ABC der Werbungskosten

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Der Wohnungsverband erstreckt sich auf die wirtschaftliche Einheit. Ein Arbeitszimmer liegt
daher im Wohnungsverband, wenn es sich in derselben (gemieteten oder Eigentums-)
Wohnung oder im privaten Wohnhaus oder auf demselben Grundstück (zB Gartenhäuschen)
befindet. Eine weitere Wohnung (Räumlichkeiten, die ein dauerndes Wohnbedürfnis
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befriedigen) eines Steuerpflichtigen stellt grundsätzlich einen weiteren Wohnungsverband
dar.
Die Beurteilung, ob ein Arbeitszimmer im Wohnungsverband liegt, richtet sich nach der
Verkehrsauffassung. Dafür spricht jedenfalls, wenn es von der Wohnung aus begehbar ist.
Wird die Begehbarkeit nicht dauerhaft, sondern nur temporär durch Vorstellen von
Schränken usw. verhindert, ist der Wohnungsverband nach der Verkehrsauffassung noch
nicht aufgehoben. Das Vorliegen weiterer Zugänge von außen kann daran nichts ändern
(VwGH 8.5.2003, 2000/15/0176).
Siehe auch Beispiel Rz 10326.
5.9.4.3 Einrichtung
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Vom Abzugsverbot sind auch die Einrichtungsgegenstände der Wohnung bzw. des
Arbeitszimmers erfasst, selbst wenn sie (auch) betrieblich bzw. beruflich genutzt werden.
Einrichtungsgegenstände sind Gegenstände, die nach der Verkehrsauffassung
entsprechend ihrer Zweckwidmung in erster Linie der Bewohnbarkeit von Räumen dienen.
Als Einrichtungsgegenstände sind beispielsweise Stühle, (Schreib-)Tische,
(Schreibtisch-)Lampen, Schränke, Vorhänge, Teppiche, Bilder, Wandverbauten,
Bücherregale und Kommoden anzusehen. Entsprechend den Erläuterungen sind
Aufwendungen für Einrichtungsgegenstände wie zB Bücherregale sowie als
Einrichtungsgegenstände anzusehende Schreibtische auch dann nicht abzugsfähig, wenn
sie als Arbeitsmittel im Sinne des § 16 Abs. 1 Z 7 EStG 1988 anzusehen wären. Typische
Arbeitsmittel wie zB Computer einschließlich Computertische, Kopier- und Faxgeräte,
Drucker, EDV-Ausstattungen, Telefonanlagen bleiben hingegen bei entsprechender
beruflicher oder betrieblicher Verwendung abzugsfähig, und zwar auch dann, wenn sie in
Privaträumen oder einem nicht abzugsfähigen Arbeitszimmer aufgestellt werden.
5.9.4.4 Abzugsfähigkeit bei Mittelpunkt der gesamten betrieblichen und
beruflichen Tätigkeit
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Die steuerliche Anerkennung von Aufwendungen für ein Arbeitszimmer und für
Einrichtungsgegenstände der Wohnung setzt stets voraus, dass die Art der Tätigkeit des
Steuerpflichtigen den Aufwand unbedingt notwendig macht und dass der zum Arbeitszimmer
bestimmte Raum tatsächlich ausschließlich oder nahezu ausschließlich beruflich genutzt
wird (vgl. Rz 324, VwGH 31.10.2000, 95/15/0186). Die Notwendigkeit ist zwar kein
Wesensmerkmal des Betriebsausgaben- oder Werbungskostenbegriffs, es handelt sich
dabei
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aber nach der Rechtsprechung um ein sachlich geeignetes Merkmal für die Anerkennung als
Betriebsausgaben oder Werbungskosten, wenn Aufwendungen eine Berührung mit der
Lebensführung aufweisen oder in einer Sphäre anfallen, die sich der sicheren Nachprüfung
durch die Finanzbehörden entzieht.
Tätigkeiten, für die ein Arbeitszimmer nicht notwendig ist, sind für die Beurteilung der
Abzugsfähigkeit jedenfalls unbeachtlich.
5.9.4.5 Berufsbildbezogene Betrachtung nach der Verkehrsauffassung