ABC der Werbungskosten

§ 20 Abs. 1 Z 2 lit. d EStG 1988 darstellt, nur aus der Sicht der Einkunftsquelle
vorzunehmen, für die das Arbeitszimmer notwendig ist (vgl. Rz 328).
Eine einkunftsquellenbezogene Beurteilung erfordert ggf. eine Prüfung, ob mehrere
Tätigkeiten insgesamt als eine (einzige) Einkunftsquelle oder aber jeweils als eigenständige
Einkunftsquellen anzusehen sind. Diese Beurteilung hat nach dem Maßstab der
Verkehrsauffassung zu erfolgen und ist jedenfalls durch die Zuordnung zur selben
Einkunftsart des § 2 Abs. 3 EStG 1988 begrenzt.
Eine (einzige) Einkunftsquelle umfasst alle derselben Einkunftsart zuzuordnenden
Tätigkeitsbereiche, die in einem engen sachlichen Wirkungszusammenhang stehen, mögen
sie auch in unterschiedlichen Leistungen nach außen in Erscheinung treten (zB
schriftstellerische und vortragende Tätigkeit auf einem bestimmten Fachgebiet).
LStR 2002 GZ 07 2501/4-IV/7/01 idF GZ BMF-010222/0217-VI/7/2009 vom 14. Dezember 2009
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Eine einkunftsquellenbezogene Beurteilung, ob ein Arbeitszimmer den Mittelpunkt der
gesamten betrieblichen und beruflichen Tätigkeit im Sinne des
§ 20 Abs. 1 Z 2 lit. d EStG 1988 darstellt, ist unterschiedlich, je nachdem, ob die
Einkunftsquelle
- nur eine Tätigkeit umfasst, die einem einzigen Berufsbild, (nämlich einem solchen, bei
dem der Mittelpunkt jedenfalls außerhalb des Arbeitszimmers liegt (vgl. Rz 329a) oder
einem solchen, bei dem der Mittelpunkt in einem Arbeitszimmers liegt (vgl. Rz 329b)
zuzuordnen ist, oder
- zwei oder mehrere verschiedene Tätigkeiten umfasst, die jeweils unterschiedlichen
Berufsbildern zuzuordnen sind, (nämlich einem (oder mehreren), bei dem der Mittelpunkt
jedenfalls außerhalb des Arbeitszimmers liegt (vgl. Rz 329a) und einem (oder mehreren),
bei dem der Mittelpunkt in einem Arbeitszimmer liegt (vgl. Rz 329b).
Eine Einkunftsquelle umfasst nur eine einem einzigen Berufsbild zuzuordnende
Tätigkeit
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In derartigen Fällen ist die Frage der Abzugsfähigkeit des Arbeitszimmers (ausschließlich)
nach dem Berufsbild (vgl. Rz 329) zu entscheiden:
Ist die Tätigkeit eine solche, bei der (ihrem Berufsbild nach) der Mittelpunkt jedenfalls
außerhalb des Arbeitszimmers liegt (vgl. Rz 329a), stellt das Arbeitszimmer keinen
Mittelpunkt im Sinne des § 20 Abs. 1 Z 2 lit. d EStG 1988 dar.
Ist die Tätigkeit eine solche, bei der (ihrem Berufsbild nach) der Mittelpunkt im
Arbeitszimmer liegt (vgl. Rz 329b), stellt das Arbeitszimmer den Mittelpunkt im Sinne des
§ 20 Abs. 1 Z 2 lit. d EStG 1988 dar.
Beispiele:
A nutzt ein Arbeitszimmer ausschließlich als Schriftsteller. B nutzt ein Arbeitszimmer
ausschließlich als Vortragender. Für eine schriftstellerische Tätigkeit liegt der
Tätigkeitsmittelpunkt berufsbildbezogen im Arbeitszimmer. Das Arbeitzimmer stellt für A
einen Mittelpunkt im Sinne des § 20 Abs. 1 Z 2 lit. d EStG 1988 dar.
Für eine vortragende Tätigkeit liegt der Tätigkeitsmittelpunkt berufsbildbezogen
außerhalb des Arbeitszimmers. Das Arbeitzimmer stellt für B keinen Mittelpunkt im
Sinne des § 20 Abs. 1 Z 2 lit. d EStG 1988 dar.
Eine Einkunftsquelle umfasst zwei oder mehrere verschiedene Tätigkeiten, die
jeweils unterschiedlichen Berufsbildern zuzuordnen sind
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Wird ein Arbeitszimmer im Rahmen einer Einkunftsquelle für mehrere Tätigkeiten genutzt,
die jeweils verschiedenen Berufsbildern zuzuordnen sind, ist im Rahmen der einzigen
Einkunftsquelle zu beurteilen, welche der verschiedenen Tätigkeiten insgesamt den
Ausschlag gibt. Eine derartige Gewichtung hat grundsätzlich nach dem Maßstab der aus den
verschiedenen Tätigkeiten nachhaltig erzielten Einnahmen zu erfolgen (Aufteilung nach dem