Protokoll zu 34a

nicht entnommene Gewinn muss durch Bestandsvergleich nach § 4 Abs. 1, oder § 5 EStG
ermittelt werden.
5. Der nicht entnommene Gewinn und der Begünstigungsbetrag
Für die Berechnung der nicht entnommenen Gewinne müssen auch die Ergebnisse aus der
Ergänzungs- und Sonderbilanz berücksichtig werden. Zum Gewinn gehört auch der
Veräußerungsgewinn, falls dafür keine Ermäßigung nach § 34 Abs. 3 EStG und kein Freibetrag
nach § 16 EStG beansprucht wurde. Der Entnahmeüberschuss beinhaltet nicht nur Barentnahmen
oder Bareinlagen, sondern auch Sachentnahmen und Sacheinlage n. Der Begünstigungsbetrag
kann maximal dem nicht entnommenen Gewinn entsprechen, wird aber von dem
Steuerpflichtigen bestimmt.
6. Problemfelder
• Nicht abziehbare Betriebsausgabe (z.B. GewSt): Durch die Notwendigkeit der
Besteuerung der nicht abzugsfähigen Betriebsausgaben mit dem normalen Steuersatz
steigt die tatsächliche Steuerlast, dies entspricht nicht der Theorie des Gesetzgebers.
• Steuerfreie Gewinnanteile (z.B. steuerfreie Teile aus dem Halb- bzw.
Teileinkünfteverfahren oder steuerfreie Gewinne aufgrund eines DBA): Diese Einkünfte
gehören auch zum Gewinn nach §§ 4 Abs. 1 oder 5 EStG und sind dadurch auch in dem
nicht entnommenen Gewinn enthalten, sie sind aber nicht Gegenstand der
Tarifbegünstigung, da sie als vorrangig entnommen gelten.
Problem: wenn steuerfreie Gewinne die Entnahmen übersteigen oder gar keine
Entnahmen getätigt wurden und die steuerfreien Gewinne dann zusammen mit begünstigt
besteuerten Gewinne thesauriert werden. Bei späterer Entnahme werden diese zuerst
steuerfreien Gewinne mit dem Nachbesteuerungstarif besteuert.
Ergebnis: Postulat der Entnahme in Höhe der steuerfreien Gewinne im Entstehungsjahr
7. Beispiel zum nicht entnommenen Gewinn
Aufgabe:
• Der Steuerpflichtige hat in 08 einen Gewinn nach § 4 Abs. 1 i.H.v. 100.000 €.
• Nichtabzugsfähige Betriebsausgaben (GewSt.) sind i.H.v. 14.000 € angefallen.
• Der Steuerpflichtige hat 60.000 € entnommen und Einlagen von 20.000 € getätigt.
Lösung:
• Gewinn nach § 4 Abs. 1 100.000 €
abzgl. Saldo Entnahmen und Einlagen 40.000 €
= nicht entnomme ner Gewinn 60.000 €
(steht dem Sondertarif 28,25 % zur Verfügung)
• Gewinn nach § 4 Abs. 1 100.000 €
zzgl. Nicht abzugsfähige BA 14.000 €
= steuerpflichtiger Gewinn 114.000 €
(n. a. BA unterliegen dem normalen Tarif)
8. Die Nachversteuerung und der nachversteuerungspflichtige Betrag
Klärung des Begriffs und Höhe der Nachversteuerung und Berechnung des
nachversteuerungspflichtigen Betrages.
• Nachversteuerung bei Überentnahmen: Die Erläuterung fand an einem Falles statt.
Liegt im Folgejahr der positive Saldo der Entnahmen und Einlagen über dem Gewinn