Protokoll zu 34a

11. Feststellungsverfahren
Zuständigkeit: Wohnsitzfinanzamt
12. Schlussbetrachtung
Die Probleme der nicht abziehbaren Betriebsausgaben und der Altrücklagen durch die
Verwendungsreihenfolge sind noch mal aufgegriffen wurden. Außerdem wurde der Zinseffekt an
nachfolgender Modelberechnung (ohne SolZ. Und GewSt.) bei Unternehmen mit
unterschiedlichen persönlichen Steuersätzen betrachtet.
Thesaurierter Gewinn 100.000 € 100.000 €
1. St. Belastung bei Thesaurierung 28.250 € 28.250 €
2. St. Belastung bei Thesaurierung und Entnahme 46.187,5 € 46.187,5 €
3. St. Belastung beim Steuersatz von (45 bzw. 35%) 45.000 € 35.000 €
4. Differenz (2. u. 3.) 1.187,5 € 10.187,5 €
5. Verwendbares Kapital bei Thesaurierung 71.750 € 71.750 €
6. Verwendbares Kapital bei Normalbesteuerung 55.000 € 65.000 €
7. Differenz (5. u. 6.) 16.750 € 6.750 €
à d.h. es gibt 16.750 € zum „Preis“ von 1.187,5 € bzw. 6.750 € zum „Preis“ von 10.187,5 € (im
Falle einer Entnahme, bezogen auf eine Periode)
à Ein Bankkredit zu 6% würde 1.005 € bzw. 405€/Jahr kosten
Diskussion:
à In der anschließenden Diskussion wurde noch mal auf den Zinseffekt eingegangen. Und es hat
sich die Frage gestellt, ob sich die höhere Steuerzahlung von 1.187, 5 € rechnet, wenn ich dafür
16.750 € mehr Geld zur Verfügung habe. Im Ergebnis ist zu sagen, dass die neue Regelung, wenn
überhaupt, nur für Steuerpflichtige mit dem Spitzensteuersatz von kurzfristigem Interesse sein
kann.
à Es wurde insbesondere noch mal auf die Verwendungsreihenfolge bei Überentnahmen
eingegangen und auf das Problem, dass bei einer Entnahme die Altrücklagen erst nach den
thesaurierungsbegünstigten Gewinnen entnommen werden dürfen. Durch die Lösung, dass die
steuerfreien Gewinne sofort aus dem Unternehmen entnommen werden, geht die Anreizwirkung
zur EK-Bildung verloren. Im Ergebnis wurde festgestellt, dass eine Eigenkapitalgliederung
notwendig wäre, um eine andere Verwendungsreihenfolge festzulegen.
à Das BMF Anwendungsschreiben vom 11. August 2008 wurde herumgegeben. Herr Wilke
weist darauf hin, dass die Regelung 2009 in bestimmten Bereichen verschärft werden soll.
à Des Weiteren wurde die Ungleichbehandlung zwischen KapGes und PersG angesprochen.
Zum einen in Bezug auf die Nachversteuerung. KapGes haben das Wahlrecht bei der
Nachbesteuerung zwischen dem persönlichen Steuersatz und der Besteuerung mit 25% zu wählen.
PersGes haben dieses Wahlrecht nicht, hier erfolgt die Nachversteuerung immer mit 25%. Zum
anderen gibt es eine Ungleichbehandlung in Bezug auf nicht abzugsfähige Betriebsausgaben. Bei
KapGes werden diese mit der Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer besteuert. PersGes müssen
den vollen und nicht begünstigten Steuersatz zahlen.