in aller
Regel den Einsatz externer Geschäftspartner (eine Druckerei sowie mçglicherweise
eine Werbeagentur) mit sich bringt. Auf eine professionelle graphische und Textgestaltung
ist besonders zu achten. Zu diesem Zweck ausgebildete und insoweit
erfahrene Texter bei Werbeagenturen kçnnen an dieser Stelle weiterhelfen, zumal es
ihnen als Externen und steuerlichen Laien leichter fällt, den Blickwinkel des Mandanten
einzunehmen und in vereinfachter und transparenter Art die wesentlichen Informationen
über die Kanzlei darzustellen. Die Gefahr einer unzutreffenden Einzelheit
oder einer Aussage, die den berufsrechtlichen Vorschriften nicht gerecht wird, ist
jedoch bei zu weit gehender Vereinfachung nicht zu unterschätzen. Daher kann nur
dringend geraten werden, den Text vor Freigabe sorgfältig durchzugehen, im Zweifelsfall
berufsrechtlich durch einen Spezialisten überprüfen zu lassen.
120 Die Broschüre im weiteren Sinne kann sich auf eine allgemeine Kurzdarstellung der
Kanzlei (zum Beispiel in Form eines Flyers oder einer Imagebroschüre) begrenzen,
die über eine Neupositionierung der Kanzlei oder ein erweitertes Tätigkeitsspektrum
informiert und für weitere Informationen auf konkrete Ansprechpartner oder eine ausführliche
und aktuelle Internet-Präsenz verweist.
121 Die folgenden Informationselemente kçnnen bzw. sollten in diesem Fall in klarer
Form dargelegt werden.
Checkliste für eine allgemeine Broschüre:
o Unternehmensziel
o Kanzleiprofil, insbesondere Ausrichtung der Kanzlei (besondere
Fachrichtung bzw. Spezialisierung), Mandanten (bzw. angesprochene
Zielgruppe)
o Standort(e), Kanzleilage (insbesondere wenn sie auf Grund der
Verkehrsanbindungen oder einer repräsentativen Lage vorteilhaft ist)
o Personelle Kapazitäten: Partner (soweit mçglich namentlich erwähnt),
Anzahl Berufsträger (Wirtschaftsprüfer und Steuerberater), gesamte Anzahl
Mitarbeiter
o Leistungsspektrum der Kanzlei: Tätigkeitsfelder bzw. Beratungsprodukte
o Gegebenenfalls Ansprechpartner und weitere Informationsquellen
(weitere Drucksachen, Internetpräsenz)
o Adresse und Erreichbarkeit (Telefon- und Faxnummern, E-Mail, Bürozeiten)
122 Die Broschüre kann aber auch in einer ausführlicheren Form der Darstellung neuer
Beratungsfelder, vielleicht sogar einzelner innovativer bzw. neuentwickelter Beratungsprodukte
dienen. In diesem Fall sollte der Nutzen der dargelegten neuen Beratungsprodukte
für die angesprochene Zielgruppe allgemein sowie anhand von konkreten
Leistungsbeispielen hervorgehoben werden.
123 Hier sollte die Broschüre Auskunft über die Honorare, d. h. zum Beispiel die angesetzten
Stundensätze, geben. Im idealen Fall werden Festpreise – und sei es „nur“ als
Einstieg in die Beratung – angeboten, um eine mçgliche Hemmschwelle der Mandanten,
das neue Beratungsprodukt in Anspruch zu nehmen, abzubauen.
cc) Kanzlei-Website
124 Die Internet-Präsentation einer Kanzlei (Website) ist im Prinzip nichts anderes als die
moderne Form der Kanzleibroschüre, jedoch mit zahlreichen zusätzlichen Vorteilen.
Dazu zählt zweifellos die Mçglichkeit, das darin dargebotene Informationsangebot
ständig preiswert aktualisieren und ausbauen zu kçnnen. Umso mehr eignet sich vor
diesem Hintergrund die Kanzlei-Website, soweit vorhanden und in einer professionel-
14 R. Rçmermann

IV. Werbung B
len Form gestaltet (im Idealfall mit einem Content Management System), für eine
Bekanntmachung neu eingeführter Beratungsprodukte, die dort tagaktuell, ausführlich
(Leistungsbeispiele, Ansprechpartner) und mit dem weiteren Internet-Vorteil der
Interaktivität (Verlinkungen, E-Mail-Verknüpfungen) dargelegt werden kçnnen.
Grundsätzlich gilt im Übrigen das für die Kanzleibroschüre bereits Gesagte mit dem
zusätzlichen Hinweis, dass eine Internet-Präsenz ein Medium ist, das besondere Vorteile
und auch besondere Anforderungen an Inhalt und graphische Gestaltung mit
sich bringt. Folglich wird eine zweckmäßige und professionell gestaltete Website
sinnvollerweise nie eine bloße elektronische Variante (bzw. Kopie) der klassischen
gedruckten Kanzleibroschüre sein kçnnen, sondern in aller Regel ein vielfältigeres
(bis hin zu Links und sonstigen weiterführenden Informationen), ausführlicheres und
vor allem aktuelleres Informationsangebot anbieten. In diesem Zusammenhang ist
nur auf abgestimmte Informationen zwischen elektronischen Medien und Printmedien
und ein stets einheitliches Erscheinungsbild der Kanzlei (Corporate Design –
neben dem Logo gilt es etwa für die angewandten Hintergrundfarben) zu achten.
dd) Elektronische Broschüre
Während die Kanzlei-Website im Netz frei abrufbar zur Verfügung steht, ist die elek- 126
tronische Broschüre im engeren Sinne auf einen physischen Datenträger angewiesen:
In aller Regel reicht eine CD-ROM, theoretisch kann bei umfangreichern Inhalten
eine DVD eingesetzt werden. Eine solche elektronische Broschüre kann, wie bereits
die Website, als moderne Variante der klassischen gedruckten Broschüre betrachtet
werden. Genauer gesagt ist sie ein Mittelweg zwischen der rein statischen und wenig
flexiblen gedruckten Broschüre und der im Umfang und Inhalt dynamisch gestaltbaren
Kanzlei-Website dar. Sie ist mit einer Offline-Datenbank vergleichbar, während
die Website der Online-Datenbank nahe kommt. Inhaltlich kann sie auf einer
Momentaufnahme der Kanzlei-Website in vereinfachter Darlegung oder aber auf
einer erweiterten Aufbereitung der gedruckten Kanzleibroschüre basieren.
Auch wenn sie angesichts des entscheidenden Aktualitätsvorteils der Website diesem 127
Medium nicht überlegen sein kann, ist sie zur Bekanntmachung neuer Beratungsprodukte,
die ausführlich und interaktiv dargestellt werden kçnnen, besonders geeignet.
ee) Anzeigen
Werbeanzeigen in Massenmedien (Spiegel, Stern, Focus, FAZ, Bildzeitung) werden 128
wohl auch weiterhin – jedenfalls bei kleineren und mittleren Kanzleien – eher zu den
exotischen Ausnahmen gehçren. Umso häufiger gehen steuerberatende Kanzleien
auf Angebote der lokalen Presse ein, in der unter dem Motto „Ihr Ansprechpartner in
(Rechts- und) Steuerfragen“ auf einer Seite mehrere Kanzleien Ihr Beratungsangebot
darstellen. Auch wenn sie häufig nicht besonders günstig sind, lassen sich solche
Anzeigen viel einfacher finanzieren als bundesweit verteilte Magazine und Tageszeitungen.
Für eine regional tätige Kanzlei kçnnte sich eine solche Anzeige gerade zur
Mitteilung einer Erweiterung des Beratungsspektrums bzw. konkreter Beratungsangebote
zum Beispiel zum Pauschalpreis durchaus lohnen. Hier ist jedoch im Vorfeld
kritisch zu hinterfragen, ob die anvisierte Zielgruppe in ausreichendem Maße erreicht
wird sowie auf eine professionelle Gestaltung der Anzeige, klare Texte, transparente
Botschaften und ein einheitliches Erscheinungsbild der Kanzlei nach außen zu achten.
Wegen seines hohen Wiedererkennungswerts ist insbesondere an dieser Stelle das
Kanzleilogo unabdingbar.
ff) Einträge in Branchenbüchern u. ¾.
Anzeigen in Branchenbüchern sind z. B. die Einträge bzw. gestalteten Anzeigen, die 129
jede steuerberatende Kanzlei in den jährlich erscheinenden Gelben Seiten schalten
kann. Zur Mitteilung neuer Beratungsfelder eignen sich solche Werbeträger beson-
R. Rçmermann 15
125

B Allgemeine Voraussetzungen
ders gut. Für eine zweckmäßige Anzeige in Branchenbüchern gilt es, ¾hnliches wie
bei normalen Anzeigen in der Tagespresse und in lokalen Magazinen zu beachten.
Außerdem sollte darüber nachgedacht werden, ob die Einträge unter den mçglicherweise
vorhandenen Rubriken mit einzelnen Schwerpunkten oder aber im allgemeinen
Teil platziert werden sollen. Unverzichtbar ist hier, wie bei den Anzeigen, eine
professionelle und klare Gestaltung, die Verwendung des Kanzleilogos und, soweit
das Werbebudget es hergibt, zur Hervorhebung der Anzeige und Optimierung des
Wiedererkennungswerts der Anzeige der Einsatz der Kanzleifarben.
gg) Handzettel
130 Handzettel sind die vereinfachte Form des Kanzlei-Flyers (einseitig oder doppelseitiges,
nicht gefaltetes Blatt in DIN A6-, A5- oder A4-Format) bzw. kçnnen in der edleren
Variante aus dem Kanzlei-Flyer bestehen. Die Besonderheit dieses Werbemittels
liegt darin, dass die Zettel anonym beispielsweise an Passanten auf der Straße oder
Besucher bei einer Messe verteilt werden. Soweit die Zielgruppe tatsächlich erreicht
werden kann und der Handzettel inhaltlich und graphisch professionell gestaltet ist,
kann er sich zur Bekanntmachung neu eingeführter Beratungsprodukte bzw. eines
neuen Tätigkeitsspektrums durchaus eignen. Je nach Ort der Verteilung und angesprochener
Zielgruppe empfiehlt es sich, die erwartete Akzeptanz eines solchen
Mediums aus einer Steuerkanzlei kommend zu hinterfragen und die Werbeeffizienz
mit Hilfe des Marketing-Controllings unter besonderer Beobachtung zu halten, um
etwaige hohe Streuverluste bei hohem Aufwand (Druck- und Verteilungskosten) zu
vermeiden.
hh) Hçrfunk, Fernsehen u. ¾.
131 In der alten Fassung des § 23 BOStB war bezahlte Werbung in Rundfunk und Fernsehen
noch vçllig untersagt. Hinsichtlich der Auswahl der Werbeträger unterliegt aber
die Werbung der Steuerberater grundsätzlich keinen Restriktionen mehr. Dies gilt
auch für Werbung in Radio- und Fernsehspots (fi B I 38). Noch finden jedoch Fernsehen-
und Radiospots, wie bereits eingangs erwähnt, nahezu keine Resonanz bei Steuerberatern.
132 Dies liegt – zumindest bei Fernsehspots – nicht zuletzt an der zu erwartenden geringen
Werbewirksamkeit solcher Werbeträger: Ein weiterer Grund für die geringe
Akzeptanz sind die hohen Kosten (zumal in der attraktiven Hauptsendezeit) bei einem
hohen Streuverlust, insbesondere bei einem bundesweiten oder überregionalen Sendegebiet,
was beim Fernsehen der Regelfall ist. Neben TV-Spots kçnnten Kino-Spots
– insbesondere bei Ausrichtung einer Kanzlei auf Privatklientel – in Erwägung gezogen
werden.
133 Auf Grund ihrer zum Teil lokalen Ausstrahlung und ihrer dadurch geringeren Kosten,
d. h. insgesamt einer hçheren Werbeeffizienz, kçnnte darüber hinaus die Ausstrahlung
von Radiospots in Erwägung gezogen werden. Sollte dieser für steuerberatende
Kanzleien – und insgesamt beratende Dienstleister – ungewçhnliche Schritt gewagt
werden, so ist durchaus mit einer relativ hohen Aufmerksamkeit und mçglicherweise
einer Erhçhung des Bekanntheitsgrads in der Region (im Sendegebiet) zu rechnen.
Die weitere entscheidende Frage wird die der Professionalität und Seriosität des Spots
sein. Ein misslungener Spot wird sich bei den kritischen Ohren des Publikums – und
der Mitbewerber – mçglicherweise in einem Boomerang-Effekt für das Image der
Kanzlei negativ auswirken. Ein gelungener Spot kçnnte dagegen die Kanzlei als
moderne und innovative Kanzlei erscheinen lassen und durchaus fçrderlich sein.
16 R. Rçmermann

IV. Werbung B
ii) Sonstige Formen der Außenwerbung
Ein Blick in die Rechtsprechung liefert durchaus Anregungen für weitere kreative 134
Formen der Außenwerbung wie etwa Plakatwerbung oder Werbung auf einem Taxi
oder Linienbus. Neben der berufsrechtlichen Frage der Zulässigkeit stellt sich unter
Marketinggesichtspunkten die Frage der Resonanz und Akzeptanz dieser Werbeträger
in der Öffentlichkeit. Für eine Werbebotschaft zur Bekanntmachung neuer
Beratungsfelder kçnnen sonstige Formen der Außenwerbung theoretisch schon zielführend
eingesetzt werde, z. B. zur Kurzdarstellung neuer Beratungsprodukte, gegebenenfalls
unter Mitteilung besonderer Angebote und Festpreise. Allerdings empfiehlt
es sich, wie bereits oben im Falle der Hçrfunk- oder Kinowerbung festgestellt,
sorgfältig zu überprüfen, ob die anvisierte Zielgruppe mit dem Werbeträger tatsächlich
erreicht wird, ob das direkte Werbeumfeld, in dem die Werbebotschaft erscheinen
wird, „stimmt“ und nicht zuletzt, inwieweit sich eine solche innovative Werbung für
die Kanzlei lohnen kçnnte (erwartete Werbeeffizienz).
e) Fazit und Ausblick
aa) Checkliste: Der Weg zur erfolgreichen Planung und Umsetzung
von Werbemaßnahmen
o Liegt der angedachten Werbemaßnahme eine sorgfältig erarbeitete
Kanzleistrategie zu Grunde? (Insbesondere Zielgruppe?)
o Ist die Zielsetzung der Werbemaßnahme klar?
o Wird mit dem gewählten Werbeträger die angestrebte Zielgruppe erreicht?
o Ist mit der angedachten Werbemaßnahme ein zufriedenstellendes
Kosten-/Nutzen-Verhältnis zu erwarten? (Streuverluste und Rentabilitätsaspekt)
o Ist für die Werbemaßnahme ein klares Budget berechnet/festgelegt?
o Sind Zuständigkeiten und Kompetenzen für die Durchführung des
Projekts klar definiert?
o Enthält die Werbemaßnahme ein „einzigartiges kaufauslçsendes
Nutzenversprechen“ (USP – Unique Selling Proposition)?
o Ist die Werbebotschaft klar formuliert und schlicht gehalten?
o Wird die Gestaltung der Werbemaßnahme dem Medium gerecht?
bb) Zukunftsperspektiven von Werbemaßnahmen
bei steuerberatenden Kanzleien
Die Werbung in Printmedien weist – auch bei Steuerberatern – unter allen Werbearten
die längste Tradition auf. Sie ist jedoch einer zunehmenden Konkurrenz ausgesetzt.
Nicht so sehr durch TV- oder Hçrfunkspots, die bei dem Berufsstand auf ein
sehr begrenztes Interesse stoßen. Ein erheblicher und zukünftig noch weiter wachsender
Stellenwert kommt im Non-Printbereich vielmehr der Werbung im Internet zu. Sie
ermçglicht eine Mehrdimensionalität der Darstellung (Multimedia) unter Einbindung
von Video- und Soundeffekten, soweit sich letztere in die Außendarstellung einer
steuerberatenden Kanzlei sinnvoll einbinden lassen. Vor allem aber erlaubt Internet-
Werbung im Vergleich zu den Printmedien Interaktivität und eine noch grçßere Flexibilität
und Aktualität der Informationen.
Allerdings ist nicht zu verkennen, dass die neuen Medien bislang nur einen – wenn
auch exponentiell wachsenden – Teil der potenziellen Mandanten erreichen. Viele
Mandanten (insbesondere ältere Generationen) nutzen nach wie vor nicht oder nur in
begrenztem Maße die Informationsmçglichkeiten des Internet. Das bedruckte Papier
kann für sich häufig einen gewissen Vertrauensvorsprung vor der schnelllebigen
R. Rçmermann 17
135
136
137

B Allgemeine Voraussetzungen
Information im Internet beanspruchen: Was „schwarz auf weiß“ steht, wird z. T. noch
als seriçser empfunden als die Videobotschaft im Internet. Die eigene Darstellung der
Kanzlei in Printmedien bleibt vor diesem Hintergrund noch ein Grundpfeiler der Kommunikationspolitik.
Auch bei steuerberatenden Kanzleien gehçrt aber die Zukunft
den neuen Medien, insbesondere dem Internet.
18 R. Rçmermann

V. Haftungsrisiken und Versicherungsschutz B
c) Vertragliche Haftungsbegrenzung
aa) Allgemeine Auftragsbedingungen
Eine existenzielle Bedeutung innerhalb der Allgemeinen Auftragsbedingungen 18
(AAB) kommt den Vereinbarungen zur Haftungsbegrenzung zu. Werden diese nicht
wirksam vereinbart, haftet der Steuerberater persçnlich unbegrenzt mit seinem
gesamten Privatvermçgen, soweit nicht Deckung über die Berufs-Haftpflichtversicherung
besteht. Da es häufig nicht für opportun erachtet oder die Sensibilität des Themas
Haftungsbegrenzung aus Sicht des Steuerberaters überbewertet wird, werden
die grundlegenden Regelungen für die Wirksamkeit von Haftungsbegrenzungsvereinbarungen
vielfach nicht beachtet bzw. auf die Wirksamkeit der AAB – unkritisch –
vertraut.
Beratungshinweis:
Der Steuerberater sollte vor allem die Haftungsbegrenzung in den AAB ausführlich
mit den Mandanten diskutieren und sich nicht auf eine Behandlung der Haftungsbegrenzung
aus Anlass der Übernahme eines besonders exponierten und
risikobehafteten Großmandats beschränken.
19
Um die Haftung wirksam auf einen bestimmen Betrag zu begrenzen, sind vertrags-,
berufs- und versicherungsrechtliche Voraussetzungen zu beachten.
Vertragsrechtlich müssen die AAB wirksam vereinbart worden sein (fi B V 12 ff.).
Die berufsrechtlichen Voraussetzungen ergeben sich aus § 67a StBerG i. V. m. §§ 51 ff.
DVStB. Hiernach ist eine Beschränkung der Haftung durch vorformulierte Vertragsbedingungen
für fahrlässig verursachte Schäden auf den vierfachen Betrag der Mindestversicherungssumme
zulässig, wenn insoweit Versicherungsschutz besteht.
20
In Anbetracht der derzeit vorgeschriebenen Mindestversicherungssumme von
250 000 E für den einzelnen Versicherungsfall (§ 52 DVStB) müssen AAB daher mindestens
eine Haftungssumme von 1 Mio. E vorsehen, um bezogen auf die Summe/den
Betrag grundsätzlich Wirksamkeit erlangen zu kçnnen.
Darüber hinaus muss zwingend Versicherungsschutz in mindestens gleicher Hçhe
bestehen. Ist nur die gesetzliche Mindestdeckung von 250 000 E versichert, sind Haftungsbegrenzungen
durch AAB auf jeden Fall unwirksam!
Der Steuerberater haftet in einem derartigen Fall in voller Hçhe auf Ersatz des verursachten
Schadens und soweit der Schaden seine Deckungssumme gem. Versicherungsvertrag
übersteigt, mit seinem gesamten Privatvermçgen. Es macht insofern keinen
Unterschied, ob der Steuerberater in einer Einzelpraxis tätig ist oder es sich um
eine Sozietät handelt.
Beratungshinweis:
Ungeachtet der hier behandelten Problematik sollte kein Steuerberater eine geringere
Deckungssumme als 1 Mio. E vereinbart haben.
21
Hat der Steuerberater sich entsprechend mit mindestens 1 Mio. E versichert, gilt es zu
beachten, dass für den konkreten Haftpflichtfall die Versicherungssumme von
1 Mio. E auch tatsächlich zur Verfügung steht. Es reicht nicht aus, dass eine generelle
Deckungssumme in dieser Hçhe in der Police ausgewiesen ist, vielmehr muss der evtl.
Haftpflichtfall auch bedingungsgemäß versichert sein. Die Versicherungsbedingungen
sehen einige Ausschlusstatbestände oder Deckungseinschränkungen vor. So ist
z. B. bei Haftpflichtansprüchen mit Bezug zum außereuropäischen Ausland unabhängig
von der versicherungsvertraglich vereinbarten Deckungssumme der Versicherungsschutz
auf die gesetzliche Mindestversicherungssumme beschränkt. Besteht
also ein Steuerberatungsvertrag mit einem Unternehmen, das, aus welchen Gründen
auch immer, sei es auch nur teilweise, dem US-amerikanischen Steuerrecht unterwor-
22
Hartmann/Heimann 19

B Allgemeine Voraussetzungen
fen ist, besteht insoweit Versicherungsschutz nur i. H. v. 250 000 E. Eine Haftungsbegrenzung
auf einen Betrag von 1 Mio. E wäre unwirksam.
Gleichermaßen gilt dies für neue Beratungsfelder oder sonstige vereinbare Tätigkeiten.
Nicht alle vereinbaren Tätigkeiten i. S. d. § 57 Abs. 3 Nr. 2 StBerG sind auch zwingend
uneingeschränkt versichert.
Die Empfehlung wirtschaftlicher Geschäfte beispielsweise, insbesondere von Kapitalanlagen,
ist zwar – soweit berufsrechtlich zulässig – Bestandteil einer grundsätzlich
vereinbaren Tätigkeit der Finanzplanung, aber als deren letzter Baustein (Datenaufnahme,
Analyse, Bewertung etc.) nicht versichert.
Beratungshinweis:
Eine mit dem betreffenden Mandanten vereinbarte Haftungsbegrenzung gem.
AAB ist selbst dann unwirksam, wenn der Steuerberater mit 1 Mio. E versichert ist.
23 Beratungshinweis:
Bestehen Zweifel, ob eine bestimmte Tätigkeit vom Versicherungsschutz umfasst
ist, sollte auf jeden Fall das Gespräch mit dem Berufshaftpflichtversicherer gesucht
werden, um ggf. eine Deckungserweiterung vereinbaren zu kçnnen.
24 Beratungshinweis:
– Die Mçglichkeit der Haftungsvereinbarung besteht gem. § 67a StBerG nur für
Fälle der Fahrlässigkeit, d. h. nicht für Vorsatztaten, allerdings seinem Wortlaut
folgend auch für Fälle der groben Fahrlässigkeit.
– Unerlaubte Rechtsbesorgung, die in vielen neuen Betätigungsfeldern enthalten
sein kann, ist nur eingeschränkt versichert und führt im Übrigen zur Nichtigkeit
von Mandatsverträgen mit der Konsequenz einer ebenfalls nichtigen Haftungsbegrenzung
(weil keine vertragliche Grundlage mehr vorhanden ist).
– § 67a StBerG ist nach allgemeiner Auffassung nicht auf Fälle außerhalb vertraglicher
Grundlagen (z. B. Tätigkeit als Testamentsvollstrecker, Insolvenzverwalter,
Betreuer oder dgl.) anzuwenden, 1 ) denn in diesen Fällen folgt die Haftung
vielfach aus gesetzlichen, nicht beschränkbaren Anspruchsgrundlagen,
z. B. §§ 60, 61 InsO.
25 Beratungshinweis:
Bei entsprechendem Bedarf empfiehlt sich insoweit der Abschluss einer sog.
Objektversicherung, die sowohl den Interessen potenzieller Geschädigter wie
auch denen des Steuerberaters gerecht wird. Die Kosten einer derartigen Deckung
werden üblicherweise von den „Auftraggebern“ getragen.
26 Der Vollständigkeit halber sei erwähnt, dass eine Haftungsbegrenzung auch auf einzelne
Mitglieder einer Sozietät mçglich ist, die mit der Bearbeitung des Auftrags
betraut und namentlich benannt sind. Geschehen kann dies gem. § 67a Abs. 2 StBerG
durch vorformulierte Vertragsbedingungen, die über die Vereinbarung zur Haftungskonzentration
hinaus allerdings keine weiteren Zusätze enthalten dürfen. Zu ihrer
Wirksamkeit bedarf es einer unterschriebenen Zustimmungserklärung des Mandanten.
In der Praxis spielt diese Mçglichkeit keine große Rolle, da der Mandant bei
Beauftragung einer Sozietät zumeist ein Interesse daran hat, vom gesamten Knowhow
der Mitglieder zu profitieren und im Schadenfall auch jeden einzelnen Sozius in
Anspruch nehmen zu kçnnen.
1) Vgl, § 67a StBerG: „Der Anspruch des Auftraggebers aus dem ... bestehenden Vertragsverhältnis
... kann beschränkt werden...“
20 Hartmann/Heimann

V. Haftungsrisiken und Versicherungsschutz B
bb) Haftungsbegrenzung durch Individualvereinbarung
Neben der Haftungsbegrenzung durch vorformulierte Vertragsbedingungen erçffnet 27
§ 67a Abs. 1 Nr. 1 StBerG die in der Praxis kaum zu realisierende Mçglichkeit der Haftungsbegrenzung
durch Individualvereinbarung auf den Betrag der gesetzlichen
Mindestversicherungssumme von derzeit 250 000 E (§ 52 DVStB). Voraussetzung
einer solchen Vereinbarung ist ein individuelles Aushandeln der Haftungshçchstgrenze
für den konkreten Auftrag im Wege des gegenseitigen Nachgebens.
Schritte zu einer voraussichtlich wirksamen Individualvereinbarung:
– Der Berater muss dem Mandanten zunächst die Besonderheiten des konkreten
Auftrags und die daraus resultierenden Haftungsrisiken – annähernd quantifiziert
– vor Augen führen.
– Er muss ihm dann darlegen, in welchem Umfang (z. B. mindestens 250 000 E) er
bereit ist, die Haftung für fahrlässige Pflichtverletzungen zu übernehmen.
– Dem Mandanten müssen mehrere alternative Lçsungsmçglichkeiten angeboten
werden (Haftungssummen z. B. von 500 000 E oder 1 Mio. E etc. )
– Der Mandant muss mit Blick auf die erforderliche, grçßtmçgliche Aufklärung
(Transparenz) nach allgemeiner Auffassung auch auf die Alternative einer versicherungstechnischen
Lçsung des gesamten Risikos durch Hçherversicherung
oder Objektdeckung hingewiesen werden.
– Sodann muss dem Mandanten Gelegenheit gegeben werden, seine Vorstellungen
denen seines Beraters entgegen zu setzen, um im Wege ernster Vertragsverhandlungen
zu einer einvernehmlichen Lçsung zu finden.
Da im Streitfall der Berater für das Vorliegen einer wirksamen Individualvereinbarung
beweispflichtig ist, ist der gesamte Gesprächsverlauf einschließlich der
Darstellung der Besonderheiten des Mandats und der angebotenen Lçsungsmçglichkeiten
unbedingt zu protokollieren und dieses Protokoll vom Mandanten
gegenzeichnen zu lassen.
Beratungshinweis:
28
Da sich im Verlauf einer bestehenden Mandatsbeziehung die ursprünglichen Risiken
typischerweise verändern, muss aus gegebenem konkreten Anlass, zumindest
einmal jährlich, eine erneute Besprechung nach gleichem „Muster“ stattfinden.
Nur so kann der Steuerberater im Ernstfall dem mçglichen Vorwurf einer einseitigen
Benachteiligung, einer mangelnden Aufklärung bzw. mangelnden Verhandlungsmçglichkeit
begegnen.
Die Vereinbarung einer wirksamen individuellen Haftungsbeschränkung wird sich in 29
den meisten Fällen nicht als praktikabel erweisen, sollte bei besonders risikoreichen
Mandaten jedoch immer in Betracht gezogen werden. Es muss an dieser Stelle davon
abgesehen werden, eine Formulierung für eine Haftungsbegrenzung durch Individualvereinbarung
vorzuschlagen, da durch mehrfaches Verwenden des selben
Grundmusters die Gefahr begründet wird, dass dieses entgegen dem Willen des Verwenders
von der Rechtsprechung als AAB angesehen wird.
Es bleibt nur der Weg, wenn er überhaupt beschritten werden soll, über ein jeweils
individuell geschriebenes bzw. abdiktiertes Gesprächsprotokoll.
Hartmann/Heimann 21

B Allgemeine Voraussetzungen
f) Testamentsvollstrecker
75 Gesetzliche Vorgaben für die Vergütung des Testamentsvollstreckers gibt es nicht.
§ 2221 BGB ordnet lediglich an, dass der Testamentsvollstrecker für die Führung seines
Amtes eine angemessene Vergütung verlangen kann, sofern nicht der Erblasser
etwas anderes bestimmt hat. Danach gilt also der Grundsatz des Vorrangs und der
Maßgeblichkeit des Erblasserwillens. Die Festsetzung der Vergütung ist Teil der Testamentsvollstreckungsanordnung
und bedarf daher der Form der letztwilligen Verfügung.
Der Erblasser kann die Vergütung auch indirekt bestimmen, indem er ihre
Festsetzung nach §§ 2156 und 315 ff. BGB einem Dritten überlässt.
Dem Erblasser nahe stehende Personen – hierzu kann auch der Steuerberater gehçren
– sollten diesem empfehlen, die Vergütung für die Testamentsvollstreckung selbst
festzusetzen. Denkbar ist ein jährlicher Pauschalbetrag oder ein bestimmter Prozentsatz
der Einnahmen (etwa wenn es um die Verwaltung von Hausbesitz geht) oder ein
Stundenhonorar. Empfehlenswert ist auch eine Regelung dazu, ob berufsmäßige
Dienste, z. B. als Steuerberater oder Rechtsanwalt, zusätzlich nach den jeweiligen
Gebührenordnungen abgerechnet werden dürfen. Empfehlenswert ist darüber hinaus
eine Erklärung dazu, ob Umsatzsteuer inbegriffen ist und für Aufwendungen gesonderter
Ersatz verlangt werden kann. Bestimmungen dazu, wer Schuldner der Vergütung
ist, was im Innenverhältnis der Miterben gelten soll, wann Fälligkeit der Vergütung
eintritt sowie Regelungen zu Teilzahlungen sind im Hinblick auf eine
reibungslose Testamentsvollstreckung ebenfalls zu empfehlen.
76 Hat der Erblasser selbst keine Vergütungsregelung getroffen, kann der Testamentsvollstrecker
auch mit allen Erben eine Vereinbarung über die Hçhe der Vergütung
(als Nachlassverbindlichkeit, d. h. nicht als Privatverbindlichkeit der Erben) treffen.
Auch hier sind Klarstellungen zum Auslagenersatz, zur Umsatzsteuer, zur Fälligkeit
und zur Vereinbarung von Teilzahlungen zweckmäßig. Eine Vereinbarung mit den
Erben ist sogar dann wirksam, wenn sie den Anordnungen des Erblassers widerspricht.
1 )
77 Liegt keine Bestimmung zur Hçhe der Testamentsvollstreckervergütung durch den
Erblasser oder einem von ihm benannten Dritten vor und hat der Testamentsvollstrecker
auch mit den Erben keine diesbezügliche Vereinbarung getroffen, gilt der
Grundsatz der angemessenen Vergütung (§ 2221 BGB). Bei der Bemessung der „angemessenen
Vergütung“ wurde in der Vergangenheit am häufigsten der Beschluss
des Vereins für das Notariat in Rheinpreußen aus dem Jahre 1925 zu Grunde gelegt.
Insbesondere der BGH hat die dort niedergelegten Richtsätze als von der Praxis angenommen
und in der Rechtsprechung als geeignete Grundlage für die Berechnung
einer angemessenen Vergütung im Einzelfall bezeichnet. 2 ) Diese Tabelle sowie die in
der Folgezeit entwickelten weiteren Tabellen 3 ) gehen jeweils vom Bruttonachlasswert
zum Zeitpunkt des Todesfalls aus und sehen als Vergütung des Testamentsvollstreckers
bestimmte Prozentsätze vor. Die jeweils vorgesehene Grundvergütung soll nur
für normale Verhältnisse und eine glatte Abwicklung gelten. Von einem solchen Normalfall
kann nur dann gesprochen werden, wenn der Nachlass einfach zusammengesetzt
ist, die Abwicklung leicht vorgenommen werden kann, etwa wenn der Nachlass
nur aus Bargeld und Wertpapieren besteht und die Konstituierung durch bloßes Einholen
von Kontoauszügen etc. erfolgt und die Abwicklung entsprechend einfach ist,
z. B. durch Aufteilen des Bankkontos auf mehrere Erben oder Übergabe von Wertpapieren
an Vermächtnisnehmer. Folgt dagegen eine längere Verwaltungstätigkeit,
z. B. beim Vorhandensein von Minderjährigen, oder verursacht die Verwaltung eine
1) Zimmermann, Rz. 697.
2) BGH v. 26.6.1967, NJW 1967, 2400.
3) Neben der alten Rheinischen Tabelle sind zu nennen die Mçhring’sche Tabelle, die „Berliner-Praxis“
Tabelle, die Eckelskemper’sche Tabelle und die Empfehlungen des Deutschen Notarvereins
(sog. Neue Rheinische Tabelle); s. hierzu Reimann, DStR 2002, 2008, 2009.
22 Feiter

VI. Vergütung B
besonders umfangreiche und zeitraubende Tätigkeit, so kann eine hçhere Gebühr
angemessen sein.
Der Deutsche Notarverein hat im Jahr 2000 wegen der fehlenden Klarheit speziell der
Alten Rheinischen Tabelle eine Vergütungsempfehlung verçffentlicht, die insbesondere
typisierende und praktisch handhabbare Vorschläge zur Bemessung der Fälle
enthält, die über „normale Verhältnisse und glatte Abwicklung“ hinausgehen. 1 ) Auch
bei dieser Tabelle handelt es sich um eine unverbindliche Empfehlung. Sie hat aber
gegenüber älteren Tabellen den Vorteil, dass – nach dem Vorbild der InsVV – zahlreiche
Zweifelsfragen ausdrücklich geregelt sind und diese Tabelle deshalb weniger
konfliktanfällig ist. Im Übrigen steht die Hçhe der Grundvergütung nicht hinter den
Beträgen anderer Tabellen zurück. Die neuen Ansätze betreffen vor allem die Hçhe
der Grundvergütung und ein System von Zu- und Abschlägen.
Die Hçhe des Vergütungsgrundbetrags (vorbehaltlich einer zu gegebener Zeit vorzunehmenden
Anpassung an die Preisentwicklung) beträgt bei einem Bruttonachlasswert
– bis 250 000 E 4%
– bis 500 000 E 3%,
– bis 2 500 000 E 2,5 %,
– bis 5 000 000 E 2,0 %,
– über 5 000 000 E 1,5 %,
mindestens aber den hçchsten Betrag der Vorstufe.
Beispiel:
Bei einem Nachlass von 260 000 E beträgt der Grundbetrag nicht 7 800 E (= 3 %
aus 260 000 E), sondern 10 000 E (= 4 % aus 250 000 E).
Zuschläge zum Vergütungsgrundbetrag i. H. v. 2/10 bis 10/10 des Grundbetrags sieht
die Neue Rheinische Tabelle bei Abwicklungsvollstreckungen vor. Und zwar bei einer
aufwändigen Grundtätigkeit, bei einer Auseinandersetzung, bei einer komplexen
Nachlassverwaltung, bei aufwändigen oder schwierigen Gestaltungsaufgaben und
bei Steuerangelegenheiten. Wegen der Einzelheiten wird auf die Ausführungen in
der Tabelle verwiesen. Die Gesamtvergütung soll i. d. R. insgesamt das Dreifache des
Vergütungsgrundbetrages nicht überschreiten. Eine Sonderregelung ist darüber
hinaus für den Fall der Dauertestamentsvollstreckung vorgesehen.
Anders als die o. g. älteren Tabellen sieht die Neue Rheinische Tabelle nach dem Vorbild
des § 5 InsVV eine gesonderte Vergütung für Berufsdienste, z. B. von Rechtsanwälten,
Steuerberatern, Wirtschaftsprüfern, Banken, Maklern und Vermçgensverwaltern
vor. Ist der Steuerberater zum Testamentsvollstrecker ernannt, und hat der
Erblasser bestimmt, dass hinsichtlich der Vergütung die Neue Rheinische Tabelle zu
Grunde zu legen ist, kann er, wenn ein Laie in der konkreten Angelegenheit einen
Steuerberater beauftragen würde, seine Berufsdienste nach Maßgabe der Steuerberatergebührenverordnung
gesondert abrechnen. Fehlt es an einer eindeutigen Regelung
durch den Erblasser, besteht die Gefahr, dass die Erben dem Vergütungsanspruch
des Steuerberaters entgegenhalten, dass die steuerberatenden Leistungen
mit der Vergütung als Testamentsvollstrecker abgegolten seien. 2 )
Die Neue Rheinische Tabelle sieht neben der gesonderten Vergütung von Berufsdiensten
auch – nach dem Vorbild des § 4 InsVV – einen Anspruch des Testamentsvollstreckers
auf Auslagenersatz wie im Auftragsrecht vor. Lediglich die allgemeinen
Geschäftskosten sind mit der Vergütung des Testamentsvollstreckers abgegolten.
1) Notar 2000, 2 ff.; ZEV 2000, 181; www.dnotv.de.
2) S. hierzu Gemmer, KP 2000, 138; für eine separate Abrechnungsmçglichkeit auch ohne ausdrückliche
Regelung durch den Erblasser Zimmermann, Rz. 736 und Winkler in Eckert, VereinbT 18
Anm. 18.7.
Feiter 23
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83

B Allgemeine Voraussetzungen
84 Ebenfalls nach dem Vorbild des § 7 InsVV regelt die Neue Rheinische Tabelle ausdrücklich,
dass der Testamentsvollstrecker die Umsatzsteuer zusätzlich zu seiner Vergütung
verlangen kann. Fehlt es an einer unmittelbaren oder mittelbaren Regelung
der Umsatzsteuer, ist der Testamentsvollstrecker nicht berechtigt, die von ihm zu entrichtende
Umsatzsteuer auf die Erben abzuwälzen. 1 )
85 Einen anderen Ansatz für die Bestimmung der angemessenen Vergütung, als die
Zugrundelegung der oben genannten Tabellen schlägt Zimmermann 2 ) vor. Maßgeblich
für die Vergütung des Testamentsvollstreckers sei nach der Rechtsprechung des
BGH 3 ) der dem Testamentsvollstrecker i. R. der Verfügung von Todes wegen nach
dem Gesetz obliegende Pflichtenkreis, der Umfang der ihn treffenden Verantwortung
und die von ihm geleistete Arbeit, wobei die Schwierigkeit der gelçsten Aufgaben,
die Dauer der Abwicklung und der Verwaltung, die Verwertung besonderer Kenntnisse
und Erfahrungen und auch die Bewährung einer sich im Erfolg auswirkenden
Geschicklichkeit zu berücksichtigen seien. Der Einzelfall kçnne aber über Tabellen,
auch mit Aufspaltung in Grundbeträge und Zuschläge oder Aufstellung eigener
Gebührentatbestände, nicht gelçst werden. Insbesondere bei ganz großen Nachlässen
würde ein bestimmter Prozentsatz des Nachlasses zu absurd hohen Vergütungen führen.
Er schlägt deshalb eine Abrechnung nach Stunden vor. Dadurch ergäben sich
auch keine Probleme bei vorzeitiger Beendigung der Testamentsvollstreckung und
bei der Frage der separaten Vergütung von Berufsdiensten.
86 Streit über die angemessene Vergütung mit den Erben kann nur durch eindeutige
Bestimmungen des Erblassers oder spätere Vereinbarung mit den Erben vermieden
werden. Hat der Erblasser selbst keine ausreichende Vorsorge getroffen, sollte der
Steuerberater vor Übernahme des Amtes in jedem Fall dafür Sorge tragen, dass sich
die Erben ausdrücklich und aus Beweissicherungsgründen schriftlich mit einer
bestimmten Abrechnungsmethode (z. B. Anwendbarkeit der Neuen Rheinischen
Tabelle) einverstanden erklären.
g) Treuhandtätigkeiten
87 Spezielle Vergütungsregelungen existieren nur für den Treuhänder im vereinfachten
Insolvenz- und Restschuldbefreiungsverfahren (fi B VI 55.). Eine besondere Form der
Treuhandtätigkeit ist die Tätigkeit als Praxistreuhänder gem. § 71 StBerG. Allgemein
üblich ist es, Treuhandtätigkeiten nach einem Prozentsatz des Wertes des Treuguts
zu berechnen, wobei für die Angemessenheit des Prozentsatzes der für die Treuhandtätigkeit
erforderliche Zeitaufwand, der Schwierigkeitsgrad der Angelegenheit und
die Verantwortung des Treuhänders von entscheidender Bedeutung sind. Für die
Verwaltung eines Anderkontos kann eine Vergütung verlangt werden, deren Hçhe
sich an Nr. 1009 VV RVG (vormals § 22 BRAGO – Hebegebühr) orientiert. 4 ) Danach
entsteht bei Beträgen
– bis einschließlich 2 500 E eine Gebühr von 1%,
– von einem Mehrbetrag bis einschließlich 10 000 E eine Gebühr von 0,5%,
– von einem Mehrbetrag über 10 000 E eine Gebühr von 0,25%.
88 Für die Verwaltung eines Wertpapierdepots ist die Vergütung angemessen, die Banken
ihrerseits für die Depotverwaltung fordern. Je nach Kreditinstitut sind hier unterschiedliche
Gebührenrahmen in einer Grçßenordnung von etwa 0,5 bis 2 ‰ p.a. vom
Depotwert vorgesehen.
1) Winkler in Eckert, VereinbT 18 Anm. 18.8; Gemmer, KP 2000, 138, 139, Zimmermann, Rz. 710;
Heinrichs in Palandt, § 157 BGB Rz. 13.
2) Zimmermann, Rz. 711 ff.
3) BGH, v. 26.6.1967, NJW 1967, 2400.
4) Zenker, NJW 2003, 3459.
24 Feiter

VI. Vergütung B
Für die Verwahrung eines Sparbuchs, die weniger aufwändig ist als die Verwaltung
eines Wertpapierdepots, hat das LG Kleve 1 ) die angemessene Vergütung des Steuerberaters
mit 1 ‰ p.a. des jeweiligen Guthabenbestands geschätzt.
h) Unternehmens- und Wirtschaftsberater
Die Vergütung eines Wirtschafts-, Unternehmens- und Vermçgensgestaltungsberaters
ist weder durch Gesetz noch durch Verordnung geregelt. Es empfiehlt sich deshalb dringend
der Abschluss einer Honorarvereinbarung. Weit verbreitet ist eine Abrechnung
nach Zeitgebühr bzw. Tagessatz. Wegen der großen Bandbreite des Beratungsspektrums
variieren die Stundensätze von Wirtschafts- und Unternehmensberatern i. d. R. zwischen
100 E und 250 E, inbesonderenFällenliegensieauchdarüber. 2 ) Letztlich richtet sich die
Hçhe der Vergütung nach Schwierigkeit und Umfang der Beratung. Das AG Mülheim a.
d. R. 3 ) hatte keine Bedenken, dem Steuerberater für die auftragsgemäße Erstellung eine
Planrechnung für eine Existenzgründung (Erçffnung eines Sonnenstudios) einen Stundensatz
von 200 DM bei einem Zeitaufwand von 10,75 Stunden zuzusprechen. Dieser
Betrag dürfte im unteren Bereich dessen liegen, was als übliche Vergütung bezeichnet
werden kann. Sieht man sich die Preise von Unternehmensberatern an, die teilweise auf
deren Homepages ausgewiesen sind, liegen die durchschnittlichen Stundensätze eher
bei 130 E bis 150 E zzgl. Spesen und Umsatzsteuer. Interessant sind in diesem Zusammenhang
auch die Empfehlungen des Fachverbandes Unternehmensberatung und Informationstechnologie
der Wirtschaftskammer Österreich für die Gestaltung von Honoraren
in der Informationstechnologie. 4 )
Für Beratung und Projektbetreuung, Entwicklung, Implementierung und Services
durch einen Senioranalytiker bzw. Seniorsystemspezialisten werden Stundensätze
von 150 E zzgl. Nebenkosten und Umsatzsteuer empfohlen. Für Leistungen außerhalb
der Normalarbeitszeit (zwischen 20 Uhr und 6 Uhr sowie an Sonn- und Feiertagen)
wird ein Zuschlag von 30 % empfohlen. In den Honorargrundsätzen für Wirtschaftstreuhandberufe
empfiehlt die çsterreichische Kammer für Wirtschaftstreuhänder als
angemessene Zeitentlohnung einen Sockelbetrag von 83 E, wobei dieser Stundensatz
– je nach Art und Umfang oder Qualifikation der erbrachten Leistung bzw. der
Bedeutung der Leistung für den Auftraggeber – üblicherweise bis zu 100 % (Ergänzungsbetrag)
erhçht wird. 5 ) Da betriebswirtschaftliche Beratungen oftmals komplex
sind und nicht alle zu erbringenden Leistungen vom Berater selbst, sondern häufig
auch von Mitarbeitern erbracht werden, sollte bei der Festsetzung der Vergütung zwischen
Berater- und Mitarbeiterstunden unterschieden werden. Nach der Qualifikation
von Mitarbeitern gestaffelte Stundensätze gehçren bei großen und mittelgroßen
Kanzleien bereits seit Jahren zur Honorarpolitik. Um die Berechnung für den Mandanten
mçglichst transparent zu machen, sollte i. R. einer schriftlichen Vereinbarung
oder eines Bestätigungsschreibens auf die eigenen hausinternen Honorarsätze ausdrücklich
Bezug genommen werden (fi A II 1).
Als Tagessätze werden – je nach Schwierigkeit und Umfang der Beratung – Honorare
zwischen 500 E und 1 500 E verlangt, wobei Abstufungen ab einem bestimmten vereinbarten
Beratungstag (z. B. dem vierten oder fünften Tag) mçglich sind. 6 ) Nach
Winkler 7 ) sind im Bereich der Unternehmensberatung Tagessätze zwischen 1 250 E
und 1 750 E üblich, wobei Abweichungen nach unten oder oben je nach Ausgestaltung
der Tätigkeit ebenso denkbar sind wie die Vereinbarung eines Gesamthonorars
1) LG Kleve v. 11.1.2001, INF 2001, 255, 256.
2) Klaeren, INF 2002, 150, 152 m. w. N.
3) AG Mülheim a.d.R. v. 4.4.2000 – 19 C 133/99, n.v.
4) www.ubit.at
5) www.contax.at/de/honorargrundsaetze.html.
6) Klaeren, INF 2002, 150, 152; Wielinski, DSWR 1996, 254, 255.
7) Winkler in Eckert, VereinbT 26 Anm. 26.2.
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