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Beispiel: Der ungarische Unternehmer U wird vom österreichischen Unternehmer Ö mit dem Catering für eine Firmenveranstaltung in Österreich im Jänner 2010 beauftragt. Die Rechnung wird im Februar 2010 ausgestellt. Lösung ab 01.01.2010: Die Cateringleistung des U ist eine Restaurantleistung. Diese ist am Tätigkeitsort, d. h. in Österreich steuerpflichtig. Da U ein ausländischer Unternehmer ist, geht die Steuerschuld im Wege des Reverse-Charge-Systems auf Unternehmer Ö über. Die Steuerschuld bei Ö entsteht mit Ablauf des Monats, in dem die Leistung ausgeführt wurde, d. h. im Jänner 2010. Ö steht im Jänner 2010 der Vorsteuerabzug aus der im Reverse-Charge-System erklärten Steuer zu, da das Vorliegen einer Rechnung weder Voraussetzung für die Entstehung der Steuerschuld beim Reverse-Charge-System noch für den Vorsteuerabzug ist. Lösung vor 01.01.2010 Die Cateringleistung des U ist am Unternehmerort, d. h. in Ungarn steuerbar. Die weiteren umsatzsteuerliche Änderungen sind in der obenstehenden Tabelle ersichtlich. Zusätzlich müssen Unternehmen ab dem 01.01.2010 ihre grenzüberschreitenden Dienstleistungen an EU-Unternehmer in die sog. Zusammenfassende Meldung aufnehmen. Bisher war dies nur für innergemeinschaftliche Warenlieferungen vorgesehen. Im neuen Mehrwertsteuer-Paket ist die Vereinfachung des Vorsteuer-Vergütungsverfahren ebenfalls vorgesehen. Somit können die Anträge künftig direkt beim zuständigen Finanzamt in Österreich in elektronischer Form gestellt werden. Bisher mussten Anträge in mehreren EU-Ländern gestellt werden, sofern ein Unternehmer in mehreren Ländern Anspruch auf Vorsteuerrückerstattung hatte. KÜNSTLER UND DIE „ICH-GMBH“ - EIN DORN IM AUGE DER FINANZVERWALTUNG Wie bereits von Christian Rauter („Wo geht die freie Rechtsformwahl hin“) in „Tax Artist 2/09“ angekündigt, informieren wir Sie im folgenden Beitrag über die aktuellen Entwicklungen hinsichtlich der Zurechnung der Einkünfte aus einer höchstpersönlichen Tätigkeit. Das BMF änderte die Fassung der „Rz 104“ der Einkommensteuerrichtlinien und sorgte damit für reichlich Kritik, da die „Vergütungen für höchstpersönliche Tätigkeiten mit Wirkung ab 1.7.2009 demjenigen zuzurechnen sind, der die Leistung persönlich erbringt“. Demnach seien Leistungen von Freiberuflern, insbesondere von Schriftstellern, Vortragenden und Künstlern, die über die Rechtsform der GmbH erbracht werden, nunmehr der natürlichen Person selbst und nicht mehr der GmbH zuzurechnen. Die Gründung einer GmbH und die Erbringung der Tätigkeit über diese GmbH kann aber für einen Freiberufler durchaus steuerlich von Vorteil sein. Denn die Vergütung unterliegt auf Ebene der Kapitalgesellschaft der 25%igen Körperschaftsteuer. Erst die Ausschüttung des Gewinnes führt beim Gesellschafter zu einer Besteuerung, sodass die Gesamtsteuerbelastung der Erträge derzeit 43,75% beträgt. Ohne Zwischenschaltung einer GmbH würde die Vergütung der Tätigkeit bei der natürlichen Person der Einkommsteuer mit bis zu 50% unterliegen. Zu weiteren Bespiele verweisen wir auf den Beitrag im Tax Artist 1/09 „Die GmbH als Rechtsform im Kulturbereich“. Das BMF hat auf die massive Kritik reagiert und beabsichtigt, der Randziffer 104 die „Schärfe“ zu nehmen. Die geplante Adaptierung der Randziffer 104 soll nun mehr Klarheit schaffen und Rechtsunsicherheit vermeiden. Die Finanzverwaltung hat primär „zwischengeschaltete“ Einmann-Kapitalgesellschaften im Auge, die unter dem beherrschenden Einfluss der höchstpersönlich tätigen Person stehen. Nach der abgeänderten Fassung soll bei einer „zwischengeschalteten“, unter dem Einfluss des Steuerpflichtigen oder seinen nahen Angehörigen stehenden Kapitalgesellschaft, eine Zurechnung der Einkünfte an die natürliche Person nur dann erfolgen, wenn die Kapitalgesellschaft über keinen eigenständigen, sich von der natürlichen Person abhebenden geschäftlichen Betrieb verfügt und selbst Marktchancen nicht nutzen kann. Dies ist bei Vergütungen für höchstpersönliche Tätigkeiten, wie zum Beispiel bei Schriftstellern, Vortragenden, „Drittanstellung“ von Vorständen, Stiftungsvorständen und Aufsichtsräten der Fall. Zu beachten ist, dass vorbereitende Tätigkeiten oder Hilfstätigkeiten zu einer höchstpersönlichen Tätigkeit in der Kapitalgesellschaft, zum Beispiel das Sekretariat, keinen eigenständigen, sich abhebenden geschäftlichen Betrieb darstellen. Ob bei einer Kapitalgesellschaft ein eigenständiger, sich von der natürlichen Person abhebender, geschäftlicher Betrieb vorliegt, ist im Einzelfall zu beurteilen. Zusammenfassung: Bei „höchstpersönlichen“ Einkünften sind nach dem geplanten Wortlaut zwei Aspekte zu beachten: Einerseits ist abzuklären, ob bei der Kapitalgesellschaft ein eigenständiger Betrieb vorliegt, der sich von jenem der natürlichen Person abhebt. Andererseits ist zu beleuchten, ob die Kapitalgesellschaft am Markt auftritt und die Leistung von ihr erbracht werden darf. Auch wenn die Finanzverwaltung begrüßenswerterweise die EStR konkretisiert hat, bleiben einige Fragen hinsichtlich der Abgrenzung unbeantwortet. Es bleibt daher die Verwaltungspraxis abzuwarten. Karin Posch 8
„DER ORF VERZICH- TET AUF DEN KUL- TURAUFTRAG“ Der TaxARTIST sprach mit Alexander Götz, Kaufmännischer Direktor der Theater in der Josefstadt BetriebsgesmbH. Das Gespräch führte Hans Hammerschmied © zVg TaxARTIST: Sie sind nun seit zehn Jahren kaufmännischer Leiter des Theaters in der Josefstadt – an welche Höhepunkte erinnern Sie sich am liebsten Der jüngste große Höhepunkt, der meine Zeit wesentlich in Anspruch genommen hat, war in den letzten Jahren die Generalrenovierung des Theaters in der Josefstadt von 2006 – 2008, wobei noch einige Nacharbeiten im nächsten Sommer erledigt werden – wir können schließlich nur in der spielfreien Sommerzeit des Theaterbetriebes bauliche Maßnahmen vornehmen. Die letzte große bauliche Erneuerung fand 1924 zu Beginn der künstlerischen Direktion Max Reinhardts statt, also vor mehr als 80 Jahren. So ein Höhepunkt kommt also so bald nicht wieder – wenn ich davon absehe, dass die Kammerspiele, die zu unserem Betrieb gehören und nächstes Jahr ihr 100-jähriges Jubiläum seit der Gründung im Jahr 1910 feiern, auch dringend renoviert gehören, unter anderem im Bühnenbereich, den Künstlergarderoben und technischen Bereichen. Etwas weiter zurückliegend, zu Beginn meiner Geschäftsführungszeit, war es eine wirtschaftliche Herausforderung, den Betrieb zusammen mit den Kulturabteilungen der Stadt Wien und des Bundes im Rahmen eines Sanierungskonzeptes zu entschulden. Es war für mich ein Höhepunkt, die gemeinsame Anstrengung aller rd. 360 Mitarbeiter, die sich zusammen mit dem Betriebsrat an der Lösung der Probleme aktiv beteiligten und auch einen wesentlichen Teil zur Entschuldung beitrugen, in einem Kontrollamtsbericht der Stadt Wien im Jahr 2004 positiv gewürdigt zu wissen. Abgesehen davon ist für mich jede Produktion, die im Theater in der Josefstadt oder den Kammerspielen zur Premiere kommt, etwas Einzigartiges in der sich stets erneuernden Theaterwelt. Diese sind auch Höhepunkte, wenn ich als kaufmännischer Leiter auch nicht unmittelbar beteiligt bin, deren Entstehen ich aber genauso angespannt miterlebe, denn letztlich arbeiten in einem Theaterbetrieb alle MitarbeiterInnen für die jeweils nächste Premiere und deren Erfolg, künstlerisch wie kommerziell. Für die kaufmännische Funktion ist aus meiner Sicht eine Identifikation mit dem künstlerischen Produkt genauso wichtig, denn ich betrachte die Funktion des kaufmännischen Leiters eines Theaterbetriebes – wie auch in jedem Non- Profit-Betrieb – ebenso als Berufung wie als Beruf. Im Programmauftrag laut ORF-G (§4) ist ein klar definierter Kulturauftrag verankert. Trotzdem werden die Übertragungen zB von Vorstellungen aus Ihrem Theater immer rarer. Woran liegt dieser Rückgang Ihrer Ansicht nach und was könnte man dagegen unternehmen Ich glaube, die Problematik liegt in dem immer stärker werdenden Achten auf Quote und Einsparungen in Bereichen, die außerhalb des Mainstream liegen. Dabei wird auf den Kulturauftrag und die wesentlich zu einer gesamtgesellschaftlichen Kulturbildung erforderlichen Programme verzichtet. Wie lange ist es her, dass die Kulturberichterstattung ihren festen Platz in der täglichen Nachrichtensendung hatte oder Kultursendungen im Hauptabendprogramm liefen Wer wird schon zusehen, wenn die Sendeplätze spätabends sind bzw. die Spätabends-Berichterstattung von der einzigen großen österreichischen Kulturpreisverleihung für Sprechtheater grundsätzlich im ORF diskutiert werden Ich hoffe, dass der Präsenz des österreichischen Kulturangebots – aus meiner Sicht natürlich vor allem den Sprechtheateraufzeichnungen – mehr Platz eingeräumt wird. Die Bereitschaft der künstlerischen Mitwirkenden zu günstigen Aufzeichnungskonditionen für den ORF hat sich in den letzten Jahren schon außerordentlich entwickelt – jetzt liegt es am ORF, diese Möglichkeiten zu nützen. Stichwort Schauspielnachwuchs – Wie schätzen Sie die Situation in Österreich ein Die Einschätzung der Nachwuchsentwicklung muss ich aus meiner Sicht etwas differenzierter darstellen, da es nicht nur um die vielen jungen Nachwuchstalente geht, die heute ans Theater wollen, sondern auch darum, wie aus Ihnen Darstellerpersönlichkeiten werden, die einen Bekanntheitsgrad erreichen und das Publikum ins Theater ziehen und nicht vor den Fernseher, ins Kino oder zu einem Event: Zweifellos hat sich die Medienlandschaft im deutschsprachigen Raum durch eine enorme Zunahme angebotsseitig verändert (TV- Kanäle, Filme, neue Technologien). Im Vergleich zu früher, als es nur einen, dann zwei Fernsehkanäle gab, musste sich jeder Darsteller „nur“ in einem dieser Kanäle behaupten, um einen hohen Bekanntheitsgrad zu erreichen. Heute nützt es nichts, in einer Serie oder auf einem Kanal mitzuwirken, die andauernde Präsenzerfordernis in einer Vielzahl von Medien stellt die Schauspieler vor ein großes Problem, das zeitlich gar nicht bewältigbar ist. Das Erreichen des Namenszusatzes „Die“ oder „Der“ vor dem Nachnamen ist in den letzten Jahren nicht mehr wie früher möglich. Auch die Bindung des Publikums und die Fluktuation der Darsteller zwischen den Häusern im deutschen Sprachraum - anders als bei Opernsängern, die sich dadurch leichter tun! – trägt nicht mehr ausreichend zum überregio- 9
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