2. Allgemeine steuerliche Aspekte der Einfuhr von Waren
2. Allgemeine steuerliche Aspekte der Einfuhr von Waren
2. Allgemeine steuerliche Aspekte der Einfuhr von Waren
Erfolgreiche ePaper selbst erstellen
Machen Sie aus Ihren PDF Publikationen ein blätterbares Flipbook mit unserer einzigartigen Google optimierten e-Paper Software.
Steuern auf Importe in Brasilien<br />
Berücksich*gung in Ihrer Kostenkalkula*on<br />
Hannover, den <strong>2.</strong> November 2011
Übersicht<br />
1. Brasilien: Hotspot für deutsche Unternehmen und Produkte<br />
<strong>2.</strong> <strong>Allgemeine</strong> <strong>steuerliche</strong> <strong>Aspekte</strong> <strong>der</strong> <strong>Einfuhr</strong> <strong>von</strong> <strong>Waren</strong><br />
3. <strong>Allgemeine</strong> <strong>steuerliche</strong> <strong>Aspekte</strong> des (Wie<strong>der</strong>-‐) Verkaufs<br />
4. <strong>Allgemeine</strong> <strong>steuerliche</strong> <strong>Aspekte</strong> <strong>der</strong> <strong>Einfuhr</strong> <strong>von</strong> Dienstleistungen
1. Brasilien: Hotspot für deutsche Unternehmen und Produkte<br />
• Brasilianischer Binnenmarkt wächst ständig und schnell<br />
• Die wirtschaftliche Entwicklung ist positiv, die Politik ist stabil<br />
• Brasilien ist ein ökonomischer und industrieller Gigant in <strong>der</strong> Region<br />
• Rechtssystem gewährleistet überwiegend Rechtssicherheit<br />
• Finanz- bzw. Bankensystem ist solide<br />
• Steuersystem ist komplex aber verfassungs- und gesetzmäßig<br />
• Es gibt Steuervergünstigungen <strong>von</strong> Bund, Län<strong>der</strong>n und Gemeinden
<strong>2.</strong> <strong>Allgemeine</strong> <strong>steuerliche</strong> <strong>Aspekte</strong> <strong>der</strong> <strong>Einfuhr</strong> <strong>von</strong> <strong>Waren</strong><br />
Land São<br />
Paulo<br />
An<strong>der</strong>e<br />
Bras.<br />
Bundeslän<strong>der</strong><br />
<strong>Einfuhr</strong><br />
Wie<strong>der</strong>verkauf<br />
Kunden<br />
Clients<br />
Clients<br />
Clients<br />
Clients<br />
Kunden<br />
Abgaben auf Importe<br />
1. II = <strong>Einfuhr</strong>steuer (Kosten)<br />
<strong>2.</strong> AFRMM = Frachtgebühr (Kosten)<br />
3. An<strong>der</strong>e <strong>Einfuhr</strong>abgaben <strong>von</strong> geringer<br />
Bedeutung (Gewerkschaftsbeitrag, etc.)<br />
(Kosten)<br />
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -<br />
-<br />
4. IPI = Industrieproduktsteuer (nicht kumulativ<br />
– Netto-Alphasensystem mit Vorsteuerabzug)<br />
5. PIS = Sozialbeitrag auf Importe<br />
(grundsätzlich nicht kumulativ)<br />
6. COFINS = Sozialbeitrag auf Importe<br />
(grundsätzlich nicht kumulativ)<br />
7. ICMS = (<strong>Einfuhr</strong>-)Umsatzsteuer (nicht<br />
kumulativ – Netto-Alphasensystem mit Vorsteuerabzug)
<strong>2.</strong> <strong>Allgemeine</strong> <strong>steuerliche</strong> <strong>Aspekte</strong> <strong>der</strong> <strong>Einfuhr</strong> <strong>von</strong> <strong>Waren</strong><br />
PIS/COFINS<br />
Sozialbeiträge*<br />
Indirekte Steuern<br />
(nicht kumulativ)<br />
ICMS<br />
Landes-‐Umsatzsteuer<br />
IPI<br />
Industrieprodukt-‐<br />
steuer<br />
*In Abhängigkeit <strong>von</strong> einigen körperschaft<strong>steuerliche</strong>n Optionen.<br />
Abgaben auf Importe<br />
AFRMM<br />
Frachtgebühr<br />
Spez. Abgaben auf Importe<br />
(Kosten)<br />
<strong>Einfuhr</strong>steuer<br />
An<strong>der</strong>e<br />
Abgaben auf<br />
Importe<br />
(Ex: Siscomex Duty<br />
Unions’ DuRes etc.)
<strong>2.</strong> <strong>Allgemeine</strong> <strong>steuerliche</strong> <strong>Aspekte</strong> <strong>der</strong> <strong>Einfuhr</strong> <strong>von</strong> <strong>Waren</strong><br />
II – <strong>Einfuhr</strong>steuer<br />
(imposto de importação)<br />
Bemessungsgrundlage Steuersatz Bemerkungen<br />
Zollwert<br />
(FOB + Fracht + Versicherung)<br />
PlasBkrohr-‐<br />
leitungen<br />
0 – 70%<br />
Beispiele:<br />
16% 14%<br />
Ex-‐tarifario<br />
-‐ Bund hat die Steuerhoheit<br />
-‐ <strong>Einfuhr</strong>steuern sind Kosten für Unternehmer<br />
No-‐Break PKW -‐ Steuersatz variiert nach Produktart<br />
35%<br />
Airbag (komplet) System für Airbag Beutel für Airbag<br />
18% 2% 2%<br />
-‐ SteuerbegünsBgungen:<br />
• Ex-‐Tarifario – Anlagegüter und IT-‐Ausrüstungen,<br />
die in Brasilien nicht produziert werden<br />
(Steuersatz <strong>von</strong> ca. 14% wird auf 2% reduziert)<br />
• ZFM – Importe <strong>der</strong> Industrie (RedukBon kann<br />
88% erreichen)
<strong>2.</strong> <strong>Allgemeine</strong> <strong>steuerliche</strong> <strong>Aspekte</strong> <strong>der</strong> <strong>Einfuhr</strong> <strong>von</strong> <strong>Waren</strong><br />
AFRMM und An<strong>der</strong>e Abgaben<br />
Bemessungsgrundlage Steuersatz Bemerkungen<br />
AFRMM An<strong>der</strong>e AFRMM An<strong>der</strong>e -‐ Bund hat die Steuerhoheit<br />
Kosten bei<br />
internaBonaler<br />
Seefracht<br />
Pauschbeträge<br />
Siscomex ca. 25 EUR<br />
Gewerkscha^sbeitrag ca. 200 EUR<br />
25% -‐ -‐ Diese Abgaben sind Kosten
<strong>2.</strong> <strong>Allgemeine</strong> <strong>steuerliche</strong> <strong>Aspekte</strong> <strong>der</strong> <strong>Einfuhr</strong> <strong>von</strong> <strong>Waren</strong><br />
IPI – Industrieproduktsteuer<br />
(imposto sobre produtos industrializados)<br />
Bemessungsgrundlage Steuersatz Bemerkungen<br />
Zollwert + II 0 – 365% -‐ IPI ist nicht kumulaBv (Vorsteuersystem) für Importeur<br />
PlasBsche<br />
Rohrleitungen<br />
0% feste<br />
5% flexibel<br />
Beispiele:<br />
Airbag (komplec) Systeme für<br />
Airbags<br />
-‐ Bund hat die Steuerhoheit<br />
-‐ IPI wird zu Kosten für Ankäufer, die keine Industrien sind o<strong>der</strong> die<br />
Produkte nicht industrialisieren werden<br />
No-‐Break PKW -‐ IPI für imporBerte Autos ist zu 30% gesBegen (7%, 13% und 25%<br />
zu 37%, 43% und 55%).<br />
0% 37%<br />
43%<br />
55%<br />
Beutel für<br />
Airbags<br />
-‐ Vermeidung <strong>der</strong> Erhöhung: Minimum inländischer ProdukBon<br />
CIF imporBerter Teile_______<br />
< 35%<br />
Umsatz – Verkauf bras. Autos<br />
-‐ Steuersatz variiert nach Produktart und Vorhandensein eigner<br />
ProdukBon in Brasilien<br />
5% 5% 5% -‐ SteuerbegünsBgung:<br />
ZFM – Importe zu Industrien (steuerfrei)
<strong>2.</strong> <strong>Allgemeine</strong> <strong>steuerliche</strong> <strong>Aspekte</strong> <strong>der</strong> <strong>Einfuhr</strong> <strong>von</strong> <strong>Waren</strong><br />
PIS und COFINS – Sozialbeiträge auf Importe<br />
(PIS – Contribuição ao Programa de Integração Social)<br />
(COFINS – Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social)<br />
Bemessungsgrundlage Steuersatz Bemerkungen<br />
Zollwert + PIS + COFINS +<br />
ICMS<br />
<strong>Allgemeine</strong> Steuersätze:<br />
PIS = 1,65%<br />
COFINS = 7,6%<br />
Ausnahmen (nur einige Beispiele):<br />
PKW PIS = 2%<br />
COFINS = 9,6%<br />
Autoteile<br />
Verkauf an<br />
Industrien<br />
Verkauf an Einzel-‐<br />
bzw. Grosshändler<br />
und Verbraucher<br />
Reifen PIS = 2%<br />
COFINS = 9,5%<br />
KosmeBk PIS = 2,2%<br />
COFINS = 10,3%<br />
PIS = 1,65%<br />
COFINS = 7.6%<br />
PIS = 2,3%<br />
COFINS = 10,8%<br />
-‐ PIS und COFINS belasten auch dem Umsatz bei Verkauf <strong>von</strong><br />
<strong>Waren</strong> und Dienstleistung<br />
-‐ Bund hat die Steuerhoheit<br />
-‐ PIS und COFINS werden nicht kumulaBv erhoben: sie sind<br />
abhängig vom Körperscha^steuerstatus des<br />
Wie<strong>der</strong>verkäufers (Importeurs)<br />
-‐ In diesem Fall, kann den Importeur PIS und COFINS auf<br />
Importe gutgeschrieben werden<br />
-‐ SteuerbegünsBgung:<br />
ZFM – Importe <strong>der</strong> Industrie (steuerfrei)
<strong>2.</strong> <strong>Allgemeine</strong> <strong>steuerliche</strong> <strong>Aspekte</strong> <strong>der</strong> <strong>Einfuhr</strong> <strong>von</strong> <strong>Waren</strong><br />
ICMS – <strong>Waren</strong>umlaufsteuer (o<strong>der</strong> auch „Landes-‐Umsatzsteuer“)<br />
(ICMS – Imposto sobre operações rela*vas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de<br />
transporte interestadual, intermunicipal e de comunicação)<br />
Bemessungsgrundlage Steuersatz Bemerkungen<br />
Zollwert + an<strong>der</strong>e Kosten<br />
bzgl. Importprozess + II +<br />
PIS + COFINS + ICMS<br />
<strong>Allgemeine</strong> Steuersätze:<br />
17% -‐ 19%<br />
(São Paulo = 18%)<br />
Ausnahmen (nur einige Beispiele):<br />
-‐ Steuerhoheit haben die Län<strong>der</strong>. In Brasilien gibt es 26<br />
Län<strong>der</strong> + 1 Bundesdistrikt = 27 Bundeslän<strong>der</strong><br />
-‐ Die 27 Län<strong>der</strong> haben die Kompetenz zur Gesetzgebung,<br />
Erhebung und Verwaltung <strong>der</strong> ICMS<br />
-‐ TransakBonen zwischen verschiedenen Län<strong>der</strong>n: ICMS<br />
muss zwischen den entsprechenden Län<strong>der</strong>n geteilt<br />
werden (zwischenländischer Steuersatz)<br />
PKW 12% -‐ Alle Län<strong>der</strong> gewähren SteuervergünsBgungen bzgl. ICMS<br />
Anlagegüter und IT-‐<br />
Ausrüstungen<br />
8,8% -‐ SteuervergünsBgungen eines Landes bedürfen <strong>der</strong><br />
ZusBmmung aller an<strong>der</strong>er Län<strong>der</strong>, um verfassungs-‐ bzw.<br />
gesetzmäßig zu sein<br />
KosmeBk 25% -‐ Vielen SteuervergünsBgungen fehlt die ZusBmmung <strong>der</strong><br />
an<strong>der</strong>en Län<strong>der</strong>
<strong>2.</strong> <strong>Allgemeine</strong> <strong>steuerliche</strong> <strong>Aspekte</strong> <strong>der</strong> <strong>Einfuhr</strong> <strong>von</strong> <strong>Waren</strong><br />
z.B.: <strong>Einfuhr</strong> <strong>von</strong> PlasRk-‐Rohrleitungen (flexibel)<br />
Zolltarifcode: NCM 3917.3<br />
FOB-‐Preis: EUR 1.000.000<br />
Währungskurs: 1 EUR = 2,45 BRL<br />
Abgabe Steuersatz Steuer (EUR) Steuerbelastung<br />
AFRMM 25% auf Seefracht 1<strong>2.</strong>862,50<br />
II 16% 173.200,41<br />
IPI 5% 6<strong>2.</strong>785,15<br />
PIS 1,65% 24.909,56<br />
COFINS 7,6% 114.734,95<br />
ICMS 18% 320.081,48<br />
total 708.574,05<br />
kumulaBv (Kosten) 12,71%<br />
nicht kumulaBv<br />
(neutral)<br />
35,68%<br />
48,39%
<strong>2.</strong> <strong>Allgemeine</strong> <strong>steuerliche</strong> <strong>Aspekte</strong> <strong>der</strong> <strong>Einfuhr</strong> <strong>von</strong> <strong>Waren</strong><br />
São Paulo<br />
Region 1<br />
Süd<br />
Südost<br />
(auschl.<br />
Espírito<br />
Santo)<br />
4<br />
18%<br />
12% 7%<br />
3<br />
1<br />
18%<br />
18%<br />
5<br />
18%<br />
18% 17%<br />
2<br />
6<br />
7<br />
Region 2<br />
Nord<br />
Nordwest<br />
Zentrum-West<br />
Land Espírito<br />
Santo<br />
1. <strong>Einfuhr</strong>:<br />
- ICMS des Landes, in dem die Ware eingeführt wird<br />
(São Paulo 18%)<br />
- Importeur = Gutschrift iHv 18%<br />
<strong>2.</strong> Wie<strong>der</strong>verkauf in São Paulo:<br />
- ICMS des Landes in das die Ware verkauft/gekauft wird<br />
(São Paulo = 18%)<br />
3. Wie<strong>der</strong>verkauf zu Unternehmen in Region 1 Brasiliens:<br />
- ICMS wird zu 12% in São Paulo bezahlt<br />
(zwischenländischer Steuersatz)<br />
- Unternehmen in Region 1 = Gutschrift iHv 12%<br />
4. Wie<strong>der</strong>verkauf <strong>von</strong> Unternehmen in Region 1 zu<br />
Endverbraucher in Region 1:<br />
- ICMS des Landes wo die Ware verkauf/gekauft wird<br />
(Region 1 = ca. 18%)<br />
5. Wie<strong>der</strong>verkauf zu Endverbraucher in Regionen 1 und 2:<br />
- ICMS des Landes wo die Ware stammt (São Paulo = 18%)<br />
6. Wie<strong>der</strong>verkauf zu Unternehmen in Region 2 Brasiliens:<br />
- ICMS wird zu 7% in São Paulo bezahlt<br />
(zwischenländischer Steuersatz)<br />
- Unternehmen in Region 2 = Gutschrift iHv 7%<br />
7. Wie<strong>der</strong>verkauf <strong>von</strong> Unternehmen in Region 2 zu<br />
Unternehmen in Region 2:<br />
- ICMS des Landes wo die Ware verkauf/gekauft wird<br />
(Region 2 = ca. 17%)
<strong>2.</strong> <strong>Allgemeine</strong> <strong>steuerliche</strong> <strong>Aspekte</strong> <strong>der</strong> <strong>Einfuhr</strong> <strong>von</strong> <strong>Waren</strong><br />
• Bund, Län<strong>der</strong> und Gemeinden för<strong>der</strong>n neue Wirtscha^sprojekte sowie<br />
auch die Erweiterung <strong>von</strong> bestehenden Projekten, um die<br />
wirtscha^liche und soziale Entwicklung voranzutreiben.<br />
• Steuervorteile werden in manchen Regionen großzügig gewährt, um<br />
InvesBBonen zu för<strong>der</strong>n. Diese Steuervorteile können ein wichBger<br />
Entscheidungsfaktor für Ihre Standortwahl in Brasilien sein.<br />
• Bund, Län<strong>der</strong> und Gemeinden können innerhalb <strong>der</strong> verfassungsrechtlichen Vorgaben<br />
Steuererleichterungen gewähren.<br />
• Auf Bundesebene gibt es Steuervorteile, um manche ärmere Regionen in Brasilien zu för<strong>der</strong>n, so z.B. im<br />
Norden und Nordosten (SUDAM/SUDENE). Bundessteuern sind neben an<strong>der</strong>en z. B. Körperscha^steuer, PIS,<br />
COFINS, Importsteuer und IPI.<br />
• Gemeinden können Steuererleichterungen bspl. bei Grundsteuer (IPTU) und Dienstleistungssteuer (ISS)<br />
gewähren.
<strong>2.</strong> <strong>Allgemeine</strong> <strong>steuerliche</strong> <strong>Aspekte</strong> <strong>der</strong> <strong>Einfuhr</strong> <strong>von</strong> <strong>Waren</strong><br />
• Die wichBgen Steuererleichterungen sind <strong>von</strong> Län<strong>der</strong>n gewährleistet und beziehen sich auf die ICMS. Um<br />
Steuererleichterung <strong>von</strong> ICMS zu ermöglichen, braucht ein Land die ZusBmmung aller an<strong>der</strong>en Län<strong>der</strong>.<br />
Typische Steuererleichterungen bei <strong>der</strong> ICMS<br />
• ICMS – fikBve Vorsteuergutschri^ und<br />
• ICMS – zinslose Stundung<br />
Bei <strong>der</strong> ICMS Steuergutschri^ kann z.B.<br />
a) ein Teil <strong>der</strong> ICMS an den SteuerpflichBgen im Wege einer Vorsteuergutschri^ erstacet werden,<br />
o<strong>der</strong><br />
b) <strong>der</strong> SteuerpflichBge nur einen Teil <strong>der</strong> ICMS zahlt (z.B. stac 12% lediglich 8%, wobei ihm die<br />
Differenz <strong>von</strong> 4% verbleibt) .<br />
Die fikBve Steuergutschri^ wird als Einkommen behandelt, so dass darauf PIS/COFINS (9.25%) und KSt<br />
(34%) fällig werden.<br />
Die ICMS-‐Stundung ist eine Möglichkeit, die ICMS-‐Steuerzahlung auszusetzen und dadurch einen<br />
Finanzierungsvorteil zu erlangen. In manchen Fällen wird die Steueraussetzung über Jahre gewährt.
<strong>2.</strong> <strong>Allgemeine</strong> <strong>steuerliche</strong> <strong>Aspekte</strong> <strong>der</strong> <strong>Einfuhr</strong> <strong>von</strong> <strong>Waren</strong><br />
Einige Steuervorteile in ausgewählten Bundeslän<strong>der</strong>n
<strong>2.</strong> <strong>Allgemeine</strong> <strong>steuerliche</strong> <strong>Aspekte</strong> <strong>der</strong> <strong>Einfuhr</strong> <strong>von</strong> <strong>Waren</strong><br />
“Steuer-Krieg”<br />
• ICMS Steuervorteile könnten nur garanRert werden, wenn die ZusRmmung <strong>von</strong> allen an<strong>der</strong>en Län<strong>der</strong>n<br />
durch das CONFAZ (NaRonal Counsel for Tax Policies) vorliegt. Vielen SteuervergünsRgungen fehlt die<br />
ZusRmmung <strong>von</strong> CONFAZ, so dass Gerichtsverfahren dagegen vor dem obersten Gericht (Supremo<br />
Tribunal Fe<strong>der</strong>al -‐ STF) geführt werden.<br />
• Reichere Län<strong>der</strong> wie z.B. São Paulo wehren sich gegen die Unverfassungs-‐ bzw. Ungesetzmäßigkeiten<br />
<strong>der</strong> an<strong>der</strong>en Län<strong>der</strong> und erkennen die daraus resulRerten Steuer-‐Gutschriq (Vorsteuer) an<strong>der</strong>er Län<strong>der</strong><br />
nicht an.<br />
• In an<strong>der</strong>en Worten, wenn ein in São Paulo ansässiges Unternehmen <strong>Waren</strong> <strong>von</strong> Driren kauq, die<br />
solchen SteuervergünsRgungen durch ein an<strong>der</strong>es Bundesland profiReren, wird das Finanzamt <strong>von</strong> São<br />
Paulo die volle Gutschriq <strong>der</strong> abgezogenen Vorsteuer nicht erkennen, aber nur den Teil <strong>der</strong> effekRv<br />
gezahlt wurde.<br />
• TheoreRsch, sofern sich herausstellt, dass die Steuererleichterungen zu Unrecht gewährt worden sind,<br />
müsste <strong>der</strong> SteuerpflichRge damit rechnen, diese auch rückwirkend zurück zu zahlen. Unserer Meinung<br />
nach ist das, poliRsch gesehen, sehr unwahrscheinlich. Trotzdem, ist das noch umstriren und daraus<br />
folgt einiges Risiko für Unternehmen.<br />
• Diese Risiken können je nach <strong>der</strong> Vertriebsstruktur des Unternehmens vermin<strong>der</strong>t werden.
3. <strong>Allgemeine</strong> <strong>steuerliche</strong> <strong>Aspekte</strong> <strong>der</strong> <strong>Einfuhr</strong> <strong>von</strong> <strong>Waren</strong>
3. <strong>Allgemeine</strong> <strong>steuerliche</strong> <strong>Aspekte</strong> des (Wie<strong>der</strong>-)Verkaufs<br />
Land São<br />
Paulo<br />
An<strong>der</strong>e<br />
Bras.<br />
Län<strong>der</strong><br />
<strong>Einfuhr</strong><br />
Wie<strong>der</strong>verkauf<br />
Kunden<br />
Clients<br />
Clients<br />
Clients<br />
Clients<br />
Kunden<br />
Abgaben auf Wie<strong>der</strong>verkauf nach <strong>Einfuhr</strong><br />
1. II = <strong>Einfuhr</strong>steuer (Kosten)<br />
<strong>2.</strong> AFRMM = Frachtgebühr (Kosten)<br />
3. An<strong>der</strong>e <strong>Einfuhr</strong>abgaben <strong>von</strong> geringerer<br />
Bedeutung (Gewerkschaftsbeitrag, etc.)<br />
(Kosten)<br />
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -<br />
4. IPI = Industrieproduktsteuer (nicht kumulativ<br />
Netto-Alphasensystem mit Vorsteuerabzug)<br />
5. PIS = Sozialbeitrag auf Umsatz<br />
(grundsätzlich nicht kumulativ)<br />
6. COFINS = Sozialbeitrag auf Umsatz<br />
(grundsätzlich nicht kumulativ)<br />
7. ICMS = Umsatzsteuer (nicht kumulativ – Netto-<br />
Alphasensystem mit Vorsteuerabzug)
3. <strong>Allgemeine</strong> <strong>steuerliche</strong> <strong>Aspekte</strong> des (Wie<strong>der</strong>-)Verkaufs<br />
PIS/COFINS<br />
Sozialbeiträge*<br />
Indirekte Steuern<br />
(nicht kumulativ)<br />
ICMS<br />
Landes-‐Umsatzsteuer<br />
IPI<br />
Industrieprodukt-‐<br />
steuer<br />
*In Abhängigkeit <strong>von</strong> einigen körperschaft<strong>steuerliche</strong>n Optionen.<br />
Steuern auf Verkauf<br />
AFRMM<br />
Frachtgebühr<br />
Spez. Abgaben auf Importe<br />
(Kosten)<br />
<strong>Einfuhr</strong>steuer<br />
An<strong>der</strong>e<br />
Abgaben auf<br />
Importe<br />
(Ex: Siscomex Duty<br />
Unions’ DuRes etc.)
3. <strong>Allgemeine</strong> <strong>steuerliche</strong> <strong>Aspekte</strong> des (Wie<strong>der</strong>-)Verkaufs<br />
Land São<br />
Paulo<br />
An<strong>der</strong>e<br />
Bras.<br />
Län<strong>der</strong><br />
<strong>Einfuhr</strong><br />
Wie<strong>der</strong>verkauf<br />
Kunden<br />
Clients<br />
Clients<br />
Clients<br />
Clients<br />
Kunden<br />
Abgaben auf Wie<strong>der</strong>verkauf zwischen<br />
Handelsunternehmen (keine Industrien!)<br />
1. II = <strong>Einfuhr</strong>steuer (Kosten)<br />
<strong>2.</strong> AFRMM = Frachtgebühr (Kosten)<br />
3. An<strong>der</strong>e <strong>Einfuhr</strong>abgaben <strong>von</strong><br />
geringfügiger Bedeutung<br />
(Gewerkschaftsbeitrag, etc.) (Kosten)<br />
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -<br />
4. IPI = Industrieproduktsteuer (nicht<br />
kumulativ – Netto-Alphasensystem mit Vorsteuerabzug)<br />
5. PIS = Sozialbeitrag auf Umsatz<br />
(grundsätzlich nicht kumulativ)<br />
6. COFINS = Sozialbeitrag auf Umsatz<br />
(grundsätzlich nicht kumulativ)<br />
7. ICMS = Umsatzsteuer (nicht kumulativ –<br />
Netto-Alphasensystem mit Vorsteuerabzug)
3. <strong>Allgemeine</strong> <strong>steuerliche</strong> <strong>Aspekte</strong> des (Wie<strong>der</strong>-)Verkaufs<br />
PIS/COFINS<br />
Sozialbeiträge*<br />
Indirekte Steuern<br />
(nicht kumulativ)<br />
ICMS<br />
Landes-‐Umsatzsteuer<br />
IPI<br />
Industrieprodukt-‐<br />
steuer<br />
Steuern auf Verkauf<br />
*In Abhängigkeit <strong>von</strong> einigen körperschaft<strong>steuerliche</strong>n Optionen.<br />
AFRMM<br />
Frachtgebühr<br />
Spez. Abgaben auf Importe<br />
(Kosten)<br />
<strong>Einfuhr</strong>steuer<br />
An<strong>der</strong>e<br />
Abgaben auf<br />
Importe<br />
(Ex: Siscomex Duty<br />
Unions’ DuRes etc.)
4. <strong>Allgemeine</strong> <strong>steuerliche</strong> <strong>Aspekte</strong> <strong>der</strong> <strong>Einfuhr</strong> <strong>von</strong> Dienstleistungen<br />
Dienstleistung<br />
Steuern:<br />
Bezahlung des Preises<br />
Royalties<br />
Steuern Steuersatz Steuerzahler<br />
Quellensteuer (IRRF) 15% / 25% Dienstleister<br />
Steuer auf Dienstleistung (ISS) 2% -‐ 5% Dienstleister<br />
CIDE-‐Beitrag 10% Kunde<br />
Sozialbeitrag auf Importe -‐ PIS 1,65% Kunde<br />
Sozialbeitrag auf Importe -‐ COFINS 7,6% Kunde<br />
Steuer auf Wechsel (IOF) 0,38% Kunde<br />
Art <strong>der</strong> Dienstleistung<br />
1. Technische Dienstleistung<br />
A – MIT Technologietransfer (Know-How)<br />
Steuern: Quellensteuer 15% anrech.<br />
ISS 2%-5% Kosten<br />
CIDE-Beitrag 10% Kosten<br />
PIS/COFINS 9,25% Gutsch.<br />
IOF 0,38% Kosten<br />
Abzugsfähigkeit <strong>der</strong> Zahlung: max. 1% - 5% <strong>der</strong> Netto-<br />
Einkünfte aus Verkauf <strong>der</strong> Güter, die durch die Technologie<br />
produziert werden<br />
B – OHNE Technologietransfer<br />
Steuern: Quellensteuer 15% anrech.<br />
ISS 2%-5% Kosten<br />
CIDE-Beitrag 10% Kosten<br />
PIS/COFINS 9,25% Gutsch.<br />
IOF 0,38% Kosten<br />
Abzugsfähigkeit <strong>der</strong> Zahlung: falls die Aufwendung<br />
notwendig und üblich ist<br />
<strong>2.</strong> Sonstige Dienstleistung<br />
Steuern: Quellensteuer 25% anrech.<br />
ISS 2%-5% Kosten<br />
PIS/COFINS 9,25% Gutsch.<br />
IOF 0,38% Kosten<br />
Abzugsfähigkeit <strong>der</strong> Zahlung: falls die Aufwendung<br />
notwendig und üblich
4. <strong>Allgemeine</strong> <strong>steuerliche</strong> <strong>Aspekte</strong> <strong>der</strong> <strong>Einfuhr</strong> <strong>von</strong> Dienstleistungen<br />
Steuern<br />
Dienstleister in DE bekommt Nero EUR 100.000<br />
1. Szenario <strong>2.</strong> Szenario<br />
Steuern werden <strong>von</strong> beiden Untern. bezahlt Steuern werden <strong>von</strong> BR-‐Untern. bezahlt<br />
Bemessungsgrundlage: Rechnungsbetrag Bemessungsgrundlage muss angepasst werden<br />
Technische Dienstleistung<br />
(laser welding)<br />
Satz%<br />
Technische Dienstleistung<br />
(laser welding)<br />
Rechnungsbetrag==> EUR 125.000,00 EUR 100.000,00 "Steuerzahler"<br />
Bemessungsgrundlage => EUR 125.000,00 EUR 117.647,06<br />
Quellensteuer (IRRF) 15,00% 15,00% DE Dienstleister<br />
Steuer EUR 18.750,00 EUR 17.647,06<br />
Bemessungsgrundlage => EUR 125.000,00 EUR 117.647,06*<br />
CIDE-‐RoyalRes (services) 10,00% 10,00% BR Kunde<br />
Steuer EUR 1<strong>2.</strong>500,00 EUR 11.764,71<br />
Bemessungsgrundlage => EUR 125.000,00 EUR 123.839,01*<br />
Steuer auf Dienstleistung (ISS) 5,00% 5,00% DE Dienstleister<br />
Steuer EUR 6.250,00 EUR 6.191,95<br />
Bemessungsgrundlage => EUR 144.628,10 EUR 136.120,56*<br />
Sozialbeitrag -‐ PIS 1,65% 1,65% BR Kunde<br />
Steuer EUR <strong>2.</strong>386,36 EUR <strong>2.</strong>245,99<br />
Bemessungsgrundlage => EUR 144.628,10 EUR 136.120,56*<br />
Sozialbeitrag -‐ COFINS 7,60% 7,60% BR Kunde<br />
Steuer EUR 10.991,74 EUR 10.345,16<br />
Bemessungsgrundlage => EUR 100.000,00 EUR 100.000,00<br />
Steuer auf Wechsel (IOF) 0,38% 0,38% BR Kunde<br />
Steuer EUR 380,00 EUR 380,00<br />
= RECHNUNGSBETRAG => EUR 125.000 EUR 100.000<br />
= NETTOBETRAG IN EUR => EUR 100.000 EUR 100.000<br />
= TOTAL Steuern => EUR 51.258 EUR 48.575<br />
% STEUERN => 51,26% 48,57%<br />
Cash-‐out an DE Dienstleister EUR 151.258,10 148.574,87<br />
Gutschriq in DE 18.750,00 -‐<br />
Gutschriq in BR 13.378,10 1<strong>2.</strong>591,15<br />
BR-‐KSt tax relief 4.379,20 10.129,20<br />
Gesamte Steuerbelastung 14.750,80 25.854,52<br />
Satz%
4. <strong>Allgemeine</strong> <strong>steuerliche</strong> <strong>Aspekte</strong> <strong>der</strong> <strong>Einfuhr</strong> <strong>von</strong> Dienstleistungen<br />
Taxes<br />
Rechnungsbetrag==><br />
Bemessungsgrundlage =><br />
IRRF<br />
Steuer<br />
Bemessungsgrundlage =><br />
CIDE-‐RoyalRes (services)<br />
Steuer<br />
Bemessungsgrundlage =><br />
ISS<br />
Steuer<br />
Bemessungsgrundlage =><br />
PIS<br />
Steuer<br />
Bemessungsgrundlage =><br />
COFINS<br />
Steuer<br />
Bemessungsgrundlage =><br />
IOF<br />
= Rechnungsbetrag =><br />
= Summe Steuern =><br />
% Steuern =><br />
Steuer<br />
IT Dienstleistungen<br />
StSatz%<br />
Vermirlung<br />
StSatz%<br />
EUR 100.000,00 EUR 100.000,00<br />
EUR 117.647,06 EUR 133.333,33<br />
15,00% 25,00%<br />
EUR 17.647,06 EUR 33.333,33<br />
EUR 117.647,06 *<br />
10,00%<br />
EUR 11.764,71<br />
EUR 123.839,01 * EUR 140.350,88 *<br />
5,00% 5,00%<br />
EUR 6.191,95 EUR 7.017,54<br />
EUR 136.120,56 * EUR 154.269,97 *<br />
1,65% 1,65%<br />
EUR <strong>2.</strong>245,99 EUR <strong>2.</strong>545,45<br />
EUR 136.120,56 * EUR 154.269,97 *<br />
7,60% 7,60%<br />
EUR 10.345,16 EUR 11.724,52<br />
EUR 100.000,00 EUR 100.000,00<br />
0,38% 0,38%<br />
EUR 380,00 EUR 380,00<br />
EUR 100.000 EUR 100.000<br />
EUR 48.575 EUR 55.001<br />
48,57487% 55,00085%
4. <strong>Allgemeine</strong> <strong>steuerliche</strong> <strong>Aspekte</strong> <strong>der</strong> <strong>Einfuhr</strong> <strong>von</strong> Dienstleistungen<br />
Steuern<br />
Rechnungsbetrag==><br />
Bemessungsgrundlage =><br />
IRRF<br />
Steuer<br />
Bemessungsgrundlage =><br />
CIDE-‐RoyalRes (services)<br />
Steuer<br />
Bemessungsgrundlage =><br />
ISS<br />
Steuer<br />
Bemessungsgrundlage =><br />
PIS<br />
Steuer<br />
Bemessungsgrundlage =><br />
COFINS<br />
Steuer<br />
Bemessungsgrundlage =><br />
IOF<br />
Steuer<br />
= Rechnungsbetrag =><br />
= Summe Steuern =><br />
% Steuern =><br />
IT Dienstleistung<br />
StSatz%<br />
Vermirlung<br />
StSatz%<br />
EUR 100.000,00 EUR 100.000,00<br />
EUR 100.000,00 EUR 100.000,00<br />
15,00% 25,00%<br />
EUR 15.000,00 EUR 25.000,00<br />
EUR 100.000,00 *<br />
10,00%<br />
EUR 10.000,00<br />
EUR 105.263,16 * EUR 105.263,16 *<br />
5,00% 5,00%<br />
EUR 5.263,16 EUR 5.263,16<br />
EUR 115.702,48 * EUR 115.702,48 *<br />
1,65% 1,65%<br />
EUR 1.909,09 EUR 1.909,09<br />
EUR 115.702,48 * EUR 115.702,48 *<br />
7,60% 7,60%<br />
EUR 8.793,39 EUR 8.793,39<br />
EUR 100.000,00 EUR 100.000,00<br />
0,38% 0,38%<br />
EUR 380,00 EUR 380,00<br />
EUR 100.000 EUR 100.000<br />
EUR 41.346 EUR 41.346<br />
41,34564% 41,34564%
Paulo C. T. Duarte Filho<br />
pduarte@araujopolicastro.com.br<br />
55.11.3049.5700<br />
VIELEN DANK FÜR IHR INTERESSE
Change language