Buchführung in der Ukraine

BUCHFÜHRUNG
UND
STEUERN
IN DER
UKRAINE
Kiew Moskau St. Petersburg Minsk Almaty Hamburg

Inhalt
Seite
DIE UKRAINISCHE BUCHFÜHRUNG ..............................................3
STEUERN..........................................................................................6
STEUERSÄTZE .....................................................................................................6
GEWINNSTEUER...................................................................................................7
UMSATZSTEUER (MEHRWERTSTEUER)...................................................................9
SOZIALVERSICHERUNGSSTEUERN........................................................................10
BETRIEBSUNFALLVERSICHERUNG ........................................................................11
EINKOMMENSTEUER / LOHNSTEUER.....................................................................11
VEREINFACHTES BESTEUERUNGSSYSTEM..............................13
STRAF- UND BUßGELDER............................................................15
BARZAHLUNGEN...........................................................................16
STEUERLICHE PROBLEME BEI GESELLSCHAFTSGRÜNDUNG17
FINANZIERUNG DURCH GESELLSCHAFTERDARLEHEN.............................................17
STEUERLICHER VERLUSTVORTRAG......................................................................17
KOSTEN IN DER STARTPHASE..............................................................................17
VORSTEUERÜBERHANG (NEGATIVES STEUEROBJEKT DER UMSATZSTEUER) ............18
DEVISENKONTROLLE...................................................................19
OBLIGATORISCHER WÄHRUNGSVERKAUF .............................................................19
BANKEN UND DEVISENTRANSAKTIONEN................................................................19
EIN LAND – DREI WÄHRUNGEN ...........................................................................21
EXKURS: PERSONALVERWALTUNG UND –DOKUMENTATION
ALS TEIL DER BUCHHALTUNG....................................................22
2

Die ukrainische Buchführung
Alle Unternehmen in der Ukraine, einschließlich Niederlassungen und
Vertretungen ausländischer Gesellschaften ohne kommerzielle Geschäftsaktivität,
sind zur Buchführung verpflichtet. Die Buchführung ist auf Basis gesetzlich
vorgeschriebener Formblätter zu gestalten (z.B. Ab- bzw. Übernahmeprotokolle für
durchgeführte Leistungen oder einen „Steuerschein“, der für umsatzsteuerliche
Zwecke benötigt wird). Falls ein Vordruck eines Dokuments gesetzlich nicht
vorgegeben ist, muss das Unternehmen das Dokument selbst entwerfen und
durch eine interne Anordnung wirksam werden lassen.
Diese Einleitung mag sehr formal wirken, aber sie charakterisiert die Praxis der
ukrainischen Rechnungslegung, die stark durch „Form over Substance“ gekennzeichnet
ist.
Entscheidend sind in der ukrainischen Rechnungslegungspraxis weniger
wirtschaftliche Tatbestände als die formalen Anforderungen. Dies beginnt damit,
dass der Kontenplan für ein Unternehmen nicht entsprechend den Anforderungen
seiner wirtschaftlichen Tätigkeit frei wählbar sondern per staatlicher Verordnung
fest vorgeschrieben ist. Im Großen und Ganzen kann man davon ausgehen, dass
bei einem gegebenen Geschäftsvolumen in der ukrainischen Rechnungslegung,
im Vergleich zu den meisten westlichen Ländern, etwa die doppelte Anzahl von
Buchungen vorzunehmen ist und ein Vielfaches an Dokumenten gesammelt bzw.
selbst erstellt werden muss.
Dies kann an folgenden Beispielen verdeutlicht werden:
− Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung, Körperschaftsteuererklärung (im
Ukrainischen Gewinnsteuererklärung genannt) sowie die weiteren üblichen
Steuererklärungen müssen bei den Behörden nicht jährlich, sondern jedes
Quartal abgegeben werden.
− Ein Vertrag, z.B. ein Mietvertrag mit fest vorgesehenen monatlichen
Zahlungen, ist für die Verbuchung als Aufwand nicht ausreichend. Auch die
monatliche Rechnung des Vermieters ist nicht hinreichend. Auf Basis dieser
3

Rechnung wird zwar die Zahlung ausgeführt, der Zahlungsabgang von der
Bank wird aber zunächst als Vorauszahlung und damit als Forderung an
den Vermieter verbucht. Erst wenn der Vermieter am Monatsende den so
genannten Akt, eine Art Protokoll über die erbrachte Leistung, vorlegt und
der Generaldirektor des Mieters diesen ebenfalls unterschrieben und
abgestempelt hat, kann die Buchhaltung die Mietkosten vom
Vorauszahlungskonto auf das Aufwandskonto umbuchen.
− Gewisse Aufwendungen einer Gesellschaft werden nicht direkt
erfolgswirksam in die Aufwandskonten gebucht. Zum Beispiel werden in der
Kontenklasse 23 „Produkte im Verarbeitungsprozess“ (analog zu unfertige
Erzeugnisse), die als Bilanzkonten geführt werden, Produktionskosten
akkumuliert und dann in die Kontenklasse 26 „Fertige Erzeugnisse“
übertragen. Ein Saldo der Kontenklasse 23 ist eine Summe von
akkumulierten Kostenaufwendungen für unfertige Erzeugnisse. Die Ertragsund
Aufwandskontenklassen (7+ für Gewinn und 8+ und 9+ für Verlust)
werden Ende jedes Monats (oder des Jahres) auf Null gestellt und erst die
Bestandsminderung nach Auslieferung von auf dem Konto 26 bilanzierten
Produkten führt zu entsprechenden erfolgswirksamen Aufwendungen.
− Zahlungen aus dem Ausland und ins Ausland unterliegen der
Währungskontrolle. Für alle diese Zahlungen müssen vor deren Ausführung
der Bank der zugrunde liegende Vertrag, die zugrunde liegende Rechnung
und darüber hinaus Abnahmeprotokolle (so genannte „Akte“) der erledigten
Arbeiten sowie Zollerklärungen eingereicht werden. Aufgrund der Fülle von
zum Teil nicht eindeutigen Vorschriften sind die Anforderungen der Banken
oftmals unterschiedlich.
− Neben den üblichen handelsrechtlichen Abschlüssen, Steuererklärungen
und Berichten an die Sozialversicherungsbehörden, müssen überdies
umfangreiche Berichte an die Statistikbehörden geliefert werden. Zum Ende
des Quartals ergibt dies mehr als 15 Berichte, die bei Behörden abgegeben
werden müssen. Eine Übersicht dieser Berichte senden wir Ihnen auf
Anfrage gerne zu.
− Da in gewissem Umfang auch Wahlrechte existieren, sowohl in der
handelsrechtlichen als auch in der steuerrechtlichen Handhabung, muss
4

jedes Unternehmen seine Buchhaltungsprinzipien jährlich niederschreiben
und dann auch strikt nach diesen Regeln verfahren.
− Aufwandsabgrenzungen, wie sie im Westen üblich sind, werden in der
Ukraine bisher nur sehr rudimentär praktiziert. Es ist gesetzlich nicht
erforderlich, dass nach IAS bilanziert wird, folglich wird es in der Praxis
gerade bei kleineren und mittleren Unternehmen bisher wenig verwendet.
Die ukrainische Buchhaltung ist stark durch steuerliche Vorschriften geprägt, ein
Erbe der Sowjetzeit, und damals waren Abschlüsse ausschließlich für staatliche
Institutionen bestimmt. Die Buchhalterausbildung ist daher mehr oder minder ein
Studium zum Steuerexperten.
5

Steuern
Steuersätze
Gewinnsteuer (Körperschaftsteuer) 25%
Quellensteuer für Dividendensteuer bei
Zahlung nach Deutschland
Quellensteuer für Zinsen und Royalties bei
Zahlung nach Deutschland
10%, nach Doppelbesteuerungsabkommen
Reduzierung bis auf 5%
möglich
5%, nach Doppelbesteuerungsabkommen
Reduzierung bis auf 2% möglich
Mehrwertsteuer
20%, 0% (Warenexport)
Einkommensteuer (keine Progression, kaum Ausnahmen)
15% (Steuer-Resident)
30% (nicht Steuer-Resident)
Sozialversicherungsbeträge (Arbeitnehmeranteil)
Sozialversicherungsbeiträge (Arbeitgeberanteil)
3,6% max.
Beitragsbemessungsgrenze ca. 1300
USD/Monat
36,2% max.
Beitragsbemessungsgrenze
ca. 1300 USD/Monat
Unfallversicherungsfonds (abhängig von der Gefahrenklasse)
13,5% max.- 0,56% min.
Beitragsbemessungsgrenze
ca. 1300 USD/Monat
Kommunalsteuer (je Mitarbeiter)
ca. 1 USD pro Quartal
keine Gewerbesteuer (jedoch teilweise Sondersteuern die von der Tätigkeit abhängen z.B. Transportsteuer,
Umweltschutzabgaben, usw.)
keine Vermögensteuer
6

Gewinnsteuer
Ukrainische und ausländische Unternehmen unterliegen der Gewinnsteuer
(vergleichbar mit der Körperschaftsteuer in Deutschland). Der Gewinn wird als
Differenz zwischen Einnahmen und Ausgaben definiert. Der Steuersatz beträgt
einheitlich 25%.
Die Vorschriften für die Steuerbuchführung unterscheiden sich oftmals von den
Regelungen der handelsrechtlichen Buchführung, so z.B.:
• Alle Vorauszahlungen von Kunden werden als Einkünfte angesehen und
sind steuerpflichtig. Einkommen soll in der ukrainischen Steuerbuchhaltung
auf Basis von sogenanntem „First Event“ aufgezeichnet werden. Als „First
Event“ wird entweder der Zahlzettel oder Lieferung angesehen (Lieferung:
1. von Waren, mit unterzeichneten Lieferschein/Abnahmeprotokoll bestätigt;
2. von Dienstleistungen, mit unterzeichnetem Protokoll (Akt) als
Primärdokument bestätigt.
• Nur die Hälfte der Autotreibstoffkosten ist für die Gewinnsteuer
abzugsfähig. In der Finanzbuchführung wird jedoch die ganze Menge des
verbrauchten Treibstoffs als Ausgaben angesehen.
• Reisekosten sind in Ukraine nur sehr begrenzt abzugsfähig. Innerhalb der
Ukraine werden für Verpflegung maximal 30 Griwna pro Tag pauschal
anerkannt, die Taxikosten sind dagegen nicht abzugsfähig.
Verpflegungsaufwendungen werden nur in dem Fall erstattet, wenn diese in
den Hotelrechnungen enthalten sind (in diesem Fall wird die
Verpflegungsmehraufwandpauschale entsprechend reduziert). Kosten für
Alkoholgetränke sind steuerlich nicht absetzbar. Abzugsfähig sind dagegen
Bahn-, Flugkosten und Hotelkosten auf Grundlage von Belegen. Erstattet
der Arbeitgeber höhere Tagessätze, sind diese abgesehen von der
Nichtabzugsfähigkeit zudem vom Mitarbeiter zu versteuern. Die Tagessätze
für das Ausland sind dagegen großzügig bemessen und decken die
Verpflegungskosten in der Regel mehr als ab. Zu berücksichtigen ist auch,
dass der reisende Mitarbeiter ein Reiseformular am Reiseziel vom
besuchten Unternehmen mit Stempel abzeichnen lassen muss, wenn die
7

Reise innerhalb der Ukraine oder in die Länder ohne vollständige
Grenzenkontrolle geht.
• Damit das Unternehmen Vorzahlungen für die Geschäftsreise leisten kann,
ist es notwendig, der Bank eine schriftliche Kalkulation der erwarteten
Ausgaben vor der Währungsauszahlung vorzulegen.
• Höchstsätze für steuerlich anrechenbare Hotelkosten gelten nur für
Bundesbedienstete und für Staatsbetriebsangestellte.
Einzelne Ausgabenarten mindern den steuerpflichtigen Gewinn nur bis zu
gewissen Höchstsätzen, so z.B.:
• Bewirtungskosten sowie Ausgaben für Präsentationen, Geschenke und
Verteilung von kostenlosen Warenproben zum Werbungszweck bis zu 2%
des Steuergewinnes des Vorjahres (Artikel 5.4.4 des
Gewinnsteuergesetzes)
• Beiträge des Arbeitgebers zu einer freiwilligen Lebensversicherung der
Mitarbeiter bis zu 15% der gesamten Quartallohnkosten (Art. 5.6.2 des
Gesetzes über der Gewinnbesteuerung)
• Versicherungsausgaben (mit Ausnahme von Zahlungen für medizinische
und Rentenversicherung bzw. andere gesetzliche Versicherungen) bis zu
5% Steuersätze für die laufende Steuerperiode.
Gewinnsteuererklärungen sind vierteljährlich abzugeben, und zwar spätestens 40
Kalendertage nach Ende des Quartals und des Jahres. Innerhalb von 10
Kalendertagen nach dem Stichtag der Abgabe der Steuererklärung muss auch die
Steuer entrichtet werden. Darüber hinaus wurde in den vergangenen Jahren eine
zusätzliche Steuerperiode (Abschluss 11 Monate – also mit dem November) für
Gewinnsteuererklärungen und Steuerzahlungen eingeführt (Gesetz des
Jahresbudgets).
8

Umsatzsteuer (Mehrwertsteuer)
Der Regelsteuersatz beträgt 20%. Beim Export von Waren sowie deren
begleitenden Leistungen beträgt der Umsatzsteuersatz 0% (Art. 6.1, 6.2 des
Gesetzes über MWSt). Einen generellen, verminderten Umsatzsteuersatz, z.B. auf
Lebensmittel, existiert nicht. Es gibt aber eine Reihe von festgelegten Waren und
Dienstleistungen, die nicht der Umsatzsteuer unterliegen.
Allgemein folgt das Umsatzsteuerrecht in der Ukraine dem gleichen Prinzip wie in
der EU. Es gibt jedoch einige wesentliche Unterschiede.
− Insbesondere um sich die Vorsteuer vom Finanzamt erstatten lassen zu
können (d.h. mit der abzuführenden Umsatzsteuer zu verrechnen), ist der
so genannte Steuerschein des Lieferanten erforderlich, der wichtige
Informationen wie Steuernummer, die Nummer des Umsatzsteuerzahlerzertifikats,
Steuersatz und Besteuerungsart der Transaktion etc. beinhaltet.
− Beim Import von Waren aus dem Ausland muss Einfuhrumsatzsteuer
entrichtet werden. Diese ist sofort zu zahlen, andernfalls gibt der Zoll die
Ware nicht frei. Diese Einfuhrumsatzsteuer kann als Vorsteuer geltend
gemacht werden, aber erst nach Erhalt der Ware und der gesamten
Zollabwicklung. D.h. eine sofortige Verrechnung der Einfuhrumsatzsteuer
als Vorsteuer ist nicht möglich.
− Vorsteuer, die auf Gegenstände des Anlagevermögens oder Anlagen im
Bau bezahlt wird, kann geltend gemacht werden, nachdem das Anlagegut
als solches verbucht ist.
− Auf Werbegeschenke, muss Umsatzsteuer auf den Marktwert berechnet
werden, auch wenn sie kostenlos abgegeben werden. Falls es keinen
Marktwert gibt, sind mindestens die Herstellungskosten als Basis anzusetzen.
Wenn der Umsatz im Laufe des Vorjahres 300.000 Griwna nicht übersteigt (ohne
Umsatzsteuer), kann die Umsatzsteuererklärung vierteljährlich nach Billigung
durch die Steuerbehörden eingereicht werden. Die Monatserklärung ist spätestens
9

am 20. Tag nach dem Berichtsdatum abzugeben. Die Steuer ist im Laufe von 10
Kalendertagen nach dem Abgabestichtag der Erklärung fällig.
Sozialversicherungssteuern
Auf Löhne und Gehälter werden Sozialversicherungsbeiträge und -steuern
berechnet. Diese sind zum allergrößten Teil durch den Arbeitgeber zu tragen.
Dazu gehören:
• Zahlungen an die Rentenversicherung
• Zahlungen an den örtlichen Fonds für Sozialversicherung
• Zahlungen an den örtlichen Fonds für Arbeitsloseversicherung
• Zahlungen an den Unfallversicherungsfonds
Die Prozentsätze sind fixiert, jedoch beschränkt auf die Beitragsbemessungsgrenze
von derzeit ca. 2000 USD pro Monat.
Die Sozialversicherungsbeiträge und -steuern werden in der Praxis meist
gleichzeitig mit der Gehaltsauszahlung überwiesen, jedoch nicht später als am
Ende des Fälligkeitsmonats der Gehälter. Für Rentenversicherungszahlungen ist
die Frist bis zum 20. des Folgemonats.
Vierteljährlich müssen alle Unternehmen eine Erklärung über die berechneten
Beiträge und Steuern, ausgenommen Rentenversicherung, bis zum 20. des
Folgemonats bei den zuständigen Institutionen einreichen. Diese Termine gelten
auch für die jährliche Endabrechnung. Eine Erklärung über die Beiträge und
Steuern der Rentenversicherung ist monatlich bis zum 20. des Folgemonats
abzugeben.
Die Rentengesetzgebung verpflichtet alle Unternehmen einen jährlichen Bericht zu
erstellen, der Personifizierung genannt wird und wesentliche steuerliche
Informationen über jeden Mitarbeiter enthält.
10

Betriebsunfallversicherung
Neben den bisher aufgelisteten Zahlungen an die Fonds, müssen alle
Unternehmen auch Zahlungen für die Betriebsunfallversicherung leisten. Für die
Mehrheit der Tätigkeiten außer unterirdischer Kohlengewinnung beträgt der
Beitragssatz 0,56% bis 6,52% und hängt von der Tätigkeitsart und der
dementsprechend gesetzlich vorgeschriebenen Gefahrenklasse des Arbeitnehmers
ab. Für Handelsunternehmen beläuft sich der Satz z.B. auf 0,9%, für
Verkehrs- und Speditionsunternehmen auf 1,76%. Beitragsbemessungsgrenze
beträgt ca.1300 USD pro Monat.
Einkommensteuer / Lohnsteuer
Wenn ein Unternehmen den Mitarbeitern das Gehalt auszahlt, muss es
Einkommensteuer/Lohnsteuer einbehalten und an das Finanzamt abführen. Der
Steuersatz beträgt pauschal 15% ohne wesentliche Freibeträge für
Gebietsansässige sowie Gebietsfremde (Gehalt sowie Zinseinkommen, nondeposit,
und Dividenden).
Die meisten anderen Einkommensarten von nicht Steuer-Residenten sind mit 30%
zu versteuern. In Übereinstimmung mit den Doppelbesteuerungsabkommen
können einige Einkommensarten von nicht Steuer-Residenten minimal versteuert
werden wenn der nicht Steuer-Resident ein Ansässigkeitsbescheinigung aus
seinem Heimatland vorweist. Es gibt einige von den Steuerbehörden verordnete
Verfahrensweisen und Bedingungen um das Domizilland zu ändern.
Jedes Unternehmen ist verpflichtet, einen Bericht sowohl über die angerechneten
und ausgezahlten Gehälter, als auch über die Summen der abgezogenen Steuer
für jeden Mitarbeiter zu führen. Innerhalb des Jahres sind die Unternehmen
verpflichtet, die einbehaltene Steuer an die Steuerbehörde zu überweisen. Die
Steuer ist an dem Tag zu entrichten, an dem das Gehalt überwiesen wird bzw. von
11

der Bank abgehoben wird, sofern es den Mitarbeitern in bar ausgezahlt wird. Falls
das Gehalt nicht ausgezahlt wurde, ist das Unternehmen jedoch verpflichtet, die
Einkommensteuer nicht später als zum 30. des Folgemonats abzuführen.
Am Ende des Quartals müssen die Unternehmen eine Auflistung der
abgezogenen Summen in einem speziellen Formblatt bei den Steuerbehörden
vorlegen. Diese Formblätter enthalten Informationen über jeden einzelnen
Mitarbeiter.
12

Vereinfachtes Besteuerungssystem
Das vereinfachte Besteuerungssystem (im Folgenden – VB) wird in der Ukraine
von dem Präsidialerlass vom 28.06.1999 No. 746/99 geregelt. Laut diesem
Präsidialerlass wird VB für folgende kleine Unternehmen gestattet:
Für natürliche Personen die eine Unternehmertätigkeit ausüben und unter
folgende Kriterien fallen:
• Jährliche Erlöse bis 500 tsd. Griwna
• Im Durchschnitt werden nicht mehr als 10 Mitarbeiter beschäftigt
(einschließlich mitarbeitende Familienmitglieder).
Die Einheitssteuer hängt von der Tätigkeitsart ab und kann zwischen 20 und 200
Griwna pro Monat von der lokalen Steuerbehörde festgesetzt werden. Sollte der
Unternehmer Angestellte haben, so wird die Einheitssteuer um 50 % pro Mitarbeiter
erhöht.
Vereinfacht besteuerte Unternehmer können auf Wunsch Mehrwertsteuerzahler
sein.
Für juristische Personen beliebiger Unternehmensform die unter folgende
Kriterien fallen:
• Der Erlös pro Jahr darf 1 Mio. Griwna nicht übersteigen,
• Andere Unternehmen sind am Stammkapital mit nicht mehr als 25%
beteiligt. Für die meisten ausländischen Investoren scheidet die
vereinfachte Besteuerung daher aus.
• Im Durchschnitt werden nicht mehr als 50 Mitarbeiter beschäftigt.
• Gewisse Unternehmen wie Banken, Versicherungsunternehmen etc.
dürfen die vereinfachte Besteuerungsmethode nicht anwenden.
13

Beim vereinfachten Steuersystem sind zwei Varianten der Besteuerung
möglich:
1. Einheitssteuer 6% des besteuerten Erlöses ohne Akzise (Sondersteuern
z.B. auf Tabakwaren). Dabei ist die MWSt wie üblich abzurechnen und
zu zahlen.
2. Einheitssteuer 10% des besteuerten Erlöses ohne Akzise. MWSt wird in
der Rechnung nicht getrennt ausgewiesen und Vorsteuer ist
dementsprechend nicht abzugsfähig.
Die juristische Personen die diese Besteuerungsweise gewählt haben sind
von den meisten anderen Steuern befreit (Ausnahme: Einkommenssteuer).
Unternehmen müssen bei der vereinfachten Besteuerung monatlich ebenfalls bis
zum 20. des Folgemonats eine Abrechnung zur Einheitssteuerentrichtung, einen
Bericht über gezahlte Akzise und im Falle von 6% Einheitssteuer eine
Umsatzsteuerabrechnung abgeben. Zusätzlich ist es erforderlich, die von der
Bank abgestempelten Zahlungsanweisungen, die die Einheitssteuerüberweisung
bestätigen einzureichen.
Die Buchführung für juristische Personen ist laut der „Buchführungsverordnung
über vereinfachte Buchführung“ vom 30.09.1998 No.196 zu führen. Das Berichtswesen
ist durch den Buchführungsstandart No. 25 reglementiert.
14

Straf- und Bußgelder
Bei Verletzung der Buchhaltungs- und Steuergesetzgebung der Ukraine sind
verschiedene Strafgelder vorgesehen, z.B.:
• Bei Verletzung von Buchführungsvorschriften (z.B. wenn
vorgeschriebene Formblätter nicht erstellt wurden oder Transaktionen
nicht korrekt erfasst wurden und andere Verletzungen) wird als
Verwaltungsrechtsverletzung interpretiert und das Bußgeld beträgt
zwischen 8 und 15 so genannte „steuerfreie Mindestbeträge“ (1 steuerfreier
Mindestbetrag beträgt 17 Griwna; Art. 164-2 des Kodexes der
Verwaltungsrechtsverletzungen). Das Bußgeld wird dem Hauptbuchhalter
und/oder dem Generaldirektor auferlegt. Dabei stellt sich nicht die
Frage, ob eine Buchführungsregel zum Nachteil des Fiskus verletzt
wurde, entscheidend ist der Regelverstoß an sich, selbst wenn er zum
Vorteil des Fiskus ist.
• Die Steuererklärung wurde nicht eingereicht oder nicht rechtzeitig
eingereicht: 10 steuerfreie Mindestbeträge pro Nichteinreichung oder
Verzögerung.
• Falls ein Unternehmen die Steuer zu spät bezahlt, muss es gemäß
folgender Verzögerungsstufen Bußgelder entrichten:
bis 30 Tage – 10% der Steuer
ab 31 bis 90 Tage – 20% der Steuer
mehr als 90 Tage – 50% der Steuer
Außerdem sind Verzugszinsen in Höhe von 120% auf den Refinanzierungssatz
der Nationalbank Ukraine (derzeit 12 %) zu entrichten.
15

Barzahlungen
Wenn ein Unternehmen Geschäfte mit Bargeld abwickelt (Gehaltauszahlungen,
Auslagenerstattungen an Mitarbeiter etc.), muss es vorgeschriebene
Kassendokumente für diese Geschäfte (Kasseneinnahmebeleg, Kassenausgabebeleg)
anfertigen und ein sehr formalistisches Kassenbuch führen. Für die
Ausgabenerstattung an Mitarbeiter muss ein so genannter „Avansovij Otschjot“
erstellt werden. Die Kalkulation von erwarteten Ausgaben ist in Bezug auf
Dienstreisevorschüsse ebenfalls notwendig.
Damit ein Unternehmen Bargeld in der Kasse halten darf, muss erst ein so
genanntes Kassenlimit genehmigt werden. Laut dem Art. 5.2 der Verordnung über
Kassenverkehr der Nationalbank der Ukraine No.637 vom 15.12.2004 darf das
Unternehmen das Kassenlimit selbständig festsetzen. Dazu ist ein spezielles
Formular laut oben genannter Verordnung vorgesehen, das vom
Unternehmensleiter und Hauptbuchhalter unterzeichnet werden. Das Kassenlimit
wird durch innerbetriebliche Order (so genannte Prikase) vom Generaldirektor
genehmigt. Bei der Festsetzung des Limits werden von dem Unternehmen die
Höhe der üblichen Bartransaktionen berücksichtigt. Neugegründete Unternehmen
errechnen das Kassenlimit laut Vorausschätzungen, nach drei Monaten ist das
Limit laut Ist-Größen anzupassen. Ohne Berechnungen kann ein Unternehmen
das Bargeldlimit in Höhe von bis zu UAH 170 festsetzen.
Wenn ein Unternehmen Bargeldsummen abhebt, die über dem Limit liegen und
nicht innerhalb von 3 Tagen auszahlt, muss der das Limit übersteigende Betrag
bei der Bank einbezahlt werden.
Wenn ein Unternehmen Bargeld aus Verkaufserlösen erzielt, muss es eine
Registrierkasse besitzen (mit Ausnahme einiger Waren). Dies gilt auch bei
Einnahmen durch Kreditkarten. Einnahmen und Ausgaben dürfen bei der
Limitberücksichtigung verrechnet werden. Der Höchstumfang an Barzahlungen
zwischen zwei Unternehmen darf im Laufe eines Tages 10.000 Griwna nicht
übersteigen.
16

Steuerliche Probleme bei Gesellschaftsgründung
Finanzierung durch Gesellschafterdarlehen
Bei Finanzierung einer Tochtergesellschaft in der Ukraine durch die deutsche
Muttergesellschaft, d.h. den Gesellschafter, finden bezüglich der steuerlichen
Behandlung der Zinsen besondere Regelungen Anwendung, die im Einzelfall
genauer betrachtet werden sollten.
Steuerlicher Verlustvortrag
Grundsätzlich sollen Verluste unbegrenzt vorgetragen werden können. In der
Praxis werden steuerliche Verlustvorträge jedoch oftmals angezweifelt und
insbesondere wurde in den vergangenen Jahren jeweils per Haushaltsgesetz der
Verlustvortrag auf ein Jahr begrenzt. Im laufenden Jahr 2009 wurde eine
Verlustvortragsbegrenzung bis dato nicht vorgenommen.
Steuerbehörden haben eine aggressive Einstellung zu Verlustvorträgen für die
Unternehmensgewinnsteuererstattung. Der optimale Weg wäre die Ausgaben
nicht auszuweisen und auf nachfolgende Perioden vorzutragen.
Falls ein Unternehmen Verluste im Laufe von vier aufeinander folgenden
Quartalen erklärt, sind die Steuerbehörden zudem berechtigt eine
außerplanmäßige Prüfung vorzunehmen.
Kosten in der Startphase
Die ukrainische Steuerverwaltung argumentiert, dass Betriebsausgaben erst ab
dem Zeitraum für die Gewinnsteuer abzugsfähig sind, in dem die operative
Tätigkeit des Unternehmens begonnen hat. Dieser Beginn der operativen Tätigkeit
wird seitens der Behörden oftmals anhand der „ersten operativen Einnahmen“
interpretiert. Die in nicht-operativen Betriebsausgaben enthaltene Umsatzsteuer
kann dann nicht als Vorsteuer geltend gemacht werden. Diese Praxis der
Steuerbehörden ist zwar nicht durch das Steuergesetzbuch untermauert. Die
17

Steuerbehörden sind aber aufgrund einer internen Regelung angehalten, dies so
zu handhaben.
Allerdings erlauben einige Steuerverfahrensweisen, diesen Schwierigkeiten
problemlos auszuweichen. In der Praxis bietet sich die Möglichkeit, die Kosten der
Startphase in den folgenden Perioden heranzuziehen.
Vorsteuerüberhang (negatives Steuerobjekt der Umsatzsteuer)
Ein Vorsteuerüberhang, d.h. die in eingehenden Rechnungen enthaltene
Umsatzsteuer ist höher als die Umsatzsteuer, die in ausgehenden Rechnungen an
Kunden enthalten ist, muss lt. gesetzlicher Bestimmung durch die Steuerbehörden
erstattet werden.
In den vergangenen Jahren erfolgte diese Erstattung de facto - wenn überhaupt -
meist sehr spät oder der Erstattungsanspruch wurde unter Zustimmung des
Unternehmens in Staatsschuldverschreibungen umgewandelt.
In einer kurzen Zwischenzeit war eine Vorsteuererstattung relativ zügig möglich.
Inwieweit Vorsteuererstattungen nach der erneuten Regierungsübernahme durch
den ehemaligen Premier in Zukunft erfolgen werden, ist derzeit nicht
vorhersehbar, wobei hier in jüngster Vergangenheit wieder Erfolgsmeldungen zu
verzeichnen sind.
18

Devisenkontrolle
Die ukrainische Griwna ist nicht frei konvertibel, d.h. es gibt in der Ukraine
weiterhin umfangreiche Währungskontrollen.
Insgesamt ist die ukrainische Regierung zwar bemüht, Auslandsinvestitionen
attraktiver zu gestalten, im Bereich der Devisenkontrolle ist dies jedoch bisher
kaum spürbar. Investoren haben i.d.R. mit umfangreichen Papierbergen und
ausufernder Bürokratie im Bereich Devisenkontrolle zu kämpfen. Dies äußert sich
insbesondere bei der Frage, welche Unterlagen der Bank über Auslandszahlungsverkehr
zur Verfügung gestellt werden müssen.
Obligatorischer Währungsverkauf
Seit dem April 2005 ist der Zwangsumtausch von Valutaerlösen aufgehoben.
Banken und Devisentransaktionen
Bei jeder Transaktion mit einer nicht-ukrainischen Gesellschaft (d.h.
Gesellschaften im Ausland, aber auch Repräsentanzen und Niederlassungen von
ausländischen Gesellschaften in Ukraine), müssen für den Geldein- oder
Geldausgang mehrere dazugehörige Dokumente vorbereitet und bei der Bank
eingereicht werden.
Bei Vorauszahlungen auf Geschäfte mit nicht-ukrainischen Gesellschaften sind
neben dem Überweisungsbeleg folgende Dokumente bei der Bank vorzulegen:
- Von beiden Seiten unterzeichneter und abgestempelter Vertrag;
- Rechnung, falls die Ausstellung einer Rechnung laut Vertrag vorgesehen ist;
- Notariell beglaubigte Übersetzung des Vertrages (um sich dies zu ersparen ist
es sinnvoll, zweisprachige Dokumente anzufertigen)
19

Der Devisenkontrolle unterliegen nicht nur Vorauszahlungen auf Geschäfte mit
nicht-ukrainischen Gesellschaften, sondern auch Waren- und Dienstleistungsexporte
ohne sofortige Zahlung.
Es gilt insgesamt die so genannte „180-Tage-Regelung“. D.h. der Erlös für eine
Warenlieferung oder Erbringung einer Dienstleistung an eine nicht-ukrainische
Gesellschaft muss vor Ablauf von 180 Tagen nach Erbringung der Lieferung oder
Leistung auf dem Bankkonto des Deviseninländers eingegangen sein bzw. die
Leistung oder Lieferung muss spätestens 180 Tage nach der Vorauszahlung
erbracht werden.
Bei Zahlung nach Erbringung der Lieferung oder Leistung sind zusätzlich zu den
o.g. Dokumenten noch folgende weitere Unterlagen bei der Bank vorzulegen:
- Bei Wareneinfuhr: die Zollerklärung
- Bei Dienstleistungen: - Protokoll über die erbrachte Leistung
Im Falle von Zahlungen zugunsten eines Devisenausländers aufgrund eines
Vertrages oder mehreren Verträgen, deren Summe 100.000 Euro übersteigt,
müssen bei der Bank zusätzlich folgende Dokumente vorgelegt werden:
• Preisexpertise bzw. Gutachten des „Staatlichen analytischen
Informationszentrum zum Monitoring von Außenwirtschaftverträgen
bzgl. der Entsprechung der Vertragspreise zur Marktkonjunktur“ (in
ukrainisch – Derzhzovnischinform oder DZI);
Ohne das o.g. DZI-Gutachten kann eine Bezahlung nicht durchgeführt werden.
Der Erhalt eines solchen Gutachtens dauert in der Regel 3 bis 10 Tage.
20

Ein Land – Drei Währungen
Offizielles Zahlungsmittel in der Ukraine ist die Griwna (UAH). Alle Zahlungen, bar
oder bargeldlos, dürfen innerhalb der Ukraine nur in Griwna abgewickelt werden.
Verträge innerhalb Ukraine dürfen jedoch trotzdem in anderer Währung, die als
Äquivalent dient (meistens US-Dollar oder Euro) abgeschlossen werden. Es ist
lediglich vorgeschrieben, dass die Rechnungsstellung und Zahlung letztendlich in
Griwna erfolgt. Die Verbindlichkeiten bzw. Forderungen sind buchhalterisch
dementsprechend auch nur in Griwna zu verbuchen. Da somit die Abwicklung der
Verträge ausschließlich in Griwna erfolgt, entstehen buchhalterisch keine
Wechselkursdifferenzen, so dass solche Transaktionen letztendlich keine
Devisengeschäfte sind.
21

Exkurs: Personalverwaltung und –dokumentation
als Teil der Buchhaltung
Das ukrainische Arbeitsrecht sieht eine Reihe von bürokratischen Regelungen im
Bereich Personalverwaltung und Gehaltsermittlung vor. Typische Beispiele hierfür
sind:
− Bei Einstellung, Verlassen des Unternehmens oder Antritt des Urlaubs
müssen neben den üblichen Dokumenten wie Arbeitsvertrag, Kündigung
und Urlaubsantrag noch interne Anweisungen über diese Tatbestände
angefertigt und durch den Generaldirektor unterschrieben werden. Dazu
existieren vorgeschriebene Formblätter.
− Für jeden Monat muss eine Matrix (Kontrollliste der Arbeitszeit) mit allen
Kalendertagen und allen Mitarbeitern erstellt werden, in welche individuell
Anwesenheits- und Abwesenheits- sowie Krankheitstage, etc. eingetragen
werden.
− Jeder Mitarbeiter muss ein so genanntes Arbeitsbuch besitzen. Darin muss
der Arbeitgeber die Beschäftigungszeit, Position und den Grund des
Verlassens des Unternehmens eintragen. Insgesamt ist über alle
Arbeitsbücher durch den Arbeitgeber ein Journal zu führen.
− Kompliziert wird es, wenn ein Mitarbeiter Urlaub nehmen möchte. Für die
Zeit des Urlaubs wird das Gehalt gesondert berechnet, und zwar auf
Grundlage des durchschnittlichen Gehaltes und anderen Auszahlungen der
vergangenen zwölf Monate (Verordnung vom Ministerkabinett der Ukraine
über die Berechnung des Mittellohnes vom 08.02.1995 No.100). Das heißt,
Gehaltserhöhungen oder ein 13. Monatsgehalt etc., das in den letzten 12
Monaten vor Urlaubsantritt liegt, beeinflussen das Gehalt für die
Urlaubszeit. Auch muss dem Mitarbeiter für die Urlaubszeit das
entsprechende Gehalt vor Antritt des Urlaubs ausgezahlt werden.
− Das Arbeitsgesetzbuch definiert, dass jedem Mitarbeiter mindestens 24
Kalendertage Urlaub gewährt werden. Ein ununterbrochener Hauptteil der
Urlaubszeit darf nicht weniger als 14 Tage betragen. Grundsätzlich kann
der Urlaub ins neue Jahr übertragen werden. Eine Rückstellungsbildung für
diesen Aufwand ist jedoch nicht möglich.

Ukraine, März 2009
Diese Publikation ist eine Kurzübersicht zur - teils simplifizierten - Darstellung von Regelungen und Vorschriften in der
Ukraine. Sie dient lediglich informativen Zwecken und stellt keine offizielle oder verbindliche Wirtschafts- oder
Rechtsberatung dar. Vervielfältigung oder sonstige Weiterverwendung der Inhalte dieser Publikation nur mit vorheriger
Zustimmung des Autors.
UKRAINE CONSULTING
GERMANY CONSULTING
01601 Kiew 20354 Hamburg
vul. Shovkovychna 42-44, Neue Rabenstraße 3
Tel.: +380 / 44 / 490 55 28 Tel.: +49 / (0)40 / 60 53 66 13
Fax: +380 / 44 / 490 55 29 Fax: +49 / (0)40 / 46 96 68 28
Internet: www.ukraine-consulting.eu
Internet: www.germany-consulting.de
Email: info@russia-consulting.eu Email: info@germany-consulting.de
RUSSIA CONSULTING
115054 Moskau 191167 St. Petersburg
ul. Bakhrushina 32/1
ul. Khersonskaya 39 A
Tel.: + 7 / 495 / 956 55 57 Tel.: +7 / 812 / 458 58 00
Fax: + 7 / 495 / 956 82 63 Fax: +7 / 812 / 458 57 00
Internet: www.russia-consulting.eu
Email: info@russia-consulting.eu
KAZAKHSTAN CONSULTING
BELARUS CONSULTING
050000 Almaty 220012 Minsk
ul. Zheltoksan 111 A ul.Surganova 29
Phone: +7 / 727 / 333 44 48 Phone: +375 / 17 / 290 25 57
Fax: +7 / 727 / 333 44 49 Fax: +375 / 17 / 290 25 57
Internet: www.kazakhstan-consulting.eu
Internet: www.belarus-consulting.eu
Email: info@kazakhstan-consulting.eu Email: info@belarus-consulting.eu
23