ABC der Werbungskosten

erufliche Zusammenhang nicht durch auf privaten Umständen beruhenden Ursachen
überlagert wird. Dies ist insbesondere anzunehmen, wenn der Steuerpflichtige zum
Unfallzeitpunkt alkoholisiert war oder Verkehrsvorschriften nicht nur leicht fahrlässig
missachtet hat (VwGH 21.10.1999, 94/15/0193; VwGH 25.1.2000, 97/14/0071).
5.9.18.4 Tatsächliche Kosten als Arbeitsmittel
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Werden die tatsächlichen Kosten geltend gemacht, kommen dem Grunde nach jene Kosten
in Betracht, die auch durch das Kilometergeld abgegolten sind (siehe Rz 372). Soweit
derartige Kosten ausschließlich der beruflichen Verwendung zuordenbar sind
(Mautgebühren, Parkgebühren und Unfallschäden auf beruflichen Fahrten), sind sie zur
Gänze zu berücksichtigen; soweit sie ausschließlich der privaten Verwendung zuordenbar
sind, stellen sie keine Werbungskosten dar. In allen anderen Fällen ergibt sich der
absetzbare Aufwand aus dem Verhältnis der beruflich gefahrenen Kilometer zu den
Gesamtkilometern. Die Angemessenheit im Sinne des § 20 Abs. 1 Z 2 lit. b EStG 1988 ist
dabei zu beachten (siehe auch EStR 2000 Rz 4770 ff). Garagierungskosten für den PKW
des Arbeitnehmers am oder in der Nähe des Wohnsitzes oder des Arbeitsortes sind
grundsätzlich keine Werbungskosten (vgl. VwGH 7.6.1989, 88/13/0235; siehe auch Rz 176).
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LStR 2002 GZ 07 2501/4-IV/7/01 idF GZ BMF-010222/0217-VI/7/2009 vom 14. Dezember 2009
© Bundesministerium für Finanzen 59 - 42
Die Geltendmachung einer anteiligen Absetzung für Abnutzung kommt nur dann in Betracht,
wenn das KFZ im (zivilrechtlichen oder wirtschaftlichen) Eigentum des Steuerpflichtigen
steht. Der Bemessung der Absetzung für Abnutzung ist bei PKW und
Kombinationskraftwagen gemäß § 8 Abs. 6 Z 1 EStG 1988 eine Nutzungsdauer von
mindestens acht Jahren zu Grunde zu legen. Ist die voraussichtliche Dauer der beruflichen
Nutzung länger als die gesetzliche Mindestnutzungsdauer, dann kommt diese zum Ansatz.
Eine solche längere Nutzungsdauer kann sich insbesondere bei Gebrauchtfahrzeugen
ergeben.
Siehe auch Beispiel Rz 10376.
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Auf ein im Jahr 1996 aus Vorjahren vorhandenes KFZ ist ab 1996 auf einen
Abschreibungssatz von (mindestens) 12,5% umzustellen. für ein ab 1996 angeschafftes
neues KFZ ist dieser Abschreibungssatz von vornherein anzuwenden. Wird (wurde) ab 1996
ein Gebrauchtfahrzeug erworben, so errechnet sich die gesetzliche Mindestnutzungsdauer
nach der „Differenzmethode“. Dabei wird der Zeitraum der (privaten, beruflichen oder – als
Anlagegut – betrieblichen) Nutzung durch den Voreigentümer von der achtjährigen
Mindestnutzungsdauer abgezogen und aus dem Ergebnis der AfA-Satz abgeleitet:
Beispiel:
Im Juni 1998 wurde ein gebrauchter PKW erworben, der im Februar 1996 vom
Voreigentümer erstmals in Nutzung genommen worden ist (im Zweifel gilt der
Zeitpunkt der erstmaligen Zulassung). Da unter Beachtung der Halbjahresregelung 2,5
Abschreibungsperioden verstrichen sind, beträgt die Mindestabschreibungsdauer 5,5
Jahre, der Abschreibungssatz demgemäß 18,18%.
Wäre das Fahrzeug im Anschaffungszeitpunkt beispielsweise bereits sieben Jahre in
Nutzung gestanden und beträgt die voraussichtliche Nutzungsdauer noch drei Jahre, ist
diese (und nicht die sich nach der Differenzmethode ergebende Restnutzungsdauer
von einem Jahr) maßgebend.
5.9.18.5 Leasing
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