Steuerrechtliche Aspekte - Schebesta und Holzinger

Photovoltaik – Strom von der SonnePhotovoltaik – Strom von der SonneMichael UnfriedSteuerrechtliche Aspektebeim Betrieb von PhotovoltaikanlagenIng. Franz PatzlMichael UnfriedAbteilung Energiewesen und Strahlenschutzrecht (WST6)Geschäftsstelle für EnergiewirtschaftSchebesta Tel: 02742/9005/14787u. HolzingerWirtschaftstreuhandgesellschaftmbHfranz.patzl@noel.gv.atSteuerberatungsgesellschaftSchebesta u. Holzinger Wirtschaftstreuhandgesellschaft mbH 1www.office.sh

Photovoltaik – Strom von der SonneSteuerrechtliche Aspektebetroffene Steuern• Umsatzsteuer• EinkommensteuerMögliche Varianten von Errichtern und Betreibern• Privatpersonen (unselbständig erwerbstätig)• Unternehmer• Landwirte (werden von Dr. Jilch im folgenden Vortrag behandelt)Michael UnfriedSchebesta u. Holzinger Wirtschaftstreuhandgesellschaft mbH www.office.sh2

Photovoltaik – Strom von der SonneSteuernUmsatzsteuerBegriffsdefinition:Umsatzsteuer (USt): Die Lieferungen und sonstigen Leistungen, die ein Unternehmer im Inlandgegen Entgelt im Rahmen seines Unternehmens ausführt. Umsatzsteuersatz in der Regel 20%.Ausnahmen z.B.: diverse Lebensmittel, Wohnungsmiete,… 10%Vorsteuer (VSt): Die von anderen Unternehmen in einer Rechnung an ihn gesondertausgewiesene Steuer für Lieferungen und sonstige Leistungen, die im Inland für seinUnternehmen ausgeführt worden sind. (z.B. Investitionen, Betriebskosten,…)Einkommensteuer (ESt):wird von den zu versteuernden Einkünften ermittelt7 Einkunftsarten werden unterschieden:Einkünfte aus Land- und ForstwirtschaftEinkünfte aus selbständiger ArbeitEinkünfte aus GewerbebetriebEinkünfte aus nichtselbständiger ArbeitEinkünfte aus KapitalvermögenEinkünfte aus Vermietung und VerpachtungSonstige EinkünfteMichael UnfriedSchebesta u. Holzinger Wirtschaftstreuhandgesellschaft mbH www.office.sh3

Photovoltaik – Strom von der SonneMögliche Varianten1. Privatperson (unselbständig erwerbstätig) ohne VSt Abzugsberechtigungmit Ökostromtarif2. Privatperson (unselbständig erwerbstätig) ohne VSt Abzugsberechtigungmit Landesförderung3. Privatperson (unselbständig erwerbstätig) mit VSt Abzugsberechtigungmit Ökostromtarif und Regelbesteuerung4. Privatperson (unselbständig erwerbstätig) mit VSt Abzugsberechtigungmit Landesförderung und Regelbesteuerung; betriebliche Nutzungüber 10%Michael UnfriedSchebesta u. Holzinger Wirtschaftstreuhandgesellschaft mbH www.office.sh4

Einige Beispiele, Definition einer StandardanlagePhotovoltaik – Strom von der SonneFür die Beispiele wird folgende Ausgangsbasis zu Grunde gelegt:Leistung: …………………….. 5 kWp (Spitzenleistung; p: peak = Spitze)Jahresertrag: ……………….. 4.800 kWhInvestitionskosten: ………… € 30.000,- inkl. USt,€ 25.000,- exkl. USt, VSt beträgt € 5.000,-Einspeisetarif nach Ökostromgesetz (Annahme: Stromeinspeisung 100%):45,99 ct/kWh (exkl. USt); USt beträgt 9,20 ctJahresumsatz mit Ökostromtarif: ……………….€ 2.207,- (exkl. USt); USt beträgt € 441,40Marktpreis (Annahme: Stromeinspeisung 2/3) : 8,178 ct/kWh (exkl.USt), USt beträgt 1,64 ctJahresumsatz mit Marktpreis: ……………………€ 394,- (exkl. USt); USt beträgt € 78,80Abschreibungsdauer: 20 Jahre,a) Absetzung für Abnutzung (AfA) pro J: € 1.500,- (Basis: € 30.000,- inkl. USt)b) Absetzung für Abnutzung (AfA) pro J: € 1.250,- (Basis: € 25.000,- netto)Sonstige betriebliche Aufwendungen im Zusammenhang mit dem Betrieb einer PV-Anlage(z.B. Versicherung, Zählergebühr,…): Annahme € 100,-Michael UnfriedSchebesta u. Holzinger Wirtschaftstreuhandgesellschaft mbH www.office.sh5

Photovoltaik – Strom von der SonneBeispiel 1Privatperson (unselbständig erwerbstätig) nimmt denÖkostromtarif (45,99 ct/kWh) in Anspruch und verzichtet auf dieMöglichkeit des VSt-Abzugs aus den Investitionskosten und laufendenKosten, da der Umsatz unter netto € 30.000,- (Kleinunternehmer lautUmsatzsteuergesetz (UStG)) liegt‣ hat die Investition inklusive USt zu tätigen also € 30.000,-‣ erhält den Ökostromtarif exkl. USt also pro Jahr € 2.207,-‣ hat den Gewinn unter Berücksichtigung der AfA und der Betriebsaufwendungen zu ermittelnGewinnermittlung:Einnahmen: € 2.207,- nettoAusgaben: € - 100,- für Betriebsaufwendungen€ - 1.500,- AfAGewinn: € 607,- Einkünfte aus GewerbebetriebMichael UnfriedSchebesta u. Holzinger Wirtschaftstreuhandgesellschaft mbH www.office.sh6

Photovoltaik – Strom von der SonneBeispiel 1‣ Steuerliche Konsequenz:USt: Es ist keine USt abzuführen, es besteht aber auch nicht dieMöglichkeit eines VSt-AbzugsESt: Da der Gewinn mit € 607,- unter dem Veranlagungsfreibetrag von€ 730,- liegt, ergeben sich keine einkommensteuerrechtlichenAuswirkungenMichael UnfriedSchebesta u. Holzinger Wirtschaftstreuhandgesellschaft mbH www.office.sh7

Photovoltaik – Strom von der SonneBeispiel 2Privatperson (unselbständig erwerbstätig) beantragt die Landesförderungvon € 12.000,- (€ 3.000,-/kWp, max. 4kWp) und verzichtet auf die Möglichkeitdes VSt-Abzugs aus den Investitionskosten und laufenden Kosten; dader Umsatz unter € 30.000,- Kleinunternehmer laut Umsatzsteuergesetz(UStG) liegt; 2/3 Stromeinspeisung des erzeugten Stroms‣ Investition inklusive USt € 30.000,-‣ minus Förderung von - € 12.000,-‣ ergibt Investitionskosten € 18.000,- (ND 20 Jahre, AfA € 900,-)‣ erhält Marktpreis von derzeit 8,178 ct/kWh exkl. USt;Gesamtstromerzeugung: 4.800 kWh; eingespeist werden ca. 2/3 des erzeugten Stroms (3.200 kWh) Umsatz € 262,- netto‣ hat den Gewinn unter Berücksichtigung der AfA und der Betriebsaufwendungen zu ermittelnGewinnermittlung:Einnahmen: € 262,- netto (2/3 von € 394,- Gesamtstromerzeugung)Ausgaben: € - 100,- für Betriebsaufwendungen€ - 600,- AfA (€ 900,- minus 1/3 Privatanteil)Verlust: € - 438,- Einkünfte aus GewerbebetriebMichael UnfriedSchebesta u. Holzinger Wirtschaftstreuhandgesellschaft mbH www.office.sh8

Photovoltaik – Strom von der SonneBeispiel 2Steuerliche Konsequenz:USt: Es ist keine USt abzuführen, es besteht aber auch nicht dieMöglichkeit eines VSt-AbzugsESt: Da auf Dauer kein Gesamtüberschuss erzielt wird, ist vonLiebhaberei im einkommensteuerrechtlichen Sinn auszugehen unddaher der Verlust nicht den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeitgegenzurechnen.Michael UnfriedSchebesta u. Holzinger Wirtschaftstreuhandgesellschaft mbH www.office.sh9

Photovoltaik – Strom von der SonneBeispiel 3Privatperson (unselbständig erwerbstätig) nimmt denÖkostromtarif (45,99 ct/kWh) in Anspruch und optiert zurRegelbesteuerung (VSt-Abzug aus den Investitionskosten undlaufenden Kosten)‣ stellt beim FA einen Antrag auf Regelbesteuerung (da Jahresumsatz unter € 30.000 netto)(Bindungsfrist: 5 Kalenderjahre)‣ hat die Investition inklusive USt zu tätigen also € 30.000,-‣ bekommt die USt in Höhe von € 5.000,- vom FA zurück zahlt also € 25.000,-‣ erhält den Ökostromtarif brutto inkl. 20% USt also pro Jahr € 2.648,40 (USt: € 441,40)‣ führt die USt in Höhe von € 441,40 beim Finanzamt ab Nettoeinnahme € 2.207,-‣ hat den Gewinn unter Berücksichtigung der AfA und der Betriebsaufwendungen zu ermittelnGewinnermittlung:Einnahmen: € 2.207,- (netto)Ausgaben: € - 100,- für Betriebsaufwendungen€ - 1.250,- AfAGewinn: € 857,- Einkünfte aus GewerbebetriebMichael UnfriedSchebesta u. Holzinger Wirtschaftstreuhandgesellschaft mbH www.office.sh10

Photovoltaik – Strom von der SonneBeispiel 3‣ hat die Einkünfte aus Gewerbebetrieb in Höhe von € 857,- in der Einkommensteuererklärunganzugeben. Die Einkünfte aus Gewerbebetrieb und aus nichtselbständiger Arbeit werdenzusammengezählt und davon die Einkommensteuer unter Abzug der bisher geleistetenLohnsteuer berechnet‣ Veranlagungsfreibetrag: € 730,-‣ Steuerliche Konsequenzen:USt: USt in Höhe von € 441,40 (20% von € 2.207,-)VSt in Höhe von € 5.000,- (20% von € 25.000,-)ergibt Umsatzsteuerguthaben von € 4.558,80ESt: Einkommensteuerpflicht unter Berücksichtigungdes VeranlagungsfreibetragsMichael UnfriedSchebesta u. Holzinger Wirtschaftstreuhandgesellschaft mbH www.office.sh11

Photovoltaik – Strom von der SonneBeispiel 3‣ Steueroptimierung: Die Anlage wird von zwei oder mehreren Personen angeschafft.Dadurch wird der Gewinn auf die Anzahl der Personen aufgeteilt und man gelangtdadurch unter den Veranlagungsfreibetrag‣ Steuerliche Konsequenzen:USt: Auswirkungen wie oben dargestelltESt: keine ESt-Pflicht, da Gewinnanteil unter € 730,- pro PersonMichael UnfriedSchebesta u. Holzinger Wirtschaftstreuhandgesellschaft mbH www.office.sh12

Photovoltaik – Strom von der SonneBeispiel 4Privatperson (unselbständig erwerbstätig) nimmt dieLandesförderung in Anspruch und optiert zur Regelbesteuerung (VSt-Abzug aus den Investitionskosten und laufenden Kosten)„unternehmerisch tätig“ z.B. 2/3 Stromeinspeisung‣ stellt beim FA einen Antrag auf Regelbesteuerung (da Jahresumsatz unter € 30.000,- netto)‣ Investition netto: € 25.000,- USt: € 5.000,-‣ Förderung: € 12.000,-‣ ergibt Investitionskosten: € 13.000,- netto‣ bekommt die USt in Höhe von € 5.000,- vom Finanzamt zurück‣ AfA für ESt: € 650,- (Basis: € 13.000,-; Nutzungsdauer: 20 Jahre) davon 1/3 Privatanteil in Höhevon € 216,66‣ AfA für USt: € 1.250,- (Basis: € 25.000,-; Nutzungsdauer: 20 Jahre) davon 1/3 Privatanteil in Höhevon € 416,67 plus 20% (€ 83,33)‣ hat den Gewinn unter Berücksichtigung der AfA und den Betriebsaufwendungen zu ermitteln‣ erhält für die Stromeinspeisung brutto inkl. USt € 314,40 (USt € 52,40)‣ führt die USt in Höhe von € 52,40 beim Finanzamt ab Nettoeinnahme € 262,-Michael UnfriedSchebesta u. Holzinger Wirtschaftstreuhandgesellschaft mbH www.office.sh13

Photovoltaik – Strom von der SonneBeispiel 4Gewinnermittlung:Einnahmen: € 262,- netto (2/3 von € 394,- Gesamtstromerzeugung)Privatanteil AfA: € + 216,66Ausgaben: € - 100,- für Betriebsaufwendungen€ - 650,- AfAVerlust: € - 271,34 Einkünfte aus Gewerbebetrieb‣ Steuerliche Konsequenz:USt: USt in Höhe von € 52,40 (20% von € 262,-)€ 83,33 (Eigenverbrauch AfA-Anteil USt 20% von € 416,67)VSt in Höhe von € 5.000,-ergibt € 4.864,27 UmsatzsteuerguthabenESt: Da auf Dauer kein Gesamtüberschuss erzielt wird, ist von Liebhaberei imeinkommensteuerrechtlichen Sinn auszugehen und daher der Verlust nicht denEinkünften aus nichtselbständiger Arbeit gegenzurechnen.Michael UnfriedSchebesta u. Holzinger Wirtschaftstreuhandgesellschaft mbH www.office.sh14

Photovoltaik – Strom von der SonneUnternehmenDie Einnahmen und Ausgaben bezüglich der PV-Anlagen finden im Rahmen derGewinnermittlung für diesen Gewerbebetrieb ihren Niederschlag, wobei jedoch zubeachten ist, dass sich sowohl Verluste als auch Gewinne im Ergebnis vollniederschlagen.Die Aktivierungspflicht ist gegeben, da es sich bei den Anschaffungskosten umAnschaffungen handelt, die höher als € 400,- sind.Michael UnfriedSchebesta u. Holzinger Wirtschaftstreuhandgesellschaft mbH www.office.sh15

Photovoltaik – Strom von der SonneSozialversicherungsrechtliche KonsequenzenKeine!Da beim Betrieb einer PV-Anlage kein Gewerbeschein erforderlich ist, tritt dieVersicherungspflicht bei der SV der gewerblichen Wirtschaft bei Vorliegen vonnichtselbständigen Einkünften unter der Höchstbemessungsgrundlage erst ein,wenn der Gewinn aus Gewerbebetrieb höher als € 4.188,12 (Satz 2008) ist.Michael UnfriedSchebesta u. Holzinger Wirtschaftstreuhandgesellschaft mbH www.office.sh16

Photovoltaik – Strom von der SonneEmpfehlungWenn keine Landesförderung in Anspruch genommen wird:• Anschaffung der Anlage durch 2 oder mehrere Personen• Antrag auf Regelbesteuerung• Inanspruchnahme des Ökostromtarifes• Vorsteuerabzug bei der Investition• Umsatzsteuerabführung im laufenden Betrieb• Durch Gewinnsplitting auf 2 oder mehrere Personen liegt der Gewinn in der Regelunter dem Veranlagungsfreibetrag in Höhe von € 730,- pro Person (wenn außer dennichtselbständigen Einkünften nur Einkünfte aus Gewerbebetrieb durch den Betriebder PV-Anlage vorliegen) keine ESt-Pflicht.Wenn Landesförderung in Anspruch genommen wird und Einspeisung mehr als10% des erzeugten Stroms:• Antrag auf Regelbesteuerung• Vorsteuerabzug bei der Investition• Umsatzsteuerabführung im laufenden Betrieb (Achtung auf Privatanteil von AfA)• Verluste nicht abzugsfähig, da LiebhabereiMichael UnfriedSchebesta u. Holzinger Wirtschaftstreuhandgesellschaft mbH www.office.sh17

Photovoltaik – Strom von der SonneDanke für Ihr Interesse am VortragMichael UnfriedAlle Angaben in der gegenständlichen Unterlageerfolgen trotz sorgfältiger Bearbeitung ohne Gewähr.Eine Haftung des Autors und des Seminarveranstaltersist ausgeschlossen.Michael UnfriedSchebesta u. Holzinger Wirtschaftstreuhandgesellschaft mbH www.office.sh18