steuerreform 2009 - Team Jünger Steuerberater - Die ...

Informationen
die nutzen!
Sehr geehrte Frau Doktor,
… best for docs!
sehr geehrter Herr Doktor! Innsbruck, im Jänner 2010
Als besonderes Service für Sie als unsere KlientInnen gibt es auch heuer
wieder zum Jahresbeginn unseren Pressespiegel, in dem alle unsere
Pressetipps und -infos des vorangegangenen Jahres für Sie als kostenloses
Nachlesewerk zusammengetragen wurden.
Schauen Sie einmal ins Inhaltsverzeichnis, sicher ist auch für Sie Nützliches
dabei.
Viel Spaß mit der Lektüre wünschen
mit dem gesamten Team

Inhaltsverzeichnis
PRESSERTIKEL UND –INFOS 2009
DER STEUERBERATUNGSKANZLEI TEAM JÜNGER
Neues zur Steuer- und Lohnverrechnung 2009 ..............................................
Ausgabe Nr. 2 im Jänner 2009 in der "ÄRZTE KRONE"
Milliarden für den Steuerzahler ........................................................................
Ausgabe Feber 2009 in der "ECONOVA"
Synergien im Interesse der Ärzteschaft ..........................................................
Ausgabe Jänner 2009 in der "KLINIK"
Das steueroptimale Haus .................................................................................
Ausgabe März 2009 in der "ECONOVA"
Arzt und Mitarbeiter ..........................................................................................
Ausgabe März 2009 in der "ZAHN KRONE"
Alle Steuervorteile der Steuerreform 2009 auf einen Blick ............................
Ausgabe Nr. 1 im April 2009 im "ZAHNARZT IN TIROL"
Steuerreform 2009: Gute Nachrichten für Sie .................................................
Ausgabe Nr. 1 im April 2009 in den "MITTEILUNGEN DER TIROLER ÄRZTEKAMMER"
Wert der hausärztlichen Leistung sinkt kontinuierlich ....................................
Ausgabe Nr. 10 im Mai 2009 in der "ÄRZTE KRONE"
Das steueroptimale Haus - Teil 1 .....................................................................
Ausgabe Nr. 11 im Mai 2009 in der "ÄRZTE KRONE"
Derzeit steuerliche Sofortabschreibung von 30 % möglich! .........................
Ausgabe Juni 2009 in der "ECONOVA"
Das steueroptimale Haus - Teil 2 .....................................................................
Ausgabe Nr. 12 im Juni 2009 in der "ÄRZTE KRONE"
Steuerreform 2009: Kosten für Kinderbetreuung sind steuerlich absetzbar ..
Ausgabe Nr. 2 im Juni 2009 in den "MITTEILUNGEN DER TIROLER ÄRZTEKAMMER"
Kosten für Kinderbetreuung sind steuerlich absetzbar
Ausgabe Juli/August 2009 in der "ECONOVA"
Ärztliche Kooperation: Gemeinsam statt einsam ..........................................
Ausgabe Juli 2009 in der "ZAHN KRONE"

Steuerreform 2009:
Kinderbetreuung nun steuerlich absetzbar ....................................................
Ausgabe Nr. 2 im Juli 2009 im "ZAHNARZT IN TIROL"
Produktverkauf in der Ordination ....................................................................
Ausgabe Nr. 16 im August 2009 in der "ÄRZTE KRONE"
Ab Oktober verlangt die Finanz wieder Zinsen. Das muss nicht sein! .........
Ausgabe September 2009 in der "ECONOVA"
Aktuelle Steuersparhighlights:
09 auch für Spitalsärzte noch Handlungsbedarf ............................................
Ausgabe September 2009 im "MEDICS"
Produktverkauf in der Ordination ....................................................................
Ausgabe September 2009 in der "ZAHN KRONE"
Anlaufverluste clever nutzen ...........................................................................
Ausgabe September 2009 in der "ZAHN KRONE"
Steuerliche Sofortabschreibung von 30 % ......................................................
Ausgabe Nr. 3 im September 2009 im "ZAHNARZT IN TIROL"
Bauleister haften für Schulden ihrer Subunternehmer
bei der Sozialversicherung ...............................................................................
Ausgabe Oktober 2009 in der "ECONOVA"
Anstellung oder Werkvertrag? .........................................................................
Ausgabe Oktober 2009 in der "KLINIK"
Meldepflichten bei Ordinationsgründung ......................................................
Ausgabe Oktober 2009 in der "KLINIK"
Gesetz zur Konjunkturbelebung ermöglicht für 2009 und 2010 eine
steuerliche Sofortabschreibung von 30%! ......................................................
Ausgabe Nr. 3 im Oktober 2009 in den "MITTEILUNGEN DER TIROLER ÄRZTEKAMMER"
Herbstliche Gedanken
- Zeit für wirtschaftliche und steuerliche Überlegungen ...............................
Ausgabe November 2009 in der "KLINIK"
Steuerspar-Checkliste und Tipps zum Jahresende 2009
- Endspurt für Ihre Gewinn- und Steuerplanung 2009 ....................................
Ausgabe Dezember 2009 in der "ECONOVA"
Steuer-Spar-Checkliste zum Jahresende .......................................................
Ausgabe Nr. 4 im Dezember 2009 im "ZAHNARZT IN TIROL"
Steuerspar-Checkliste und Tipps zum Jahresende 2009
Steuerlicher Endspurt für Ärztinnen und Ärzte ................................................
Ausgabe Nr. 4 im Dezember 2009 in den "MITTEILUNGEN DER TIROLER ÄRZTEKAMMER"

praxis&wirtschaft
FINANZIERUNG • RECHT • VERSICHERUNG • MARKETING • EDV
Neues zur Steuerund
Lohnverrechnung 2009
Für Unternehmer und Arbeitnehmer hat das Finanzministerium wiederum
neue Grenzwerte und anders mehr festgelegt.
DER STAAT braucht Geld vom Steuerzahler,
im neuen Jahr wiederum etwas mehr als
im Vorjahr. Diesmal hat die neue Regierung
aber auch eine Steuerentlastung ins Gesamtpaket
integriert.
NEUE GERINGFÜGIGKEITSGRENZE AB 2009
Mit 1.1.2009 erhöht sich wieder die
Geringfügigkeitsgrenze für Dienstnehmer.
Diese beträgt im Jahr 2009 monatlich
357,74 Euro (bisher 349,01 Euro). Tritt ein
Dienstnehmer neu ein und liegt sein
Monatslohn/-gehalt unter diesem Wert, so
ist er in der Sozialversicherung nur unfallversichert.
Für tageweise beschäftigte Aushilfen
liegt die Geringfügigkeitsgrenze bei
täglich 27,47 Euro (bisher 26,80 Euro).
Gleichzeitig wird ab 1.1.2009 auch der
Pauschalwert für die Dienstgeberabgabe
von bisher monatlich 523,52 Euro auf neu
536,61 Euro angehoben.
Übersteigt in einem Monat die Bruttolohnsumme
aller geringfügig beschäftigten
Dienstnehmer diesen Wert, dann sind für alle
betroffenen geringfügigen Dienstnehmer
höhere Sozialversicherungsabgaben (nämlich
17,8% anstatt nur 1,4%) zu entrichten.
NEUE HÖCHSTBEMESSUNGSGRUNDLAGE
Wie jedes Jahr wird auch die Höchstbemessungsgrundlage
in der Sozialversicherung
wieder angehoben und beträgt ab 1. 1. 2009
monatlich 4.020 Euro (bisher 3.930 Euro)
bzw. täglich 134 Euro (bisher 131 Euro).
Das entspricht einem jährlichen Betrag von
56.280 Euro.
ÄNDERUNGEN BEIM ARBEITSLOSEN-
VERSICHERUNGSBEITRAG 2009
Mit 1. 7. 2008 wurde erstmals eine Senkung
der Beiträge zur Arbeitslosenversicherung
(ALV) im Niedriglohnbereich eingeführt.
Konkret wurden für Niedriglöhne die
Dienstnehmeranteile zur Arbeitslosenversicherung
gesenkt oder sogar gestrichen. Mit
1. 1. 2009 wurden die Grenzen für den
Niedriglohnbereich leicht angehoben. Bei
einem Bruttoeinkommen bis 1.128 Euro
(bisher 1.100 Euro) wird der Dienstnehmeranteil
des ALV-Beitrages von bisher 35
komplett gestrichen. Zwischen 1.128 Euro
und 1.230 Euro (bisher 1.100–1.200 Euro)
beträgt der ALV-Beitrag nur 1% und über
1.230 Euro bis 1.384 Euro (bisher 1.200–
1.350 Euro) werden 2% an ALV-Beitrag
dienstnehmerseitig abgezogen. Ab einem
Bruttoeinkommen von monatlich über
1.384 Euro (bisher 1.350 Euro) ändert sich
nichts, es werden wie bisher 3% abgezogen.
STEUERSENKUNG
2009 BEREITS PAKTIERT
In der Regierung bereits paktiert ist die Einführung
einer Steuerreform rückwirkend
zum 1. 1. 2009. Folgende wesentliche Entlastungen
sind dabei vorgesehen:
● Steuerfreistellung von Einkommen bis
11.000 Euro pro Jahr (bisher 10.000
Euro).
● Senkung Steuersatz auf Einkommensteile
zwischen 11.000 Euro und 25.000
Euro auf 36,5% (bisher 38,33%).
● Senkung Steuersatz auf Einkommensteile
zwischen 25.000 Euro und 60.000
Euro auf 43,124% (bisher 43,596% zwischen
25.000 und 51.000 Euro).
● Spitzensteuersatz von 50% erst ab
60.000 Euro (bisher 51.000 Euro).
Die daraus resultierenden jährlichen Steuerentlastungen
betragen etwa zwischen 155
Euro bei einem Brutto-Monatseinkommen
von 1.100 Euro und 1.350 Euro bei einem
Brutto-Monatseinkommen von 5.800 Euro.
Ärzteservice
HORST JÜNGER,
Steuerberater,
Innsbruck,
Tel. 0512/59 85 90,
info@juenger.at,
www.medtax.at
Krankenversicherung für Kinder über 18 Jahre
DAS ASVG sieht einen Krankenversicherungsschutz
für Kinder aus dem Versicherungsverhältnis
der Eltern grundsätzlich bis
zur Vollendung des 18. Lebensjahres vor.
Eine weitere Mitversicherung ist möglich.
Dazu benötigt die GKK lediglich eine
Bestätigung vom Finanzamt, dass für das
Kind aufgrund einer Schulausbildung oder
eines Studiums weiterhin Familienbeihilfe
bezogen wird. Sollte noch kein Bescheid
über die weitere Gewährung von Familienbeihilfe
über das 18. Lebensjahr hinaus vorliegen,
oder sollte die Familienbeihilfe nicht
mehr gewährt werden, so genügt die Übersendung
einer Schulbesuchs- oder Studienbestätigung.
Ab dem 2. Studienjahr wird zusätzlich ein
Studienerfolgsnachweis des vorangegange-
nen Studienjahres im Ausmaß von mindestens
8 positiven Semesterwochenstunden –
wenn der 1. Studienabschnitt bereits abgeschlossen
ist – eine Kopie des 1. Diplomprüfungszeugnisses
(1. Rigorosum) benötigt.
Eine Mitversicherung aufgrund eines Schulbesuches
oder Studiums ist längstens bis zur
Vollendung des 27. Lebensjahres möglich.
Liegt kein Schulbesuch oder Studium mehr
vor, so ist eine weitere Mitversicherung
wegen Erwerbslosigkeit nach Vollendung
des 18. Lebensjahres oder nach Beendigung
einer Schul- oder Studienausbildung für die
Dauer von 24 Monaten möglich, sofern kein
Anspruch auf Leistungen vom Arbeitsmarktservice
(„Arbeitslosengeld“) besteht.
www.medtax.at
ÄRZTE KRONE 2/09 15

steuer.berater
Milliarden für den
Steuerzahler!
Laut Ministerialentwurf vom 14.01.2009 soll das neue Jahr aus steuerlicher Sicht jedenfalls ein gutes Jahr
werden. Lesen Sie hier, in welchen Bereichen auch Sie davon profitieren können:
Text: STB Dr. Verena Maria
Erian, STB Horst Jünger
und STB Raimund Eller
Fotos: Foto Hofer
(Horst Jünger + Raimund
Eller)
50 • econova.at
1. Senkung der Steuersätze für alle
Im neuen Jahr sollen Einkommen bis Euro 11.000,– völlig
unbesteuert bleiben. Bisher lag dieser Wert bei Euro
10.000,–. Erst über diesem „Freibetrag“ liegende Einkommensteile
werden steuerlich erfasst, und zwar ab 2009
zum Teil mit niedrigeren Sätzen als bisher. So sollen Einkommensteile
von Euro 11.000,– bis Euro 25.000,– nur
mehr mit 36,5 % statt wie bisher mit 38,33 % besteuert
werden. Der Steuersatz für die nächsthöhere Einkommensstufe
soll zwar nur marginal von derzeit 43,6 % auf
43,21429 % gesenkt werden, jedoch wird dieser Satz in
Zukunft für Einkünfte bis zu Euro 60.000,– gelten. Dies
bedeutet, dass der absolute Spitzensteuersatz von 50 %
nicht bereits so wie bisher ab Euro 51.000,– sondern in
Zukunft erst ab Euro 60.000,– zur Anwendung kommt.
Bei einem steuerpflichtigen Einkommen ab Euro
60.000,– ergibt sich daraus eine jährliche Steuerersparnis
von Euro 1.350,– (maximal mögliche Einsparung durch
die Tarifsenkung). Die Mindestersparnis beträgt Euro
149,– pro Jahr und kommt bei einem Monatsbrutto von
Euro 1.100,– zum Tragen. Bei einem Monatsbrutto von
Euro 1.200,– beträgt die jährliche Entlastung bereits
rund Euro 400,–.
Die neuen Bestimmungen sollen rückwirkend mit
1.1.2009 in Kraft treten. Bis zur Gesetzwerdung müssen
die Gehaltsabrechnungen noch mit den alten Sätzen
erfolgen. Danach sind dann alle bis dahin erfolgten Gehaltsabrechnungen
neu aufzurollen. Gehaltsempfänger
dürfen sich daher schon bald auf ein „dickeres“ Zubrot
aus der Aufrollung der ersten Monate freuen.
2. Neuer Gewinnfreibetrag ab 2010
Ab 2010 sollen bis zu 13 % der Gewinne von natürlichen
Personen (Einzelunternehmer und Gesellschafter von
Personengesellschaften) steuerfrei bleiben. Geplant ist
ein zweistufiger Freibetrag, der sich aus einem so genannten
Grundfreibetrag und einem investitionsbedingten
Freibetrag (siehe nächster Punkt) zusammensetzt.
Ersterer gilt für Gewinne bis Euro 30.000,– und
bedarf keiner weiteren Voraussetzungen. Dieser Grundfreibetrag
beträt somit maximal Euro 3.900,– (13 % von
Euro 30.000,–) und soll automatisch (von Amts wegen)
zuerkannt werden. Sinn dieser Begünstigung ist es, für
Unternehmer ein Gegenstück zum begünstigt besteuerten
13. und 14. Gehalt von unselbständig Erwerbstätigen
zu schaffen.

3. Investitionsbedingter Gewinnfreibetrag
Übersteigt der Gewinn Euro 30.000,– so soll zusätzlich
zum obigen Grundfreibetrag für den übersteigenden
Teil ein „investitionsbedingter Gewinnfreibetrag“ in
Höhe von 13 % zustehen. So wie bisher beim Freibetrag
für investierte Gewinne (FBIG) soll der Freibetrag insgesamt
maximal Euro 100.000,– pro Veranlagungsjahr
und Steuerpflichtigen betragen und setzt die Anschaffung
oder Herstellung von bestimmten begünstigten
Wirtschaftsgütern voraus.
Der maximale Nutzen aus dieser Begünstigung wird
damit bei einem Gewinn von insgesamt Euro 769.230,–
erreicht. Bisher war dies erst bei einem Gewinn von
Euro 1 Mio. der Fall, da der herkömmliche FBIG lediglich
10 % vom Gewinn betrug.
4. Familienpaket
• Der Kinderabsetzbetrag, der gemeinsam mit der
Familienbeihilfe ausbezahlt wird, soll von derzeit
Euro 50,90 auf künftig Euro 58,40 monatlich erhöht
werden.
• Der Unterhaltsabsetzbetrag soll an den Kinderabsetzbetrag
angepasst und analog erhöht werden.
Dieser Absetzbetrag kann für nicht haushaltszugehörige
Kinder, für welche Unterhalt zu leisten ist, in
der Steuererklärung geltend gemacht werden.
• Zudem soll ein neuer Kinderfreibetrag in Höhe von
Euro 220,– p. a. von der Steuerbemessungsgrund-
lage in Abzug gebracht werden können. Machen
beide Elternteile den Freibetrag geltend, dann soll
jeweils ein Freibetrag von Euro 132,– in Summe
somit Euro 264,– zur Verfügung stehen. Damit soll
ein Erwerbsanreiz gesetzt werden.
• Darüber hinaus sollen Kinderbetreuungskosten bis
zu einem Betrag von Euro 2.300,– pro Kind und
Jahr als so genannte außergewöhnliche Belastung
von der Steuer absetzbar sein. Dies gilt für Kinder,
die zu Beginn des jeweiligen Veranlagungsjahres das
10. Lebensjahr noch nicht vollendet haben und von
einer institutionellen Kinderbetreuungseinrichtung
(Kindergarten, Kinderkrippe, Kindertagesheime)
oder von einer pädagogisch vergleichbar tätigen Person
(z. B. ausgebildete Tagesmütter) betreut werden.
• Wird für die Kinderbetreuung vom Arbeitgeber ein
Zuschuss gewährt, so soll diese Zuwendung für den
Arbeitnehmer bis zu einer Höhe von Euro 500,– pro
Jahr steuerfrei belassen werden.
5. Ausdehnung der Spendenabzugsfähigkeit
Für mildtätige Zwecke, für Zwecke der Entwicklungszusammenarbeit
und für Zwecke internationaler Katastrophenhilfe
soll eine Spendenabsetzbarkeit in Höhe
von bis zu 10 % des Einkommens geschaffen werden.
Voraussetzung für die Absetzbarkeit ist die Erfüllung
einer Reihe von Voraussetzungen durch die betreffende
Spendenorganisation.
Tipp: Auf der Homepage des Bundesministeriums
für Finanzen findet sich eine Liste der Organisationen,
welche diese Voraussetzungen erfüllen. Wenn
der Spendenempfänger Ihrer Wahl zum Zeitpunkt der
Einzahlung auf dieser Liste eingetragen ist, haben Sie
die Sicherheit, dass der Spendenempfänger alle notwendigen
Voraussetzungen erfüllt und Ihre Spende
auch tatsächlich abzugsfähig sein wird. Spenden im
Rahmen der Aktion „Licht ins Dunkel 2008“ können
von der Steuer abgesetzt werden, sofern die Einzahlung
erst 2009 erfolgt.
6. Resümee
Auch wenn im Hintergrund all dieser erfreulichen
Neuerungen die weniger schöne Wirtschaftskrise steht,
aus steuerlicher Sicht bringt das neue Jahr mit einer
Tarifsenkung und einer Reihe familienfreundlicher Begünstigungen
sowie mit der Ausdehnung der Spendenabzugsfähigkeit
jedenfalls nur Gutes. Für 2010 gibt der
geplante Gewinnfreibetrag samt neuem Investitionsanreiz
zudem Grund zur Freude.
Der große Wurf einer deutlichen Vereinfachung und
Entlastung ist zwar leider wieder nicht gelungen, aber
auch die kleinen Neuerungen sind durchaus erfreulich
und auf alle Fälle besser als nichts. Ebenso positiv zu
vermerken ist, dass im vorliegenden Ministerialentwurf
weder die gefürchtete Vermögenszuwachssteuer noch
eine Wiedereinführung der Erbschafts- und Schenkungssteuer
vorgesehen ist. All diese willkommenen
Neuerungen befinden sich derzeit noch in Begutachtung,
sodass die Gesetzwerdung abzuwarten bleibt.
Sobald dies geschehen ist, werden wir Sie über weitere
Details sowie eventuelle Änderungen und Ergänzungen
informieren.
.
Dr. Verena Maria Erian
Horst Jünger
Raimund Eller
econova.at • 51

Steuerspartipps für Ärzte
Das steueroptimale Ehegattendienstverhältnis in der Ordination
Text: Ärztespezialist Horst Jünger
Hypokrates und Billrothhaus – Mehrwert für Mediziner
Hypokrates, das starke und innovative Leistungspaket für Ärzte, punktet jetzt mit der exklusiven Mitgliedschaft
bei Billrothhaus, Österreichs größter Online-Bibliothek.
Ernst Schrattmaier, Competence
Center Ärzte und Freie Berufe
„Dieses personalisierte
Netzwerk als neue Form
der Kommunikation bringt
engagierte Mediziner nicht
nur auf den aktuellsten
Forschungsstand, sondern
bietet die Möglichkeit
des Wissens- und
Erfahrungsaustausches.“
52 • econova.at
Durch die Anstellung des Ehepartners in der Ordination
kann erreicht werden, dass ein Teil der Einkünfte
anstatt mit dem Spitzensteuersatz (bis zu 50 %) des
Arztes mit einem moderateren Steuersatz beim einkommensschwächeren
Ehepartner belastet wird. Unter
dem Strich kommt es durch ein solches Einkommenssplitting
zu einem höheren Familiennettoeinkommen,
insoweit der reine Steuervorteil durch die anfallenden
Sozialversicherungsbeiträge und zusätzlichen Lohnnebenkosten
nicht wieder aufgezehrt wird. Eine mögliche
Steuerersparnis ist daher den Kosten der Anstellung
gegenüberzustellen.
Rein rechnerisch ergibt sich unter der Voraussetzung,
dass für den Arzt als Dienstgeber der Spitzensteuersatz
von 50 % zur Anwendung kommt, derzeit ein
steueroptimales Bruttogehalt von etwa € 1.100,– pro
Monat. Hier ist der Vorteil aus der Anstellung (Differenz
zwischen Steuerersparnis und Kosten der Anstellung)
am größten. Nach Umsetzung der geplanten
Steuerreform 2009 wird sich diese Marke noch etwas
nach oben verschieben. In vielen Fällen entspricht das
aber nicht der tatsächlich vom Ehepartner erbrachten
Die Hypo Tirol Bank ist bis heute als Landesbank
erster Ansprech- und Finanzpartner für Tiroler
Ärzte. Seit vielen Jahren widmen sich die Spezialisten
des Competence Centers Ärzte/Freie Berufe
der Entwicklung von ärztespezifischen Produkten,
einer vertiefenden Netzwerkbildung sowie der Organisation
einschlägiger Veranstaltungen. Das
spezielle Leistungsbündel Hypokrates bietet den
Kunden aus dem Ärztesektor optimales Service, das
auf die jeweils individuellen Kundenbedürfnisse abgestimmt
ist.
Im Jahr 2008 konnte die Hypo Tirol Bank die
Österreichische Gesellschaft der Ärzte exklusiv
als Kooperationspartner gewinnen. Dadurch
wurde die Angebotspalette für Ärzte hochwertig
erweitert. Ab sofort erhält jeder Mediziner mit
dem Hypokrates- Kontopaket die Mitgliedschaft
und damit den Zugang zur Online-Bibliothek
Billrothhaus mit medizinischen Fachzeitschriften
und Datenbanken sowie einem der umfangreichsten
Leistung, sodass schon aus arbeitsrechtlicher Sicht ein
höheres Gehalt angebracht ist.
Die Frage nach dem optimalen Gehalt hängt auch weitgehend
von Ihrem Vertrauen in das staatliche Pensionssystem
ab. Berücksichtigt man nämlich, dass der Ehepartner
durch eine Anstellung auch Pensionsansprüche
in Abhängigkeit von den bezahlten Pensionsbeiträgen
erwirbt, so kann auch eine Anstellung mit einem höheren
Gehalt rein rechnerisch sinnvoll sein.
In jedem Fall ist aber zu beachten, dass ein Ehegattendienstverhältniss
vom Fiskus nur dann steuerlich anerkannt
wird, wenn es einem Fremdvergleich standhält.
Das heißt, das Gehalt für den Ehepartner ist so zu bemessen,
wie es auch für eine fremde Kraft mit gleichen
Qualifikationen angesetzt werden würde. Dabei kann
selbstverständlich durch eine höhere Qualifikation des
Ehepartners oder längere Arbeitszeiten ein Gehalt, das
über dem Gehaltsniveau einer Ordinationshilfe liegt,
gerechtfertigt sein.
Tipp: Achten Sie daher unbedingt auch darauf, dass
Ihr Ehepartner unter Bedachtnahme auf die Qualifikation,
Berufsausbildung, Position und Arbeitszeit in
der Praxis adäquat und marktüblich entlohnt wird.
Angebote an zertifizierter Videofortbildung im
deutschsprachigen Raum. Die Online-Bibliothek
Billrothhaus zählt seit 1997 mit ihren mehr als
400 Zeitschriften, Datenbanken, Reference Books
und über 1400 Vortragsvideos zu den größten und
wichtigsten Online-Bibliotheken für Mediziner
in Österreich. Neben der Bereitstellung zentraler
medizinischer Inhalte besteht das Ziel der Online-
Aktivitäten der Gesellschaft der Ärzte auch darin,
modernste Internettechnologien für die medizinische
Information und Fortbildung nutzbar zu machen.
Kontakt:
Competence Center Ärzte/Freie Berufe der
Hypo Tirol Bank
Tschamlerstraße 4
6020 Innsbruck
Tel.: +43 (0)50700-3903
E-Mail: ernst.schrattmaier@hypotirol.com
.

Synergien im Interesse der Ärzteschaft
MEDTAX: Fachlicher Transfer statt Konkurrenzdenken zwischen den führenden Experten ermöglicht nie
da gewesene Synergien im Sinne der Ärzteschaft.
Fünf etablierte, bereits viele Jahr(zehnt)e auf die Belange von
Ärzten spezialisierte Steuerberater haben sich als eingetragener
Verein unter der Marke MEDTAX formiert, um gemeinsam bestehende
Synergien zu nutzen und das Klientenservice laufend
zu optimieren.
Kanzleien mit langer „Ärztetradition“
Ärzte sind besondere Klienten – auf den ersten Blick einfach zu
betreuen, da es sich in aller Regel um Einnahmen-Ausgaben-
Rechner handelt, für die eine einfach geführte Buchhaltung erlaubt
ist. Andererseits jedoch gilt es wie bei keiner anderen Berufsgruppe
steuerliche und wirtschaftliche Details der verschiedenen
Ärzteberufsgruppen zu berücksichtigen. In Österreich
gibt es nur einige wenige namhafte Kanzleien mit langer „Ärztetradition“.
Nämlich Kanzleien, die ihre gesamte Kanzleistruktur
auf die spezielle und umfassende Betreuung der Ärzteschaft
ausgerichtet haben. Brancheninsider, die seit vielen Jahren
oder sogar seit Jahrzehnten ausschließlich Ärzte betreuen.
Mit Weitblick, auch über das Steuerliche hinaus. Bis 2003 waren
diese Kanzleien strenge Mitbewerber und ein ungeheurer
Erfahrungsschatz auf mehrere Kanzleien verteilt, das gemeinsame
Potenzial der Spezialisten blieb ungenützt. Die Vision
„gemeinsam zum Wohl der Ärzteschaft“ schien undenkbar.
Hoch spezialisierte Beratung
v.l.: Dr. Karl Braunschmid, Mag. Wolfgang Leonhart, Horst Jünger, Dr. Gottfried Scholler,
Mag. Manfred Kenda, Raimund Eller, Mag. Hans-Georg Goertz
71 1/09 klinik
Hoch spezialisierte Beratung setzt jedoch regelmäßigen fachlichen
Austausch mit anderen Spezialisten des gleichen Standes
voraus. Diese Tatsache war die Motivation, ein österreichweites
Kompetenznetzwerk der erfahrensten Ärztesteuerberater
ins Leben zu rufen. Dr. Karl Braunschmid ergriff 2003 die
Initiative: Er lud seine Steuerberaterkollegen Horst Jünger aus
Innsbruck und Mag. Wolfgang Leonhart aus Wien zu einem
Treffen in seine Kanzlei in Linz ein. Das war der eigentliche
Startschuss zur Gründung der MEDTAX – mit dem Ziel, gemeinsame
Erfahrungen, Know-how, Ressourcen und Möglichkeiten
zu nutzen, um für Ärzte bestmögliche Leistungen
und Service bieten zu können und sich darüber hinaus für
bestmögliche Bedingungen einzusetzen.
Es folgten viele Besprechungen und Telefonate, bis der Kreis
der MEDTAX-Partnerkanzleien formiert war. Nach und nach
wurde aus Skepsis Begeisterung und Leidenschaft. Der richtige
Zeitpunkt, um eine gemeinsame Philosophie und die Basis
der gemeinsamen Ziele zu formulieren, war gekommen. Das
gesamte ärztliche Umfeld im Visier, Trends und Entwicklungen
absehbar. Die Zusammenarbeit mit ausgesuchten Experten,
die Ärzte in weiterführendenbetriebswirtschaftlichenFragestellungen
beraten, ergänzt
das Kompetenznetzwerk
und stellt sicher,
dass wichtige Themen
schon aufgegriffen
werden können, bevor
sie allgemein aktuell
werden.
Kompetenznetzwerk
für
alle Sparten
Zwei Jahre nach der offiziellen
Gründung versteht
sich die MED-
TAX bereits als Kompetenzzentrum
für alle
Berufsgruppen der
Ärzte: fix angestellte
Spitalsärzte, Wahlärzte,

Kassenärzte, Fachärzte, Zahnärzte, Turnusärzte,
aber auch Praxisgemeinschaften,
private Krankenanstalten sowie Berufe
im Gesundheitswesen und der Öffentlichkeit.
„Gemeinsam betreuen wir
einen Großteil der österreichischen Ärzteschaft,
und das seit Jahrzehnten. Jede
einzelne Kanzlei verfügt über wichtige
Erkenntnisse, etwa aus zahlreichen Betriebsprüfungen.
Gebündelt stellt dieses
Know-how einen unschätzbaren Vorteil
für unsere Partnerkanzleien und deren
Klienten dar“, so Mag. Manfred Kenda,
derzeitiger Sprecher der MEDTAX.
„Exzellente Rentabilitätsvergleiche,
speziell im Bereich neuer Kooperationsformen
wie Gruppenpraxen oder alternative
Vergesellschaftungen, aussagekräftiges
Benchmarking und das Ausarbeiten
maßgeblicher Studien werden
durch diesen Zusammenschluss in
Österreich erstmals in dieser Form und
Aussagekraft ermöglicht. Wir haben uns
zum Ziel gesetzt, gehaltvolle Informationen
und Vergleiche zu erarbeiten, die
wir für unsere Klienten nutzbar machen.
Gemeinsam ist es uns möglich, Studien
mit wegweisenden Inhalten zu aktuellen
Themen zu verfassen und im Sinne der
Ärzteschaft einzusetzen.“
Laufend veranstaltet das Netzwerk in
ganz Österreich Seminare, die über aktuelle
Themen rund um Steuer und Betriebswirtschaft
sowie die Auswirkungen
aller aktuellen Entwicklungen informieren
und die brennendsten Fragestellungen
der Ärzte behandeln. Diese Veranstaltungen
unterscheiden sich von den üblichen
„Steuerberaterseminaren“ insofern, als
auf Basis zusammengeführten
Know-hows und gemeinsam erarbeiteter
Inhalte auch Entwicklungen
aufgezeigt werden können, die
speziell für Ärzte und das Gesundheitswesen
relevant sind.
Laufende Information
über aktuelle
Entwicklungen
Die Homepage www.medtax.at
informiert an 365 Tagen im Jahr
24 Stunden am Tag über brandaktuelle
Entwicklungen. Hier finden
sich auch viele Tipps und Antworten
auf Fragen, die Steuer und
Lohnverrechnung betreffen. Um
noch serviceorientierter zu agieren,
wird das bisher vierteljährlich
erschienene Printmagazin
„MEDTAX-News“ Ende 2007
durch einen E-Mail-Newsletter
und ein Onlinemagazin ersetzt.
Das bedeutet Information direkt
an den Arbeitsplatz, alle Onlinemagazine
sind jederzeit auf der
Homepage abrufbar.
Die Onlinenews berücksichtigen
zusätzlich zu den steuerlichen
auch weiterführende relevante betriebswirtschaftliche
Aspekte sowie
politische Entwicklungen, die
Auswirkungen auf die österreichische
Ärzteschaft haben. Alle jene,
die dieses Onlinemagazin regelmäßig
beziehen möchten, tragen
sich völlig unverbindlich mit Ihrer
E-Mail-Adresse direkt auf der
Homepage www.medtax.at im
Kontaktformular ein.
Die MEDTAX-Kanzleien
Ärztetreuhand
Dr. Karl Braunschmid
4020 Linz/8010 Graz
0732/770037
kanzlei@braunschmid.at
Ärzteservice Team Jünger
Raimund Eller,
Steuerberater
6020 Innsbruck
0512/598590
info@juenger.at
Die Steuerberater
Mag. Manfred Kenda
9020 Klagenfurt
0463/511266
office@die-steuerberater.at
Leonhart und Leonhart
Mag. Wolfgang Leonhart
1070 Wien
01/5231768
office@leonhart.at
Dr. Scholler & Partner
Wirtschafttreuhand
Dr. Gottfried Scholler
1060 Wien/3100 St. Pölten
01/59922-0
gottfried@scholler.at

steuer.berater
Das steueroptimale Haus
Text: STB Dr. Verena Maria
Erian, STB Horst Jünger
und STB Raimund Eller
Fotos: Foto Hofer
(Horst Jünger + Raimund
Eller)
eco.nova
1. Warum Immobilien besser im
Privatvermögen sein sollten
Bei der Veräußerung von Immobilien aus dem
Betriebsvermögen sind die dabei erzielten Gewinne
mit dem vollen Tarif bis zu 50 % steuerpflichtig.
Demgegenüber lassen sich Gewinne aus der
Veräußerung privaten Vermögens ganz bequem und
völlig legal komplett steuerfrei lukrieren, insoweit
kein Spekulationstatbestand gesetzt wird. Dies ist
bei Grundvermögen dann der Fall, wenn zwischen
Anschaffung und Veräußerung des Objektes
mindestens 10 Jahre vergangen sind. Achtung!
Bei einstmals vermieteten Gebäuden, bei denen
Herstellungskosten auf nur 15 Jahre abgeschrieben
(gem. §28 Abs. 3 EStG) wurden, verlängert sich diese
Frist auf 15 Jahre.
Für Objekte, die dem Veräußerer seit der Anschaffung
und mindestens seit 2 Jahren durchgehend als
Hauptwohnsitz gedient haben, gibt es überhaupt
keinen Spekulationstatbestand. D. h. wenn Sie sofort
nach Anschaffung eines Objektes durchgehend
bis zur Veräußerung ihren Hauptwohnsitz dort
begründen, dann können Sie bereits nach 2 Jahren
steuerfrei verkaufen (Achtung! Falle bei Parifizierung
vor Betriebsaufgabe). Eine weitere Ausnahme von der
zehnjährigen Behaltefrist gibt es für den Gebäudewert
selbst hergestellter Gebäude.
Tipp:
Optimierung durch Ehegattenmodell
Werden die betrieblichen Räumlichkeiten vom Ehepartner
errichtet und an den Unternehmer vermietet,
so bieten sich zusätzlich steuerliche Vorteile:
• Durch die Miete kann Einkommen vom besser
verdienenden Ehepartner umgeleitet und so
einem günstigeren Steuersatz zugeführt werden
(Ehegattensplitting).
• Investitionen, die der Unternehmer als Mieter
selbst trägt (Mieterinvestitionen), können auf eine
kürzere Zeit abgeschrieben werden.
Weitere Vorteile ergeben sich, wenn der Unternehmer
selbst keinen Vorsteuerabzug gelten machen kann
(z. B. Arzt):
• Die Vorsteuern aus den Baukosten können durch
den Ehepartner in seiner Funktion als Vermieter
vom Finanzamt zurückgefordert werden und so zu
einem wesentlichen Finanzierungsvorteil bei der
Errichtung führen.
• Im Gegenzug für die lukrierten Vorsteuern aus den
Baukosten muss von der Ordinationsmiete in den
ersten zehn Jahren 20 % Umsatzsteuer abgeführt
werden. Die gewonnene Vorsteuer kompensiert
diesen Nachteil jedoch in den meisten Fällen um
ein Mehrfaches.
Treffen Sie beim Ehegattenmodell jedoch vertraglich
Vorsorge für den Fall einer Ehescheidung und
lassen Sie sich den Vorsteuervorteil sowie auch die
Vorteilhaftigkeit aus Sicht der Einkommensteuer
im Zuge eines Günstigkeitsvergleiches von Ihrem
Steuerberater ermitteln.
2.Betriebliche Räume im privaten
Wohnungsverband
Befinden sich innerhalb des Wohnungsverbandes
betrieblich genutzte Räumlichkeiten, so können
anteilige Kosten dieser Räumlichkeiten unter
bestimmten Voraussetzungen steuermindernd geltend
gemacht werden.
Jedenfalls steuerwirksam sind Aufwendungen für
Räume, die auf Grund der funktionellen Zweckbestimmung
und Ausstattung nach der Verkehrsauffassung
von vornherein der Betriebs­ bzw. der
Berufssphäre zuzuordnen sind. Dazu gehören z. B.
Ordinations­ und Therapieräume, die auf Grund ihrer
Ausstattung eine Nutzung im Rahmen der privaten
Lebensführung typischerweise ausschließen. Dasselbe
gilt für Labors mit entsprechender Einrichtung, für
Foto­, Film­ und Tonaufnahmestudios, für schallgeschützte
Musikproberäume, für Werkstätten
sowie für Lagerräume, in denen Warenmuster
oder Handelsartikel aufbewahrt werden, oder ausschließliche
Archive für berufliche Unterlagen.
Sämtliche Baukosten und auch die laufenden Instandhaltungs­
und Betriebskosten können anteilig von der
Steuer abgesetzt werden. Dieser Anteil wird in der
Regel über einen Quadratmeterschlüssel ermittelt.
Tipp:
Achten Sie bereits bei der Planung darauf, dass
der betrieblich genutzte Bereich genau
definiert wird. Ideal ist ein eigener Eingang.
Die Räume sollten auf den Plänen bereits
Bezeichnungen wie Empfang, Warteraum,
Arztzimmer, Untersuchungszimmer, EKG, Röntgen,
Therapieraum, Labor, Blutabnahme, Patienten­WC,
Sozialraum, Lager etc. tragen.
Demgegenüber wird die steuerliche Anerkennung

eines Arbeitszimmers im Wohnungsverband sehr
restriktiv gehandhabt. So werden z. B. Tätigkeiten als
Lehrer, Richter, Politiker, Berufsmusiker, Dirigent,
darstellender Künstler, Vortragender und Freiberufler
mit auswärtiger Betriebsstätte von der Finanz als
Berufsbilder eingestuft, deren Mittelpunkt jedenfalls
außerhalb eines Arbeitszimmers liegt. Anteilige
Kosten für ein solcherart genutztes Arbeitszimmer
sind nach Meinung des Ministeriums daher nicht
abzugsfähig.
Gutachter, Schriftsteller, Dichter, Maler Komponisten,
Bildhauer, Heimarbeiter, Heimbuchhalter
und Teleworker hingegen können mit einer steuerlichen
Absetzbarkeit ihres Arbeitszimmers rechnen,
wenn dieses Zimmer in Hinblick auf die jeweilige
Einkunftsquelle unbedingt notwendig ist und dieser
Raum tatsächlich nahezu ausschließlich betrieblich
genutzt wird.
3. Vorsteuerabzug bei gemischt
genutzten Gebäuden
Seit 2003 sorgt ein Urteil des Europäischen
Gerichtshofes (Seeling­Urteil) in dieser Sache
für Aufregung. Nach diesem Urteil stünde beim
Erwerb einer gemischt genutzten Liegenschaft der
volle Vorsteuerabzug zu und für die private Nutzung
wäre verteilt auf die Nutzungsdauer anteilig
Umsatzsteuer zu entrichten. Dies hätte für viele zu
einem erheblichen Finanzierungsvorteil und für die
Finanz zu einem ebenso großen Einnahmenausfall
geführt. Um dies zu verhindern, wurde eifrig
an einem neuen Gesetz gebastelt. Danach steht
der Vorsteuerabzug im Ergebnis wieder nur für
den betrieblich genutzten Bereich zu. Inwieweit
diese „neue“ Regelung EU­konform ist, bleibt
jedoch weiter fraglich. Salopp gesagt kann auf
die Schnelle jedenfalls nicht mit einer „Vorsteuer­
Liquiditätsspritze“ gerechnet werden.
Nebenkosten beim Kauf von Imobielien beachten
4. Kosten der Wohnraumschaffung
und -sanierung sind als
Sonderausgaben absetzbar
Aufwendungen für Wohnraumschaffung und
–sanierung können als Sonderausgaben von der
Steuerbebessungsgrundlage in Abzug gebracht
werden. Allerdings nur im Rahmen der „Topf­
Sonderausgaben“ bis zu einem jährlichen Höchstbetrag
von € 2.920,–. Steht der Alleinverdiener­ oder der
Alleinerzieherabsetzbetrag zu, so erhöht sich dieser
Betrag um weitere € 2.920,–. Bei mindestens drei
Kindern kommen weitere € 1.460,– hinzu. Von den
zulässigen Topf­Sonderausgaben werden jedoch nur
25 % berücksichtigt. Zudem besteht bei Einkünften
ab € 36.400,– eine Einschleifregelung, so dass ab
€ 50.900,– keine Absetzbarkeit mehr gegeben ist.
5. Resümee
Tiroler Boden ist teuer, begehrt und knapp. Die
Preise für die ersten Lagen werden langfristig trotz
Wirtschaftskrise weiter steigen. Wer dann stille
Reserven aus dem Verkauf von im Privatvermögen
gehaltenen Immobilien steuerfrei lukrieren kann,
hat Grund zur Freude. Auch zu 100 % betrieblich
genutzte Gebäudeteile können durch entsprechende
Gestaltungsvarianten im Privatvermögen gehalten
werden. So kann z. B. die Gattin das Objekt erwerben
und an den Gatten für dessen betriebliche Zwecke
vermieten. Eine weitere Möglichkeit wäre die Gründung
einer GmbH, deren Gesellschafter Immobilien
privat erwerben und für betriebliche Zwecke ebenso
an die eigene GmbH vermieten können. Ein delikates
Thema bleibt auch weiterhin der Vorsteuerabzug bei
gemischt genutzten Gebäuden sowie die steuerliche
Absetzbarkeit eines im Wohnungsverband gelegenen
Arbeitszimmers. In jedem Fall sollten Sie sich vor
geplanten Grundstückstransaktionen mit Ihrem
Steuerberater rechtzeitig beratschlagen.
Neben der optimalen steuerlichen Gestaltung ist die exakte Ermittlung des Finanzierungsbedarfes einer der wichtigsten
Punkte beim Kauf von Imobilien. Ungenaue Schätzungen summieren sich und führen zur Unterfinanzierung.
Deshalb hier ein kurzer Überblick, welche Belastungen zusätzlich zum Kaufpreis auf den Käufer zukommen:
1. Grunderwerbssteuer:
Diese beträgt 3,5 % vom Kaufpreis (bzw. 2 % bei Erwerb vom Ehegatten, von den Eltern, Großeltern oder Kindern).
2. Grundbucheintragung:
Dafür ist eine Gebühr in Höhe von 1 % des Kaufpreises vorgeschrieben. Wird bei einer Fremdfinanzierung die Eintragung
eines Pfandrechtes erforderlich, so kostet dies zusätzlich 1,2 % des einzutragenden Betrages.
3. Vertragserrichtungskosten:
Diese Kosten sind in der Tarifordnung der Notare und Rechtsanwälte geregelt. Sie kommen in der Regel zwischen
2 % und 4 % des Kaufpreises zu liegen.
Tipp: Eine individuelle Honorarvereinbarung vor Auftragserteilung schützt Sie vor Überraschungen.
4. Maklerprovision:
Hat ein Makler bei der Vermittlung des Objektes mitgewirkt ist dafür von Käuferseite in der Regel eine Provision
von 3,6 % (inklusive Umsatzsteuer) vom Kaufpreis zu entrichten.
Tipp: Auch die Maklergebühr ist verhandelbar und sollte bereits vor der Besichtigung des Objektes schriftlich
vereinbart werden.
Faustregel für die Ermittlung der Gesamtkosten:
7 % – 12 % Nebenkosten sollten zusätzlich zum Kaufpreis einkalkuliert werden.
Tipp: Lassen Sie neben den finanziellen Folgen vor allem auch die steuerlichen Gestaltungsmöglichkeiten und Auswirkungen
bereits vor einer allfälligen Kaufentscheidung abklären!
.
Dr. Verena Maria Erian
Horst Jünger
Raimund Eller
eco.nova 49

Steuerspartipps für Ärzte
Ehegattenmodell für den Ordinationskauf
Wie an Ordinationsräumen steuerschonend Eigentum erworben werden kann ...
Erwirbt Ihr Ehepartner Ordinationsräumlichkeiten
und vermietet diese an Sie, so können sich daraus
gleich mehrere Steuervorteile ergeben:
• Die auf den Ordinationsteil entfallenden
Vorsteuern der Baukosten können vom Finanzamt
zurückgefordert werden und so zu einem wesentlichen
Finanzierungsvorteil bei der Errichtung
bzw. dem Erwerb führen. Im Gegenzug dafür
muss von der Ordinationsmiete in den ersten zehn
Jahren 20 % Umsatzsteuer abgeführt werden. Die
gewonnene Vorsteuer kompensiert diesen Nachteil
jedoch in den meisten Fällen um ein Mehrfaches.
Tipp: Lassen Sie von Ihrem Steuerberater einen
diesbezüglichen Günstigkeitsvergleich durchführen.
• Durch die Miete kann ein Teil Ihres Einkommens
zu Ihrem Ehepartner umgeleitet werden. Bei
entsprechenden Einkommensunterschieden können die
verschobenen Einkommensteile so einem günstigeren
Steuersatz zugeführt werden (Ehegattensplitting).
Tipp: Auch dieser Vorteil kann von Ihrem Steuerberater
exakt beziffert werden.
• Gebäudeinvestitionen (Adaptierungen, Installationen),
die Sie als eingemieteter Arzt selbst tragen
(Mieterinvestitionen), können auf eine kürzere Zeit
abgeschrieben werden.
• Bei einer eventuellen Veräußerung nach der
zehnjährigen Spekulationsfrist bleiben Wertstei­
gerungen der Immobilie vollkommen steuerfrei.
Demgegenüber wären bei der Veräußerung aus dem
Betriebsvermögen die dabei erzielten Gewinne
steuerpflichtig. Der gleiche Effekt würde auch
im Falle einer Betriebsaufgabe (Pensionierung)
eintreten. Hier käme es zu einer Steuerpflicht der
über die Jahre entstandenen Wertsteigerung (stille
Reserven), unabhängig davon, ob es wirklich zu
einer Veräußerung und damit zu einer tatsächlichen
Gewinnrealisierung kommt oder nicht. In guten
Lagen sind große Wertsteigerungen an der
Tagesordnung. Damit treten bei der Betriebsaufgabe
in der Regel hohe Steuerbelastungen auf. Im
Mietfall kann ein solches Szenario vermieden
werden.
Tipps:
• Lassen Sie sich die einzelnen Steuervorteile sowie
auch die Gesamtrentabilität von Ihrem Steuerberater
jedenfalls vor einer geplanten Immobiliendisposition
beziffern.
• Das Ehegattenmodell funktioniert auch dann, wenn
Sie die Ordination in Ihrem Privathaus unterbringen
wollen. Hier kann mittels Parifizierung erreicht
werden, dass der Ehepartner jenen Teil des Hauses
erwirbt, in dem die Ordinationsräumlichkeiten
untergebracht werden sollen.
• Treffen Sie vertraglich Vorsorge für den Fall einer
Ehescheidung.
Text: Team Jünger,
die Ärztespezialisten .
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Neben der Bereitstellung zentraler medizinischer Inhalte besteht
das Ziel der Online-Aktivitäten der Gesellschaft der Ärzte auch
darin, modernste Internet-Technologien für die medizinische
Information und Fortbildung nutzbar zu machen. Die Hypo Tirol
Bank plant für Juni 2009 in Zusammenarbeit mit Billrothhaus eine
Veranstaltung zum Thema „Onlinefortbildung“.
50 eco.nova
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Ärzte/Freie Berufe
Tschamlerstraße 4
6020 Innsbruck
Tel. 050700-3903
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44 STEUER & RECHT Zahn Krone 2/09
Arzt und Mitarbeiter
Grundlagen der Lohnverrechnung für Ordinationsinhaber
Rechte und Pflichten gelten in einem
Dienstverhältnis für beide Seiten.
Welche aktuellen gesetzlichen Regelungen
Arbeitgeber und -nehmer zu beachten
haben, wird im Folgenden überblicksartig
dargelegt.
Anmeldung des Arbeitnehmers
Jeder Arbeitgeber ist verpflichtet, unverzüglich
nach Beginn des Arbeitsverhältnisses
dem Arbeitnehmer einen
Dienstzettel auszuhändigen. Ausnahme:
Die Dauer des Arbeitsverhältnisses
beträgt höchstens einen Monat oder ein
schriftlicher Arbeitsvertrag wurde ausgehändigt.?
Sozialversicherungspflicht –
„freie Dienstverträge“
Die Meldepflichten zur Sozialversicherung
wurden 2008 im Rahmen des
Sozialbetrugsgesetzes verschärft, die
Anmeldung muss jetzt vor Arbeitsantritt
erfolgen. Melde- und damit sozialversicherungspflichtig
sind neben
den Dienstnehmern auch die so genannten
„freien Dienstverträge“. Die
„freien Dienstnehmer“ werden den
normalen Dienstnehmern sozialversicherungsrechtlich
weitgehend gleichgestellt.
Sie sind wie folgt normiert:
■ Es handelt sich um Dienstleistungen,
die im Wesentlichen persönlich zu erbringen
sind;
■ der Dienstnehmer verfügt über keine
wesentlichen eigenen Betriebsmittel;
■ es besteht eine Verpflichtung auf bestimmte
oder unbestimmte Zeit
(Dauerschuldverhältnis);
■ Ausübung der Tätigkeit für einen Unternehmer
usw.; nicht hingegen Tätigkeiten
für private Auftraggeber oder
bäuerliche Nachbarschaftshilfe.
Eine Ausnahme von der Versicherungspflicht
für freie Dienstverträge besteht
dann, wenn die Honorare beim Auftragnehmer
bereits sozialversicherungspflichtig
sind (als Gewerbetreibender,
kammerzugehöriger Freiberufler oder
Beamter mit einer Nebentätigkeit).
Praxisvertretung
ist kein freier Dienstvertrag
Die Beschäftigung eines Arztes durch
einen Kollegen im Rahmen einer Ordinationsvertretung
ist nicht als freier
Dienstvertrag durch den Auftraggeber
melde- und sozialversicherungspflichtig.
Wenn der Auftragnehmer (Praxisvertreter)
im Übrigen anderweitig nur
im Dienstverhältnis (z.B. als Spitalsarzt)
tätig ist (keine eigene Praxis angemeldet
hat oder Wohnsitzarzt ist), besteht für
diesen allerdings die Verpflichtung, die
ärztliche Nebentätigkeit bei der Ärztekammer
anzuzeigen.
Hinweis: Bei Vorliegen eines „Werkvertrages“
besteht im Gegensatz zum
freien Dienstverhältnis keine Sozialversicherungspflicht.
Ein Werkvertrag ist
ein so genanntes „Zielschuldverhältnis“,
d.h. der Auftragnehmer schuldet dem
Auftraggeber die Erstellung eines „Werkes“,
also einen bestimmten Erfolg bzw.
ein bestimmtes Ergebnis.
Meldung geringfügig
Beschäftigter zwingend
„Geringfügig“ beschäftigte Dienstnehmer
sind nicht kranken- und pensionsversichert.
Für einen geringfügig beschäftigten
Dienstnehmer besteht allerdings
die Möglichkeit, sich auf Antrag
in der Kranken- und Pensionsversicherung
selbst zu versichern. Ein Beschäftigungsverhältnis
gilt als geringfügig,
wenn das Entgelt für einen Kalendermonat
nicht mehr als 357,74 Euro monatlich
oder 27,47 Euro bei tageweiser
Beschäftigung beträgt.
Für den Arbeitgeber besteht die Verpflichtung,
geringfügig Beschäftigte bei
der zuständigen Gebietskrankenkasse
zu melden. Die Beiträge müssen einmal
jährlich bis 15. Jänner des Folgejahres
eingezahlt werden. Wenn die Summe
der monatlichen Entgelte aller bei ihm
geringfügig Beschäftigten nicht mehr
als das Eineinhalbfache der Geringfügigkeitsgrenze
(536,61 Euro) beträgt,
muss der Dienstgeber lediglich die Unfallversicherung
(1,4%) bezahlen. Übersteigt
die Summe der monatlichen Entgelte
aller geringfügig Beschäftigten
das Eineinhalbfache der Grenze von
536,61 Euro, dann muss der Dienstgeber
von der Summe der Entgelte aller
geringfügig Beschäftigten eine Dienstgeberabgabe
von 17,8% leisten.
Vorsicht! Die Krankenkasse rechnet
alle Entgelte aus sämtlichen Beschäftigungsverhältnissen
zusammen. Wenn
diese Summe die Geringfügigkeitsgrenze
von 357,74 Euro monatlich
übersteigt, werden die Beiträge (ca.
14%) für Kranken- und Pensionsversicherung
dem Dienstnehmer direkt von
der Gebietskrankenkasse nach Jahresende
einmal jährlich vorgeschrieben.
Betroffen sind auch jene Dienstnehmer,
die beispielsweise bei einem Dienstgeber
ein voll beitragspflichtiges Dienstverhältnis
(über der Geringfügigkeitsgrenze)
haben und bei einem anderen
Dienstgeber als geringfügig Beschäftigte
angemeldet sind.
Beitragsgrundlagen Sozialversicherung
und Lohnsteuer
Die Bezüge der Arbeitnehmer (Arbeiter,
Angestellte) unterliegen der Lohnsteuer.
Ein solches Dienstverhältnis liegt vor,
wenn der Arbeitnehmer gegenüber seinem
Arbeitgeber weisungsgebunden in
den Betrieb des Arbeitgebers organisatorisch
eingegliedert ist und kein Unternehmerwagnis
trägt.

Zahn Krone 2/09 STEUER & RECHT 45
Von den meisten Ärzten, die ihre Lohnund
Gehaltsverrechnung selbst führen,
wird gegenüber der Sozialversicherung
das so genannte „Beitragsvorschreibeverfahren“
angewendet. Das heißt, der
Dienstgeber erhält von der Sozialversicherung
den gesamten für die Dienstnehmer
abzuführenden Beitrag (Dienstgeber-
und Dienstnehmeranteil zusammen)
vorgeschrieben und zahlt diesen
ein. Das Beitragsvorschreibeverfahren
darf nur noch von Betrieben mit weniger
als 15 Dienstnehmern auf ausdrückliches
Verlangen des Dienstgebers angewendet
werden. Deshalb ist gegebenenfalls
bei der zuständigen Gebietskrankenkasse
ein entsprechender Antrag einzubringen.
Die einheitliche Höchstbeitragsgrundlage
in der Unfall-, Pensions-, Krankenund
Arbeitslosenversicherung beträgt
für 2009 4.020,00 Euro monatlich, für
Sonderzahlungen 8.040,00 Euro.
Lohnsteuerfreie Einkünfte
Bei den lohnsteuerfreien Einkünften
werden drei Kategorien unterschieden:
a) im Rahmen des Gehaltsbezuges/
Überstunden
b) Zahlungen außerhalb des laufenden
Gehaltsbezuges
c) sonstige Bezüge (13. und 14. Gehalt),
Abfertigungen
Im Rahmen des Gehaltsbezuges/
Überstunden: Für Schmutz-, Erschwernis-
und Gefahrenzulagen sowie
Zuschläge für Sonntags-, Feiertagsund
Nachtarbeit und mit diesen Arbeiten
im Zusammenhang stehende Überstundenzuschläge
ist ein Freibetrag
von 360,00 Euro monatlich vorgesehen.
Dieser Freibetrag erhöht sich um 50%
für jene Arbeitnehmer, deren Normalarbeitszeit
überwiegend in der Zeit zwischen
19 und 7 Uhr liegt. Weiters bleiben
die Zuschläge für die ersten fünf
Überstunden im Monat zusätzlich im
Ausmaß von 50% des Grundlohnes
(max. 43,00 Euro) steuerfrei.
Bei der Lohn- und Gehaltsverrechnung
sind die jeweils gültigen Kollektivverträge
zwischen den Landesärztekammern
einerseits und der Gewerkschaft
der Privatangestellten andererseits zu
berücksichtigen. Die Kollektivverträge
enthalten im Wesentlichen die gleichen
Bestimmungen, mit Ausnahme von bestimmten
steuerfreien Zulagen.
Für die Angestellten von Dentisten sowie
Fachärzten für Zahn-, Mund- und
Kieferheilkunde gilt in allen Bundesländern
einheitlich die im Kollektivvertrag
vom 1. 9. 2004 festgesetzte Gefahrenzulage
von 60,00 Euro.
Zahlungen außerhalb des laufenden
Gehaltsbezuges: Es gibt es eine Reihe
von Zuwendungen, die der Gesetzgeber
ausdrücklich als nicht steuerpflichtig erklärt
hat. Diese sind gleichzeitig auch
sozialversicherungsfrei und unterliegen
nicht dem Dienstgeberbeitrag. Dazu
zählen u.a. – so wie bisher – die Teilnahme
an Betriebsveranstaltungen und
die hierbei üblichen Sachzuwendungen,
so weit deren Kosten das herkömmliche
Ausmaß nicht übersteigen.
Sonstige Bezüge (13. und 14. Gehalt),
Abfertigungen: Erhält ein Arbeitnehmer
neben dem laufenden Lohn von
demselben Arbeitgeber sonstige, insbesondere
einmalige Bezüge (z.B. 13. und
14. Monatsbezug, Belohnungen), dann
beträgt die Lohnsteuer, so weit die sonstigen
Bezüge innerhalb eines Kalenderjahres
620,00 Euro übersteigen, 6%.
Die Besteuerung der sonstigen Bezüge
unterbleibt, wenn das Jahressechstel
höchstens 2.000,00 Euro beträgt. Der
Freibetrag von 620,00 Euro und die
Freigrenze von 2.000,00 Euro können
bei jedem Dienstverhältnis berücksichtigt
werden.
Der für die „sonstigen Bezüge“ (Urlaubsgeld,
Weihnachtsgeld, einmalige
Prämien etc.) zustehende Freibetrag von
620,00 Euro jährlich ist nur innerhalb
des Jahressechstels zu berücksichtigen.
■
Team Jünger
Steuerberater OG*
Die Ärztespezialisten
Raimund Eller
6020 Innsbruck
0512/59859-0
r.eller@juenger.at
Leonhart und Leonhart*
Steuerberatung für Ärzte
Mag. Wolfgang Leonhart
1070 Wien
01/523 17 68
office@leonhart.at
Dr. Scholler & Partner
Wirtschaftstreuhand*
Dr. Gottfried Scholler
1060 Wien/3100 St. Pölten
01/599 22-0
gottfried@scholler.at
www.medtax.at
*eine Kanzlei der MEDTAX-Gruppe

alle sTeUerVorTeIle der
sTeUerreform 2009 aUf eInen BlICk
Laut ministerialentwurf vom 14.01.2009 soll das neue Jahr den steuerzahlern milliarden bringen.
Lesen sie hier, in welchen bereichen auch sie als zahnärztinnen und zahnärzte davon
profitieren:
1. Senkung der Steuersätze
bringt bis zu E 1.350,­
Neben einer Senkung der Steuersätze
für die unteren Einkommensstufen um
insgesamt 2,22 Prozentpunkte kommt
der absolute Spitzensteuersatz von 50%
nicht bereits so wie bisher ab E 51.000,-
sondern in Zukunft erst ab E 60.000,- zur
Anwendung. Bei einem steuerpflichtigen
Einkommen ab E 60.000,- ergibt sich
daraus eine jährliche Steuerersparnis von
E 1.350,-.
Von der Tarifsenkung profitieren nicht
nur Sie, sondern auch Ihre Mitarbeiter
ab einem derzeitigen Monatsbrutto von
E 1.100,-. Tipp: Informieren Sie Ihre Mit-
8 I ZahnarZt in tirol
arbeiter bereits jetzt darüber, dass sie schon
bald mit einem Zubrot rechnen können.
Das wird Ihre Mitarbeiter freuen und
motivieren und erspart Ihnen mitunter
vielleicht auch Gehaltsdiskussionen.
2. Weitere E 3.900,­ durch einen
neuen Gewinnfreibetrag ab 2010
Ab 2010 sollen zudem bis zu 13% Ihrer
Gewinne steuerfrei bleiben. Geplant ist
ein zweistufiger Freibetrag, der sich aus
einem so genannten Grundfreibetrag und
einem investitionsbedingten Freibetrag
(siehe nächster Punkt) zusammensetzt.
Ersterer deckt automatisch E 30.000,-
Ihres Gewinnes ab und beträgt maximal
E 3.900,- (13% von E 30.000).
3. Investitionsbedingter
Gewinnfreibetrag spart
bis zu E 50.000,­ Steuern
Übersteigt Ihr Gewinn E 30.000,- so ist
zusätzlich zu obigem Grundfreibetrag für
den übersteigenden Teil ein „investitionsbedingter
Gewinnfreibetrag“ in Höhe
von 13% geplant. So wie bisher beim
Freibetrag für investierte Gewinne (FBIG)
soll der Freibetrag insgesamt maximal
E 100.000,- pro Veranlagungsjahr und
Steuerpflichtigen betragen und setzt die
Anschaffung oder Herstellung von bestimmten
begünstigten Wirtschaftsgütern
Ë

voraus. Der Steuervorteil aus dieser Begünstigung beträgt somit
bis zu E 50.000,-, was allerdings erst bei einem Gewinn von
E 769.230 erreicht wird.
4. Familienpaket bringt jährlich
zusätzlich bis zu E 1.372,­ pro Kind
Zu diesem Ergebnis führt vor allem die Absetzbarkeit von Kinderbetreuungskosten
in Höhe von bis zu E 2.300 pro Kind und
Jahr. Daneben gibt es pro Kind und Jahr eine Erhöhung des Kinderabsetzbetrages
in Höhe von E 90,- sowie einen neuen Kinderfreibetrag
bis zu E 264. Zudem sollen Dienstgeberzuschüsse für
Kinderbetreuung bis zu einer Höhe von E 500,- pro Jahr steuerfrei
bleiben. Tipp: Stehen in Ihrer Ordination Gehaltserhöhungen an,
so kann dies eine für beide Teile vorteilhafte Alternative sein.
5. Ausdehnung der Spendenabzugsfähigkeit
Die bisherige Regelung zur Spendenabsetzbarkeit soll ausgeweitet
werden. Voraussetzung ist die Erfüllung einer Reihe von Voraussetzungen
durch die betreffende Spendenorganisation.
Tipp: Steht ein Spendenempfänger zum Zeitpunkt der Einzahlung
auf der unter www.bmf.gv.at veröffentlichten Liste des
Ministeriums, so haben Sie die Sicherheit, dass Ihre Spende auch
tatsächlich abzugsfähig sein wird. Spenden im Rahmen der Aktion
„Licht ins Dunkel 2008“ können von der Steuer abgesetzt
werden, sofern die Einzahlung erst 2009 erfolgte.
6. Resümee
Inwieweit Sie auch immer von der Wirtschaftskrise betroffen
sein mögen, von der Steuerfront können Sie für 2009 je nach
Gewinn- und Familiensituation jedenfalls mit zusätzlichem
Nettoeinkommen rechnen. Wie oben aufgezeigt, kann dies
sogar mehrere Tausend Euros pro Jahr ausmachen. All diese
erfreulichen Neuerungen waren bei Redaktionsschluss noch in
Begutachtung und sollen rückwirkend mit 1. Jänner 2009 in
Kraft treten. Die Gesetzwerdung bleibt daher abzuwarten. Über
eventuelle Änderungen, Ergänzungen und weitere Tipps werden
wir Sie in der kommenden Ausgabe informieren.
SB Raimund Eller, STB Dr. Verena Maria Erian, STB Horst Jünger
Steuern
ZahnarZt in tirol I 9

Arzt und Recht
Steuerreform 2009: Gute Nachrichten für Sie
Laut Ministerialentwurf vom 1 .01.2009 soll das neue Jahr aus steuerlicher Sicht ein gutes
Jahr werden. Hier erfahren Sie alle Neuerungen und Tipps, von denen besonders auch Sie als
Ärztinnen und Ärzte profitieren können:
1. Senkung der Steuersätze
Mit Wirkung ab 1.1.2009 sollen Einkommen
bis € 11.000,- völlig unbesteuert
bleiben. Bisher lag dieser Wert bei €
10.000,-. Erst über diesem „Freibetrag“
liegende Einkommensteile werden steuerlich
erfasst, und zwar ab 2009 zum Teil
mit niedrigeren Sätzen als bisher. So sollen
Einkommensteile von € 11.000,- bis €
25.000,- nur mehr mit 36,5 % statt wie
bisher mit 38,33 % besteuert werden.
Der Steuersatz für die nächst höhere Einkommensstufe
soll zwar nur marginal von
derzeit 43,6 % auf 43,21429 % gesenkt
werden jedoch wird dieser Satz in Zukunft
für Einkünfte bis zu € 60.000,- gelten.
Neben einer Senkung der Steuersätze
für die unteren Einkommensstufen um
insgesamt 2,22 Prozentpunkte kommt
damit der absolute Spitzensteuersatz
von 50 % nicht bereits so wie bisher
ab € 51.000, – sondern in Zukunft
erst ab € 60.000,- zur Anwendung. Bei
einem steuerpflichtigen Einkommen ab €
60.000,- ergibt sich daraus eine jährliche
Steuerersparnis von € 1.350,-.
Von der Tarifsenkung profitieren nicht
nur Sie, sondern auch Ihre Mitarbeiter
ab einem derzeitigen Monatsbrutto von
€ 1.100,-. In diesem Bereich beträgt die
Ersparnis € 149,- pro Jahr. Bei einem
Monatsbrutto von € 1.200,- beträgt die
jährliche Entlastung bereits rund € 400,-.
Die neuen Bestimmungen sollen rückwirkend
mit 1.1.2009 in Kraft treten. Bis
zur Gesetzwerdung müssen die Gehaltsabrechnungen
noch mit den alten Sätzen
erfolgen. Danach sind dann alle bis dahin
erfolgten Gehaltsabrechnungen neu
aufzurollen. Gehaltsempfänger dürfen
sich daher schon bald auf ein „dickeres“
Zubrot aus der Aufrollung der
ersten Monate freuen.
Tipp: Informieren Sie Ihre Mitarbeiter
bereits jetzt darüber, dass neben einer
Erhöhung der Nettogehälter zudem schon
bald mit einem „Extrazuckerl“ aus
der Aufrollung der ersten Monate
zu rechnen ist. Das wird Ihre Mitarbeiter
freuen und motivieren. Wird die
Steuerreform, so wie vom Ministerium
angekündigt, im März diesen Jahres nun
endgültig beschlossen, so sollte dieses
Zuckerl mit der Gehaltsabrechnung April
zur Auszahlung kommen.
2. Neuer Gewinnfreibetrag ab 2010
Ab 2010 sollen zudem bis zu 13 % Ihrer
Gewinne steuerfrei bleiben können. Geplant
ist ein zweistufiger Freibetrag, der
sich aus einem so genannten Grundfreibetrag
und einem investitionsbedingten
Freibetrag (siehe nächster Punkt) zusam-
Mitteilungen der Ärztekammer für Tirol Nr. 1/09
mensetzt. Ersterer deckt € 30.000,- Ihres
Gewinnes ab und bedarf keiner weiteren
Voraussetzungen. Dieser Grundfreibetrag
beträgt somit maximal € 3.900,- (13 %
von € 30.000) und soll automatisch (von
Amts wegen) zuerkannt werden. Sinn
dieser Begünstigung ist es, für Unternehmer
ein Gegenstück zum begünstigt
besteuerten 13. und 14. Gehalt von
Dienstnehmern zu schaffen.
3. Investitionsbedingter
Gewinnfreibetrag
Ausweitung des Freibetrages für investierte
Gewinne auf 13%.
Übersteigt Ihr Gewinn € 30.000,- so ist
zusätzlich zu obigem Grundfreibetrag
für den übersteigenden Teil ein „investitionsbedingter
Gewinnfreibetrag“ in
Höhe von 13 % geplant. So wie bisher

Steuerreform 2009: Gute Nachrichten für Sie
beim Freibetrag für investierte Gewinne
(FBIG) soll der Freibetrag insgesamt maximal
€ 100.000,- pro Veranlagungsjahr
und Steuerpflichtigen betragen und setzt
die Anschaffung oder Herstellung von
bestimmten begünstigten Wirtschaftsgütern
voraus. Der Steuervorteil aus
dieser Begünstigung beträgt somit bis zu
€ 50.000,-. Dieses Maximum wird bei
einem Gewinn von € 769.230 erreicht.
Bisher war das erst bei einem Gewinn von
€ 1 Mio. der Fall, da der herkömmliche
FBIG lediglich 10% vom Gewinn betrug.
. Familienpaket
• Der Kinderabsetzbetrag, der gemeinsam
mit der Familienbeihilfe ausbezahlt
wird, soll von derzeit € 50,90 auf
künftig € 58,40 monatlich erhöht
werden. Das führt pro Kind und Jahr
zu zusätzlichen € 90,- in der Tasche.
• Der Unterhaltsabsetzbetrag soll an den
Kinderabsetzbetrag angepasst und analog
erhöht werden. Dieser Absetzbetrag
kann für nicht haushaltszugehörige Kinder,
für welche Unterhalt zu leisten ist,
in der Steuererklärung geltend gemacht
werden.
• Zudem soll ein neuer Kinderfreibetrag
in Höhe von € 220,- p. a. von der
Steuerbemessungsgrundlage in Abzug
gebracht werden können. Machen
beide Elternteile den Freibetrag geltend,
dann soll jeweils ein Freibetrag von €
132,-, in Summe somit € 264,- zur
Verfügung stehen.
Tipp: Lassen Sie von Ihrem Steuerberater
einen diesbezüglichen Günstigkeitsvergleich
durchführen, damit für Sie die
jeweils günstigere Variante zum Ansatz
gebracht werden kann. Je nach Progressionsstufe
der beiden Elternteile bringt
der neue Kinderfreibetrag pro Kind und
Jahr bis zu € 132,- zusätzlich.
• Darüber hinaus sollen Kinderbetreuungskosten
bis zu einem Betrag von
€ 2.300,- pro Kind und Jahr als so
genannte außergewöhnliche Belastung
von der Steuer absetzbar sein. Dies gilt
für Kinder, die zu Beginn des jeweiligen
Veranlagungsjahres das 10. Lebensjahr
noch nicht vollendet haben und von
einer institutionellen Kinderbetreuungseinrichtung
(Kindergarten, Kinderkrippe,
Kindertagesheime) oder von einer
pädagogisch vergleichbar tätigen Person
(z. B. ausgebildete Tagesmütter) betreut
werden. Hinsichtlich der notwendigen
Qualifikationen der betreuenden Person
wird derzeit noch diskutiert. Hier
darf man gespannt sein, was dabei
schlussendlich herauskommt. So wie es
derzeit im Entwurf steht, wären nämlich
z.B. die Kosten für eine herkömmliche
Haushälterin (Hausmädchen) mit
Schwerpunkt Kinderbetreuung nicht
absetzbar.
• Wenn Sie Ihren Mitarbeitern für die
Kinderbetreuung einen Zuschuss gewähren,
so soll dieser bis zu einer Höhe
von € 500,- pro Jahr steuerfrei belassen
werden.
Tipp: Stehen in Ihrer Ordination Gehaltserhöhungen
zur Diskussion, so
kann dies eine für beide Teile vorteilhafte
Alternative sein.
. Ausdehnung der Spendenab-
zugsfähigkeit ab 2009
Für mildtätige Zwecke, für Zwecke der
Entwicklungszusammenarbeit und für
Zwecke internationaler Katastrophenhilfe
soll eine Spendenabsetzbarkeit in
Höhe von bis zu 10 % des Einkommens
geschaffen werden. Voraussetzung für die
Absetzbarkeit ist die Erfüllung einer Reihe
von Voraussetzungen durch die betreffende
Spendenorganisation.
Tipp: Auf der Homepage des Bundesministeriums
für Finanzen findet sich
eine Liste der Organisationen, welche
diese Voraussetzungen erfüllen. Wenn
der Spendenempfänger Ihrer Wahl zum
Zeitpunkt der Einzahlung auf dieser Liste
eingetragen ist, haben Sie die Sicherheit,
dass der Spendenempfänger alle notwendigen
Voraussetzungen erfüllt und Ihre
Mitteilungen der Ärztekammer für Tirol Nr. 1/09
Arzt und Recht
Spende auch tatsächlich abzugsfähig sein
wird. Spenden im Rahmen der Aktion
„Licht ins Dunkel 2008“ können von
der Steuer abgesetzt werden, sofern
die Einzahlung erst 2009 erfolgt.
6. Resümee
Auch wenn im Hintergrund all dieser erfreulichen
Neuerungen die weniger schöne
Wirtschaftskrise steht, aus steuerlicher
Sicht bringt das neue Jahr jedenfalls
Gutes. Der große Wurf einer deutlichen
Vereinfachung und Entlastung ist zwar
leider wieder nicht gelungen, aber auch
die kleinen Neuerungen sind erfreulich
und auf alle Fälle besser als nichts.
Ebenso positiv zu vermerken ist, dass im
vorliegenden Ministerialentwurf weder
die gefürchtete Vermögenszuwachssteuer
noch eine Wiedereinführung der Erbschafts-
und Schenkungssteuer vorgesehen
ist. All diese willkommenen Neuerungen
befinden sich derzeit noch in Begutachtung,
sodass die Gesetzwerdung noch abzuwarten
bleibt. Sobald dies geschehen ist,
werden wir Sie über weitere Details sowie
eventuelle Änderungen und Ergänzungen
informieren und Ihnen wieder die besten
Tipps dazu liefern.
STB Dr. Verena Maria Erian
STB Horst Jünger
STB Raimund Eller
STB Mag. Eva Messenlechner
Schönes Haus Axams,
sonnig, ruhig, neuwertig.
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Tel. 05234-32771

praxis&wirtschaft
FINANZIERUNG RECHT VERSICHERUNG MARKETING EDV
Wert der hausärztlichen Leistung
sinkt kontinuierlich
Wenn keine Wende in der Honorarentwicklung eintritt, wird’s in vielen
Ordinationen wirtschaftlich kritisch.
ÖSTERREICHS Hausärzte klagen schon seit mehreren Jahren über
einen ständigen Rückgang ihres Einkommens, was für immer mehr,
vor allem kleinere Praxen langsam zum Existenzproblem werden
könnte. Die MEDTAX-Steuerberatergruppe hat daher 300 repräsentative
Allgemeinpraxen mit Kassenvertrag in allen Bundesländern
in Bezug auf ärztliche Leistungen, Honorare, Betriebskosten
und Unternehmensgewinn in den Jahren 1998 und 2008 verglichen.
Als repräsentativ wurden Arztpraxen für Allgemeinmedizin befunden,
die 1998 mindestens 5 Jahre bestanden haben und seither von
keinen neuen Kassenstellen im unmittelbaren Umfeld flankiert
worden sind. Eventuell vorhandene Hausapotheken wurden aus der
Berechnung herausgenommen.
GROSSER BETRIEBSBEDINGTER MEHRAUFWAND
Das Ergebnis dieser Analyse ist laut MEDTAX eindeutig. Es konnte
durchschnittlich zwar eine deutliche Steigerung des Honorarvolumens
festgestellt werden, die aber nur geringfügig durch die über
die Jahre unzureichende Inflationsanpassung der Honorare argumentiert
werden kann. Der Hauptgrund für die Steigerung des
Honorarvolumens war im Beobachtungszeitraum die erfolgte Leistungsausweitung.
Die Betriebskosten sind allerdings in größerem Ausmaß gestiegen.
Einerseits durch die hier voll durchschlagende Inflation. Doch nicht
nur das: In vielen Ordinationen ist zusätzlich ein betriebsbedingter
Mehraufwand, etwa beim Personal, erkennbar. In den vergangenen
Jahren schlagen verstärkt zusätzliche, von der Sozialversicherung
nicht abgegoltene Kosten zu Buche, vor allem im Bereich Investitionsgüter
und EDV rund um die e-Card-Infrastruktur. Anmerkung:
Der Verbraucherpreisindex (VPI) stieg im Beobachtungszeitraum
immerhin um 20%. Eine im Winter durchgeführte MEDTAX-Analyse
der Betriebskostensteigerung in Arztordinationen 2008 hat
einen höheren Wert als den VPI ergeben. Das war in den vergangenen
10 Jahren genauso. Die Kostensteigerung allein durch Inflation
liegt also deutlich über dem VPI.
HAUSÄRZTLICHE VERSORGUNG STEHT AUF DER KIPPE
Die steuerlichen Gewinne sind im Schnitt zwar nominell angestiegen,
jedoch nur etwa um die Hälfte der Größenordnung des VPI.
Das bedeutet einen kräftigen Verlust an Realeinkommen, dies aber
bei erhöhtem Volumen an erbrachter ärztlicher Leistung. In Summe
konnten die Steuerberater der MEDTAX-Gruppe errechnen, dass
die hausärztliche medizinische Leistung im Kassenbereich in Bezug
auf das Nettoeinkommen 2008 um etwa 25% (oder ein Viertel)
weniger Wert war als im Jahr 1998.
Einer Fortführung dieser Entwicklung in den kommenden Jahren
sieht man bei der MEDTAX-Gruppe mit großer Sorge entgegen.
Wenn nicht gegengesteuert wird, lässt sich die hausärztliche Versorgung
in Österreich nicht mehr unbegrenzt gewährleisten. Dies wäre
vor allem in strukturschwachen Gebieten ein großes Problem.
Wer das System der hausärztlichen Versorgung mittelfristig aufrecht
erhalten will, sollte sich daher aus Sicht der MEDTAX-Steuerberatergruppe
dafür stark machen, dass auch niedergelassene
Ärzte im Kassenbereich wie andere Berufsgruppen voll- oder halbautomatisch
einen jährlichen Inflationsausgleich in realistischer
Größenordnung bekommen.
AUSLAUFMODELL HAUSARZT?
Als größtes Hindernis bei der Berufsausübung sehen die MED-
TAX-Experten das Fehlen von geeigneten „schlanken“ ärztlichen
Kooperationsformen unter akzeptablen wirtschaftlichen Bedingungen.
Weitere verpflichtende Verwaltungs-, Fortbildungs-, Qualitätsvorschriften
dürften ohne gleichzeitige Abgeltung des Mehraufwands
in den Ordinationen aus betriebswirtschaftlicher Sicht nicht
mehr eingeführt werden.
Die bestehenden hausärztlichen Strukturen stehen jedenfalls kurz
vor dem Punkt, an dem sich manche Jungärzte überlegen werden,
ob die finanzielle Perspektive einer Kassenstelle etwa auf dem
Land in Einklang mit Ausbildung, Arbeitseinsatz und Verantwortung
steht. Der typische Hausarzt könnte daher schon bald ein Auslaufmodell
sein.
MEDTAX ist das Netzwerk der führenden Ärztesteuerberater in
ganz Österreich. Man versteht sich als Kompetenzzentrum für alle
Berufsgruppen der Ärzte. Zu den Klienten gehören angestellte Spitalsärzte,
Wahlärzte, Kassenärzte, Fachärzte, Zahnärzte und Turnusärzte,
aber auch Praxisgemeinschaften, private Krankenanstalten
sowie andere Berufe im Gesundheitswesen. Insgesamt werden von
der Gruppe zirka 5.000 Ärzte in steuerlichen und betriebswirtschaftlichen
Angelegenheiten vertreten.
Die MEDTAX-Kanzleien
Ärztetreuhand Dr. Braunschmid, Linz – Graz
Ärzteservice Team Jünger, Innsbruck
„Die Steuerberater", Kenda & Lebersorger, Klagenfurt
Leonhart und Leonhart, Wien
Dr. Scholler & Partner Wirtschaftstreuhand GmbH, Wien – NÖ
Homepage: www.medtax.at
ÄRZTE KRONE 10/09 61

PRAXIS & WIRTSCHAFT STEUERN
Das steueroptimale Haus
Teil 1: Argumente für Immobilien im Privatvermögen.
BEI DER VERÄUSSERUNG von Immobilien
aus dem Betriebsvermögen sind die
dabei erzielten Gewinne mit dem vollen
Tarif bis zu 50% steuerpflichtig. Demgegenüber
lassen sich Gewinne aus der Veräußerung
privaten Vermögens ganz
bequem und völlig legal komplett steuerfrei
lukrieren, soweit kein Spekulationstatbestand
gesetzt wird. Dies ist bei Grundvermögen
dann der Fall, wenn zwischen
Anschaffung und Veräußerung
des Objekts mindestens
10 Jahre vergangen
sind. Achtung! Bei
einstmals vermieteten
Gebäuden,
bei denen Herstellungskosten
auf
nur 15 Jahre abgeschriebenen
wurden
(gem. §28 Abs. 3
EStG), verlängert sich
diese Frist auf 15 Jahre.
Für Objekte, die dem
Veräußerer seit der Anschaffung und
mindestens 2 Jahren durchgehend als
Hauptwohnsitz gedient haben, gibt es
überhaupt keinen Spekulationstatbestand.
Wenn man also sofort nach Anschaffung
eines Objekts durchgehend bis zur Veräußerung
seinen Hauptwohnsitz dort begründet,
dann kann man bereits nach 2 Jahren
steuerfrei verkaufen (Achtung: Falle bei
Parifizierung vor Betriebsaufgabe). Eine
56 ÄRZTE KRONE 11/09
weitere Ausnahme von der zehnjährigen
Behaltefrist gibt es für den Gebäudewert
selbst hergestellter Gebäude.
TIPP: OPTIMIERUNG
DURCH EHEGATTENMODELL
Werden die betrieblichen Räumlichkeiten
vom Ehepartner errichtet und an
den Unternehmer vermietet, so
bieten sich zusätzlich steuerliche
Vorteile. Durch die Miete kann Einkommen
vom besser verdienenden Ehepartner
umgeleitet und so einem günstigeren
Steuersatz zugeführt werden (Ehegattensplitting).
Investitionen, die der Unternehmer
als Mieter selbst trägt (Mieterinvestitionen),
können auf eine kürzere Zeit
abgeschrieben werden. Weitere Vorteile
ergeben sich, wenn der Unternehmer
selbst keinen Vorsteuerabzug geltend
Nebenkosten beim Kauf von Immobilien beachten
Neben der optimalen steuerlichen Gestaltung
ist die exakte Ermittlung des
Finanzierungsbedarfs einer der wichtigsten
Punkte beim Kauf von Immobilien.
Ungenaue Schätzungen summieren
sich und führen zur Unterfinanzierung.
Deshalb hier ein kurzer Überblick, welche
Belastungen zusätzlich zum Kaufpreis
auf den Käufer zukommen:
1. Grunderwerbssteuer: Diese beträgt
3,5% vom Kaufpreis (bzw. 2% bei
Erwerb vom Ehegatten, von den
Eltern, Großeltern oder Kindern).
2. Grundbucheintragung: Dafür ist eine
Gebühr in Höhe von 1% des Kaufpreises
vorgeschrieben. Wird bei einer
Fremdfinanzierung die Eintragung
eines Pfandrechtes erforderlich, so kostet
dies zusätzlich 1,2% des einzutragenden
Betrages.
3. Vertragserrichtungskosten: Diese Kosten
sind in der Tarifordnung der Notare
und Rechtsanwälte geregelt. Sie kommen
in der Regel zwischen 2% und 4%
des Kaufpreises zu liegen. Tipp: Eine
individuelle Honorarvereinbarung vor
Auftragserteilung schützt Sie vor Überraschungen.
4. Maklerprovision: Hat ein Makler bei
der Vermittlung des Objekts mitgewirkt,
ist dafür von Käuferseite in der Regel
eine Provision von 3,6% (inklusive
machen kann, wie der Großteil der Ärzte.
Die Vorsteuern aus den Baukosten können
durch den Ehepartner in seiner Funktion
als Vermieter vom Finanzamt zurückgefordert
werden und so zu einem wesentlichen
Finanzierungsvorteil bei der Errichtung
führen. Im Gegenzug für die lukrierten
Vorsteuern aus den Baukosten muss von
der Ordinationsmiete in den ersten 10 Jahren
20% Umsatzsteuer abgeführt
werden. Die gewonnene Vorsteuer
kompensiert diesen
Nachteil jedoch in den
meisten Fällen um
ein Mehrfaches.
Beim Ehegattenmodell
sollte jedoch vertraglich
Vorsorge für den Fall
einer Ehescheidung getroffen
werden. Man sollte sich
den Vorsteuervorteil sowie
auch die Vorteilhaftigkeit aus Sicht der
Einkommensteuer im Zuge eines Günstigkeitsvergleiches
von seinem Steuerberater
ermitteln lassen.
© Marc Dietrich – Fotolia.de
RAIMUND ELLER
Steuerberater,
Ärzteservice Team Jünger,
6020 Innsbruck,
Tel.: 0512/59 85 90,
info@juenger.at,
www.medtax.at
Umsatzsteuer) vom Kaufpreis zu entrichten.
Tipp: Auch die Maklergebühr
ist verhandelbar und sollte bereits vor
der Besichtigung des Objekts schriftlich
vereinbart werden.
Faustregel für die Ermittlung der Gesamtkosten:
7–12 % Nebenkosten sollten
zusätzlich zum Kaufpreis einkalkuliert
werden.
Tipp: Lassen Sie neben den finanziellen
Folgen vor allem auch die steuerlichen
Gestaltungsmöglichen und Auswirkungen
bereits vor einer allfälligen Kaufentscheidung
abklären!

steuer.berater
Derzeit steuerliche Sofortabschreibung
von 30 % möglich!
Diese Möglichkeit ist im so genannten Konjunkturbelebungsgesetz 2009 vorgesehen und ist so wie auch die
Steuerreform 2009 als wirtschaftspolitische Maßnahme im Kampf gegen die Wirtschaftskrise entstanden.
Text: STB Dr. Verena
Maria Erian, STB Raimund
Eller und STB Mag. Eva
Messenlechner
Foto: Foto Hofer
142 eco.nova
Über die Steuerreform 2009 haben wir Sie bereits ausführlich
in der Ausgabe Feber/März informiert. Alle
damals noch im Begutachtungsstadium befindlichen
Ministerialvorschläge sind inzwischen rückwirkend
mit 1.1.2009 Gesetz geworden und sind für viele
Steuerzahler bereits spürbar geworden.
Eine weitere Belebung der Wirtschaft erhofft man
sich nun durch das ebenso mit Wirkung 1.1.2009 in
Kraft getretene Konjunkturbelebungsgesetz 2009.
Einzige Bestimmung dieses Gesetzes ist es, in den
kommenden 2 Jahren mit der Möglichkeit einer vorzeitigen
Abschreibung einen Investitionsanreiz zu
schaffen. Dazu können nun von Investitionen im Jahr
der Anschaffung sofort 30 % steuerlich geltend gemacht
werden.
Lesen Sie hier, unter welchen Voraussetzungen Sie
davon profitieren können und wie wirkungsvoll diese
Begünstigung tatsächlich ist:
Voraussetzungen
Das neue Gesetz zur steuerlichen Abschreibung gilt
für bestimmte Investitionen, die in den Jahren 2009
und 2010 getätigt werden. Erstreckt sich die Anschaffung
oder Herstellung über mehrere Jahre, so
kann die vorzeitige Abschreibung jeweils von den auf
die Jahre 2009 und 2010 entfallenden Teilbeträgen
vorgenommen werden.
Achtung, davon gibt es folgende Ausnahmen:
• Gebäudeaufwendungen

• Mieterinvestitionen
• PKW und Kombi, ausgenommen Fahrschulfahrzeuge
und Fahrzeuge, die zumindest zu 80 % der
gewerblichen Personenbeförderung dienen
• Luftfahrzeuge
• Gebrauchte Wirtschaftsgüter (Achtung: Vorführgeräte
gelten als gebraucht!)
• Wirtschaftsgüter, die von einem Unternehmen
erworben werden, das unter beherrschendem Einfluss
des Steuerpflichtigen steht
• Wirtschaftgüter, mit deren Anschaffung oder
Herstellung vor dem 1.1.2009 begonnen worden
ist.
Wirkungsweise
Im Anschaffungs- oder Herstellungsjahr können
sofort 30 % der Investition steuerwirksam in Ansatz
gebracht werden. Darin ist die Normalabschreibung
bereits enthalten. In den Folgejahren wird sodann
die Normalabschreibung so lange fortgesetzt, bis in
Summe die gesamte Investition abgeschrieben ist.
Damit können, so wie bisher, nicht mehr als 100 %
der Kosten steuerlich geltend gemacht werden. Die
Wirkungsweise ist damit mehr in einem Liquiditätsvorteil
als in einer wirklichen zusätzlichen Steuerersparnis
zu sehen. Je nach Nutzungsdauer des betreffenden
Wirtschaftsgutes lassen sich die Vorteile wie
folgt quantifizieren:
Bei einer voraussichtlichen Nutzungsdauer von 7 Jahren
(z. B. Maschinen) kann im ersten Jahr gegenüber
der Normalabschreibung der doppelte Steuerspareffekt
erzielt werden. Bei einer Investition im Jahr 2009
wird so bereits im Jahr 2014 die Vollabschreibung
erreicht, hingegen ohne vorzeitige Abschreibung erst
im Jahr 2015.
Beträgt die angenommene Nutzungsdauer hingegen
nur 5 Jahre, so liegt die vorzeitige Abschreibung im
ersten Jahr nur mehr ein Drittel über der Normalabschreibung.
Bei einer betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer von 10
Jahren (z. B. Einrichtung) steigt der Vorteil im ersten
Jahr sogar auf das Dreifache (siehe Beispiel unten).
Noch eine Steigerung erfahren diese Effekte bei Investitionen
im zweiten Halbjahr. Im Gegensatz zur Normalabschreibung
steht die vorzeitige Abschreibung
nämlich für Investitionen im 2. Halbjahr nicht nur zur
Hälfte, sondern ebenso mit den vollen 30 % zu.
Sinkt die Nutzungsdauer auf 3 Jahre (z. B. EDV),
so bietet die vorzeitige Abschreibung keinen Vorteil
mehr. Hier beläuft sich die Normalabschreibung
nämlich bereits auf 33,33 % und ist damit höher als
bei Inanspruchnahme des Konjunkturbelebungsgesetzes.
Beispiel
Sie lassen im ersten Halbjahr 2009 Ihre Geschäftsräumlichkeiten
im Wert von insgesamt € 100.000,-
neu einrichten. Bei einer angenommenen Nutzungsdauer
von 10 Jahren könnten Sie nach der alten
Rechtslage dafür in den Jahren 2009 bis 2018 (10
Jahre) je € 10.000,– von der Steuer absetzen.
Dank Einführung der vorzeitigen Abschreibungsmöglichkeit
dürfen Sie nun im Anschaffungsjahr
2009 sofort 30 % der Anschaffungskosten geltend
machen. In obigem Beispiel sind dies mit nunmehr
€ 30.000,– dreimal so viel wie nach der herkömmlichen
linearen Abschreibungsmethode. Die restlichen
Anschaffungskosten verteilen sich sodann nach
dem bisherigen Schema. Das heißt je € 10.000,– in
den Jahren 2010 bis 2016. Dann ist die gesamte Anschaffung
zur Gänze abgeschrieben.
Im Vergleich zeigt sich somit folgendes Bild:
Normalabschreibung Mit vozeitiger Abschreibung
Anschaffungskosten 100.000 100.000
Nutzungsdauer in Jahren 10 10
Vorzeitige Abschreibung 30%
Abschreibung 2009 10.000 30.000
Abschreibung 2010 10.000 10.000
Abschreibung 2011 10.000 10.000
Abschreibung 2012 10.000 10.000
Abschreibung 2013 10.000 10.000
Abschreibung 2014 10.000 10.000
Abschreibung 2015 10.000 10.000
Abschreibung 2016 10.000 10.000
Abschreibung 2017 10.000
Abschreibung 2018 10.000
Gesamte Abschreibung 100.000 100.000
Resümee
Die vorzeitige Abschreibung führt zwar nicht zu einer
zusätzlichen, wohl aber zu einer vorgezogenen
Steuerersparnis. Im Ergebnis kommt es so zu einem
Liquiditäts- und Zinsvorteil. Der Vorteil ist umso
größer, je länger die Nutzungsdauer des betreffenden
Wirtschaftsgutes ist.
Im EDV-Bereich, wo teilweise eine Abschreibungszeit
von nur drei Jahren in Frage kommt, kann die
vorzeitige Abschreibung gänzlich unattraktiv werden,
da hier die Normalabschreibung bereits über
30 % ausmacht.
Diffizil wird die Sache dann, wenn auf Grund von
Gewinnschwankungen in den betreffenden Jahren
unterschiedliche Steuersätze zur Anwendung kommen.
Ist im Anschaffungsjahr (2009 oder 2010) mit
einem geringeren Spitzensteuersatz zu rechnen als in
Zukunft, so kann es vorteilhafter sein, auf die vorzeitige
Abschreibung zu verzichten. Bitte lassen Sie in
solchen Fällen die unterschiedlichen Konstellationen
von Ihrem Steuerberater untersuchen.
.
STB Dr. Verena Maria Erian,
STB Mag. Eva Messenlechner,
STB Raimund Eller v.l.
eco.nova 143

Steuerspartipps für Ärzte
Wie viel Auto bekommen Sie steuerlich in Ihre Ordination?
Text: Team Jünger,
die Ärztespezialisten
Auch bei so allgemein erscheinenden Themen wie solche
zum betrieblichen Fahrzeug gibt es mitunter arztspezifisches
Know-how, das so manches erleichtert.
Wichtig ist es vor allem, der Finanz die betrieblichen
Fahrten glaubhaft zu machen. Je kleiner der Privatanteil
ist, desto wichtiger wird es, Aufzeichnungen vorzulegen,
die an diesem Sachverhalt keine Zweifel lassen.
Müssen Sie dazu wirklich ein Fahrtenbuch führen?
Ein richtiges Fahrtenbuch bedeutet, jede einzelne
Fahrt, auch private, unter Angabe des Kilometerstandes
bei Beginn und Ende der Fahrt aufzuzeichnen.
Natürlich ist ein lückenlos geführtes Fahrtenbuch der
beste Beweis für die betriebliche Nutzung des Autos.
Allerdings ist die Führung eines solchen in der Praxis
häufig nicht nur unzumutbar, sondern geradezu unmöglich.
Denken Sie an Noteinsätze, Visitenfahrten
usw.! Wichtig in der Praxis ist daher, zumindest den
Kilometerstand zu Beginn und am Ende des Jahres
aufzuzeichnen. Die täglichen Fahrten zu Ihrer Ordination,
Visiten sowie regelmäßige Fahrten zum
Labor, Steuerberater, Banken etc. können anhand
von wöchentlichen bzw. monatlichen Durchschnittswerten
auf das Jahr hochgerechnet werden. Zusätzliche
Fahrten wie z. B. Kongressbesuche, spezielle
Einkaufs- und Informationsfahrten und dergleichen
sollten aufgezeichnet werden.
Mehrere Autos in der Arztpraxis?
Steuerlich absetzbar sind Betriebsausgaben, die durch
den Betrieb veranlasst sind. Ist ein zweites Auto für
den Betrieb der Ordination notwendig, so ist das auch
HYPOKRATES
das Mehrwertpaket für Mediziner
Hypokrates, das starke und innovative Leistungspaket für Ärzte
punktet jetzt mit der exklusiven Mitgliedschaft bei Billrothhaus,
Österreichs größter Online-Bibliothek.
Die erfolgreiche Zusammenarbeit zwischen der Hypo Tirol
Bank und der Gesellschaft der Ärzte hat die Angebotspalette für
Ärzte hochwertig erweitert. Ab sofort erhält jeder Mediziner mit dem
Hypokrates - Kontopaket die Mitgliedschaft und damit den Zugang
zur Billrothhaus Online-Bibliothek. Die Online-Bibliothek bietet
folgende Vorteile:
█ e-learning – DFP Online Fortbildung durch Zugriffe auf DFP Online Kurse.
█ Onlinezugriff auf 400 Fachzeitschriften, Datenbanken, 1400 Vortragsvideos.
█ Onlinezugriff auf die Cochrane Database of Systematic Reviews.
█ ermäßigte Mitgliedspreisen für das Literaturservice.
█ Billrothhaus-Newsletter, Billrothhaus-Webmail.
█ 5% Rabatt beim Einkauf der Firma healthcare 24.
█ Monatliches „Mitteilungsblatt der Gesellschaft der Ärzte“.
Neben der Bereitstellung zentraler medizinischer Inhalte besteht
das Ziel der Online-Aktivitäten der Gesellschaft der Ärzte auch
darin, modernste Internet-Technologien für die medizinische
Information und Fortbildung nutzbar zu machen. Die Hypo Tirol
Bank plant für Juni 2009 in Zusammenarbeit mit Billrothhaus eine
Veranstaltung zum Thema „Onlinefortbildung“.
steuerlich absetzbar. Eine solche Notwendigkeit ergibt
sich z.B. bei Landarztpraxen sowie Kinderärzten und
Internisten, die außerhalb von Ballungszentren tätig
sind. Für den Einsatz bei schlechten und schwierigen
Witterungs- bzw. Straßenverhältnissen kommen
vielfach Geländefahrzeuge ohne jeglichen Fahrkomfort
in Frage. Diese Fahrzeuge sind als Erstfahrzeuge
wegen großer Ermüdung des Fahrers für den laufenden
Betrieb nicht zumutbar. Im Winter sind zudem
einige Seitenstraßen nur mit Ketten befahrbar,
auch wenn die Hauptstraße ohne Schneebelag ist. Um
sofort einsatzbereit zu sein, wird für viele Fahrten ein
Zusatzfahrzeug mit Ketten benötigt. Auch wenn die
aktuelle Jahreszeit dies nicht verlangt, auf das ganze
Jahr betrachtet wird in solchen Fällen jedenfalls ein
zweites Auto gebraucht.
Porsche als Ordinationsfahrzeug?
Ja, auch das geht! Da die Finanz für Pkws ohnehin
maximal € 40.000,– als angemessen akzeptiert, ist bei
wertvolleren Gefährten allerdings eine „Luxustangente“
aus dem steuerrelevanten Aufwand auszuscheiden.
Resümee:
Das Ordinationsauto gehört nahezu bei jeder Betriebsprüfung
zu den Schwerpunktthemen. Insbesondere der
Privatanteil wird von der Finanz sehr genau unter die
Lupe genommen. Je kleiner der Privatanteil ist, desto
wichtiger wird es, entsprechende Aufzeichnungen vorzulegen.
Besonders heikel sieht die Finanz den Ansatz
von betrieblichen Zweitfahrzeugen. Hier müssen reelle
Gründe für die betriebliche Veranlassung vorliegen.
HYPO TIROL B NK AG
Ärzte/Freie Berufe
Tschamlerstraße 4
6020 Innsbruck
Tel. 050700-3903
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.

PRAXIS & WIRTSCHAFT STEUERN
Das steueroptimale Haus
Alles Wissenswerte über betriebliche und private Immobilien (Teil 2).
BEFINDEN SICH innerhalb des Wohnungsverbandes
betrieblich genutzte
Räumlichkeiten, dann können anteilige
Kosten dafür unter bestimmten Voraussetzungen
steuermindernd geltend
gemacht werden. Jedenfalls
steuerwirksam sind Aufwendungen
für Räume,
die auf Grund
der funktionellen Zweckbestimmung
und Ausstattung nach der
Verkehrsauffassung von vornherein
der Betriebs- bzw. Berufssphäre
zuzuordnen sind.
Dazu gehören Ordinations- und
Therapieräume, die auf Grund
ihrer Ausstattung eine Nutzung
im Rahmen der privaten Lebensführung
typischerweise
ausschließen. Sämtliche Baukosten
und auch die laufenden
Instandhaltungs- und Betriebskosten
können anteilig von der
Steuer abgesetzt werden. Dieser
Anteil wird in der Regel über
einen Quadratmeterschlüssel ermittelt.
BETRIEBLICHEN
BEREICH GENAU DEFINIEREN
Achten Sie bereits bei der Planung
darauf, dass der betrieblich genutzte
Bereich genau definiert wird. Ideal ist
ein eigener Eingang. Die Räume sollten
auf den Plänen bereits Bezeichnungen
wie Empfang, Warteraum, Arztzimmer,
Untersuchungszimmer, EKG, Röntgen,
Therapieraum, Labor, Blutabnahme,
Patienten-WC, Sozialraum, Lager etc.
tragen.
Demgegenüber wird die steuerliche Anerkennung
eines Arbeitszimmers im Wohnungsverband
sehr restriktiv gehandhabt.
So werden beispielsweise Tätigkeiten als
Lehrer, Richter, Politiker, Berufsmusiker,
Dirigent, darstellender Künstler, Vortragender
und Freiberufler mit auswärtiger
Betriebsstätte von der Finanz als Berufsbilder
eingestuft, deren Mittelpunkt jedenfalls
außerhalb eines Arbeitszimmers
liegt. Anteilige Kosten für ein solcherart
genutztes Arbeitszimmer sind nach Meinung
des Ministeriums daher nicht abzugsfähig.
KOSTEN FÜR WOHNRAUMSCHAFFUNG
UND -SANIERUNG
Aufwendungen für Wohnraumschaffung
und -sanierung können
als Sonderausgaben von der Steuerbemessungsgrundlage
in Abzug
gebracht werden, allerdings nur im
Rahmen der „Topf-Sonderausgaben“
bis zu einem jährlichen
Höchstbetrag von 2.920 Euro. Steht
der Alleinverdiener- oder Alleinerzieherabsetzbetrag
zu, so erhöht
sich dieser Betrag um weitere 2.920
Euro. Bei mindestens 3 Kindern
kommen weitere 1.460 Euro hinzu.
Von den zulässigen Topf-Sonderausgaben
werden jedoch nur 25%
berücksichtigt. Zudem besteht bei
Einkünften ab 36.400 Euro eine Einschleifregelung,
so dass ab 50.900
Euro keine Absetzbarkeit mehr gegeben
ist.
GRUNDPREISE
WERDEN WEITER STEIGEN
Boden ist teuer, begehrt und knapp.
Die Preise für die ersten Lagen werden
langfristig trotz Wirtschaftskrise
weiter steigen. Wer dann stille Reserven
aus dem Verkauf von im Privatvermögen
gehaltenen Immobilien steuerfrei lukrieren
kann, hat Grund zur Freude. Auch zu
100% betrieblich genutzte Gebäudeteile
können durch entsprechende Gestaltungsvarianten
im Privatvermögen
gehalten werden.
So kann beispielsweise
die Gattin das Objekt erwerben und
an den Gatten für dessen betriebliche
Zwecke vermieten.
Eine weitere Möglichkeit wäre die
Gründung einer GmbH, deren
Gesellschafter Immobilien privat
erwerben und für betriebliche Zwecke
ebenso an die eigene GmbH
vermieten können. Ein delikates
Thema bleibt auch weiterhin der
Vorsteuerabzug bei gemischt genutzten
Gebäuden sowie die steuerliche
Absetzbarkeit eines im
Wohnungsverband gelegenen Arbeitszimmers.
In jedem Fall sollten
Sie sich vor geplanten Grundstückstransaktionen
rechtzeitig mit Ihrem
Steuerberater beratschlagen.
© pdesign – Fotolia.de
RAIMUND ELLER
Steuerberater,
Ärzteservice Team Jünger,
6020 Innsbruck,
Tel.: 0512/59 85 90,
info@juenger.at,
www.medtax.at
DER ERSTE EINDRUCK SPIELT EINE ENTSCHEI-
DENDE ROLLE
Teil 2: Corporate Design ist Grundlage für Marketingaktivitäten
ENDFÄLLIG ODER RATENKREDIT?
Was sich durch die Wirtschaftskrise verändert
hat
GEMEINSAM STATT EINSAM
Kooperationsformen für Ärzte nach wie vor im
Trend
ÄRZTE KRONE 12/09 59

6
Arzt und Recht
Steuerreform 200 :
Kosten für Kinderbetreuung sind steuerlich absetzbar
Über die Steuerreform 2009 haben wir
Sie bereits ausführlich im 1. Quartal dieses
Jahres informiert. Alle damals noch im
Begutachtungsstadium befindlichen Ministerialvorschläge
sind inzwischen rückwirkend
mit 1.1.2009 Gesetz und für einige auch
schon spürbar geworden. Wie in der letzten
Ausgabe angekündigt, werden wir Sie über
weitere Details, Ergänzungen und Tipps zur
Steuerreform auf dem Laufenden halten.
Eine der lukrativsten Neuerungen ist dabei
die Möglichkeit, Kosten für die Betreuung
von Kindern steuerlich geltend zu machen.
Konkret können bis zu € 2.300 pro Kind
und Jahr von der Steuer abgesetzt
werden. Bei einem Spitzensteuersatz von
50% bedeutet dies pro Kind eine jährliche
Steuerersparnis von € 1.150. Dies ergibt
z.B. bei vier Kindern ein Nettozusatzeinkommen
von bis zu € 4.600 pro Jahr. Durch
entsprechende Gestaltung lässt sich dieses
Ergebnis nochmals um mehr als 20%, bei
4 Kindern z. B. um € 1.000 steigern (siehe
Beispiel unten).
Die genauen Bestimmungen dazu wurden
kürzlich im Erlassweg vom Bundesministerium
für Finanzen geregelt. Wir haben für
Sie nun eine Checkliste zusammengestellt,
anhand der Sie schnell und einfach herausfinden
können, inwieweit Sie definitiv
profitieren können:
Für welche Kinder gilt die
Begünstigung?
• Alter des Kindes
Abzugsfähig sind Kinderbetreuungskosten
für Kinder, die das zehnte Lebensjahr
zu Beginn des Kalenderjahres noch nicht
vollendet haben. D. h. feiert Ihr Sprössling
z. B. im Jänner 2010 den zehnten Geburtstag,
so können Sie im Jahr 2009 und
auch noch im gesamten Jahr 2010 in den
Genuss der steuerlichen Abzugsfähigkeit
von etwaigen Betreuungskosten (z. B.
Nachmittagsbetreuung, Ferienbetreuung)
kommen.
• Wohnort des Kindes
Weitere Voraussetzung ist, dass sich das
Kind ständig im Inland oder einem Mitgliedstaat
der Europäischen Union, dem
Europäischen Wirtschaftsraum oder der
Schweiz aufhält.
• Anspruch auf den Kinderabsetzbetrag
Zudem muss bereits für mehr als 6 Monate
des Kalenderjahres der Anspruch auf den
Kinderabsetzbetrag (wird zusammen mit
der Familienbeihilfe ausbezahlt) bestehen.
Welche Kosten dürfen abgesetzt
werden?
• Zahlungen an Kinderbetreuungseinrichtungen
Dazu zählen z. B. Kinderkrippen, Krabbelstuben,
Kindergärten, Betriebskindergärten,
Horte, schulische Tagesbetreuungsformen,
Tagesheimstätten, Kindergruppen,
Spielgruppen, Kinderhäuser etc.
• Zahlungen an eine pädagogisch qualifizierte
Person
Darunter versteht der Gesetzgeber eine
Person, die eine Ausbildung zur Kinderbetreuung
und Kindererziehung im Mindestausmaß
von acht Stunden nachweisen
kann.
Die Ausbildung kann im Rahmen von
Spezialkursen erworben werden oder im
Rahmen anderer Ausbildungen, in denen
diese Kenntnisse im vorgesehenen Ausmaß
vermittelt werden. Eine den Erfordernissen
entsprechende Ausbildung ist in folgenden
Fällen jedenfalls gegeben:
• Babysitterausbildung
• Ausbildung zur Tagesmutter
• Gesetzliche Schulung für
Au-pair-Kräfte
• Ausbildung zum Kindergartenpädagogen,
Horterzieher, Früherzieher
• Pädagogisches Hochschulstudium
(z. B. auch Wirtschaftspädagogik)
• Elternbildungsseminare
Tipp: Erfolgte im Zeitpunkt der Veröffentlichung
des entsprechenden Erlasses (April
2009) bereits eine Kinderbetreuung, so be-
Mitteilungen der Ärztekammer für Tirol Nr. 2/09
stehen keine Bedenken, wenn die erforderliche
Ausbildung spätestens bis 31. Dezember
2009 nachgeholt wird. Auf der Homepage
des Bundesministeriums für Wirtschaft,
Familie und Jugend (www.bmwfj.gv.at)
werden die von der Finanz akzeptierten
Ausbildungskurse zur Erlangung der pädagogischen
Qualifikation veröffentlicht. Für Tirol
finden Sie dort als Anbieter das BFI. Zuständig
ist Frau Mag. Evelyn Salchner (Tel.Nr.:
0512/59660-257, email: evelyn.salchner@
bfi-tirol.at.) Als schnellste Ausbildungsform
wird derzeit ein Babysitterkurs im Ausmaß
von 24 Stunden zu € 199 geboten. Der
nächste Kurs findet im November 2009
jeweils an 3 Samstagen statt.
Achtung! Kosten für die Kinderbetreuung
durch Angehörige, die zum selben Haushalt
wie das Kind gehören, sind auch dann
nicht steuerlich abzugsfähig, wenn eine
entsprechende pädagogische Qualifikation
vorliegt.
• Kosten für die Haushälterin
Abgesehen davon, dass es mitunter problematisch
sein kann, hier aus den Gesamtkosten
den Kostenanteil für die Kinderbetreuung
herauszuarbeiten, wird die Finanz
hier sehr genau prüfen, ob wirklich eine
qualitätsvolle Kinderbetreuung vorliegt.
Umso geringer das Gesamtstundenausmaß
der Beschäftigung ist, desto schwieriger
wird es sein, einen entsprechenden
Nachweis einer schwerpunktmäßigen
Kinderbetreuung zu führen.
Vorsicht ist vor allem bei schon bisher beschäftigten
Haushälterinnen geboten, die
als Haushälterinnen ohne Kinderbetreuung
gemeldet sind oder waren. Für Haushälterinnen
ohne Kinderbetreuung sieht der
Kollektivvertrag eine geringere Entlohnung
vor als für Kinderbetreuung.
So beträgt der Bruttostundenlohn laut
Kollektivvertrag für eine Haushaltshilfe
bis zum 5. Berufsjahr ohne Kochen und
ohne Kinderbetreuung derzeit € 7,65. Für
eine Kinderbetreuungsperson sind dagegen

Kosten für Kinderbetreuung sind steuerlich absetzbar
€ 7,84 zu berappen. Dazu kommt bei der
Betreuung von Kindern bis zur Vollendung
des 2. Lebensjahres noch ein Säuglingszuschlag
in Höhe von €1,09 pro Stunde. Das
ergibt insgesamt einen Unterschied von bis
zu € 1,28 zuzüglich Lohnnebenkosten pro
Stunde.
Bei einer kollektivvertraglichen Behandlung
als reine Haushälterin (ohne Kinderbetreuung)
wird es daher kaum möglich sein,
daraus nun steuerabzugsfähige Kosten für
Kinderbetreuung abzuleiten. Daran ändert
auch die nachgeholte Ausbildung zur Erlangung
der pädagogischen Qualifikation
nichts. Auch die Vornahme einer entsprechenden
dienstvertraglichen Änderung
erscheint hier problematisch und birgt
mehrfaches Gefahrenpotenzial. Zum einen
könnte die Finanz die Glaubwürdigkeit der
plötzlichen Kinderbetreuung in Frage stellen
und den Abzugsposten trotz Vorliegens
aller notwendigen Voraussetzungen als
Missbrauch ansehen. Weiters stellt sich die
Frage, wie die Kinderbetreuung dann bisher
von- statten ging? Stellt sich dabei heraus,
dass die Kinderbetreuung immer schon zu
den Aufgaben der nämlichen Haushälterin
gehörte, so kann nun eine Nachzahlung
von Gehältern und Personalabgaben fällig
werden. So belaufen sich die Gesamtkosten
einer Haushälterin ohne Kochen und ohne
Kinderbetreuung bis zum 5. Berufsjahr unter
Berücksichtigung der gesetzlichen Sonderzahlungen
z. B. für 20 Wochenstunden lt.
Kollektivvertrag derzeit auf € 12.981,12
jährlich. Kommt die Kinderbetreuung hinzu,
so stehen Sie inklusive Säuglingszuschlag
bei € 15.170,13. Auf das Jahr gerechnet
würden sich die kollektivvertraglichen
Zusatzkosten einer Kinderbetreuung durch
die Haushälterin unter Berücksichtigung
der gesetzlichen Sonderzahlungen im vorstehenden
Beispiel damit insgesamt auf €
2.190,- belaufen! Hier empfiehlt sich also
jedenfalls die Befassung Ihres Steuer- bzw.
Personalverrechnungsbüros!
• Unmittelbare Kosten für die ausschließliche
Kinderbetreuung
Abzugsfähig sind nur die unmittelbaren
Kosten für die ausschließliche Kinderbetreuung.
Nicht abzugsfähig sind daher zum Beispiel:
- Kosten für Verpflegung
- Schulgeld
- Kosten für die Suche und Vermittlung
von Betreuungspersonen
- Fahrtkosten zur Kinderbetreuung
Welche Formvorschriften sind zu
beachten?
• Angabe der Betreuungskosten in der
Steuererklärung
Die Geltendmachung erfolgt in der jährlichen
Einkommensteuererklärung durch
Angabe der Betreuungskosten und der
Sozialversicherungsnummer des Kindes.
• Nachweis durch einen Zahlungsbeleg
mit folgenden Angaben:
• Name und Sozialversicherungsnummer
des Kindes
• Zeitraum der Kinderbetreuung
• Namen und Anschrift der Kinderbetreuungseinrichtung
bzw. Name,
Anschrift und Sozialversicherungsnummer
der pädagogisch qualifizierten
Person
• Bewilligung zur Führung der Einrichtung
bei privaten Einrichtungen
• 7-jährige Aufbewahrungspflicht
Wie alle Belege, sind auch diese Nachweise
sieben Jahre aufzubewahren.
Arzt und Recht
Wer darf die Kosten steuerlich
geltend machen?
• Prinzip der Kostentragung
Nach allgemeinen Grundsätzen können
die Kosten von jenem geltend gemacht
werden, der sie auch getragen hat.
• Inanspruchnahme durch beide Elternteile
Haben beide Elternteile Kosten getragen,
so kann jeder die Kosten im Ausmaß seiner
Kostentragung in der Steuererklärung
berücksichtigen. Bei der Beurteilung
der Frage, wer die Kosten getragen hat,
haben die Finanzämter den Angaben der
Steuerpflichtigen zu folgen. Das Limit
von € 2.300 ist jedoch insgesamt einzuhalten.
Wird der Betrag überschritten,
und besteht zwischen den Elternteilen
kein Einvernehmen über die Aufteilung,
so ist der Höchstbetrag im Verhältnis der
tatsächlichen Kostentragung aufzuteilen.
• Koppelung an den Kinderabsetzbetrag
Unabhängig von der Kostentragung
durch Sie setzt die Inanspruchnahme der
Begünstigung voraus, dass der Kinderabsetzbetrag
(wird gemeinsam mit der Kinderbeihilfe
ausbezahlt) für das betreffende
Kind entweder Ihnen selbst oder Ihrem
haushaltszugehörigen Partner für mehr als
sechs Monate im Kalenderjahr zusteht.
Mitteilungen der Ärztekammer für Tirol Nr. 2/09 7

Arzt und Recht
Kosten für Kinderbetreuung sind steuerlich absetzbar
• Koppelung an den Unterhaltsabsetzbetrag
(z. B. für den geschiedenen
Elternteil)
Für ein Kind, das nicht in Ihrem Haushalt
lebt und für das weder Ihnen noch Ihrem
haushaltszugehörigen Partner Familienbeihilfe
zusteht, kann in der Steuererklärung
ein sogenannter Unterhaltsabsetzbetrag
geltend gemacht werden, wenn Sie für
das betreffende Kind den gesetzlichen
Unterhalt leisten. Steht dieser Unterhaltsabsetzbetrag
länger als 6 Monate im
Kalenderjahr zu, so können nun zudem
allenfalls getragene Kinderbetreuungskosten
im vorstehenden Sinne und Ausmaß
steuerlich geltend gemacht werden.
Zahlen Sie z. B. neben den Alimenten
auch den Kindergarten, so können Sie
die Kindergartenbeiträge unter diesen
Voraussetzungen ab 2009 von der Steuer
absetzen.
Wie können Sie das absolute Maximum
herausholen?
Das absolute Maximum wird dann erreicht,
wenn Sie neben der steuerlichen Abzugsfähigkeit
von Kinderbetreuungskosten auch
noch von einem steuerfreien Zuschuss
zu Kinderbetreuungskosten durch den
Dienstgeber Gebrauch machen können. Dies
ist eine weitere Begünstigung der Steuerreform
2009 und funktioniert wie folgt:
Arbeitgeber können Ihren Dienstnehmern
(allen Betroffenen oder bestimmten
Gruppen) einen steuerfreien Zuschuss zur
Kinderbetreuung im Ausmaß von bis zu €
500,- pro Jahr und Kind gewähren. Wird
dieser Zuschuss direkt an die Kinderbetreuungseinrichtung
bzw. an die pädagogisch
qualifizierte Betreuungsperson geleistet und
werden auch alle übrigen Voraussetzungen
einer steuerbegünstigten Kinderbetreuung
erfüllt, so ist der Betrag beim Dienstgeber
zur Gänze als Personalaufwand abzugsfähig.
Die Zuschüsse sind weder sozialversicherungs-
noch lohnsteuerpflichtig und frei von
jeglichen Lohnnebenkosten.
Darüber hinaus hat das Finanzministerium
nun auch klargestellt, dass diese steuerfreien
Zuschüsse nicht den zulässigen Höchstbetrag
abzugsfähiger Kinderbetreuungskosten kürzen.
Im Ergebnis wird es damit möglich, für
jedes begünstigungsfähige Kind insgesamt
jährlich bis zu € 2.800 von der Steuer
abzusetzen.
Beispiel:
Ihre Gattin ist in Ihrer Ordination als Assistentin
angestellt. Während der Dienstzeit
Ihrer Gattin erfolgt eine begünstigungsfähige
Kinderbetreuung für eines Ihrer Kinder, welche
entsprechende Kosten verursacht.
Davon können Sie nun als Dienstgeber Ihrer
Gattin € 500 pro Jahr direkt an die Betreuungseinrichtungen
bzw. an die betreuende
Person bezahlen und so als Personalaufwand
in Form eines steuerfreien Zuschusses an
Ihre Gattin steuerlich geltend machen.
Zudem können Sie in Ihrer Einkommensteuererklärung
insgesamt weitere € 2.300
als Kosten für die Kinderbetreuung geltend
machen.
In Summe können Sie damit jährlich € 2.800
von der Steuer absetzen und so bei einem
Spitzensteuersatz von 50% eine Steuerersparnis
in Höhe von € 1.400 lukrieren. Im
Falle von z. B. vier zu betreuenden Kindern
beträgt dieser mögliche Vorteil € 5.600.
Ohne den Zuschuss würde sich die Steuerersparnis
um € 1.000 auf € 4.600 verringern.
Aber Achtung: Die steuerlichen Spielregeln
über den Fremdvergleich (Gleichbehandlung
familienzugehöriger mit fremden Dienstnehmern)
sind zu beachten!
Mitteilungen der Ärztekammer für Tirol Nr. 2/09
Resümee:
Mit der Absetzbarkeit von Kinderbetreuungskosten
wurde nun eine schon seit
langem gehegte Forderung der Wirtschaft
erfüllt. Wie oben gezeigt, kann sich daraus
bei kluger Gestaltung ein Nettofamilienzusatzeinkommen
von bis zu € 1.400 pro
Kind und Jahr ergeben.
Wichtig ist nun, dass die daran geknüpften
Voraussetzungen rechtzeitig erfüllt werden.
Bei der Betreuung durch Kinderbetreuungseinrichtungen
wie z.B. Kindergärten oder
Tagesmütter wird dies in der Regel ohne
Problem gelingen.
Schwieriger wird es bei einer individuellen
Betreuung im eigenen Haushalt. Insbesondere
berufstätige Mütter legen mitunter Wert
darauf, dass der Nachwuchs während ihrer
Abwesenheit von einer beherzten Bezugs-
und Vertrauensperson in der gewohnten
Umgebung des Kindes betreut wird. Das
gilt vor allem für die Zeit vor der Kindergartenreife.
Hier ist zu beachten, dass es sich bei den
Betreuungspersonen um pädagogisch qualifizierte
Personen (siehe oben) handeln
muss und dass dies nicht Angehörige, die im
selben Haushalt wohnen, sein dürfen. Besondere
Vorsicht ist dabei bei Haushälterinnen
geboten. Hier wird die Finanz sehr genau
prüfen, ob tatsächlich alle Voraussetzungen
erfüllt sind.
STB Dr. Verena Maria Erian
STB Mag. Eva Messenlechner
STB Raimund Eller
STB Horst Jünger

steuer.berater
Kosten für Kinderbetreuung
steuerlich absetzbar
Wie in der Ausgabe Feber/März bereits berichtet, enthält die Steuerreform 2009 unter anderem auch ein beachtliches
Familienpaket. Das Herzstück ist dabei die steuerliche Absetzbarkeit von Kosten für die Betreuung
von Kindern.
Text: STB Dr. Verena
Maria Erian, STB Raimund
Eller und STB Mag. Eva
Messenlechner
Foto: Foto Hofer
62 eco.nova
Konkret können bis zu € 2.300,– pro Kind und Jahr
von der Steuer abgesetzt werden. Zusätzlich kann
vom Arbeitgeber ein Zuschuss für Kinderbetreuung
in Höhe von bis zu € 500,– steuerfrei lukriert werden.
Je nach Einkommenssituation bedeutet dies
pro Kind eine jährliche Steuerersparnis von bis zu
€ 1.400,–.
Mit dem folgenden Frage-Antwort-Katalog können
Sie schnell und einfach herausfinden, inwieweit Sie
definitiv profitieren können:
Für welche Kinder gilt die Begünstigung?
• Kinder, die das zehnte Lebensjahr zu Beginn des
Kalenderjahres noch nicht vollendet haben und
• sich ständig in der EU, dem EWR oder der
Schweiz aufhalten und
• für die bereits für mehr als 6 Monate des Kalenderjahres
ein Anspruch auf den Kinderabsetzbetrag
(wird zusammen mit der Familienbeihilfe
ausbezahlt) besteht.
Bei der Altersgrenze ist entscheidend, wie alt das Kind
zu Beginn des Jahres ist. D. h. feiert Ihr Sprössling
z. B. im Jänner den zehnten Geburtstag, so können
noch für das gesamte Jahr etwaige Betreuungskosten
(z. B. Nachmittagsbetreuung, Ferienbetreuung) steuerlich
geltend machen.
Welche Kosten dürfen abgesetzt werden?
• Zahlungen an Kinderbetreuungseinrichtungen
Dazu zählen z. B. Kinderkrippen, Krabbelstuben,
Kindergärten, Betriebskindergärten, Horte, schulische
Tagesbetreuungsformen, Tagesheimstätten,
Kinder gruppen, Spielgruppen, Kinderhäuser etc.
• Zahlungen an eine pädagogisch qualifizierte
Person
Als pädagogisch qualifiziert betrachtet der Gesetzgeber
Personen, die eine Ausbildung zur Kinderbetreuung
und Kindererziehung im Mindestausmaß von acht
Stunden nachweisen können (Babysitterausbildung,
Ausbildung zur Tagesmutter, gesetzliche Schulung für
Au-pair-Kräfte, Ausbildung zum Kindergartenpädagogen,
Horterzieher, Früherzieher, Pädagogisches
Hochschulstudium, Elternbildungsseminare).
Tipp: Erfolgte im Zeitpunkt der Veröffentlichung
dieser Bestimmungen (Erlass vom April 2009, veröffentlicht
am 8. Mai 2009) bereits eine Kinderbetreuung,
so bestehen keine Bedenken, wenn die erforderliche
Ausbildung spätestens bis 31. Dezember 2009
nachgeholt wird.
Auf der Homepage des Bundesministeriums für Wirtschaft,
Familie und Jugend (www.bmwfj.gv.at) werden
die von der Finanz akzeptierten Ausbildungskurse zur
Erlangung der pädagogischen Qualifikation veröffentlicht.
Für Tirol finden Sie dort als Anbieter das BFI.
Zuständig ist Frau Mag. Evelyn Salchner (Tel.Nr.:
0512/59660–257, E-Mail: evelyn.salchner@bfi-tirol.
at). Das Angebot mit der kürzesten Ausbildungsdauer
ist dort derzeit ein Babysitterkurs im Ausmaß von 24
Stunden zu € 199. Der nächste Kurs findet im November
2009 jeweils an 3 Samstagen statt.
Achtung! Kosten für die Kinderbetreuung durch Angehörige,
die zum selben Haushalt wie das Kind gehören,
sind auch dann nicht steuerlich abzugsfähig, wenn eine
entsprechende pädagogische Qualifikation vorliegt.

• Kosten für die Haushälterin
Abgesehen davon, dass es mitunter problematisch
sein kann, hier aus den Gesamtkosten den Kostenanteil
für die Kinderbetreuung herauszuarbeiten, wird
die Finanz hier sehr genau prüfen, ob wirklich eine
qualitätsvolle Kinderbetreuung vorliegt. Je geringer
das Gesamtstundenausmaß der Beschäftigung ist,
desto schwieriger wird es sein, einen entsprechenden
Nachweis einer schwerpunktmäßigen Kinderbetreuung
zu führen.
Vorsicht ist vor allem bei schon bisher beschäftigten
Haushälterinnen geboten, die als Haushälterinnen
ohne Kinderbetreuung gemeldet sind oder waren.
Für Haushälterinnen ohne Kinderbetreuung sieht der
Kollektivvertrag eine geringere Entlohnung vor.
Bei einer kollektivvertraglichen Behandlung als reine
Haushälterin (ohne Kinderbetreuung) wird es daher
kaum möglich sein, daraus nun steuerabzugsfähige
Kosten für Kinderbetreuung abzuleiten. Daran ändert
auch eine eventuell nachgeholte Ausbildung zur
Erlangung der pädagogischen Qualifikation nichts.
Auch die Vornahme einer entsprechenden dienstvertraglichen
Änderung erscheint hier problematisch
und birgt mehrfaches Gefahrenpotenzial. Zum einen
könnte die Finanz die Glaubwürdigkeit der plötzlichen
Kinderbetreuung in Frage stellen und den Abzugsposten
trotz Vorliegens aller notwendigen Voraussetzungen
als Missbrauch ansehen. Weiters stellt sich die
Frage, wie die Kinderbetreuung dann bisher vonstatten
ging. Stellt sich dabei heraus, dass die Kinderbetreuung
immer schon zu den Aufgaben der nämlichen Haushälterin
gehörte, so kann nun eine Nachzahlung von
Gehältern und Personalabgaben fällig werden.
Hier empfiehlt sich jedenfalls die Befassung Ihres
Steuerberaters!
• Unmittelbare Kosten für die ausschließliche
Kinderbetreuung
Abzugsfähig sind nur die unmittelbaren Kosten für
die ausschließliche Kinderbetreuung.
Nicht abzugsfähig sind daher zum Beispiel:
- Kosten für Verpflegung
- Schulgeld
- Kosten für die Suche und Vermittlung von Betreuungspersonen
- Fahrtkosten zur Kinderbetreuung
Welche Formvorschriften sind zu beachten?
• Angabe der Betreuungskosten und Sozialversicherungsnummer
des Kindes in der Steuererklärung
• Nachweis durch einen Zahlungsbeleg mit Name
und Sozialversicherungsnummer des Kindes,
Zeitraum der Kinderbetreuung, Namen und Anschrift
der Kinderbetreuungseinrichtung bzw.
Name, Anschrift und Sozialversicherungsnummer
der pädagogisch qualifizierten Person und
gegebenenfalls eine Bewilligung zur Führung der
Einrichtung bei privaten Einrichtungen.
• 7-jährige Aufbewahrungspflicht der Nachweise
Wer darf die Kosten steuerlich geltend
machen?
• Prinzip der Kostentragung
Nach allgemeinen Grundsätzen können die Kosten
von jenem geltend gemacht werden, der sie auch getragen
hat.
• Beide Elternteile
Haben beide Elternteile Kosten getragen, so kann jeder
die Kosten im Ausmaß seiner Kostentragung in
der Steuererklärung berücksichtigen. Bei der Beurteilung
der Frage, wer die Kosten getragen hat, haben
die Finanzämter den Angaben der Steuerpflichtigen
zu folgen. Das Limit von € 2.300,- ist jedoch insgesamt
einzuhalten. Wird der Betrag überschritten und
besteht zwischen den Elternteilen kein Einvernehmen
über die Aufteilung, so ist der Höchstbetrag im Verhältnis
der tatsächlichen Kostentragung aufzuteilen.
• Der zur Alimentezahlung verpflichtete Elternteil,
wenn ihm für das Kind länger als 6 Monate im Kalenderjahr
der Unterhaltsabsetzbetrag zusteht.
Wie können Sie das absolute Maximum
herausholen?
Das absolute Maximum wird dann erreicht, wenn Sie
neben der steuerlichen Abzugsfähigkeit von Kinderbetreuungskosten
auch noch von einem steuerfreien
Zuschuss zu Kinderbetreuungskosten durch den
Dienstgeber Gebrauch machen können.
Arbeitgeber können ihren Dienstnehmern (allen Betroffenen
oder bestimmten Gruppen) einen steuerfreien
Zuschuss zur Kinderbetreuung im Ausmaß von bis zu
€ 500,– pro Jahr und Kind gewähren. Wird dieser Zuschuss
direkt an die Kinderbetreuungseinrichtung bzw.
an die pädagogisch qualifizierte Betreuungsperson geleistet
und werden auch alle übrigen Voraussetzungen
einer steuerbegünstigten Kinderbetreuung erfüllt, so
ist der Betrag beim Dienstgeber zur Gänze als abgabenfreier
Personalaufwand abzugsfähig. Die Zuschüsse
sind dann weder sozialversicherungs- noch lohnsteuerpflichtig
und frei von jeglichen Lohnnebenkosten.
Resümee:
Mit der Absetzbarkeit von Kinderbetreuungskosten
kann sich bei voller Ausschöpfung ein Nettofamilienzusatzeinkommen
von insgesamt bis zu € 1.400,– pro
Kind und Jahr ergeben.
Nun gilt es, die daran geknüpften Voraussetzungen
rechtzeitig zu erfüllen.
Die schwierigste Hürde dürfte bei der Kinderbetreuung
durch die Haushälterin zu nehmen sein. Dabei ist
neben der notwendigen pädagogischen Qualifikation
(siehe oben) eine entsprechende dienstvertragliche
Vereinbarung (z. B. Schwerpunkt Kinderbetreuung)
sowie die besondere kollektivvertragliche Einstufung
der Kinderbetreuungstätigkeit zu beachten. So würden
sich z. B. bei 20 Wochenstunden für eine Haushälterin
bis zum fünften Berufsjahr für die Kinderbetreuung
kollektivvertraglich Zusatzkosten von jährlich insgesamt
€ 2.190,– ergeben. Besondere Vorsicht ist hier vor
allem bei einer diesbezüglichen Änderung bereits bestehender
Beschäftigungsverhältnisse geboten.
Wir empfehlen Ihnen insbesondere in Fällen einer
individuellen Betreuung außerhalb von Kinderbetreuungseinrichtungen
jedenfalls rechtzeitig Ihren Steuerberater
zu konsultieren. Neben der steuerlichen Optimierung
stellen Sie so sicher, nicht in personal- und
sozialversicherungsrechtliche Fallen zu tappen.
.
STB Dr. Verena Maria Erian,
STB Mag. Eva Messenlechner,
STB Raimund Eller v.l.
eco.nova 63

Steuerspartipps für Ärzte
Absetzbare Kinderbetreuungskosten
Maximalvariante beim ärztlichen Ehegattendienstverhältnis
Text: Team Jünger,
die Ärztespezialisten
Ab 2009 können bis zu € 2.300,– pro Kind und Jahr
als so genannte außergewöhnliche Belastung von der
Steuer abgesetzt werden. Zusätzlich können Arbeitgeber
ihren Dienstnehmern einen steuerfreien Zuschuss
für die Kinderbetreuung in Höhe von bis zu € 500
pro Kind und Jahr gewähren. Wird dieser Zuschuss
direkt an die Kinderbetreuungseinrichtung bzw. an
eine pädagogisch qualifizierte Betreuungsperson geleistet
und werden auch alle übrigen Voraussetzungen
einer steuerbegünstigten Kinderbetreuung erfüllt
(siehe vorstehender Beitrag), so ist der Zuschuss beim
Dienstgeber zur Gänze als abgabenfreier Personal-
aufwand abzugsfähig. Die Zuschüsse sind weder sozialversicherungs-
noch lohnsteuerpflichtig und frei
von jeglichen Lohnnebenkosten.
Ist Ihre Gattin nun z.B. als Assistentin in Ihrer Ordination
angestellt, so können Sie von beiden Begünstigungen
gleichzeitig profitieren. D.h. Sie können zum
einen als Dienstgeber Ihrer Gattin € 500,– pro Kind
und Jahr direkt an die Betreuungseinrichtungen bzw.
an die betreuende Person bezahlen und so als Personalaufwand
in Form eines steuerfreien Zuschusses an
Ihre Gattin steuerlich geltend machen. Zum zweiten
können Sie in Ihrer Einkommensteuererklärung insgesamt
weitere € 2.300,– als Kosten für die Kinderbetreuung
geltend machen. In Summe haben Sie damit
jährlich € 2.800,– von der Steuer abgesetzt und so bei
einem Spitzensteuersatz von 50 % eine Steuerersparnis
in Höhe von € 1.400,– pro Kind lukriert.
Im Falle von z.B. vier zu betreuenden Kindern beträgt
dieser mögliche Vorteil € 5.600,–. Ohne den Zuschuss
an die Gattin würde sich die Steuerersparnis um
€ 1.000,– verringern. Aber Achtung: Die steuerlichen
Spielregeln über den Fremdvergleich (Gleichbehandlung
familienzugehöriger mit fremden Dienstnehmern)
sind zu beachten!
.

30 STEUER & RECHT Zahn Krone 5/09
Ärztliche Kooperation:
Gemeinsam statt einsam
Abseits der Gruppenpraxis gibt es zahlreiche interessante Kooperationsmöglichkeiten
für Ärzte.
Der Wille, mit anderen Ärzten zu
kooperieren, wird stärker – unter
anderem auch deshalb, weil es die
Marktsituation erfordert. Denn die
Zahl der Ordinationen, vor allem von
Wahlärzten, nimmt ständig zu, und die
Umsatz- und Kostensituation sieht für
viele nicht sehr rosig aus.
Das Gruppenpraxengesetz war ein erster
Versuch, Kooperationsformen auf
eine rechtliche Basis zu stellen. Einige
Bundesländer haben diese Möglichkeit
bereits aufgegriffen und die Gruppenpraxis
in Form einer OG (Offene Gesellschaft)
zur Weitergabe von Praxen
oder zum Jobsharing institutionalisiert.
Im Großen und Ganzen ist eine Gruppenpraxis
für viele Ärzte aber dennoch
keine brauchbare Alternative zu anderen
Möglichkeiten der Kooperation.
Untervermietung bzw.
Nutzungsüberlassung
Die einfachste Form der Kooperation
von niedergelassenen Ärzten ist die
Untervermietung. Damit kann ein Arzt,
der über Räumlichkeiten verfügt, die
entweder im Eigentum stehen oder ge-
mietet sind, Fixkosten wie Miete,
Strom, Gas oder Reinigung senken. Die
Mietkosten können nach Ermittlung
des Fixkostenblocks in Form von Stundensätzen
berechnet werden, zu denen
eine Untervermietung vorgenommen
wird. Als Alternative dazu kommt eine
Umsatzbeteiligung an den Honoraren
des Untermieters in Betracht.
Kosten- oder Kosten-Ertrag-
Gemeinschaft
Wenn Ärzte in ähnlichen Konstellationen
arbeiten, kann auch eine Zusammenlegung
der Ordinationen im Sinne
einer Kosten- oder Kosten-Ertrag-Gemeinschaft
sinnvoll sein. Bei einer Kostengemeinschaft
erwirtschaftet jeder
Arzt eigene Einnahmen, die auch getrennt
erfasst werden. Die Ausgaben
werden über ein gemeinsames Konto
bezahlt. Nur für die individuellen Kosten
wie SVA, Ärztekammer und Kfz
erfolgt eine getrennte Erfassung. Die
Aufteilung der gemeinsamen Ausgaben
kann entweder über den Umsatzschlüssel
oder zu gleichen Teilen (nach Köpfen)
vereinbart werden.
Bei einer Kosten-Ertrag-Gemeinschaft
werden Einnahmen und Ausgaben gemeinsam
erfasst. Für den gemeinsamen
Gewinn wird ein Aufteilungsschlüssel
vereinbart; dies kann nach Arbeitszeit,
Einnahmen oder einer anderen plausiblen
Größe erfolgen. Auch eine Aufteilung
zu gleichen Teilen ist denkbar. Die
individuellen Kosten werden ebenfalls
getrennt abgerechnet.
Steuerliche Behandlung
klar geregelt
Kooperationsmöglichkeiten für Ärzte aus steuerlicher Sicht
Gruppenpraxen: derzeit meist keine brauchbare Alternative
zu anderen Kooperationsformen
Untervermietung/Nutzungsüberlassung: einfachste Form der
Kooperation, Senkung der Fixkosten durch Untervermietung
nach Stundensätzen oder Umsatzbeteiligung
Praxisgemeinschaften:
■ Kostengemeinschaft: getrennte Einnahmen, Aufteilung der
gemeinsamen Ausgaben nach Umsatzschlüssel oder zu gleichen
Teilen
■ Kosten-Ertrag-Gemeinschaft: gemeinsame Erfassung von
Einnahmen und Ausgaben, Vereinbarung eines Aufteilungsschlüssels
über den gemeinsamen Gewinn, getrennte Erfassung
der individuellen Kosten
Das Finanzministerium hat sich mehrfach
zur steuerlichen Behandlung von
Ärztegemeinschaften geäußert. Damit
besteht weitestgehend Rechtssicherheit
für ärztliche Kooperationsformen. Die
Ertragsbesteuerung von Praxisgemeinschaften
erfolgt, wie bei Einzelpraxen
auch, für jeden einzelnen Arzt.
Die Frage, wer die im Rahmen einer
Gemeinschaft erzielten Einkünfte in
welcher Höhe erhält und auch versteuert,
entscheiden die Beteiligten selbst.
(Bei familiären Naheverhältnissen ist
besonders auf die tatsächlichen Verhältnisse
und den so genannten Fremdver-
■ Passende Rechtsform wählen – CAVE: Steuerliche Fallen
(Teilbetriebsveräußerung, Aufdeckung stiller Reserven)! Professionelle
Planung einer Umgründung notwendig
■ Ertragsbesteuerung erfolgt wie bei Einzelpraxen bei den
einzelnen Ärzten; Versteuerung nach dem Verursacherprinzip
oder nach einem Schlüssel
■ Umsatzsteuerbefreiung gilt auch für Kostenverrechnung
zwischen den Ärzten innerhalb einer Ärztegemeinschaft,
wenn keine Gewinnkomponente verrechnet wird
■ Nutzungsüberlassung (inkl. Vereinbarung über Dauer und
Möglichkeiten für die Beendigung) in Form eines Aktenvermerks
schriftlich festhalten!
■ Nutzungszeiten gut überlegen!

Zahn Krone 5/09 STEUER & RECHT 31
gleich zu achten.) Hierbei bietet sich einerseits
das Verursacherprinzip an, nach
dem die Einnahmen einzeln zugerechnet
werden. Der Leistungserbringer erhält
auch das dafür in Rechnung gestellte
Honorar. Ebenso werden die Ausgaben
so weit wie möglich direkt zugeordnet.
Andererseits ist es genauso möglich,
dass Einnahmen und Ausgaben in einen
und aus einem Topf fließen und nach einem
festgelegten Schlüssel aufgeteilt
werden. Diese Variante ist eher bei Gemeinschaften
zwischen sich nahestehenden
Personen üblich.
Passendes rechtliches Kleid
Die Zahl der möglichen Fallstricke auf
dem Weg zu einer Kooperation von
Ärzten ist groß. Eine rechtzeitige ausführliche
Beratung beim Steuerberater
kann hier viele Unannehmlichkeiten
und Steuerprobleme verhindern. Grundsätzlich
sollten vorweg Motive und Ziele
für die Partnerschaft gemeinsam analysiert
werden, um dann das dazu am
besten passende rechtliche Kleid zu
schneidern.
Kommt es im Zuge der Bildung einer
Praxisgemeinschaft zu einer Vergesellschaftung,
darf nicht übersehen werden,
dass der Eintritt von Ärzten in eine Gemeinschaft
oder der Zusammenschluss
von Ärzten zu einer Gemeinschaft steuerlich
gravierende Folgen haben kann.
Der steuerliche Supergau ist erreicht,
wenn der Fiskus bei diesen Vorgängen
eine Teilbetriebsveräußerung bei einem
bisherigen Praxisalleininhaber ortet.
In einem Worst-Case-Szenario kann es
dazu kommen, dass stille Reserven
(Werte über dem Buchwert) aufge-
deckt und unnötig versteuert werden
müssen. Diese prekäre Situation kann
mit dem so genannten Umgründungssteuergesetz
vermieden werden. Der
Umgang damit erfordert allerdings
größte Sorgfalt und Bedachtsamkeit
und bedarf deshalb einer professionellen
Planung und Umsetzung.
Umsatzsteuer und Nutzungszeiten
Die meisten ärztlichen Leistungen sind
von der Umsatzsteuer befreit. Diese
Steuerbefreiung gilt auch für die Kostenverrechnung
zwischen den beteiligten
Ärzten innerhalb einer Ärztegemeinschaft.
Voraussetzung dafür ist
aber, dass nur die Erstattung der anteiligen
Kosten erfolgt. Wird hingegen auch
eine Gewinnkomponente verrechnet,
sind die weiterverrechneten Beträge
nicht mehr umsatzsteuerfrei, sondern
müssen zur Gänze der Umsatzsteuer unterworfen
werden.
In der Praxis sollte eine Nutzungsüberlassung
dieser Art in den wesentlichsten
Punkten zumindest in Form
eines Aktenvermerks schriftlich festgehalten
werden, insbesondere im
Hinblick auf Dauer und Möglichkeiten
für die Beendigung der Vereinbarung.
Auch die Nutzungszeiten sollten gut
überlegt und mit Blick in die Zukunft
festgehalten werden. Wenn ein Arzt
seine Ordination zeitweise einem anderen
überlässt, geschieht dies nicht
selten, weil dieser Arzt neben einer
Anstellung im Krankenhaus auch als
Wahlarzt tätig sein und aus Kostengründen
keine eigenen Räumlichkeiten
und Ausstattungen anschaffen
möchte.
Die Praxis zeigt ganz deutlich, dass hier
das zeitliche Ausmaß der Tätigkeit als
Wahlarzt manchmal falsch eingeschätzt
und eine zu geringe Timesharing-Nutzung
ins Auge gefasst wird. Das kann
bei Ausweitung der Tätigkeit zu Problemen
mit dem Nutzungsüberlasser führen;
dies umso leichter, wenn auch dieser
nicht schon langjährig niedergelassen,
sondern selbst erst seit kurzer Zeit
als Wahlarzt tätig und daher noch in der
Aufbauphase ist. Bei der Festlegung der
Nutzungszeiten sollte auf jeden Fall
auch bedacht werden, dass nicht die reinen
Ordinationszeiten, sondern auch die
Vor- und Nachbereitungszeiten als Basis
Berücksichtigung finden. ■
Ärztetreuhand*
Dr. Karl Braunschmid
Landstraße 38, 4020 Linz
Herrengasse 22, 8010 Graz
0732/77 00 37 (Linz)
0316/82 66 28 (Graz)
Dr. Scholler & Partner
Wirtschaftstreuhand*
Dr. Gottfried Scholler
1060 Wien/3100 St. Pölten
01/599 22-0
gottfried@scholler.at
www.medtax.at
Team Jünger
Steuerberater OG*
Die Ärztespezialisten
Raimund Eller
6020 Innsbruck
0512/598 59-0
r.eller@juenger.at
*eine Kanzlei der MEDTAX-Gruppe

sTeUerreform 2009:
kInderBeTreUUng nUn
sTeUerlICH aBseTZBar
Wie in der letzten Ausgabe angekündigt,
folgen nachstehend nützliche Details und
Tipps zur aktuellen Steuerreform.
Eine der lukrativsten Neuerungen ist dabei
die Möglichkeit, Kosten für die Betreuung
von Kindern steuerlich geltend zu machen.
Demnach können ab 2009 bis zu Euro
2.300 pro Kind und Jahr von der Steuer
abgesetzt werden. Bei einem Spitzensteuersatz
von 50% bedeutet dies pro Kind eine
jährliche maximale Steuerersparnis von
Euro 1.150. Durch entsprechende Gestaltung
lässt sich dieses Ergebnis sogar noch
steigern (siehe Beispiel unten).
Im Folgenden haben wir für Sie eine
Checkliste zusammengestellt, die Ihnen
zeigt, inwieweit Sie profitieren können
und was noch zu tun ist, damit Sie in
den vollen Genuss der Begünstigung
kommen.
Für welche Kinder gilt die Begünstigung?
• Kinder, die das zehnte Lebensjahr zu
Beginn des Kalenderjahres noch nicht
vollendet haben und
• die sich ständig in der EU, dem EWR
oder der Schweiz aufhalten und
• für die bereits für mehr als 6 Monate des
Kalenderjahres ein Anspruch auf den
Kinderabsetzbetrag (wird zusammen
mit der Familienbeihilfe ausbezahlt)
besteht.
Welche Kosten dürfen abgesetzt werden?
• Zahlungen an Kinderbetreuungseinrichtungen
z.B. Kinderkrippen,
Krabbelstuben, Kindergärten, Betriebskindergärten,
Horte, schulische Tagesbetreuungsformen,
Tagesheimstätten,
Kindergruppen, Spielgruppen, Kinderhäuser,
etc.
• Zahlungen an eine pädagogisch qualifizierte
Person
Personen, die eine Ausbildung zur Kinderbetreuung
und Kindererziehung im
Mindestausmaß von acht Stunden nachweisen
können (Babysitterausbildung,
Ausbildung zur Tagesmutter, gesetzliche
Schulung für Au-pair-Kräfte, Ausbildung
zum Kindergartenpädagogen, Horterzieher,
Früherzieher, Pädagogisches
Hochschulstudium, Elternbildungsseminare).
Ë
ZahnarZt in tirol I 7

Steuern
TIPP:
Erfolgte per 08.05.2009 bereits eine Kinderbetreuung,
so bestehen keine Bedenken,
wenn die erforderliche Ausbildung
spätestens bis 31. Dezember 2009 nachgeholt
wird.
Auf der Homepage des Bundesministeriums
für Wirtschaft, Familie und Jugend
(www.bmwfj.gv.at) werden die von der
Finanz akzeptierten Ausbildungskurse zur
Erlangung der pädagogischen Qualifikation
veröffentlicht.
Für Tirol finden Sie dort als Anbieter
das BFI. Zuständig ist Frau Mag. Evelyn
Salchner (Tel.Nr.: 0512/59660–257, email:
evelyn.salchner@bfi-tirol.at.)
Als schnellste Ausbildungsform wird derzeit
ein Babysitterkurs im Ausmaß von 24
Stunden zu Euro 199 geboten. Der nächste
Kurs findet im November 2009 jeweils an
3 Samstagen statt.
ACHTUNG!
Kosten für die Kinderbetreuung durch
Angehörige, die zum selben Haushalt
wie das Kind gehören, sind auch dann
nicht steuerlich abzugsfähig, wenn eine
entsprechende pädagogische Qualifikation
vorliegt.
• Kosten für die Haushälterin
Hier kann es mit der Finanz leicht zu Diskussionen
bezüglich des Kostenanteiles
für die Kinderbetreuung kommen. Umso
geringer das Gesamtstundenausmaß der
Beschäftigung ist, desto schwieriger wird
es sein, den Nachweis einer Kinderbetreuung
zu führen. Daran ändert auch die
nachgeholte Ausbildung zur Erlangung der
pädagogischen Qualifikation nichts.
Vorsicht ist vor allem bei Haushälterinnen
geboten, die als Haushälterinnen ohne
Kinderbetreuung gemeldet sind oder
waren. Für Haushälterinnen ohne Kinderbetreuung
sieht der Kollektivvertrag
eine geringere Entlohnung vor als für
Kinderbetreuung. Hier wird es kaum möglich
sein, daraus nun steuerabzugsfähige
Kosten für Kinderbetreuung abzuleiten.
8 I ZahnarZt in tirol
Auch die Vornahme einer entsprechenden
dienstvertraglichen Änderung birgt mehrfaches
Gefahrenpotential. Zum einen
könnte die Finanz die Glaubwürdigkeit
der plötzlichen Kinderbetreuung in Frage
stellen und die Gestaltung als Missbrauch
ansehen.
Zum anderen stellt sich die Frage, wie die
Kinderbetreuung dann bisher von statten
ging. Stellt sich dabei heraus, dass die
Kinderbetreuung auch schon bisher zu
den Aufgaben der nämlichen Haushälterin
gehörte, so kann nun eine Nachzahlung
von Gehältern und Personalabgaben fällig
werden. Halten Sie dazu bitte jedenfalls
Rücksprache mit Ihrem Steuer- bzw. Personalverrechnungsbüro!
• Unmittelbare Kosten für die ausschließliche
Kinderbetreuung
Abzugsfähig sind nur die unmittelbaren
Kosten für die ausschließliche Kinderbetreuung.
Nicht abzugsfähig sind daher z.B. Kosten
für Verpflegung, Schulgeld, Kosten
für die Suche und Vermittlung von Betreuungspersonen
sowie Fahrtkosten zur
Kinderbetreuung
Welche Formvorschriften sind zu beachten?
• Angabe der Betreuungskosten und Sozialversicherungsnummer
des Kindes in
der Steuererklärung
• Nachweis durch einen Zahlungsbeleg
mit Name und Sozialversicherungsnummer
des Kindes, Zeitraum der
Kinderbetreuung, Namen und Anschrift
der Kinderbetreuungseinrichtung bzw.
Name, Anschrift und Sozialversicherungsnummer
der pädagogisch qualifizierten
Person und gegebenenfalls eine
Bewilligung zur Führung der Einrichtung
bei privaten Einrichtungen.
• 7jährige Aufbewahrungspflicht der
Nachweise
Wer darf die Kosten steuerlich geltend machen?
• Jener, der sie auch getragen hat. Bei der
Beurteilung der Frage, wer die Kosten
getragen hat, haben die Finanzämter
den Angaben der Steuerpflichtigen
zu folgen. Das Limit von Euro 2.300 ist
insgesamt einzuhalten. Wird der Betrag
überschritten, und besteht zwischen
den Elternteilen kein Einvernehmen
über die Aufteilung, so ist der Höchstbetrag
im Verhältnis der tatsächlichen
Kostentragung aufzuteilen.
• Derjenige, dem oder dessen haushaltszugehörigem
Partner der Kinderabsetzbetrag
(wird gemeinsam mit der Kinderbeihilfe
ausbezahlt) für das betreffende
Kind für mehr als sechs Monate im
Kalenderjahr zusteht.
• Der zur Alimentezahlung verpflichtete
Elternteil, wenn ihm für das Kind länger
als 6 Monate im Kalenderjahr der
Unterhaltsabsetzbetrag zusteht.
Wie können Sie das absolute Maximum
herausholen?
Das absolute Maximum wird dann erreicht,
wenn Sie neben der steuerlichen
Abzugsfähigkeit von Kinderbetreuungskosten
auch noch von einem steuerfreien
Zuschuss zu Kinderbetreuungskosten
durch den Dienstgeber Gebrauch
machen können. Dies ist eine weitere Begünstigung
der Steuerreform 2009 wonach
Arbeitgeber Ihren Dienstnehmern (allen
Betroffenen oder bestimmten Gruppen)
unter bestimmten Voraussetzungen einen
steuerfreien Zuschuss zur Kinderbetreuung
im Ausmaß von bis zu Euro 500 pro Jahr
und Kind gewähren können. Da solche
steuerfreien Zuschüsse den zulässigen
Höchstbetrag abzugsfähiger Kinderbetreuungskosten
nicht kürzen, bedeutet
dies, dass insgesamt jährlich bis zu Euro
2.800 pro Kind von der Steuer abgesetzt
werden können.

Beispiel:
Ihre Gattin ist in Ihrer Ordination als Assistentin angestellt.
Damit können Sie nun als Dienstgeber Euro 500 pro Jahr als
Personalaufwand in Form eines steuerfreien Zuschusses steuerlich
geltend machen. Zudem können Sie in Ihrer Einkommensteuererklärung
insgesamt weitere Euro 2.300 als Kosten
für die Kinderbetreuung geltend machen. In Summe haben Sie
damit jährlich Euro 2.800 von der Steuer abgesetzt und so bei
einem Spitzensteuersatz von 50% eine Steuerersparnis in Höhe
von Euro 1.400 lukriert. Im Falle von z.B. vier zu betreuenden
Kindern steigt dieser Vorteil auf Euro5.600. Ohne den Zuschuss
wären es mit Euro 4.600 um Euro 1.000 weniger. Aber Achtung:
Die steuerlichen Spielregeln über den Fremdvergleich (Gleichbehandlung
familienzugehöriger mit fremden Dienstnehmern)
sind zu beachten!
Resümee:
Bei voller Ausnützung der oben angeführten Absetzmöglichkeiten
zahlen Sie bis zu Euro 1.400 pro Kind und Jahr weniger
Steuer.
Die schwierigste Hürde dürfte bei der Kinderbetreuung durch die
Haushälterin zu nehmen sein. Dabei ist neben entsprechenden
dienstvertraglichen Vereinbarungen (z.B. Schwerpunkt Kinderbetreuung)
zu beachten, dass es sich um eine pädagogisch
qualifizierte Person (siehe oben) handeln muss. Zudem sind
die kollektivvertraglichen Bestimmungen zur Kinderbetreuungstätigkeit
zu beachten. Zahlungen an Angehörige, die im
selben Haushalt wohnen, akzeptiert die Finanz auch dann nicht,
wenn die Qualifikationen vorliegen.
STB Dr. Verena Maria Erian, STB Mag. Eva Messenlechner
STB Raimund Eller, STB Horst Jünger
Steuern
ZahnarZt in tirol I

praxis&wirtschaft
FINANZIERUNG RECHT VERSICHERUNG MARKETING EDV
Produktverkauf in der Ordination
Bei Gewerbebetrieb sind unbedingt abgabenrechtliche Konsequenzen zu
beachten.
EINEM TREND der letzten Jahre folgend,
erwirtschaften immer mehr Ärzte neben
ihrer „normalen“ ärztlichen Tätigkeit einen
nicht unbeträchtlichen Teil ihres Umsatzes
aus dem Verkauf von Produkten. Neben
rein monetären Aspekten sind dabei auch
steuerliche Auflagen zu beachten.
Die Mehrheit der Patienten nimmt dieses
Angebot gerne an. Denn Produkten, die
direkt beim Arzt gekauft werden können,
wird oft eine höhere Qualität zugeschrieben
als jenen, die im „freien Handel“ zu
erwerben sind. Der Verkauf von medizinischen
Produkten kann ein durchaus lukratives
Geschäft sein und bietet gerade
Wahlärzten ein nicht uninteressantes Nebeneinkommen.
UMSATZSTEUERPFLICHT BEACHTEN
Da Umsätze aus dem Produktverkauf nicht
als ärztliche Tätigkeit gelten, muss grundsätzlich
Umsatzsteuer in Höhe von 10
bzw. 20% je nach Art des Produkts zum
Verkaufspreis zugeschlagen werden. Diese
ist an das Finanzamt abzuführen. Auf der
anderen Seite darf sich der Arzt die
Umsatzsteuer aus dem Einkauf der Produkte
als Vorsteuer abziehen sowie jene
Vorsteuerbeträge aus anderen Ausgaben,
die ganz oder teilweise mit dem Produktverkauf
zusammenhängen.
Bei solchen „gemischten“ Ausgaben muss
eine Aufteilung nach dem Verhältnis zwischen
ärztlicher Tätigkeit und Produktverkauf
erfolgen. Als Schlüsselgröße dafür
werden die jeweiligen Umsätze aus den
beiden Tätigkeiten herangezogen. Erzielt
man einen Gesamtjahresumsatz (ärztliche
Tätigkeit PLUS Produktverkauf) von unter
30.000 Euro, dann kann die Umsatzsteuerbefreiung
für so genannte „Kleinunternehmer“
in Anspruch genommen werden. In
diesem Fall muss keine Umsatzsteuer verrechnet
werden, Vorsteuerabzug steht dann
aber auch nicht zu.
Zu beachten ist außerdem, dass diese zusätzlichen
Einnahmen natürlich mit Einkommensteuer
belastet werden. Dieser Ge-
winn wird zu den anderen Einkunftsarten
hinzugezählt. Wer sich also ohnehin
schon in einer hohen Progressionsstufe
befindet, muss diesen „zusätzlichen“ Gewinn
in eben dieser Progressionsstufe
versteuern.
UNTER UMSTÄNDEN
GÜNSTIGE KRANKENVERSICHERUNG
Wie bei jeder gewerblichen Tätigkeit
kommt es zur Versicherungspflicht bei der
Sozialversicherungsanstalt der gewerblichen
Wirtschaft. Die Krankenversicherung
berechnet sich in Höhe von 9,18% des
steuerpflichtigen Gewinnes aus der gewerblichen
Tätigkeit vor Abzug der entrichteten
Sozialversicherungsbeiträge. Der
Höchstbeitrag liegt derzeit bei knapp 430
Euro monatlich. Wirft die gewerbliche
Nebentätigkeit nur niedrige Gewinne ab,
kann die gewerbliche Pflichtversicherung
dazu führen, dass eine günstigere Möglichkeit
der Krankenversicherung erreicht
wird als für einen Mediziner ohne gewerbliche
Tätigkeit.
Im besten Fall kann es gelingen, dass für
die Krankenversicherung lediglich der
Mindestbeitrag von derzeit monatlich rund
60 Euro bezahlt werden muss. Dies ist
dann gegeben, wenn der Jahresgewinn aus
der gewerblichen Nebentätigkeit maximal
die Mindestbeitragsgrundlage in Höhe von
derzeit knapp 7.655 Euro jährlich beträgt.
GERINGERER PROZENTSATZ
BEI DER PENSIONSVERSICHERUNG
Der Beitragssatz für gewerbliche Tätigkeiten
zur Pensionsversicherung beträgt 16%,
während für ärztliche Tätigkeiten 20%
vom Gewinn eingehoben werden. Der Beitragssatz
für gewerbliche Tätigkeiten zur
Pensionsversicherung ist also niedriger als
für die ärztliche Tätigkeit. Der Clou dabei:
Der Regelung für gewerbliche Betätigungen
wird Vorrang eingeräumt. Das bedeutet,
dass zuerst jene Gewinne mit 16% belastet
werden, die aus der gewerblichen
Tätigkeit stammen. Die Gewinne aus der
ärztlichen Tätigkeit werden nur insoweit
als Bemessungsgrundlage mit dem höheren
Satz herangezogen, als nach Ansatz
der gewerblichen Einkünfte die Höchstbemessungsgrundlage
von derzeit 56.280
Euro noch nicht ausgeschöpft wurde.
Ein weiterer Vorteil: In den ersten beiden
Jahren der gewerblichen Betätigung kommt
es lediglich zur Vorschreibung der Mindestbeiträge
zur Krankenversicherung.
Eine Nachbemessung bei Vorliegen des
endgültigen Gewinnes laut Steuerbescheid
für die ersten beiden Gründungsjahre findet
nicht statt. Im Ergebnis bedeutet dies,
dass in den ersten beiden Jahren der gewerblichen
Tätigkeit der Beitrag zur Krankenversicherung
mit dem Mindestbeitrag
abgetan ist.
Die auf den ersten Blick lästig erscheinenden
sozialversicherungsrechtlichen Konsequenzen
der Ausübung eines Gewerbes
entpuppen sich daher bei genauem Hinsehen
unter Umständen als Vorteil.
REIMUND ELLER,
Team Jünger,
Steuerberater OG,
Die Ärztespezialisten,
Innsbruck,
Tel. 0512/59 85 90,
info@juenger.at,
www.medtax.at
ÄRZTE KRONE 16/09 39
© czardases – Fotolia.de

steuer.berater
Ab Oktober verlangt die Finanz
wieder Zinsen.
Das muss nicht sein!
Als ob die Steuerzahlungen für sich alleine genommen nicht schon mehr als genug
wären, hin und wieder kommen auch noch Zinsen und Zuschläge dazu. Eines
dieser unliebsamen „Nebengeräusche“ betrifft die alljährlich im Herbst
auftretenden Anspruchszinsen. Wir sagen Ihnen, wann und warum es
mitunter zu diesen und ähnlichen Scharmützeln kommt und was Sie
dagegen tun können.
Text: STB Dr. Verena
Maria Erian, STB Raimund
Eller und STB Mag. Eva
Messenlechner
Foto: Foto Hofer
50 eco.nova
Alle Jahre wieder im Herbst hagelt es Anspruchszinsen
Hierbei handelt es sich um die Verzinsung von Steuernachzahlungen,
die ab dem 1.10. des Folgejahres
anfällt. Der Zinssatz beträgt derzeit 2,38 %.
Beispiel:
Die Einkommensteuernachzahlung für das Jahr 2008
in Höhe von € 20.000,00 wird am 30.11.2009 festgesetzt.
Daraus resultieren für den Zeitraum vom
1.10. bis 30.11. Anspruchszinsen in Höhe von rund €
80,00. Im umgekehrten Falle einer Gutschrift würde
der Steuerpflichtige dafür Guthabenszinsen in gleicher
Höhe erhalten. Aber wer nun glaubt, 2,38 % Zinsen
seien in der heutigen Zeit eine „günstige Geldanlage“,
hat die Rechnung ohne den Wirt gemacht: Die
Gutschriftszinsen laufen auch erst ab 1.10. des Folgejahres
für bereits vor gut einem Jahr bezahlte Steuervorauszahlungen,
sind also so gesehen alles andere als
ein gutes Geschäft!
Gegenstrategie Nr. 1: Schnellcheck und
Akontierung
Bringen Sie Ihre Jahresabschlussunterlagen so schnell
wie möglich zu Ihrem Steuerberater. Mittels Schnellcheck
kann Ihr Steuerberater sofort nach Unterlageneingang
eruieren, ob es bei Ihnen zu einer Nachzahlung
kommen wird. Ist dies der Fall, so können Sie
auch dann, wenn die Einreichung bzw. die Erledigung
Ihrer Steuererklärung nicht rechtzeitig erfolgen
kann oder soll, den voraussichtlichen Nachzahlungsbetrag
jedenfalls rechtzeitig zur Einzahlung bringen.
Wichtig dabei ist, dass Sie, wie bei jeder Überweisung
an das Finanzamt, an der richtigen Stelle Ihre Steuernummer
sowie eine entsprechende Zahlungsanweisung
(z. B. E 1-12/2008) anbringen.
Gegenstrategie Nr. 2: Optimales Timing
Weiteres Optimierungspotenzial ist dadurch gegeben,
dass die Finanz erst dann Anspruchszinsen
vorschreibt, wenn diese den Betrag von mindestens
€ 50,00 erreichen. Damit ist es in vielen Fällen gar
nicht notwendig, dass bereits zu Beginn des Zinsberechnungszeitraumes,
d. h. mit 1. Oktober, bezahlt
wird. Je nach Höhe der zu erwartenden Nachzahlung
errechnet sich auf Grund der Bagatellgrenze von
€ 50,00 ein weiterer zinsfreier Zeitraum. In obigem
Beispiel mit einer Nachzahlung für das Jahr 2008
in Höhe von € 20.000,00 ergibt sich daraus bis einschließlich
7.11.2009 ein zinsfreier Zeitraum. Achtung!
Zu diesem Zeitpunkt muss das Geld schon auf
dem Konto der Finanz eingelangt sein. Es empfiehlt
sich daher immer, den Überweisungsauftrag einige
Tage vor Ablauf des zinsfreien Zeitraumes zu erteilen.
Aber das ist längst nicht alles, was man so an Zinsen
und Zuschlägen von der Finanz abwehren muss. Eine
weitere sehr häufig auftretende Spezies sind Säumniszuschläge.
Säumniszuschläge haben das ganze Jahr
Saison
Dieser Zuschlag wird Ihnen immer dann gefährlich,
wenn Sie, wie der Name schon sagt, mit einer Zahlung
säumig werden.

Beispiel:
Sie bekommen die Einkommensteuervorauszahlung
für das 4. Quartal vorgeschrieben, sollten diese am
15.11. einzahlen, vergessen darauf und finden den
Zahlschein am 27.11. wieder. Selbstverständlich bezahlen
Sie daraufhin sofort die Steuerschuld und hoffen,
dass Sie nicht erwischt werden. Leider ist es zu
diesem Zeitpunkt schon zu spät. Es kommt zu einem
Säumniszuschlag von 2 %.
Einen zweiten Säumniszuschlag in Höhe von 1 % gibt
es, wenn innerhalb von 3 Monaten nach Fälligkeit noch
immer nicht gezahlt wird. Verstreichen nach dem Eintritt
der Verpflichtung zur Entrichtung des zweiten
Säumniszuschlages weitere drei Monate, ohne dass bezahlt
wird, dann setzt es einen dritten Säumniszuschlag
von wiederum 1 %. Darüber hinaus ist das Finanzamt
verpflichtet, entsprechende Einbringungsmaßnahmen
im Exekutionsverfahren zu ergreifen.
Antrag auf Herabsetzung hilfreich gegen
Säumniszuschläge
• Gegen einen Säumniszuschlag kann ein Antrag
auf Nichtfestsetzung bzw. Herabsetzung gestellt
werden. Aussicht auf Erfolg besteht dann, wenn
Sie als Abgabenpflichtigen an der Säumnis kein
grobes Verschulden trifft. Hier sind Sie und Ihr
Steuerberater gemeinsam gefordert, entsprechende
Gründe für Ihre „Unschuld“ ins Treffen zu führen.
• Gut zu wissen ist auch, dass Säumniszuschläge,
die den Betrag von € 50,00 nicht erreichen, von
der Behörde nicht festzusetzen sind.
• Zudem gibt es eine gesetzlich verankerte Schonfrist
von bis zu 12 Tagen. Diese ergibt sich daraus,
dass bei Banküberweisungen die Abgabe noch als
pünktlich entrichtet gilt, wenn diese innerhalb von
drei Tagen nach Fälligkeit auf dem Konto des Finanzamtes
einlangt. In diese drei Tage sind Samstage,
Sonntage und gesetzliche Feiertage, der Karfreitag
und Weihnachten nicht einzurechnen. Ist
der Fälligkeitstag zum Beispiel ein Freitag, so genügt
es im Falle einer Begleichung mittels Banküberweisung,
wenn das Geld am darauf folgenden
Mittwoch auf dem Konto des Finanzamtes eintrifft.
Sind Sie innerhalb der letzten 6 Monate nie
säumig gewesen, so sieht das Gesetz noch weitere
fünf Toleranztage vor, wobei wiederum Samstage,
Sonntage etc. nicht mitgezählt werden. In obigem
Beispiel bedeutet dies für einen Steuerzahler, der
sich bisher entsprechend wohl verhalten hat, nach
der ersten Verlängerung von Freitag auf Mittwoch
eine weitere Verlängerung der Schonzeit um eine
Woche von Mittwoch auf den nächsten Mittwoch.
D. h. auf Grund der nicht mitzuzählenden
Wochenenden haben Sie in der Regel ohnehin einen
automatischen Sicherheitspuffer von mehr als
einer Woche. Aber Achtung: Es zählt das Einlangen
des Geldes auf dem Konto der Finanz!
Eine dem Säumniszuschlag verwandte, allerdings
noch viel schmerzhaftere Spezies ist der Verspätungszuschlag.
Verspätungszuschlag – die teuerste Nebengebühr
zur Steuer
Wird die Frist zur Einreichung einer Abgabenerklärung
nicht gewahrt, so können bis zu 10 % von
der Abgabenschuld als Verspätungszuschlag festgesetzt
werden. Führt die verspätet eingereichte Abgabenerklärung
zu keiner Abgabenschuld, so fällt mangels
Bemessungsgrundlage auch kein Verspätungszuschlag
an.
Schuldmindernde Umstände mindern
auch den Verspätungszuschlag
Ob und in welcher Höhe ein Verspätungszuschlag
festgesetzt wird, liegt zum Teil im Ermessen der Behörde.
Dabei spielt der Grad Ihres Verschuldens an
der eingetretenen Verspätung eine wesentliche Rolle.
Hier sind Sie und Ihr Steuerberater wiederum gemeinsam
gefordert, eventuelle schuldmindernde Umstände
aufzuspüren und diese der Behörde glaubhaft
und nachvollziehbar zur Kenntnis zu bringen.
„Beauftragte“ Zinsen beim Fiskus
Zu Stundungs­ (derzeit 4,88 %) und Aus setzungszinsen
(derzeit 2,38 %) kommt es nur dann, wenn
Sie bzw. Ihr Steuerberater zuvor von sich aus aktiv
geworden sind. Das heißt, wenn Sie einen Stundungs­
oder Ratenzahlungsantrag eingebracht haben.
Aussetzungszinsen fallen nur im Falle einer
Einbringung einer Berufung gegen Steuerzahlungen
mit nachfolgender Abweisung der Berufung an. Dafür
bekommen Sie aber auch eine Gegenleistung vom
Finanzamt in Form eines Kredites. Wer jetzt schon
zu rechnen beginnt, ob ein Finanzamtskredit nicht
eine womöglich billigere Alternative zum Bankkredit
darstellt, muss zweierlei wissen. Erstens gewährt
das Finanzamt Ratenzahlung oder Stundungen in
der Regel nur bei erheblichen Härten, wenn also eine
Bankfinanzierung ohnehin kaum mehr zu erhalten
ist. Zweitens sind Stundungszinsen von Privatsteuern
(z. B. Einkommensteuer) steuerlich nicht absetzbar,
die Zinsen auf dem betrieblichen Girokonto aber in
der Regel schon.
Resümee
Nebengebührenvorschreibungen vom Finanzamt
müssen nicht sein! Wenn Sie darauf achten, Zahlungen
rechtzeitig zu leisten und Fristen zu wahren,
dann passiert Ihnen auch nichts. Darüber hinaus
sieht das Gesetz in vielen Fällen Schonfristen und
Bagatellgrenzen vor, sodass es bei geringfügigen
Versäumnissen oftmals ohnehin nicht zur Festsetzung
von Zinsen oder Zuschlägen kommt. Sollte es
doch einmal passieren, dann müssen Sie auch nicht
gleich zahlen. Hier lohnt es sich, gemeinsam mit Ihrem
Steuerberater nach der Ursache für die Säumnis
bzw. die Verspätung zu forschen. Trifft Sie nämlich
kein grobes Verschulden, so besteht die Chance, mit
einer entsprechenden Eingabe beim Finanzamt die
unliebsamen Nebengebühren wieder aus der Welt zu
schaffen.
.
STB Dr. Verena Maria Erian,
STB Mag. Eva Messenlechner,
STB Raimund Eller v. l.
eco.nova 51

Steuerspartipps für Ärzte
„Lehrlinge“ bei Zahnärzten?
Text: Team Jünger – Steuerberater
die Ärztespezialisten
52 eco.nova
Mit 1. Juli 2009 wurde durch eine
spezielle Verordnung der „Lehrberuf
Zahnärztliche Fachassistenz“ als
Ausbildungsversuch eingerichtet,
in welchen man bis zum Ablauf des
30.06.2014 eintreten kann.
Laut Auskunft der Zahnärztekammer
ist derzeit noch nicht klar, wo
dieser Ausbildungsversuch starten
wird. In der Verordnung ist zwar
keine räumliche Begrenzung vorgesehen,
der Ausbildungsversuch
kann daher theoretisch in jedem
Bundesland stattfinden. In welchem
Bundesland sich aber schließlich
eine Berufsschule finden wird, die
einen entsprechenden Zweig einrichtet,
und außerdem Zahnärzte,
die Lehrlingsausbildner sein wollen,
ist zur Zeit nicht bekannt.
Arbeitsrechtliche Verschlechterung
für Dienstgeber
Bisher gab und vorläufig weiterhin gibt es die „Zahnärztliche
Assistentin in Ausbildung“. Diese unter
Zahnärzten so genannten „Anlernlinge“ sind keine
Lehrlinge nach dem Lehrlingsausbildungsgesetz, sondern
ganz „normale“ Angestellte, wie auch eine fertig
ausgebildete Assistentin. Was für den Dienstgeber den
großen Vorteil hat, dass diese „Anlernlinge“ auch während
der 3 Ausbildungsjahre nach den Bestimmungen
des Angestelltengesetzes gekündigt werden können.
Dies wird, sollte nach dem Ausbildungsversuch der
Lehrberuf eingeführt werden, nicht mehr so einfach
der Fall sein. Dienstgeber können ein Lehrverhältnis
mit einem Lehrling während der dreijährigen
Lehrzeit nur sehr schwer und nur unter bestimmten
Voraussetzungen auflösen. So gesehen käme es – das
wissen wir aus unserer langjährigen Erfahrung – mit
Sicherheit zu einer arbeitsrechtlichen Verschlechterung
für Dienstgeber, falls der Lehrberuf tatsächlich
eingeführt wird. .

Aktuelle Steuersparhighlights: 09 auch
für Spitalsärzte noch Handlungsbedarf!
MEDICS hat sich für Sie bei den Ärztespezialisten vom Team Jünger aus Innsbruck nach aktuellen
Steuerspartipps umgehört. Das Ergebnis: Die jüngste Steuerreform und das Konjunkturbelebungsgesetz
2009 haben einiges zu bieten. Die neuen Begünstigungen reichen von einer Tarifsenkung über
ein Familienpaket bis hin zur Möglichkeit, Investitionen vorzeitig abzuschreiben.
„Das ‚Steuersparhighlight Nummer 1‘ ist jedoch nach wie
vor der bereits vor zwei Jahren eingeführte Freibetrag für investierte
Gewinne (FBIG)“, so Steuerberater Raimund Eller
vom Team Jünger. „Damit können sage und schreibe bis zu
10 % der Gewinne steuerfrei lukriert werden“, so der Ärztespezialist
weiter. Voraussetzung ist derzeit, dass Sie auch
in diesem Ausmaß bestimmte begünstigte Wirtschaftsgüter
und/oder Wertpapiere kaufen und diese 4 Jahre behalten.
2010 wIrd es noch besser
Im kommenden Jahr wird der Freibetrag sogar auf 13 %
ausgeweitet. Zudem wird es einen Grundfreibetrag geben,
der einen Gewinn bis zu € 30.000,- abdeckt, ohne dass es
einer Investition bedarf. Für die meisten Klinik- und Spitalsärzte
mit Poolgeldern unter dieser Grenze ist ab 2010
damit nur noch darauf zu achten, den Freibetrag auch in
der Steuererklärung geltend zu machen.
handlungsbedarf 2009
Heuer heißt es allerdings noch für alle investieren. Steuerberaterin
Dr. Verena Maria Erian vom Team Jünger rät, im
4. Quartal eine Gewinnvorschaurechnung machen zu lassen.
So können Sie eine eventuell bestehende „Investitionslücke“
noch rechtzeitig schließen und sicherstellen, dass
Sie das Steuergeschenk auch zur Gänze ausschöpfen. „Auf
Grund unserer Spezialisierung sind unsere Prognosen sehr
treffsicher. Seit Einführung des Freibetrages hat der Großteil
unserer Ärzte im höchstmöglichen Ausmaß von dieser
Begünstigung profitiert“, zeigt sich Ärzteexpertin Erian von
den Ergebnissen begeistert.
falle PauschalIerung
Spitals- und Klinikärzte machen mitunter von der Möglichkeit
Gebrauch, statt den tatsächlichen Aufwendungen
12 % der Einnahmen als fiktive Ausgaben steuermindernd
anzusetzen. Allerdings gibt es dann keinen FBIG mehr. „Da
MEDICS
STB Dr. Verena Maria Erian, STB Mag. Eva Messenlechner, STB Raimund
Eller, Team Jünger, die Ärztespezialisten
dieser allein aber bereits 10 % ausmacht, bringt es in den
meisten Fällen mehr, mit den Echtkosten zu operieren“,
rechnet Steuerberaterin Mag. Eva Messenlechner vom
Team Jünger vor und rät jedenfalls zu einem Günstigkeitsvergleich
mit allen steuerlichen Feinheiten. Da man nicht
beliebig zwischen den Gewinnermittlungsarten wechseln
kann, empfiehlt Messenlechner auch die Folgejahre mit
einzubeziehen und dabei auf die Kennzahlen und Erfahrungswerte
des Ärztespezialisten zu setzen. „So wie in der
Medizin ist auch hier fachspezifisches Wissen für Erfolg und
Nutzen entscheidend“, bringt das Team Jünger unsere Frage
nach den besten Steuerspartipps auf den Punkt.
Foto: Jünger
PUBLIC RELATIONS
73

40 STEUER & RECHT Zahn Krone 6/09
Produktverkauf in der Ordination
Bei Gewerbebetrieb in der Ordination sind unbedingt abgabenrechtliche
Konsequenzen zu beachten.
Einem Trend der letzten Jahre folgend,
erwirtschaften immer mehr
Ärzte neben ihrer „normalen“ ärztlichen
Tätigkeit einen nicht unbeträchtlichen
Teil ihres Umsatzes aus dem Verkauf
von Produkten. Neben rein monetären
Aspekten sind dabei auch steuerliche
Auflagen zu beachten.
Die Mehrheit der Patienten nimmt dieses
Angebot gerne an. Denn Produkten, die direkt
beim Arzt gekauft werden können, wird
oft eine höhere Qualität zugeschrieben als
jenen, die im „freien Handel“ zu erwerben
sind. Der Verkauf von medizinischen Produkten
kann ein durchaus lukratives Geschäft
sein und bietet gerade Wahlärzten ein
nicht uninteressantes Nebeneinkommen.
Umsatzsteuerpflicht beachten
Da Umsätze aus dem Produktverkauf
nicht als ärztliche Tätigkeit gelten, muss
grundsätzlich Umsatzsteuer in Höhe von
10 bzw. 20% je nach Art des Produktes
auf den Verkaufspreis aufgeschlagen werden.
Diese ist an das Finanzamt abzuführen.
Auf der anderen Seite darf sich der
Arzt die Umsatzsteuer aus dem Einkauf
der Produkte als Vorsteuer abziehen sowie
auch jene Vorsteuerbeträge aus anderen
Ausgaben, die ganz oder teilweise mit
dem Produktverkauf zusammenhängen.
Bei solchen „gemischten“ Ausgaben muss
eine Aufteilung nach dem Verhältnis zwischen
ärztlicher Tätigkeit und Produktverkauf
erfolgen. Als Schlüsselgröße dafür
werden die jeweiligen Umsätze aus den
beiden Tätigkeiten herangezogen. Erzielt
man einen Gesamtjahresumsatz (ärztliche
Tätigkeit + Produktverkauf) von unter
30.000 Euro, kann die Umsatzsteuerbefreiung
für so genannte „Kleinunternehmer“
in Anspruch genommen werden. In
diesem Fall muss keine Umsatzsteuer verrechnet
werden, Vorsteuerabzug steht
dann aber auch nicht zu.
Zu beachten ist außerdem,
dass diese zusätzlichen Einnahmen
natürlich mit Einkommensteuer
belastet werden.
Dieser Gewinn wird zu den anderen
Einkunftsarten hinzugezählt.
Wer sich also ohnehin schon
in einer hohen Progressionsstufe befindet,
muss diesen zusätzlichen Gewinn
in eben dieser Progressionsstufe versteuern.
Unter Umständen günstigere
Krankenversicherung
Wie bei jeder gewerblichen Tätigkeit besteht
Versicherungspflicht bei der Sozialversicherungsanstalt
der gewerblichen
Wirtschaft. Die Krankenversicherung in
Höhe von 9,18% des steuerpflichtigen
Gewinnes berechnet sich aus der gewerblichen
Tätigkeit vor Abzug der entrichteten
Sozialversicherungsbeiträge. Der
Höchstbeitrag liegt derzeit bei knapp 430
Euro monatlich.
Wirft die gewerbliche Nebentätigkeit nur
niedrige Gewinne ab, kann die gewerbliche
Pflichtversicherung dazu führen, dass
eine günstigere Möglichkeit der Krankenversicherung
erreicht wird als für einen
Mediziner ohne gewerbliche Tätigkeit. Im
besten Fall kann es gelingen, dass für die
Krankenversicherung lediglich der Mindestbeitrag
von derzeit monatlich rund 60
Euro bezahlt werden muss. Dies ist dann
gegeben, wenn der Jahresgewinn aus der
gewerblichen Nebentätigkeit maximal die
Mindestbeitragsgrundlage in Höhe von
derzeit knapp 7.655 Euro jährlich beträgt.
Geringerer Prozentsatz bei der
Pensionsversicherung
Der Beitragssatz für gewerbliche Tätigkeiten
zur Pensionsversicherung beträgt
16%, während für ärztliche Tätigkeiten
20% vom Gewinn eingehoben werden.
Der Beitragssatz für gewerbliche Tätigkeiten
zur Pensionsversicherung ist also
niedriger als für die ärztliche Tätigkeit.
Der Clou dabei: Der Regelung für gewerbliche
Betätigung wird Vorrang eingeräumt.
Das bedeutet, dass zuerst jene Gewinne
mit 16% belastet werden, die aus
der gewerblichen Tätigkeit stammen. Die
Gewinne aus der ärztlichen Tätigkeit werden
nur insoweit als Bemessungsgrundlage
mit dem höheren Satz herangezogen,
als nach Ansatz der gewerblichen Einkünfte
die Höchstbemessungsgrundlage
von derzeit 56.280 Euro noch nicht ausgeschöpft
wurde.
Ein weiterer Vorteil: In den ersten beiden
Jahren der gewerblichen Betätigung
kommt es lediglich zur Vorschreibung der
Mindestbeiträge zur Krankenversicherung.
Eine Nachbemessung bei Vorliegen
des endgültigen Gewinnes laut Steuerbescheid
für die ersten beiden Gründungsjahre
findet nicht statt. Im Ergebnis bedeutet
dies, dass in den ersten beiden Jahren
der gewerblichen Tätigkeit der Beitrag
zur Krankenversicherung mit dem Mindestbeitrag
abgetan ist.
Die auf den ersten Blick lästig erscheinenden
sozialversicherungsrechtlichen Konsequenzen
der Ausübung eines Gewerbes
entpuppen sich daher bei genauem Hinsehen
unter Umständen als Vorteil.
© julien tromeur – Fotolia.com

Zahn Krone 6/09 STEUER & RECHT 41
Anlaufverluste clever nutzen
Bei Ordinationseröffnungen ist steuerliche Vorsicht geboten.
Ärzte haben die Möglichkeit, laufende
Verluste mit Gewinnen der folgenden
drei Jahre auszugleichen und
dadurch Steuern zu sparen. Der Verlust
eines Jahres kann daher, sofern er nicht
mit anderen positiven Einkünften (beispielsweise
aus einem Dienstverhältnis)
desselben Jahres gegenverrechnet werden
kann, von den Gewinnen der nächsten
drei Jahre abgezogen werden. So
kann zum Beispiel der Verlust des Jahres
2009 mit den Gewinnen bzw. den
Einkünften der Jahre 2010 bis 2012 gegenverrechnet
werden (bis 75% des
Gesamtbetrages der Einkünfte). Nur
das darüber hinausgehende Einkommen
ist zu versteuern.
Verluste auf drei Jahre vortragbar
An und für sich ist diese Verlustvortragsregelung
als sehr positiv zu werten. Natürlich
nur dann, wenn nach einem Verlust
oder mehreren Verlustjahren auch rechtzeitig
ein entsprechender Gewinn erzielt
wird. Ist das nicht der Fall, gehen die Verluste
verloren – und die Steuerlast steigt.
Dies kann in den meisten Fällen jedoch
durch entsprechende Planung verhindert
werden.
Ein Beispiel: Ein Arzt kauft eine Ordination,
also den gesamten „lebenden Betrieb“
mit allen wesentlichen Bestandteilen,
und führt diese Ordination fort. Ein
erheblicher Teil des Kaufpreises wird da-
bei in der Regel der so genannte Praxiswert
sein. Das ist jener Kaufpreisteil, der
nicht in den übernommenen Vermögensteilen
(Geräte, Ausstattung etc.) Deckung
findet. Die steuerliche Abschreibungsdauer
dieses Praxiswertes beginnt in der Regel
bei drei Jahren und ist unter anderem
von der Fachrichtung abhängig. Durch die
kurze Abschreibungsdauer kann daher der
Fall eintreten, dass die Anlaufverluste höher
sind als die Gewinne jener Jahre, in
denen ausgeglichen werden kann.
Strategische Vorausplanung
zur Steueroptimierung
© Gernot Krautberger – Fotolia.com
Von vornherein sollte darauf geachtet werden,
dass wertvolle Verlustvorträge später
nicht verloren gehen. Dafür muss bereits
bei der Erstellung des Jahresabschlusses
und der Steuererklärungen des Praxisgründungsjahres
eine steuerlich vorausschauende,
strategische Entscheidung getroffen
und die Entwicklung der Praxis in den
Folgejahren entsprechend im Auge behalten
werden. ■
Ärztetreuhand*
Dr. Karl Braunschmid
Landstraße 38, 4020 Linz
Herrengasse 22, 8010 Graz
0732/77 00 37 (Linz)
0316/82 66 28 (Graz)
Kanzlei Team Jünger
Steuerberater OG*
Die Ärztespezialisten
Raimund Eller
6020 Innsbruck
0512/598 59-0
r.eller@juenger.at
Kenda & Lebersorger OG*
Ärztekanzlei mit Tradition
Mag. Manfred Kenda
9020 Klagenfurt
0463/511 26 6-0
office@die-steuerberater.at
*eine Kanzlei der MEDTAX-Gruppe

Steuern
sTeUerlICHe
soforTaBsCHreIBUng Von 30%
Konnten Sie im ersten und zweiten Quartal an dieser Stelle über die erfreulichen Neuerungen der Steuerreform
2009 lesen, so steht auch diese Ausgabe wieder ganz im Zeichen guter Steuernachrichten. Unter dem Titel
Konjunkturbelebung können in den kommenden 2 Jahren von Investitionen im Jahr der Anschaffung sofort
30% steuerlich geltend gemacht werden.
Lesen Sie hier unter welchen Voraussetzungen
Sie davon profitieren können
und wie wirkungsvoll diese Begünstigung
tatsächlich ist:
Voraussetzungen:
Das neue Gesetz zur steuerlichen Abschreibung
gilt für bestimmte Investitionen,
die in den Jahren 2009 und 2010 getätigt
werden. Erstreckt sich die Anschaffung
oder Herstellung über mehrere Jahre, so
kann die vorzeitige Abschreibung jeweils
von den auf die Jahre 2009 und 2010
entfallenden Teilbeträgen vorgenommen
werden. Nicht begünstigt sind Wirtschaftgüter,
mit deren Anschaffung oder
Herstellung vor dem 01.01.2009 begonnen
worden ist.
Von der Begünstigung ausgenommen
sind weiters Gebäude- u. Mieterinvestitionen,
PKW und Kombi (außer Fahrschulfahrzeuge
und 80% gewerbliche
Personenbeförderung), Luftfahrzeuge und
gebrauchte Wirtschaftsgüter (Achtung
Vorführgeräte).
Wirkungsweise:
Im Anschaffungs- oder Herstellungsjahr
können sofort 30% der Investition steuerwirksam
in Ansatz gebracht werden.
Darin ist die Normalabschreibung
bereits enthalten. In den Folgejahren
wird sodann die
8 I ZahnarZt in tirol
Normalabschreibung so lange fortgesetzt,
bis in Summe die gesamte Investition
abgeschrieben ist. Damit können, so wie
bisher, nicht mehr als 100% der Kosten
steuerlich geltend gemacht werden. Die
Wirkungsweise ist damit mehr in einem
Liquiditätsvorteil als in einer wirklichen
zusätzlich Steuerersparnis zu sehen. Je
nach Nutzungsdauer des betreffenden
Wirtschaftsgutes lassen sich die Vorteile
wie folgt quantifizieren:
Doppelter Effekt
Bei einer voraussichtlichen Nutzungsdauer
von 7 Jahren (z.B. Behandlungsstuhl)
kann durch den Vorzieheffekt im ersten
Jahr gegenüber der Normalabschreibung
der doppelte Steuerspareffekt erzielt
werden. Bei einer Investition im Jahr 2009
wird so bereits im Jahr 2014 die Vollabschreibung
erreicht, hingegen ohne vorzeitige
Abschreibung erst im Jahr 2015.
Dreifacher Vorteil
Bei einer betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer
von 10 Jahren (z.B. Einrichtung)
steigt
der Vorteil im
ersten Jahr
sogar auf das Dreifache. Bei einer Großinvestition
von z.B. € 100.000,- bedeutet
dies im Ergebnis eine in das Jahr 2009 vorgezogene
Steuerersparnis in Höhe von bis
zu € 10.000, welche sonst erst je zur Hälfte
in den Jahren 2017 und 2018 schlagend
geworden wäre.
Maximale Wirkung bei Anschaffungen im
zweiten Halbjahr
Noch eine Steigerung erfahren diese
Effekte bei Investitionen im zweiten
Halbjahr. Im Gegensatz zur Normalab-

schreibung steht die vorzeitige Abschreibung nämlich für Investitionen
im 2. Halbjahr nicht nur zur Hälfte, sondern ebenso
mit den vollen 30% zu.
Bei einer Nutzungsdauer von unter 4 Jahren wirkungslos
Sinkt die Nutzungsdauer auf 3 Jahre (z.B. EDV) so bietet die
vorzeitige Abschreibung keinen Vorteil mehr. Hier beläuft
sich die Normalabschreibung nämlich bereits auf 33,33 % und
ist damit höher als bei Inanspruchnahme des Konjunkturbelebungsgesetzes.
Resümee:
Die vorzeitige Abschreibung führt zwar nicht zu einer zusätzlichen,
wohl aber zu einer vorgezogenen Steuerersparnis. Im
Ergebnis kommt es so zu einem Liquiditäts- und Zinsvorteil.
Der Vorteil ist umso größer, je länger die Nutzungsdauer des
betreffenden Wirtschaftsgutes ist.
Im EDV-Bereich, wo teilweise eine Abschreibungszeit von nur
drei Jahren in Frage kommt, kann die vorzeitige Abschreibung
gänzlich unattraktiv werden, da hier die Normalabschreibung
bereits über 30% ausmacht.
Diffizil wird die Sache dann, wenn auf Grund von Gewinnschwankungen
in den betreffenden Jahren unterschiedliche
Steuersätze zur Anwendung kommen. Ist im Anschaffungsjahr
(2009 oder 2010) mit einem geringeren Spitzensteuersatz zu
rechnen als in Zukunft, so kann es vorteilhafter sein, auf die
vorzeitige Abschreibung zu verzichten. Dies kann insbesondere
bei Praxisgründern der Fall sein. Bitte lassen Sie in solchen Fällen
von Ihrem Steuerberater eine Gewinnvorschaurechnung mit
Günstigkeitsvergleich erstellen.
von links nach rechts: STB Dr. Verena Maria Erian,
STB Mag. Eva Messenlechner, STB Raimund Eller.
Steuern
ZahnarZt in tirol I

steuer.berater
Bauleister haften für Schulden ihrer
Subunternehmer bei der Sozialversicherung
Seit 1.9.2009 ist ein neues Gesetz in Kraft, wonach Bauleister für die Abfuhr der Sozialversicherungsbeiträge
der von ihnen beauftragten Subunternehmer haften. Wer davon betroffen ist und wie Sie sich am besten schützen,
lesen Sie hier:
Text: STB Dr. Verena
Maria Erian, STB Raimund
Eller und STB Mag. Eva
Messenlechner
Foto: Foto Hofer
28 eco.nova
Wer ist in welcher Weise betroffen?
Die neuen Haftungsbestimmungen treffen alle Unternehmen,
die Bauleistungen erbringen und dazu
Aufträge an andere Bauleister (Subunternehmer) weitergeben.
Die Haftung erstreckt sich auf alle Beiträge
und Umlagen des beauftragten Unternehmens bis zu
einem Höchstbetrag von 20 % des geleisteten Werklohnes.
Zum Handkuss kommt der Auftraggeber
dann, wenn der zuständige Sozialversicherungsträger
gegen den Hauptschuldner (Subunternehmer) bereits
erfolglos Exekution geführt hat oder bereits Insolvenz
eingetreten ist.
Als Bauleistung gilt auch die bloße Arbeitskräfteüberlassung,
wenn die überlassenen Dienstnehmer zur
Erbringung von Bauleistungen eingesetzt werden.
Nicht betroffen ist demgegenüber die Beauftragung
von Unternehmen, deren Dienstnehmer in Österreich
nicht sozialversicherungspflichtig sind. Unternehmen
aus dem EU­Raum können dies durch Vorlage des
Formulares E 101 nachweisen. Dieses Formular besagt,
dass die Sozialversicherungspflicht im jeweiligen
Heimatstaat besteht und somit in Österreich nicht
nochmals Sozialversicherungsbeiträge abzuführen
sind. Dies ist deshalb so, da die Haftung derzeit nur
für österreichische Sozialversicherungsbeiträge gilt.
Niemals betroffen sind weiters Privatpersonen und
Unternehmen, die als Endabnehmer einer Bauleistung
auftreten, sowie die Beauftragung von Unternehmen,
welche in eine spezielle Liste (siehe folgend)
eingetragen sind.
Befreiungsmöglichkeit
Die Auftraggeberhaftung entfällt, wenn der beauftragte
Unternehmer in der so genannten Gesamtliste
der haftungsfreigestellten Unternehmen (HFU­Gesamtliste)
aufscheint. Die HFU­Gesamtliste ist unter
www.sozialversicherung.at/agh abrufbar. Auf diese
Liste kommt ein Unternehmen dann, wenn es bereits
mindestens drei Jahre Bauleistungen erbracht hat und
keine Beitragsrückstände hat. Hinsichtlich der Beitragsrückstände
gibt es eine Toleranzgrenze in Höhe
von 10 % der im Kalendermonat vor Antragstellung
abzuführenden Beiträge. Aufrechte Beitragsstundungen
und Ratenvereinbarungen sind ebenso nicht
für die Aufnahme in diese Liste schädlich.
Allerdings erfolgt die Aufnahme nicht automatisch
von Amts wegen, sondern bedarf einer Antragstellung.
Das Formular dazu finden Sie unter www.
wgkk.at.
Achtung! Bei Nichtvorlage der Beitragsnachweisungen
für zwei Monate bzw. die Nichtentrichtung
der Beiträge des zweitvorangegangenen Kalendermonats
führen zur automatischen Streichung aus der Liste.
Dies wird dem betroffenen Unternehmen schriftlich
mitgeteilt.
Eine Wiederaufnahme in die Liste ist dann möglich,
wenn alle vorliegenden Beitragsrückstände beglichen
bzw. fehlende Beitragsnachweisungen nachgereicht
wurden und ein entsprechender Wiederaufnahmeantrag
gestellt wird.

Jungunternehmer und Einmannbetriebe
von Freistellung systematisch
ausgeschlossen
Die Grundvoraussetzungen des dreijährigen Bestehens
und die Erfüllung der gesetzlichen Sozialversicherungspflichten
führt allerdings dazu, dass Jungunternehmer
und Einmannbetriebe von der Haftungsfreistellung
systematisch ausgeschlossen werden.
Das kommt einer Diskriminierung gleich, die für die
betroffenen Unternehmen zu einem echten Wettbewerbsnachteil
führen kann, wenn Auftraggeber dazu
übergehen sollten, nur in der Liste angeführte Subunternehmer
zu beauftragen.
Tipps für Subunternehmer
Setzten Sie alles daran, baldmöglichst auf die HFU-
Liste zu kommen und dort zu bleiben. Für Einmannbetriebe
könnte es allein vor diesem Hintergrund
sinnvoll sein, wenigstens einen geringfügig beschäftigten
Dienstnehmer aufzunehmen. Dieser muss
nicht am Bau tätig sein, sondern kann auch in der
Verwaltung z. B. für Büroarbeiten eingesetzt werden.
Von einer geringfügigen Beschäftigung spricht man
bei einem Monatsgehalt bis zu € 357,74. An Lohnabgaben
fallen in diesem Bereich lediglich Unfallversicherungsbeiträge
in Höhe von derzeit € 7,84 pro
Monat an. Für diesen Betrag kann die Aufnahme in
die Liste somit (dreijähriges Bestehen vorausgesetzt)
gewissermaßen erkauft und eine Brandmarkung und
damit einhergehende Wettbewerbsnachteile vermieden
werden.
Generalunternehmertipps
Aus Sicht des Auftraggebers ist bei Geschäften mit
Unternehmen außerhalb der HFU-Liste in Zukunft
jedenfalls Vorsicht geboten. Ein Haftungsausschluss
ist aber jedenfalls wie folgt möglich:
Vorsorge treffen – 20 % einbehalten
Die Auftraggeberhaftung für Geschäftspartner außerhalb
der HFU-Liste kann vermieden werden,
indem 20 % des zu leistenden Werklohnes nicht an
den Auftragnehmer, sondern direkt an das Dienstleistungszentrum
der Wiener Gebietskrankenkasse
überwiesen werden. Die Bankverbindung dazu finden
Sie unter www.wgkk.at. Der Auftragnehmer bekommt
den Betrag sodann auf sein Beitragskonto bei
der GKK gutgeschrieben. Diese Gutschrift kann der
Auftragnehmer entweder mit laufenden Beitragszahlungen
verrechnen oder erstatten lassen.
Konkrete Handelsempfehlungen:
• Prüfen Sie im Zeitpunkt der Auftragserteilung,
ob der Subunternehmer Ihrer Wahl auf der HFU-
Gesamtliste zu finden ist.
• Ist dies nicht der Fall, so sollte zur beiderseitigen
Klarheit über die Abwicklung ein Passus in den
Werkvertrag aufgenommen werden, dass der
Auftraggeber mit dem Einbehalt und der Abfuhr
von 20 % des Werklohnes entsprechend den gesetzlichen
Bestimmungen einverstanden ist.
• Unabhängig davon, ob zum Zeitpunkt der Auftragserteilung
ein Eintrag in der besagten Liste
besteht oder nicht, müssen Sie zum Zeitpunkt
der Leistung des Werklohnes jedenfalls nochmals
checken, ob ein Eintrag besteht. Ist dies der Fall
– und nur dann (einzig die Situation zum Zahlungszeitpunkt
ist entscheidend!) –, so erübrigt
sich der Einbehalt der Haftungssumme.
• Besteht zum Zahlungszeitpunkt (auch bei Teilzahlungen!)
kein Eintrag in die HFU-Liste, so
sollten Sie jedenfalls 20 % des Zahlungsbetrages
– wie oben beschrieben – abführen.
Resümee
Zweck dieser neuen Haftungsbestimmungen ist es,
Ausfällen von Sozialabgaben vorzubeugen. Der Gesetzgeber
mag hier wohl der Meinung sein, dass der
Zweck die Mittel heilige. Oder hat er nicht verstanden,
wie Wirtschaft funktioniert? Sowohl der Bauunternehmer
als Auftraggeber als auch die jeweils
involvierten Subunternehmer sind von der Neuregelung
negativ betroffen. Einziger Ausweg ist derzeit
die Aufnahme in die HFU-Liste. Für Jungunternehmer
und Einmannbetriebe ist es allerdings selbst bei
bes ter Bonität und stetigem Wohlverhalten per se gar
nicht möglich, in die Liste der befreiten Unternehmen
aufgenommen zu werden. Das bedeutet eine ungerechtfertigte
Brandmarkung, die systematisch alle
Jungunternehmer und Einmannbetriebe trifft.
Wie unausgegoren die Regelung ist, zeigt sich daran,
dass bei Unternehmen, die keine Dienstnehmer
beschäftigen (Einmannunternehmen), ein Eintrag
in die Liste unmöglich ist, daher jeder Auftraggeber
zum Haftungsausschluss 20 % ans Dienstleistungszentrum
abführen muss, die Abgabestelle aber mit
dem Geld nichts anfangen kann, weil es zum Subunternehmer
ja mangels Dienstnehmer kein Beitragskonto
bei der GKK gibt und das Geld daher wieder an
den Auftraggeber zurücküberwiesen wird.
Aber das ist noch nicht alles. Selbst wenn es einem
Nichtmitglied der Liste in Zukunft gelingen sollte,
überhaupt noch an Aufträge zu kommen, dann geht
es ihm in der Phase der Auftragserfüllung erneut heftig
an den Kragen: Da 20 % des Auftragsvolumens
direkt an die Sozialversicherung gehen und erst gar
nicht beim leistenden Unternehmer ankommen, kann
Letzterer ganz schön in die Liquiditäts-Bredouille
geraten. Auch wenn die vom Auftraggeber abgeführten
Einbehalte von eventuellen zukünftigen Abgabenschuldigkeiten
in Abzug gebracht werden bzw.
retourniert werden, kann durch dieses Prozedere ein
temporärer Liquiditätsengpass erhebliche Schwierigkeiten
mit sich bringen. Dies gilt umso mehr, als der
Auftrag knapp kalkuliert werden muss, um angesichts
der hier neu geschaffenen Wettbewerbsverzerrungen
bei der Vergabe von Aufträgen überhaupt noch zum
Zug zu kommen.
.
STB Dr. Verena Maria Erian,
STB Mag. Eva Messenlechner,
STB Raimund Eller, v. l.
eco.nova 29

Steuerspartipps für Ärzte
Pensionsantrag auch bei Fortbetrieb der Ordination
rechtzeitig stellen
Tausende Euro gehen sonst endgültig und unwiederbringlich verloren.
Text: Team Jünger – Steuerberater
die Ärztespezialisten
30 eco.nova
Es passiert immer wieder, dass jemand
„vergisst“, in Pension zu gehen.
Zur Erinnerung: Jede Frau
mit 60 und jeder Mann mit 65 ist
berechtigt, von der gesetzlichen Sozialversicherung
eine Pension zu beziehen.
Dies gilt ohne Rücksicht darauf,
ob Sie weiter erwerbstätig sind
oder nicht! Lediglich die notwendige
Anzahl von Versicherungsmonaten
ist erforderlich. Leider wird
man aber von den Pensionsversicherungen
nicht aufmerksam gemacht,
was häufig zu einer echten Falle
wird, weil ein rückwirkender Pensionsantrag
nicht möglich ist.
Deshalb ist es ein goldener Tipp,
den Pensionsantrag rechtzeitig zu
stellen. Rechtzeitig heißt spätestens
im Monat der Vollendung des vor-
stehend erwähnten gesetzlichen Pensionsantrittsalters.
Bei späterer Antragstellung gehen Monat für
Monat mitunter Tausende Euro endgültig und unwiederbringlich
verloren.
Anders verhält es sich bei der zusätzlich zur gesetzlichen
Pension vorgesehenen Ärztekammervorsorge.
Hier ist es notwendig, zumindest einen wesentlichen
Teil der ärztlichen Tätigkeit aufzugeben (z. B. Zurücklegung
der Kassenverträge), um in den Genuss
der Vorsorgeleistungen zu kommen. Stellen oder
schränken Sie Ihre ärztliche Tätigkeit nicht entsprechend
ein und beziehen Sie demnach keine Altersversorgung
der Ärztekammer, dann können Sie unter
bestimmten Umständen zumindest eine Herabsetzung
Ihrer Beiträge zum Wohlfahrtsfonds auch bei
voller Aufrechterhaltung Ihrer Tätigkeit über das gesetzliche
Pensionsantrittsalter hinaus erreichen. Wir
empfehlen Ihnen jedenfalls auch mit der Ärztekammer
rechtzeitig vor Erreichen des gesetzlichen Pensionsalters
in Kontakt zu treten.
.

Meldepflichten
bei Ordinationsgründung
Verschiedene Ämter und auch die Ärztekammer benötigen Informationen.
Der Abgabepflichtige hat dem Finanzamt
alle Umstände anzuzeigen, die eine persönliche
Abgabepflicht begründen, ändern
oder beendigen. So sind etwa die
Betriebseröffnung, die Ordinationsverlegung,
der Wegfall von Steuerbefreiungen
oder die Entstehung einer Steuerpflicht
dem Finanzamt innerhalb Monatsfrist
mitzuteilen.
Die Eröffnung einer Arztpraxis ist deshalb
dem zuständigen Finanzamt innerhalb
eines Monats bekannt zu geben. Zuständig
für die Erhebung der Steuern ist
das Betriebsfinanzamt. Der voraussichtliche
Gewinn sollte im Fragebogen der Finanzverwaltung
im Hinblick auf nicht zu
hohe Einkommensteuervorauszahlungen
vorsichtig prognostiziert werden.
Die Mitteilung an das Finanzamt betreffend
Ordinationseröffnung und Antrag
auf Zuteilung einer Steuernummer sollte
schriftlich durch den Steuerpflichtigen
oder besser durch den Steuerberater erfolgen.
Im Anschluss teilt das Finanzamt
schriftlich die Steuernummer mit und
gibt gleichzeitig die im speziellen Fall zu
entrichtenden Abgabenarten bekannt.
Auf rechtzeitige Antragstellung (abhängig
vom Beginn der Investitionsphase)
ist zu achten, insbesondere wenn Vorsteuerabzugsberechtigung
besteht.
Kein Arzt kommt umhin, auch bei anderen
Ämtern und Kammern seine Ordinationstätigkeit
anzuzeigen. Folgende
Meldungen sind obligat:
• Meldung bei der Ärztekammer, dass
die Ordination eröffnet wurde (wann,
wo).
• Meldung bei der Sozialversicherungsanstalt
der gewerblichen Wirtschaft,
dass die Niederlassung erfolgt
ist (erfolgt in der Regel durch die
Ärztekammer).
• Eventuelles Ansuchen bei der Landesregierung
oder Bezirksverwaltungsbehörde
um Errichtungs- und
Betriebsbewilligung für Röntgengeräte
in der Praxis.
• Meldung bei der Gebietskrankenkasse
bei Anstellung von Mitarbeitern.
• Meldung bei der Gebietskrankenkasse
für die freiwillige Weiterversiche-
rung in der Krankenversicherung, wenn
nicht ein Anstellungsverhältnis nebenbei
besteht (innerhalb von 6 Wochen).
Manche Landesärztekammern bieten
günstigere Krankenversicherungslösungen
an.
Die MEDTAX-Kanzleien
Ärzteservice Team Jünger
Raimund Eller,
Steuerberater
6020 Innsbruck
0512/59 85 90
info@juenger.at
Mag. Manfred Kenda
Die Steuerberater
Ärztekanzlei mit Tradition
9020 Klagenfurt
Tel.: 0463/51 12 66
office@die-steuerberater.at
Leonhart & Leonhart
Steuerberatung für Ärzte
Mag. Wolfgang Leonhart
1070 Wien
01/523 17 68
office@leonhart.at

Anstellung oder Werkvertrag?
Meist überwiegen die Vorteile eines Dienstvertrages, ein Werkvertrag bedeutet aber mehr
Selbstständigkeit.
Speziell im Bereich der Arbeitsmedizin
taucht häufig die Frage auf, ob eine Anstellung
oder ein Werkvertrag die für den
Arzt bessere Variante wäre. Oft liegt es allerdings
nicht im Ermessen des Arztes,
sich für die eine oder andere Vereinbarung
zu entscheiden, hin und wieder besteht
aber die Auswahlmöglichkeit. In
diesen Fällen gibt es eine Menge Kriterien,
welche die Entscheidung bezüglich
der optimalen Form des Beschäftigungsverhältnisses
beeinflussen.
Soziale Absicherung
als Kriterium
Im Rahmen eines Dienstvertrages ist der
Arzt selbstverständlich kranken- und pensionsversichert.
Einen Teil dieser Versicherung
trägt der Arzt selbst, den anderen Teil
trägt der Dienstgeber. Dieser muss darüber
hinaus noch weitere Lohnnebenkosten
übernehmen, die Beiträge werden im Rahmen
der Lohnverrechnung abgezogen.
Bei einem Werkvertrag muss der Arzt
selbst alle Kranken- und Pensionsversicherungsbeiträge
bezahlen. Wer noch
über keine Krankenversicherung verfügt,
ist im Regelfall verpflichtet, entweder
über die Ärztekammer, Gebietskrankenkasse
oder über die Sozialversicherung
der gewerblichen Wirtschaft die Krankenversicherung
abzuschließen.
Als Pensionsversicherungsbeitrag werden
20% bei Wahlärzten bzw. 15% bei Wohnsitzärzten
vom steuerlichen Gewinn vorgeschrieben,
sofern nicht bereits durch eine
andere Tätigkeit die Höchstbeitragsgrundlage
überschritten wird. Sowohl die
Kranken- als auch die Pensionsversicherung
sind Betriebsausgaben, die den steuerlichen
Gewinn kürzen.
Nachteile eines Werkvertrags
Ein großer Vorteil eines Anstellungsverhältnisses
ist die Arbeitslosenversicherung,
die der Dienstgeber bezahlt. Ab
56 4/2009 klinik
2009 besteht allerdings auch für Selbständige
die Möglichkeit, eine Arbeitslosenversicherung
abzuschließen. Ein Arbeitnehmer
verfügt darüber hinaus über den
gesetzlichen Kündigungsschutz. Bei einem
Werkvertrag trägt man das Risiko
der Arbeitslosigkeit selbst, außerdem
kann er im Regelfall sehr kurzfristig gelöst
werden.
Auch um die Abfertigung muss sich ein
Angestellter keine Sorgen machen. Der
Dienstgeber zahlt laufend 1,53% des Gehalts
in eine Mitarbeitervorsorgekasse
ein. Dieses Geld gehört dem Arbeitnehmer
und wird spätestens bei Pensionsantritt
ausbezahlt. Auch hier gibt es für selbständige
Ärzte die Möglichkeit, eine
Selbständigenvorsorge abzuschließen.
Als Dienstnehmer hat man weiters die
Möglichkeit, einen Krankenstand zu konsumieren.
Dabei wird man weiter bezahlt.
Im Werkvertrag bekommt man nur jene
Stunden ausbezahlt, die tatsächlich gearbeitet
werden. Wer krank ist, muss die
Stunden einarbeiten oder auf das Honorar
verzichten.
Ärztekammerbeitrag
berücksichtigen
Der angestellte Arzt hat bei der Berechnung
der Kammerbeiträge einen anderen
Status als der selbständige. Wer einen
Werkvertrag im Rahmen der Ordination
ausführt, wird als niedergelassener Arzt
(Wahlarzt, Kassenarzt) geführt. Wer ausschließlich
im Werkvertrag tätig ist, kann
sich eventuell auch als Wohnsitzarzt führen
lassen. Hier gibt es Beitragsunterschiede,
die man nicht außer Acht lassen sollte.
Letztlich spielt natürlich die Höhe des
Honorars im Vergleich zu einem Gehalt
die entscheidende Rolle und damit die
Frage: Ist das Honorar im Werkvertrag so
gut, dass man auf die vorhandenen Vorteile
aus dem Angestelltenverhältnis verzichten
kann?
Kraftfahrzeug als Kriterium
Aber auch andere, geldwerte Vorteile
sollten berücksichtigt werden. In einem
Dienstverhältnis wird unter Umständen
ein Fahrzeug zur Verfügung gestellt.
Kann dieses auch privat genützt werden,
ist der so genannte Sachbezug zu versteuern
und dafür der Sozialversicherungsbeitrag
zu zahlen. Dieser Sachbezug beträgt
1,5% des Kfz-Neuwertes pro Monat.
Be einem Werkvertrag muss man normalerweise
selbst alle Kfz-Kosten abdecken
Diese sind Betriebsausgaben und mindern
den Gewinn. Stattdessen kann Kilometergeld
verrechnet werden.
Im Angestelltenverhältnis werden die
Fahrten zum Betrieb als Dienstzeit angerechnet.
Beim Werkvertrag werden meistens
ausschließlich für die geleisteten
Stunden in den Betrieben Honorare gezahlt.
Alle Aspekte mit einbeziehen
Im Regelfall ist es besser, im Rahmen eines
Werkvertrages tätig zu sein. Zugleich
sind aber alle jene Aspekte zu bedenken,
die ein Angestelltendasein „versüßen“.
Im Zweifelsfall kann eine genaue Berechnung
und Abwägung durch den Steuerberater
die Entscheidung erleichtern.

Arzt und Recht
Gesetz zur Konjunkturbelebung ermöglicht
für 009 und 010 eine steuerliche
Sofortabschreibung von 30 %!
Konnten Sie im ersten und zweiten Quartal an dieser Stelle über die erfreulichen Neuerungen
der Steuerreform 009 lesen, so steht auch diese Ausgabe wieder ganz im Zeichen guter Steuernachrichten.
Diesmal geht es um das so genannte
Konjunkturbelebungsgesetz 2009. Ebenso
wie bei der Steuerreform 2009 hat auch
dieses Gesetz seinen Ursprung im politischen
Bestreben, die Wirtschaftskrise
zu bekämpfen.
Konkret geht es dabei nun darum, mit
der Möglichkeit einer vorzeitigen Abschreibung
einen verstärkten Investitionsanreiz
zu schaffen. Dazu können in den
kommenden 2 Jahren von Investitionen
im Jahr der Anschaffung sofort 30 % steuerlich
geltend gemacht werden.
Lesen Sie hier, unter welchen Voraussetzungen
Sie davon profitieren können
und wie wirkungsvoll diese Begünstigung
tatsächlich ist:
Voraussetzungen:
Das neue Gesetz zur steuerlichen Abschreibung
gilt für bestimmte Investitionen, die
in den Jahren 2009 und 2010 getätigt
werden. Erstreckt sich die Anschaffung
oder Herstellung über mehrere Jahre, so
kann die vorzeitige Abschreibung jeweils
von den auf die Jahre 2009 und 2010
entfallenden Teilbeträgen vorgenommen
werden.
Achtung, davon gibt es folgende
Ausnahmen:
• Gebäudeaufwendungen.
• Mieterinvestitionen.
• PKW und Kombi, ausgenommen
Fahrschulfahrzeuge und Fahrzeuge,
die zu mindest
80 % der gewerblichen Personenbeförderung
dienen.
• Luftfahrzeuge.
• Gebrauchte Wirtschaftsgüter (Achtung,
Vorführgeräte gelten als gebraucht!).
• Wirtschaftsgüter, die von einem Unternehmen
erworben werden, das unter
beherrschendem Einfluss des Steuerpflichtigen
steht.
• Wirtschaftgüter, mit deren Anschaffung
oder Herstellung vor dem 01.01.2009
begonnen worden ist.
Wirkungsweise:
Im Anschaffungs- oder Herstellungsjahr
können sofort 30 % der Investition steuerwirksam
in Ansatz gebracht werden. Darin
ist die Normalabschreibung bereits enthalten.
In den Folgejahren wird sodann die
Normalabschreibung so lange fortgesetzt,
bis in Summe die gesamte Investition
abgeschrieben ist. Damit können, so wie
bisher, nicht mehr als 100 % der Kosten
steuerlich geltend gemacht werden. Die
Wirkungsweise ist damit mehr in einem
Liquiditätsvorteil als in einer wirklichen
zusätzlich Steuerersparnis zu
sehen. Je nach Nutzungsdauer des
betreffenden Wirtschaftsgutes lassen
sich die Vorteile
wie folgt quantifizieren:
Mitteilungen der Ärztekammer für Tirol Nr. 3/09
Doppelter Effekt
Bei einer voraussichtlichen Nutzungsdauer
von 7 Jahren (z. B. EKG, EEG,
EMG, Sterilisatoren etc.) kann durch den
Vorzieheffekt im ersten Jahr gegenüber
der Normalabschreibung der doppelte
Steuerspareffekt erzielt werden. Bei einer
Investition im Jahr 2009 wird so bereits im
Jahr 2014 die Vollabschreibung erreicht,
hingegen ohne vorzeitige Abschreibung
erst im Jahr 2015.
Beträgt die angenommene Nutzungsdauer
hingegen nur 5 Jahre, so liegt die vorzeitige
Abschreibung im ersten Jahr nur mehr ein
Drittel über der Normalabschreibung.

Gesetz zur Konjunkturbelebung ermöglicht eine steuerliche Sofortabschreibung von 30%!
Dreifacher Vorteil
Bei einer betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer
von 10 Jahren (z. B. Einrichtung)
steigt der Vorteil im ersten Jahr sogar auf
das Dreifache (siehe Beispiel unten).
Maximale Wirkung bei Anschaffungen
im zweiten Halbjahr
Noch eine Steigerung erfahren diese
Effekte bei Investitionen im zweiten Halbjahr.
Im Gegensatz zur Normalabschreibung
steht die vorzeitige Abschreibung
nämlich für Investitionen im 2. Halbjahr
nicht nur zur Hälfte, sondern ebenso mit
den vollen 30 % zu.
Bei einer Nutzungsdauer von unter
4 Jahren wirkungslos
Sinkt die Nutzungsdauer auf 3 Jahre (z.
B. EDV), so bietet die vorzeitige Abschreibung
keinen Vorteil mehr. Hier beläuft sich
die Normalabschreibung nämlich bereits
auf 33,33 % und ist damit höher als bei
Inanspruchnahme des Konjunkturbelebungsgesetzes.
Beispiel:
Sie tätigen im ersten Halbjahr 2009 eine
Großinvestition im Wert von insgesamt
e 100.000,-. Bei einer angenommenen
Nutzungsdauer von 10 Jahren könnten
Sie nach der alten Rechtslage dafür in
den Jahren 2009 bis 2018 (10 Jahre) je
e 10.000,- von der Steuer absetzen.
Dank Einführung der vorzeitigen Abschreibungsmöglichkeit
dürfen Sie nun
im Anschaffungsjahr 2009 sofort 30 %
der Anschaffungskosten geltend machen.
In obigem Beispiel sind dies mit nunmehr
e 30.000,- drei Mal so viel wie nach der
herkömmlichen linearen Abschreibungsmethode.
Die restlichen Anschaffungskosten verteilen
sich sodann nach dem bisherigen Schema.
Das heißt je e 10.000,- in den Jahren
2010 bis 2016. Dann ist die gesamte
Anschaffung zur Gänze abgeschrieben.
Bei einem Spitzensteuersatz von 50 %
bedeutet dies im Ergebnis eine in das
Jahr 2009 vorgezogene Steuerersparnis in
Im Vergleich zeigt sich somit folgendes Bild:
Mitteilungen der Ärztekammer für Tirol Nr. 3/09
Normalabschreibung
Mit vorzeitiger
Abschreibung
Anschaffungskosten 100.000 100.000
Nutzungsdauer in Jahren 10 10
Vorzeitige Abschreibung 30 %
Abschreibung 2009 10.000 30.000
Abschreibung 2010 10.000 10.000
Abschreibung 2011 10.000 10.000
Abschreibung 2012 10.000 10.000
Abschreibung 2013 10.000 10.000
Abschreibung 2014 10.000 10.000
Abschreibung 2015 10.000 10.000
Abschreibung 2016 10.000 10.000
Abschreibung 2017 10.000
Abschreibung 2018 10.000
Gesamte Abschreibung 100.000 100.000
Höhe von e 10.000, welche sonst erst je
zur Hälfte in den Jahren 2017 und 2018
schlagend werden würde.
Resümee:
Die vorzeitige Abschreibung führt zwar
nicht zu einer zusätzlichen, wohl aber zu
einer vorgezogenen Steuerersparnis. Im
Ergebnis kommt es so zu einem Liquiditäts-
und Zinsvorteil. Der Vorteil ist umso
größer, je länger die Nutzungsdauer
des betreffenden Wirtschaftsgutes
ist.
Im EDV-Bereich, wo teilweise eine Abschreibungszeit
von nur drei Jahren in
Frage kommt, kann die vorzeitige Abschreibung
gänzlich unattraktiv werden,
da hier die Normalabschreibung bereits
über 30 % ausmacht.
Diffizil wird die Sache dann, wenn auf
Grund von Gewinnschwankungen in
den betreffenden Jahren unterschiedliche
Arzt und Recht
Steuersätze zur Anwendung kommen. Ist
im Anschaffungsjahr (2009 oder 2010)
mit einem geringeren Spitzensteuersatz
zu rechnen als in Zukunft, so kann es
vorteilhafter sein, auf die vorzeitige
Abschreibung zu verzichten. Dies kann
insbesondere bei Praxisgründern der Fall
sein. Bitte lassen Sie in solchen Fällen die
unterschiedlichen Konstellationen von
Ihrem Steuerberater untersuchen.
v. l.: STB Dr. Verena Maria Erian, STB Mag.
Eva Messenlechner, STB Raimund Eller

Herbstliche Gedanken
Zeit für wirtschaftliche und steuerliche Überlegungen
Gibt es Möglichkeiten, durch sinnvolle
Maßnahmen die Steuer für das Jahr 2009
zu reduzieren? Auf diese Frage möchten
wir im folgenden Artikel ein paar Antworten
geben. Noch ist genügend Zeit, noch
kann man überlegt handeln und muss nicht
in letzter Minute agieren.
Steuerliche „Ideen“ für Ärzte
mit selbständiger Tätigkeit
Investitionen und sonstige Ausgaben
Sollte man sich überlegen, noch heuer eine
Investition zu tätigen, so steht die halbe
Jahresabschreibung zu. Alle Wirtschaftsgüter,
die unter 400 Euro kosten, können
sofort als Ausgaben geltend gemacht werden
und mindern den Gewinn. Besonders
interessant ist auch heuer wieder der Freibetrag
für investierte Gewinne.
Freibetrag für investierte Gewinne
Auch heuer gibt es wieder die Möglichkeit,
durch Investitionen Steuer zu sparen.
Wenn körperliche Wirtschaftsgüter oder
Wertpapiere bis zur Höhe von zehn Prozent
des voraussichtlichen Gewinnes angeschafft
werden, können diese direkt vom
Gewinn abgezogen werden. Es ist der Gewinn
des Jahres 2009 zu schätzen, damit
die ungefähre Höhe des voraussichtlichen
Freibetrages errechnet werden kann. Eine
Hochrechnung dafür wird im Regelfall aus
den gebuchten Belegen bis zum Monat
September erstellt.
Vorziehen von Betriebsausgaben
Durch Vorziehen von Betriebsausgaben
wie Mieten oder Medikamente betreffend
das Jahr 2010 in das Jahr 2009 kann das
steuerliche Ergebnis in 2009 gesenkt werden.
Es dürfen jedoch nur Ausgaben geltend
gemacht werden, die tatsächlich das
Jahr 2010 betreffen, nicht auch das Jahr
2011. Nachteil: Wer diese Vorauszahlung
im Folgejahr unterlässt, muss dann die „erwirtschaftete“
Steuer wieder zurückzah-
54 5/2009 klinik
len. Sollte man bereits vergangenes Jahr
vorausgezahlt haben, ist es im Regelfall
sinnvoll, dies auch heuer wieder zu tun.
Arbeitslosenversicherung für Ärzte
Mit 1. Jänner 2009 wurde das neue Modell
der freiwilligen Arbeitslosenversicherung
für Selbständige eingeführt. Selbständige,
also auch Ärzte, können sich entscheiden,
ob sie arbeitslosenversichert sein wollen
oder nicht und dadurch ihren sozialen
Schutz verbessern. Wie bisher wahren viele
selbständige Ärzte und Ärztinnen auch
ohne Beitritt zur freiwilligen Arbeitslosenversicherung,
das heißt kostenlos, für die
Dauer ihrer Selbständigkeit ihre früher erworbenen
Ansprüche auf Arbeitslosengeld.
Die Beiträge zur Arbeitslosenversicherung
bewegen sich zwischen 70,35 und 211,05
Euro pro Monat (Wahlmöglichkeit). Daraus
entsteht ein monatliches Arbeitslosengeld
in Höhe von 566 bis 1.221 Euro. Ob
die Arbeitslosenversicherung Sinn macht
oder nicht, ist im Einzelfall zu klären, da
die Beiträge für die dadurch erworbene
Leistung relativ hoch sind.
Zusatzpensionen bzw. Risikoabsicherung
für MitarbeiterInnen
Der Abschluss von Lebens-, Krankenoder
Unfallversicherungen für alle Arbeitnehmer
oder bestimmte Gruppen ist bis zu
300 Euro pro Jahr und Arbeitnehmer steuerfrei.
Man kann auch für alle Arbeitnehmer
oder nur für bestimmte Gruppen einen
Pensionskassenvertrag abschließen. „Normalerweise
wird hierbei das beitragsorientierte
Modell gewählt, bei dem maximal
zehn Prozent des Jahresbruttoeinkommens
in die Pensionskasse eingezahlt werden
kann.“ Es fallen hierbei keine Lohnneben-
kosten
an, die
spätere Auszahlung
wird jedoch der
Lohnsteuer unterworfen.
Geschenke an MitarbeiterInnen sowie
Betriebsveranstaltungen
Sachzuwendungen an ArbeitnehmerInnen
als Weihnachtsgeschenk sind innerhalb eines
Freibetrages von 186 Euro für den/die
ArbeitnehmerIn steuerfrei. Das gilt auch
für Gutscheine oder Goldmünzen. Das gilt
selbstverständlich auch für Geburtstagsgeschenke,
aber alle Geschenke während des
Jahres werden unter Berücksichtigung des
Freibetrags zusammengezählt.
Kosten von Betriebsveranstaltungen wie
Weihnachtsfeier oder Betriebsausflug sind
pro ArbeitnehmerIn und Jahr bis zu 365
Euro erlaubt, ohne dass eine Steuer- und
Sozialversicherungspflicht beim/bei der
ArbeitnehmerIn entsteht.
Steuerfreie Zuschüsse des Arbeitgebers
zu Kinderbetreuungskosten
Zuschüsse des Arbeitgebers für die Betreuung
von Kindern bis höchstens 500
Euro pro Kind und Kalenderjahr sind
steuerlich absetzbar, wenn das Kind das
10. Lebensjahr noch nicht vollendet hat.
Die Zahlung muss entweder direkt an die
Kinderbetreuungseinrichtung bzw. an die
Betreuungsperson oder mittels Gutschein
des Arbeitgebers, der nur bei einer institutionellen
Kinderbetreuungseinrichtung
einlösbar ist, gezahlt werden.

© Emilia Stasiak – Fotolia.com (2)
Aufbewahrungsfrist
Zum Jahresende läuft
die siebenjährige Aufbewahrungspflicht
für Aufzeichnungen des
Jahres 2002 aus. Diese können daher ab
1. 1. 2010 vernichtet werden. Belege, die
mit anhängigen Berufungsverfahren oder
mit Grundstücken in Verbindung stehen,
sind jedoch weiterhin aufbewahrungspflichtig.
Selbstverständlich gilt dies
auch für Verträge, die noch gültig sind.
Steuerliche „Ideen“ für alle
Ärzte und Ärztinnen
Sonderausgaben
Prämien für freiwillige Lebens-, Unfalloder
Krankenversicherungen sind nach
wie vor bis zum einem jährlichen Höchsteinkommen
von 36.400 Euro zu einem
Viertel von 2.920 Euro absetzbar.
Zwischen 36.400 Euro und 50.900 Euro
gibt es eine Einschleifregelung, darüber
hinaus können diese nicht mehr abgesetzt
werden. Bei AlleinverdienerInnen
und AlleinerzieherInnen verdoppelt
sich der Höchstbetrag auf 5.840.
In der Praxis hat diese Sonderausgabenregelung
für ÄrztInnen wenig Bedeutung.
Der Nachkauf von Pensionszeiten
darf übrigens unbeschränkt abgesetzt
werden. Beim Kirchenbeitrag
wurde die Obergrenze von 100 auf 200
Euro pro Jahr angehoben
Außergewöhnliche Belastungen
Ausgaben beispielsweise für Arzt, Medikamente,
Spital, Zahnbehandlungen oder
medizinisch notwendige Kuraufenthalte
können im Jahr der Bezahlung unter
dem Titel außergewöhnliche Belastungen
geltend gemacht werden. Steuerwirksam
werden diese jedoch erst, wenn
der vom Einkommen abhängige Selbstbehalt
in Höhe von sechs bis 12 Prozent
in Abhängigkeit vom Einkommen überschritten
wird. Für andere Belastungen
wie etwa Unterhaltszahlungen, Behinderungen
oder auswärtige Berufsausbildungen
gibt es unabhängig von der tatsächlichen
Höhe der geleisteten Zahlungen
fixe Absetzbeträge.
Spenden
(wesentlich erweitert ab 2009)
Wurden bis 2008 die absetzbaren Spenden
sehr restriktiv gehandhabt, so gilt
ab 2009 eine wesentlich erweiterte
Spendenliste. Den Link dazu finden Sie
auf www.bmf.gv.at Die Höhe der Spenden
ist mit 10% der Vorjahreseinkünfte
begrenzt.
Kinderbetreuungskosten
(neu ab 2009)
Im Rahmen des Familienpaketes der Steuerreform
wurde auch die steuerliche Absetzbarkeit
von Kinderbetreuungskosten
geregelt. So dürfen Betreuungskosten für
Kinder bis zum 10. Lebensjahr steuerlich
ohne Selbstbehalt abgesetzt werden. Der
Maximalbetrag beträgt 2.300 Euro pro
Jahr und Kind. Als Kinderbetreuungskosten
gelten Kosten von der angestellten
Oma über den Kindergarten bis zum Hort.
Es sind bestimmte Kriterien zu erfüllen,
um die gezahlten Gelder steuerlich geltend
machen zu können.
Die MEDTAX-Kanzleien
Ärzteservice Team Jünger
Raimund Eller,
Steuerberater
6020 Innsbruck
0512/59 85 90
info@juenger.at
Mag. Manfred Kenda
Die Steuerberater
Ärztekanzlei mit Tradition
9020 Klagenfurt
Tel.: 0463/51 12 66
office@die-steuerberater.at
Ärztetreuhand
Dr. Karl Braunschmid
4020 Linz/8010 Graz
0732/77 00 37
kanzlei@braunschmid.at

steuer.berater
38 eco.nova
Steuerspar-Checkliste
und Tipps zum Jahresende 2009.
- Endspurt für Ihre Gewinn- und Steuerplanung 2009 –
Machen Sie hier Ihren persönlichen Steuercheck 2009 und lesen Sie, was und wie Sie
jetzt noch aktiv gestalten können.
1. Das dritte Jahr in Serie auf Platz 1:
Investieren und 10 % der Gewinne steuerfrei lukrieren
Mit dem Freibetrag für investierte Gewinne (FBIG) können
Einnahmen-Ausgaben-Rechner auch heuer wieder
bis zu 10 % ihrer Gewinne steuerfrei stellen, wenn dafür
investiert wird. Zur Erinnerung: Begünstigt sind Neuanschaffungen
abnutzbarer körperlicher Anlagegüter
(Ausnahmen: Gebäude, Luftfahrzeuge und PKWs) und
bestimmter Wertpapiere mit einer mindestens 4-jährigen
Nutzungsdauer.
Tipps:
• Lassen Sie sich von Ihrem Steuerberater eine Gewinnprognose
für das Jahr 2009 erstellen und den daraus resultierenden
Investitionsbedarf zur optimalen Ausschöpfung
des Freibetrages ermitteln.
• Haben Sie die 10 %-Grenze mit Investitionen noch nicht
ausgeschöpft und orten Sie für heuer keinen weiteren
Investitionsbedarf, so können Sie den noch fehlenden
Freibetrag mit dem Kauf bestimmter Wertpapiere ausschöpfen.
• Achten Sie darauf, dass die Wertpapiere spätestens am
31.12. auch wirklich am Depot liegen. Das ist essentiell
für die Begünstigung – der Kaufbeleg allein ist zu wenig!
• Ausstellungsgeräte gelten als neu und damit als FBIGgeeignet,
Vorführgeräte nicht!
2. Steuerliche Sofortabschreibung von 30 %
– bitte mit Vorsicht zu genießen
Unter dem Titel Konjunkturbelebung können 2009 und
2010 von Investitionen im Jahr der Anschaffung sofort 30 %
steuerlich geltend gemacht werden. Ausgenommen sind
wiederum Gebäude, PKW und Kombi, Luftfahrzeuge und
gebrauchte Wirtschaftsgüter.
Die vorzeitige Abschreibung führt zwar nicht zu einer zusätzlichen,
wohl aber zu einer vorgezogenen Steuerersparnis.
Im Ergebnis kommt es so zu einem Liquiditäts- und Zinsvorteil.
Der Vorteil ist umso größer, je länger die Nutzungsdauer
ist.
Mit Vorsicht zu genießen ist die vorzeitige Abschreibung
vor allem deshalb, da damit die Bemessungsgrundlage für
den Freibetrag für investierte Gewinne (siehe oben) gekürzt
wird. Geht man davon aus, dass es Letzteren in naher Zukunft
möglicherweise nicht mehr geben wird, so würde dies
bedeuten, dass man ein echtes Steuergeschenk für eine bloß
vorgezogene Steuerersparnis in den Wind geschlagen hat.
Derzeit gibt es jedoch keinerlei Anzeichen, die auf eine Abschaffung
des FBIG bzw. des ab 2010 geltenden Gewinnfreibetrages
hindeuten. Für das kommende Jahr wurde die
Begünstigung sogar ausgeweitet.
Tipp:
• Machen Sie sich keine Sorgen – die Verantwortung liegt
bei Ihrem Steuerberater. Die Entscheidung muss und
kann erst im Zuge der Jahresabschlusserstellung fallen.
Ihr Steuerberater kann nach Vorliegen Ihrer Jahreszahlen
abgestimmt auf Ihre individuelle Gesamtsituation die vorteilhafteste
Variante für Sie wählen.
3. Gewinnverschiebung
– der schlichte Klassiker mit großer Wirkung
Durch planmäßiges Vorziehen von Ausgaben vor und Verschieben
von Einnahmen hinter den 31.12.2009 oder umgekehrt
können Sie Ihre Steuern steuern. Diese Verschiebetechnik
ist vor allem für Einnahmen-Ausgaben-Rechner
interessant.
Tipp:
• Allzu extreme Verschiebemanöver können dazu führen,
dass Sie Opfer so genannter automatischer „Auffälligkeitsprüfungen“
Ihres Finanzamtes werden. Weisen Ihre
Steuererklärungen Abweichungen in größerem Umfang
auf, so kann dies eine Betriebsprüfung auslösen. Die Verschiebetechnik
sollte daher auch heuer wieder mit Maß
und Ziel angewendet werden.
4. Steuersparmodell Verlustbeteiligungen
Eine weitere mögliche Maßnahme zur Gewinnplanung
bei hoher Gewinnaussicht ist die Zeichnung von Verlustbeteiligungen.
Darunter versteht man den Erwerb einer
Beteiligung an einem vorerst verlustbringenden Unternehmen
(gewerbliches Modell) oder einer Liegenschaft zur
Vermietung (Bauherrenmodell, Vorsorgewohnung). Die

erzielten Verluste können mit anderen positiven Einkünften
verrechnet werden und kürzen so die Steuerbelastung des
laufenden Jahres. Steht bei einer Verlustbeteiligung die Erzielung
steuerlicher Vorteile im Vordergrund, so werden die
erzielten Verluste steuerlich nicht anerkannt.
Tipp:
• Lassen Sie entsprechende Angebote vor Unterfertigung
von Ihrem Steuerberater auf steuerliche Verwertbarkeit
prüfen.
5. Steuerfrei spekulieren
– das Timing macht den Unterschied
Vermeiden Sie steuerpflichtige Spekulationsgewinne! Solche
entstehen, wenn Sie Wertpapiere innerhalb eines Jahres
nach Erwerb mit Gewinn veräußern oder private Fremdwährungskredite
innerhalb von einem Jahr gewinnbringend
in den Euro rückwechseln. Dasselbe gilt für private Immobilien,
die innerhalb von 10 Jahren ab Anschaffung mit Gewinn
veräußert werden.
Tipps:
• Bis zu einem Spekulationsgewinn von € 440,– pro Jahr
wird keine Steuer eingehoben.
• Mit gewinnbringenden Transaktionen über dieser Freigrenze,
wenn möglich, einfach noch bis zum Ende der
Spekulationsfrist zuwarten!
• Private Fremdwährungskredite nicht innerhalb von einem
Jahr nach Einstieg in die fremde Währung in den Euro
wechseln!
• Bei bereits realisierten Spekulationsgewinnen mit Spekulationsverlust
gegensteuern! So könnten Sie z.B. Wertpapiere,
die in den letzten 12 Monaten erworben wurden
und schlecht gelaufen sind, verkaufen. Spekulationsverluste
und -gewinne können sodann saldiert werden, sodass
abzüglich des Freibetrages für die Steuer im Idealfall
nichts mehr übrig bleibt.
6. Gratiskredit vom Fiskus
– auch hier ist das richtige Timing ausschlaggebend
Für Nachzahlungen aus der Veranlagung 2008 gab es eine
zinsfreie Phase bis 1. Oktober 2009. Danach wurden und
werden fällige Nachzahlungen mit einem Jahreszinssatz von
derzeit 2,38 % verzinst. Diese so genannten Anspruchszinsen
sind steuerlich nicht absetzbar, sodass sie zur Gänze aus
Ihrer privaten Tasche aus bereits versteuertem Geld zu berappen
sind.
Tipps:
• Die Anspruchszinsen können Sie vermeiden, indem
eine freiwillige Anzahlung mit dem Verwendungszweck
„E 01–12/2008“ geleistet wird.
• Es gibt eine Bagatellgrenze. Zinsen, die nicht mehr als
€ 50,– ausmachen, werden nicht festgesetzt. Ihr Steuerberater
kann daher anhand der zu erwartenden Nachforderung
für Sie ermitteln, wie viele zinsfreie Tage
nach dem 1. Oktober noch hinzukommen. So kann der
optimale Akontierungszeitpunkt ermittelt und das zinsenfreie
Zahlungsziel bei der Finanz sogar noch weiter
verlängert werden.
7. Weihnachtsfeier und Weihnachtsgeschenke
für Ihre Mitarbeiter
Bestimmte Zuwendungen an Ihre Mitarbeiter können Sie
nicht nur frei von jeglichen Lohnnebenkosten zur Gänze
von der Steuer abschreiben, sondern kommen beim Mitarbeiter
zudem ohne jegliche Abzüge (keine Lohnsteuer,
keine Sozialversicherung) an.
Tipps:
• Für Betriebsveranstaltungen (Weihnachtsfeier) fallen pro
Mitarbeiter jährlich € 365,00 unter diese Begünstigung..
• Zudem dürfen Sie jedem Mitarbeiter pro Jahr Sachen im
Wert von € 186,00 begünstigt schenken. Achtung! Das
gilt nicht für Bargeld – wohl aber für Gutscheine.
• Zusätzlich zu obigen Grenzbeträgen können neu ab 2009
begünstigte Zuschüsse bis jährlich maximal € 500,– pro
Kind (bis 10 Jahre) für die Kinderbetreuung gewährt werden.
Achtung! Die Gelder müssen direkt an die Betreuungseinrichtung
bzw. an die Betreuungsperson gehen.
• Die Bezahlung von Prämien für Lebens-, Kranken- und
Unfallversicherungen sind unter dem Titel Zukunftssicherung
für Mitarbeiter bis zu € 300,– pro Jahr und Nase
ebenso von dieser Begünstigung umfasst.
• Bei Gehaltsdiskussionen lohnt es sich, vor allem an die
begünstigten Varianten Kinderbetreuung und Zukunftssicherung
zu denken. So können Sie dem einen oder anderen
Wunsch einer Nettolohnerhöhung mit geringeren
Gesamtkosten nachkommen. Achtung Gleichheitsgrundsatz!
Eine entsprechende Zusage kann nicht willkürlich
an einzelne Mitarbeiter ergehen, sondern nur an
alle zusammen oder an nach bestimmten Kriterien festgelegte
Mitarbeitergruppen.
8. Steuerlich absetzbare Spenden
Die bisherige Regelung zur Spendenabsetzbarkeit in Höhe
von bis zu 10 % des Einkommens wurde 2009 auf Spenden
für mildtätige Zwecke ausgeweitet. Voraussetzung für die
Absetzbarkeit ist die Erfüllung einer Reihe von Voraussetzungen
durch die betreffende Spendenorganisation.
Tipps:
• Unter www.bmf.gv.at finden Sie eine Liste jener Organisationen
(ca. 300 Stück), an die ab 2009 steuerwirksam
gespendet werden kann. So können heuer erstmalig z.B.
auch Spenden im Rahmen der Aktion „Licht ins Dunkel“
von der Steuer abgesetzt werden.
• Spenden für Wissenschaft, Forschung, Universitäten,
Kunsthochschulen, Denkmalschutz und Museen können
so wie bisher jedenfalls unabhängig von obiger Liste weiterhin
steuerlich geltend gemacht werden.
9. Kinderbetreuungskosten
von der Steuer absetzen
Ebenso erstmalig ab 2009 können Kosten für die Betreuung
ihrer Kinder bis zum 10. Lebensjahr steuerlich geltend gemacht
werden. Konkret können bis zu € 2.300,– pro Kind
und Jahr von der Steuer abgesetzt werden. Voraussetzung ist,
dass die Betreuung durch Kinderbetreuungseinrichtungen
oder eine pädagogisch qualifizierte Person erfolgt.
Tipps:
• Als pädagogisch qualifiziert gilt, wer eine Ausbildung zur
Kinderbetreuung und Kindererziehung im Mindestausmaß
von acht Stunden nachweisen kann.
• Erfolgte im Zeitpunkt der Veröffentlichung dieser Bestimmungen
(8. Mai 2009) bereits eine Kinderbetreuung,
so können die Kosten für das gesamte Jahr berücksichtigt
werden, wenn die erforderliche Ausbildung spätestens bis
Jahresende nachgeholt wird.
s
STB Dr. Verena Maria Erian
STB Mag. Eva Messlechner
STB Raimund Eller
Text: Koproduktion
von TEAM JüNGER
– DIE ÄRZTESPE-
ZIALISTEN und EFM
TEAM TIROL STEU-
ERBERATER GMBH:
STB Dr. Verena Maria Erian,
STB Mag. Eva Messlechner,
STB Raimund Eller
eco.nova 39

Steuerspartipps für Ärzte
Text: Team Jünger – Steuerberater
die Ärztespezialisten
40 eco.nova
• In unserer Steuerredaktion ist ein kostenloser Frage-Antwort-Katalog
erhältlich, mit dem Sie schnell und einfach
herausfinden können, inwieweit Sie definitiv profitieren
können und welche Formvorschriften und weiteren Voraussetzungen
zu beachten sind.
10. Achtung Jung- und Kleinunternehmer!
Ausnahmeanträge von der Pflichtversicherung noch vor
Jahresende stellen!
Für Gewerbetreibende und niedergelassene Ärzte ist eine
Ausnahme von der Sozialversicherungspflicht für das Jahr
2009 möglich, wenn
a) die Einkommensgrenze von € 4.292,88 und
b) die Umsatzgrenze von € 30.000,– pro Jahr nicht überschritten
wird und
c) in den letzten 60 Monaten nicht länger als 12 Monate
Pflichtversicherung bestand und
d) heuer noch keine Versicherungsleistungen bezogen wurden
und
e) dies noch vor Ablauf des betreffenden Jahres beantragt
wird.
Tipp:
• Beachten Sie aber bitte auch die Kehrseite der Medaille:
Billigere Pensionsversicherungsmonate als zum Mindestbeitrag
der Anfangsjahre bekommen Sie nie wieder!
11. Alte Unterlagen
mit ruhigem Gewissen entsorgen
Wenn Sie sich von unnötigem Ballast befreien wollen, so
können Sie damit gleich nach Silvester mit den Büchern
und Aufzeichnungen aus 2002 und Vorjahren beginnen.
Ausnahme: Unterlagen, die für anhängige Berufungsverfahren
oder gerichtliche oder behördliche Verfahren von
Bedeutung sind, und Aufzeichnungen und Unterlagen
betreffend Grundstücke. Letztere sind 12 Jahre aufbewahrungspflichtig.
12. Resümee zur Steuer 2009
und gute Aussichten für 2010
Auch wenn im Hintergrund all der erfreulichen Neuerungen
des laufenden Jahres die weniger schöne Wirtschaftskrise
steht, aus steuerlicher Sicht war das Jahr 2009
jedenfalls ein gutes Jahr. Und auch 2010 soll es so weitergehen.
So ist z. B. geplant, dass in Zukunft erst ab einem
Umsatz von € 700.000,– (bisher € 400.000,–) zwingend
eine Bilanz zu erstellen sein soll. Bis zu dieser Grenze soll
es auch für Gewerbetreibende möglich sein, den Gewinn
mittels einfacher Einnahmen-Ausgaben-Rechnung (keine
Inventur, keine Erfassung von Grund und Boden etc.)
zu ermitteln. Wird die großzügige Erhöhung des Grenzwertes
wie geplant umgesetzt, so können all jene, die sich
bereits mit einer gezwungenen Umstellung konfrontiert
sahen, erleichtert aufatmen und kräftig ins kommende
Jahr durchstarten.
KMU-Förderungsgesetz:
Nutzen Sie Ihren Steuervorteil!
Steuern sparen und mit individuellen Anlagekonzepten zusätzliche Erträge erzielen?
Die Finanzexperten der Hypo Tirol Bank kennen die beste Strategie.
Kontakt:
Hypo Tirol Bank AG
Meraner Straße 8
6020 Innsbruck
Tel. : 050700
E-Mail:
service@hypotirol.com
Das Steuergesetz zur Förderung von Einnahmen-
Ausgaben-Rechnern (KMU-Förderungsgesetz 2006)
macht es möglich, dass bis zu 10 % des Gewinnes
steuerfrei veranlagt werden können. Diese Neuerung
betriff t nicht nur die meisten selbstständigen Ärztinnen
und Ärzte, auch Spitalsärzte können unter
gewissen Voraussetzungen von diesem Förderpaket
profi tieren.
Auch heuer wieder bleiben bis zu 10 % der Gewinne
steuerfrei, wenn dafür bestimmte begünstigte Investitionen
getätigt und diese 4 Jahre behalten werden.
Darunter fällt auch die Anschaff ung von Wertpapieren
wie Anleihen und Anleihenfonds.
Hier ein Rechenbeispiel zur Veranschaulichung:
Der Gewinn beträgt 100.000,- EUR. Davon sollen
10.000,- EUR in Wertpapiere investiert werden. Der
Freibetrag beträgt 10 % vom Gewinn, maximal je-
In diesem Sinne wünschen wir Ihnen und Ihren Familien aus
unserer Steuerredaktion einen schönen Jahresausklang, ein fröhliches
Weihnachtsfest und einen guten Rutsch in ein glückliches,
erfolgreiches und vor allem gesundes neues Jahr 2010.
doch 100.000,- EUR.
Durch den neuen
„Freibetrag für investierte
Gewinne“ können
Ärztinnen und Ärzte
unter gewissen Voraussetzungen
bei steueroptimaler Investitionstätigkeit
jährlich bis zu 50.000,- EUR Steuer sparen.
Dieses Steuerzuckerl sollte man sich nicht entgehen
lassen. Die Frage, ob und in welcher Höhe Ärztinnen
und Ärzte von diesem neuen Gesetz profi tieren, kann
der persönliche Steuerberater beantworten. Wie der
zu investierende Freibetrag am lukrativsten angelegt
werden kann, wissen die Kundenbetreuer in den Geschäftsstellen
der Hypo Tirol Bank. Sie informieren
objektiv über die unterschiedlichen Möglichkeiten
und erstellen ein individuelles Anlagekonzept.
.
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Steuern
sTeUer-sPar-CHeCklIsTe
ZUm JaHresende
Steuerlicher Endspurt für Zahnärztinnen und Zahnärzte. Machen Sie hier Ihren persönlichen Steuer-Check 2009
und lesen Sie, was und wie Sie jetzt noch aktiv gestalten können:
1. Das dritte Jahr in Serie auf Platz 1: Investieren und
10 % der Gewinne steuerfrei lukrieren
Mit dem Freibetrag für investierte Gewinne
(FBIG) können auch heuer wieder bis zu 10 %
Ihrer Gewinne steuerfrei bleiben, wenn Sie
dafür investieren. Zur Erinnerung: Begünstigt
sind Neuanschaffungen abnutzbarer, körperlicher
Anlagegüter (Ausnahmen: Gebäude,
Luftfahrzeuge und PKWs) und bestimmter
Wertpapiere mit einer mindestens 4jährigen
Nutzungsdauer.
Tipps:
n Lassen Sie sich von Ihrem Steuerberater eine
Gewinnprognose für das Jahr 2009 erstellen
und den daraus resultierenden Investitionsbedarf
ermitteln.
n Haben Sie die 10 %-Grenze mit Investitionen
noch nicht erreicht und orten Sie keinen
weiteren Investitionsbedarf, so können Sie
den noch fehlenden Freibetrag mit dem Kauf
bestimmter Wertpapieren ausschöpfen.
n Achten Sie darauf, dass die Wertpapiere am
31.12. auch wirklich am Depot liegen. Das ist
essentiell für die Begünstigung – der Kaufbeleg
allein ist zu wenig!
n Eröffnen Sie ein eigenes Depot.
n Ausstellungsgeräte gelten als neu und damit
als FBIG-tauglich, Vorführgeräte nicht!
n Liquiditätspolster für künftige Investitionen:
Für den FBIG angeschaffte Wertpapiere können
auch innerhalb der 4jährigen Behaltefrist
steuerunschädlich veräußert werden, wenn Sie
durch begünstigungsfähige Wirtschaftsgüter
ersetzt werden.
8 I ZahnarZt in tirol
2. Vorzeitige Abschreibung von 30%: Achtung neu
- unerwünschte Nebenwirkungen!
Unter dem Titel Konjunkturbelebung können
2009 und 2010 von bestimmten Investitionen
im Jahr der Anschaffung sofort 30 % steuerlich
geltend gemacht werden. Die genauen Details
wurden bereits in der vorangegangen Ausgabe
behandelt.
Mit Vorsicht zu genießen ist die vorzeitige
Abschreibung vor allem deshalb, da damit die
Bemessungsgrundlage für den Freibetrag für investierte
Gewinne (siehe oben) gekürzt wird.
Tipp:
n Machen Sie sich keine Sorgen. Ihr Steuerberater
kann nach Vorliegen Ihrer Jahreszahlen abgestimmt
auf Ihre individuelle Gesamtsituation
die vorteilhafteste Variante für Sie wählen.
3. Verschiebetechnik: Gewinn- und Steuerplanung
klassisch einfach
Durch planmäßiges Vorziehen von Ausgaben
(Vorauszahlungen, Vorratseindeckung mit
Laborbedarf, Zahngold etc.) vor und/oder
Verschieben von Einnahmen hinter den
31.12.2009 (Honorarnoten so verschicken, dass
das Geld erst 1/2010 eintrifft) können Sie Ihre
Steuern erheblich senken.
Tipp:
n Allzu extreme Verschiebemanöver können
dazu führen, dass Sie Opfer so genannter automatischer
„Auffälligkeitsprüfungen“ Ihres
Finanzamtes werden. Zeigen solche Prüfungen
bei Einreichung der Steuererklärungen Abweichungen
in größerem Umfang an, so kann dies
möglicherweise eine Betriebsprüfung auslösen.
Die Verschiebetechnik sollte daher auch heuer
mit Maß und Ziel angewendet werden.
4. Verlustbeteiligungen: Mit kontrollierten Verlusten
gegensteuern
Verluste aus Beteiligungen können unter
bestimmten Voraussetzungen von Ihren Ge-
winnen aus zahnärztlicher Tätigkeit in Abzug
gebracht werden.
Tipp:
n Lassen Sie entsprechende Angebote vor
Unterfertigung von Ihrem Steuerberater auf
steuerliche Verwertbarkeit prüfen.
5. Spekulationsgeschäfte: Abwarten und Steuern
sparen
Steuerpflichtige Verkäufe von Wertpapieren
innerhalb eines Jahres oder Verkäufe von
privaten Immobilien innerhalb von 10 Jahren
sind steuerpflichtig. Dasselbe gilt für private
Fremdwährungskredite, die innerhalb von
einem Jahr gewinnbringend in den Euro rückgewechselt
werden.
Tipp:
n Mit gewinnbringenden Transaktionen, wenn
möglich, einfach noch bis zum Ende der Spekulationsfrist
warten.
6. Inflationsschutz - Zinsen sichern
All jene, die einen Inflationsschub mit steigenden
Zinsen fürchten, können sich durch
Fixzinsvereinbarungen oder Zinscapgeschäfte
absichern. Letztere bietet eine Möglichkeit
von den niedrigen Zinsen weiterhin zu profitieren
und gleichzeitig für den Fall des Falles
eine Absicherung nach oben zu haben. Diese
„Versicherung“ gegen steigende Zinsen wird in
unterschiedlichen Variationen angeboten. Die
zur Absicherung entrichtende Prämie wird am
Beginn der Laufzeit als Einmalzahlung in Höhe
eines vereinbarten Prozentsatzes vom abzusichernden
Kreditvolumen entrichtet. Eine noch
ausgeklügeltere Spielart bietet der so genannte
ZINS-COLLAR (Interest Rate Collar). Dabei ist
eine Reduzierung der Collar-Prämie auf Null
möglich (ZERO COST ZINSCOLLAR).
Tipp:
n Bei größeren ausstehenden Kreditsummen

empfiehlt sich in dieser Angelegenheit ein ausführliches Beratungsgespräch
mit Ihrer Bank. Lassen Sie sich dabei die Vor- und Nachteile der hier vorgestellten
Produkte genau erklären.
7. Weihnachtsfreuden für Ihre Mitarbeiter – bitte mit Steuervorteil
Bestimmte Zuwendungen an Ihre Mitarbeiter können Sie nicht nur frei
von jeglichen Lohnnebenkosten zur Gänze von der Steuer abschreiben,
sondern kommen beim Mitarbeiter zudem ohne jegliche Abzüge (keine
Lohnsteuer, keine Sozialversicherung) an.
Beispiele:
n Für Betriebsveranstaltungen (Weihnachtsfeier) pro Mitarbeiter jährlich
bis zu € 365,00
n Für Sachgeschenke pro Mitarbeiter jährlich bis zu € 186,00
n Prämien für Lebens-, Kranken- und Unfallversicherungen unter dem Titel
Zukunftssicherung für Mitarbeiter bis zu € 300 pro Jahr und Nase.
n Für die Kinderbetreuung neu ab 2009 bis jährlich maximal € 500,- pro
Kind, wenn die Gelder direkt an die Betreuungseinrichtung bzw. an die
Betreuungsperson gehen.
8. Kinderbetreuungskosten von der Steuer absetzten
Ebenso erstmalig ab 2009 können Kosten für die Betreuung Ihrer Kinder bis
zum 10. Lebensjahr steuerlich geltend gemacht werden. Konkret können
bis zu € 2.300 pro Kind und Jahr von der Steuer abgesetzt werden. Voraussetzung
ist, dass die Betreuung durch Kinderbetreuungseinrichtungen
oder eine pädagogisch qualifizierte Person erfolgt.
Tipps:
n Als pädagogisch qualifiziert gilt, wer eine Ausbildung zur Kinderbetreuung
und Kindererziehung im Mindestausmaß von acht Stunden nachweisen
kann.
n Erfolgte im Zeitpunkt der Veröffentlichung dieser Bestimmungen (8. Mai
2009) bereits eine Kinderbetreuung, so können die Kosten für das gesamte
Jahr berücksichtigt werden, wenn die erforderliche Ausbildung spätestens
bis Jahresende nachgeholt wird.
n In unserer Kanzlei ist ein kostenloser Frage-Antwort-Katalog erhältlich,
mit dem Sie schnell und einfach herausfinden können, inwieweit Sie
definitiv profitieren können und welche Formvorschriften und weiteren
Voraussetzungen zu beachten sind.
9. Unnötigen Ballast abwerfen . . .
Nach dem 31.12.2009 können Unterlagen aus 2002 und Vorjahren entsorgt
werden. Ausnahme: Unterlagen, die für anhängige Berufungsverfahren,
gerichtliche oder behördliche Verfahren von Bedeutung sind sowie Aufzeichnungen
und Unterlagen Grundstücke betreffend. Letztere sind 12
Jahre aufbewahrungspflichtig.
von links nach rechts:
STB Dr. Verena Maria Erian,
STB Mag. Eva Messenlechner,
STB Raimund Eller.
Steuern
ZahnarZt in tirol I

3
Arzt und Recht
Steuerspar-Checkliste und Tipps zum Jahresende 2009
Steuerlicher Endspurt für Ärztinnen und Ärzte
Machen Sie hier Ihren persönlichen
Steuer-Check 2009 und lesen Sie, was
und wie Sie jetzt noch aktiv gestalten
können:
1. Das dritte Jahr in Serie auf Platz
1: Investieren und 10 % der
Gewinne steuerfrei lukrieren
Mit dem Freibetrag für investierte Gewinne
(FBIG) können Sie auch heuer
wieder bis zu 10 % Ihrer Gewinne steuerfrei
stellen, wenn Sie dafür investieren.
Zur Erinnerung: Begünstigt sind Neuanschaffungen
abnutzbarer, körperlicher
Anlagegüter (Ausnahmen: Gebäude,
Luftfahrzeuge und PKWs) und bestimmter
Wertpapiere mit einer mindestens 4-jährigen
Nutzungsdauer.
Tipps:
• Lassen Sie sich von Ihrem Steuerberater
eine Gewinnprognose für das Jahr 2009
erstellen und den daraus resultierenden
Investitionsbedarf zur optimalen Ausschöpfung
des Freibetrages ermitteln.
• Haben Sie die 10 %-Grenze mit Investitionen
noch nicht ausgeschöpft und or-
ten Sie für heuer keinen weiteren
Investitionsbedarf, so können
Sie den noch fehlenden
Freibetrag mit dem Kauf
bestimmter Wertpapiere
ausschöpfen.
ü Achten Sie darauf, dass
die Wertpapiere spätestens
am 31.12.
auch wirklich am
Depot liegen. Das ist
essentiell für die Begünstigung
– der Kaufbeleg allein ist zu wenig!
• Eröffnen Sie ein eigenes Depot, welches
auf Ihre Ordination lautet. So gelingt es
zweifelsfrei, die Widmung für die Ordination
und die Behaltedauer nachzuweisen.
• Ausstellungsgeräte gelten als neu und
damit als FBIG-geeignet, Vorführgeräte
nicht!
• Liquiditätspolster für künftige Investitionen:
Für den FBIG angeschaffte Wertpapiere
können auch innerhalb der 4-jährigen
Behaltefrist steuerunschädlich veräußert
werden, wenn Sie durch begünstigungsfähige
Investitionen ersetzt werden.
Beispiel: Im Jahr 2008 und 2009 wird vor
Ausnutzung des FBIG jeweils ein Gewinn
von € 100.000,- erzielt. Damit kann ein
FBIG in Höhe von jeweils € 10.000,-
geltend gemacht werden, wenn entsprechende
Investitionen getätigt werden. Im
Jahr 2008 gab es keinen Investitionsbedarf,
so dass im Dezember 2008 um € 10.000,-
Wertpapiere angeschafft wurden. Heuer
soll noch ein EKG im Wert von ca. €
20.000,- angeschafft werden. Zur vollen
Ausschöpfung des FBIG wäre jedoch auch
2009 nur eine Investition in Höhe von €
10.000,- notwendig. Der Überhang kann
als Ersatzbeschaffung für die im Vorjahr
erworbenen Wertpapiere verwendet werden.
D. h. die im Vorjahr angeschafften
Mitteilungen der Ärztekammer für Tirol Nr. 4/09
Wertpapiere können verkauft werden und
der Erlös zur Finanzierung der Investition
2009 verwendet werden.
2. Für Bildung Freibetrag oder
Prämie kassieren
So wie für Investitionen, gibt es auch für
die Aus- und Fortbildung Ihrer Mitarbeiter
einen Freibetrag. Neben der vollen
Absetzbarkeit der Ausgaben, können Sie
unter bestimmten Voraussetzungen einen
zusätzlichen Bildungsfreibetrag von 20%
der Kosten geltend machen, der genauso
wie beim Freibetrag für investierte Gewinne
Ihre Steuerbemessungsgrundlage
schmälert!
Alternativ dazu ist für Verlustbetriebe
die Inanspruchnahme einer 6%igen Bildungsprämie
möglich. Daneben gibt es
interessante Förderungen vom Land Tirol
und vom AMS.
3. Steuerliche Sofortabschreibung
von 30% - bitte mit Vorsicht zu
genießen
Unter dem Titel Konjunkturbelebung
können 2009 und 2010 von Investitionen
im Jahr der Anschaffung sofort 30 % steuerlich
geltend gemacht werden. Ausgenommen
sind wiederum Gebäude, PKW
und Kombi, Luftfahrzeuge und gebrauchte
Wirtschaftsgüter.
Die vorzeitige Abschreibung führt zwar
nicht zu einer zusätzlichen, wohl aber zu
einer vorgezogenen Steuerersparnis. Im
Ergebnis kommt es so zu einem Liquiditäts-
und Zinsvorteil. Der Vorteil ist umso
größer, je länger die Nutzungsdauer ist.
Mit Vorsicht zu genießen ist die vorzeitige
Abschreibung vor allem deshalb, da
damit die Bemessungsgrundlage für den
Freibetrag für investierte Gewinne (siehe
oben) gekürzt wird. Geht man davon
aus, dass es Letzteren in naher Zukunft

Steuerlicher Endspurt für Ärztinnen und Ärzte
möglicherweise nicht mehr geben wird, so
würde dies bedeuten, dass man ein echtes
Steuergeschenk für eine bloß vorgezogene
Steuerersparnis in den Wind geschlagen
hat. Derzeit gibt es jedoch keinerlei Anzeichen,
die auf eine Abschaffung des FBIG
hindeuten. Für das kommende Jahr wurde
der FBIG sogar ausgeweitet.
Tipp:
• Machen Sie sich keine Sorgen – die Verantwortung
liegt bei Ihrem Steuerberater.
Die Entscheidung muss und kann erst im
Zuge der Jahresabschlusserstellung fallen.
Ihr Steuerberater kann nach Vorliegen
Ihrer Jahreszahlen abgestimmt auf Ihre
individuelle Gesamtsituation die vorteilhafteste
Variante für Sie wählen.
4. Gewinnverschiebung – der
schlichte Klassiker mit großer
Wirkung
Durch planmäßiges Vorziehen von Ausgaben
(Vorauszahlungen, Vorratseindeckung
mit Ärzte- u. Laborbedarf, Medikamenten,
Zahngold etc.) vor und Verschieben von
Einnahmen hinter den 31.12.2009 (Honorarnoten
so verschicken, dass das Geld
erst 1/2010 eintrifft) oder umgekehrt,
können Sie Ihre Steuern steuern.
Tipp:
• Allzu extreme Verschiebemanöver
können dazu führen, dass Sie Opfer so
genannter automatischer „Auffälligkeitsprüfungen“
Ihres Finanzamtes werden.
Weisen Ihre Steuererklärungen Abweichungen
in größerem Umfang auf, so
kann dies eine Betriebsprüfung auslösen.
Die Verschiebetechnik sollte daher auch
heuer wieder mit Maß und Ziel angewendet
werden.
. Steuersparmodell
Verlustbeteiligungen
Eine weitere mögliche Maßnahme zur
Gewinnplanung bei hoher Gewinnaussicht
ist die Zeichnung von Verlustbeteiligungen.
Darunter versteht man
den Erwerb einer Beteiligung an einem
vorerst verlustbringenden Unternehmen
(gewerbliches Modell) oder einer Liegenschaft
zur Vermietung (Bauherrenmodell,
Vorsorgewohnung). Die erzielten Verluste
können mit anderen positiven Einkünften
verrechnet werden und kürzen so die
Steuerbelastung des laufenden Jahres.
Steht bei einer Verlustbeteiligung die
Erzielung steuerlicher Vorteile im Vordergrund,
so werden die erzielten Verluste
steuerlich nicht anerkannt.
Arzt und Recht
Tipp:
• Nach wie vor akzeptiert werden Bauherrenmodelle
und Vorsorgewohnungen,
wenn dargelegt wird, dass innerhalb einer
bestimmten Zeit ein Gesamtüberschuss
aus der Vermietung des betreffenden
Projektes erzielt werden kann.
• Lassen Sie entsprechende Angebote in
jedem Fall vor Unterfertigung von Ihrem
Steuerberater auf steuerliche Verwertbarkeit
prüfen.
6. Steuerfrei spekulieren – das
Timing macht den Unterschied
Vermeiden Sie steuerpflichtige Spekulationsgewinne!
Solche entstehen, wenn Sie
Wertpapiere innerhalb eines Jahres
nach Erwerb mit Gewinn veräußern oder
private Fremdwährungskredite innerhalb
von einem Jahr gewinnbringend in
den Euro rückwechseln. Dasselbe gilt für
private Immobilien, die innerhalb von
10 Jahren ab Anschaffung mit Gewinn
veräußert werden.
Fortsetzung nächste Seite
Mitteilungen der Ärztekammer für Tirol Nr. 4/09 39

40
Arzt und Recht
Steuerlicher Endspurt für Ärztinnen und Ärzte
Tipps:
• Bis zu einem Spekulationsgewinn von
€ 440 pro Jahr wird keine Steuer eingehoben.
• Mit gewinnbringenden Transaktionen
über dieser Freigrenze, wenn möglich,
einfach noch bis zum Ende der Spekulationsfrist
zuwarten!
• Private Fremdwährungskredite nicht
innerhalb von einem Jahr nach Einstieg
in die fremde Währung in den Euro
wechseln!
• Bei bereits realisierten Spekulationsgewinnen
mit Spekulationsverlust gegensteuern!
So könnten Sie z. B. Wertpapiere,
die in den letzten 12 Monaten erworben
wurden und schlecht gelaufen sind,
verkaufen. Spekulationsverluste und -
gewinne können sodann saldiert werden,
sodass abzüglich des Freibetrages für die
Steuer im Idealfall nichts mehr übrig
bleibt.
. Gratis-Kredit vom Fiskus – auch
hier ist das richtige Timing ausschlaggebend
Für Nachzahlungen aus der Veranlagung
2008 gab es eine zinsfreie Phase bis 1.
Oktober 2009. Danach wurden und
werden fällige Nachzahlungen mit einem
Jahreszinssatz von derzeit 2,38 % verzinst.
Diese so genannten Anspruchszinsen
sind steuerlich nicht absetzbar, sodass sie
zur Gänze aus Ihrer privaten Tasche aus
bereits versteuertem Geld zu berappen
sind.
Tipps:
• Die Anspruchszinsen können Sie
vermeiden, indem eine freiwillige Anzahlung
mit dem Verwendungszweck „E
01–12/2008“ geleistet wird.
• Es gibt eine Bagatellgrenze. Zinsen, die
nicht mehr als € 50 ausmachen, werden
nicht festgesetzt. Ihr Steuerberater kann
daher anhand der zu erwartenden Nachforderung
für Sie ermitteln, wie viele
zinsfreie Tage nach dem 1. Oktober noch
hinzukommen. So kann der optimale
Akontierungszeitpunkt ermittelt und das
zinsenfreie Zahlungsziel bei der Finanz
sogar noch weiter verlängert werden.
. Inflationsschutz für Darlehensnehmer:
Zinsobergrenze sichern
All jene, die für die kommenden Monate/Jahre
einen Inflationsschub mit
steigenden Zinsen fürchten, können sich
durch mögliche Fixzinsvereinbarungen
oder Zinscapgeschäfte absichern. Letztere
bieten eine Möglichkeit, von den niedrigen
Zinsen auch weiterhin zu profitieren
und gleichzeitig für den Fall des Falles
eine Absicherung nach oben zu haben.
Diese „Versicherung“ gegen steigende
Zinsen wird in unterschiedlichen Variationen
angeboten. Die zur Absicherung zu
entrichtende Prämie wird am Beginn der
Laufzeit als Einmalzahlung in Höhe eines
vereinbarten Prozentsatzes vom abzusichernden
Kreditvolumen entrichtet.
Eine noch ausgeklügeltere Spielart bietet
der so genannte ZINS-COLLAR (Interest
Rate Collar). Dabei handelt es sich um
einen individuell gestalteten Vertrag.
Durch entsprechende Wahl der gekauften
Zinsobergrenze ist bei einer bestimmten
Marktkonstellation eine Reduzierung der
Collar-Prämie auf null möglich (ZERO
COST ZINSCOLLAR).
Tipp:
• Bei größeren ausstehenden Kreditsummen
empfiehlt sich in dieser Angelegenheit
ein ausführliches Beratungsgespräch
mit Ihrer Bank. Lassen Sie sich dabei die
Vor- und Nachteile der hier vorgestellten
Produkte genau erklären.
9. Weihnachtsfeier und Weihnachtsgeschenke
für Ihre Mitarbeiter
Bestimmte Zuwendungen an Ihre Mitarbeiter
können Sie nicht nur frei von
jeglichen Lohnnebenkosten zur Gänze
von der Steuer abschreiben, sondern
kommen beim Mitarbeiter zudem ohne
jegliche Abzüge (keine Lohnsteuern, keine
Sozialversicherung) an.
Mitteilungen der Ärztekammer für Tirol Nr. 4/09
Tipps:
• Für Betriebsveranstaltungen (Weihnachtsfeier)
fallen pro Mitarbeiter jährlich
€ 365,00 unter diese Begünstigung..
• Zudem dürfen Sie jedem Mitarbeiter
pro Jahr Sachen im Wert von € 186,00
begünstigt schenken. Achtung! Das
gilt nicht für Bargeld – wohl aber für
Gutscheine.
• Zusätzlich zu obigen Grenzbeträgen können
neu ab 2009 begünstigte Zuschüsse
bis jährlich maximal € 500,- pro Kind
(bis 10 Jahre) für die Kinderbetreuung gewährt
werden. Achtung! Die Gelder müssen
direkt an die Betreuungseinrichtung
bzw. an die Betreuungsperson gehen.
• Die Bezahlung von Prämien für Lebens-,
Kranken- und Unfallversicherungen sind
unter dem Titel Zukunftssicherung für
Mitarbeiter bis zu € 300 pro Jahr und
Nase ebenso von dieser Begünstigung
umfasst.
• Bei Gehaltsdiskussionen lohnt es sich,
vor allem an die begünstigten Varianten
Kinderbetreuung und Zukunftssicherung
zu denken. So können Sie dem einen oder
anderen Wunsch einer Nettolohnerhöhung
mit geringeren Gesamtkosten nachkommen.
Achtung, Gleichheitsgrundsatz!
Eine entsprechende Zusage kann nicht
willkürlich an einzelne Mitarbeiter ergehen,
sondern nur an alle zusammen oder
an nach bestimmten Kriterien festgelegte
Mitarbeitergruppen.
10. Steuerlich absetzbare Spenden
Die bisherige Regelung zur Spendenabsetzbarkeit
in Höhe von bis zu 10 % des
Einkommens wurde 2009 auf Spenden für
mildtätige Zwecke ausgeweitet. Voraussetzung
für die Absetzbarkeit ist die Erfüllung
einer Reihe von Voraussetzungen durch
die betreffende Spendenorganisation.
Tipps:
• Unter www.bmf.gv.at finden Sie eine
Liste jener Organisationen (ca. 300 Stück),
an die ab 2009 steuerwirksam gespendet
Ë

Steuerlicher Endspurt für Ärztinnen und Ärzten
werden kann. So können heuer erstmalig
z.B. auch Spenden im Rahmen der Aktion
„Licht ins Dunkel“ von der Steuer
abgesetzt werden.
• Spenden für Wissenschaft, Forschung,
Universitäten, Kunsthochschulen, Denkmalschutz
und Museen können so wie
bisher jedenfalls unabhängig von obiger
Liste weiterhin steuerlich geltend gemacht
werden.
11. Kinderbetreuungskosten von
der Steuer absetzen
Ebenso erstmalig ab 2009 können Kosten
für die Betreuung von Kindern bis zum
10. Lebensjahr steuerlich geltend gemacht
werden. Konkret können bis zu € 2.300
pro Kind und Jahr von der Steuer abgesetzt
werden. Voraussetzung ist, dass die Betreuung
durch Kinderbetreuungseinrichtungen
oder eine pädagogisch qualifizierte
Person erfolgt.
Tipps:
• Als pädagogisch qualifiziert gilt, wer
eine Ausbildung zur Kinderbetreuung und
Kindererziehung im Mindestausmaß von
acht Stunden nachweisen kann.
• Erfolgte im Zeitpunkt der Veröffentlichung
dieser Bestimmungen (8. Mai
2009) bereits eine Kinderbetreuung, so
können die Kosten für das gesamte Jahr
berücksichtigt werden, wenn die erforderliche
Ausbildung spätestens bis Jahresende
nachgeholt wird.
• In unserer Kanzlei ist ein kostenloser
Frage-Antwort-Katalog erhältlich, mit dem
Sie schnell und einfach herausfinden können,
inwieweit Sie definitiv profitieren
können und welche Formvorschriften
und weiteren Voraussetzungen zu beachten
sind.
12. Für Praxisgründer:
Ausnahmeanträge von der Pflichtversicherung
noch vor Jahresende stellen!
Für niedergelassene Ärzte ist eine Ausnah-
me von der Sozialversicherungspflicht für
das Jahr 2009 möglich, wenn
a) die Einkommensgrenze von €
4.292,88 und
b) die Umsatzgrenze von € 30.000 pro
Jahr nicht überschritten wird und
c) in den letzten 60 Monaten nicht länger
als 12 Monate Pflichtversicherung bestand
und
d) heuer noch keine Versicherungsleistungen
bezogen wurden.
Tipps:
• Stellen Sie rechtzeitig einen entsprechenden
Ausnahmeantrag. Zur Ausnahme
von der Pflichtversicherung kann es nur
dann kommen, wenn dies noch vor Ablauf
des betreffenden Jahres beantragt wird.
• Beachten Sie aber bitte auch die Kehrseite
der Medaille: Billigere Pensionsversicherungsmonate
als zum Mindestbeitrag der
Anfangsjahre bekommen Sie nie wieder!
13. Topfsonderausgaben aus dem
richtigen Topf nehmen
Kranken-, Unfall- und Lebensversicherungen,
Wohnraumschaffung und -sanierung,
junge Aktien und Genussscheine
können als so genannte Topfsonderausgaben,
wenn auch sehr eingeschränkt,
steuerlich verwertet werden. Ab einem
Einkommen von € 36.400,00 vermindert
sich der absetzbare Betrag kontinuierlich,
bis bei € 60.000,00 davon nichts mehr
übrig bleibt.
Tipp:
• Sonderausgaben soll jener Partner
tragen, der das geringere Einkommen
erzielt!
14. Kirchenbeitrag noch heuer
einzahlen
2009 können Kirchenbeiträge bis zu €
200,- (bisher € 100,-) steuerlich abgesetzt
werden. Dies gilt allerdings nur, wenn
auch tatsächlich im betreffenden Jahr eine
Zahlung erfolgte.
Arzt und Recht
Tipp:
ü Die Freibeträge gelten pro Person. Damit
sollten die Kirchenbeiträge der Familie
von den entsprechenden Bankkonten so
zur Einzahlung gebracht werden, dass beide
Ehepartner dieses Kontingent so weit
wie möglich ausschöpfen können.
1 . Alte Unterlagen mit ruhigem
Gewissen entsorgen
Wenn Sie sich von unnötigem Ballast
befreien wollen, so können Sie damit
gleich nach Silvester mit den Büchern und
Aufzeichnungen aus 2002 und Vorjahren
beginnen. Ausnahme: Unterlagen, die
für anhängige Berufungsverfahren oder
gerichtliche oder behördliche Verfahren
von Bedeutung sind und Aufzeichnungen
und Unterlagen betreffend Grundstücke.
Letztere sind 12 Jahre aufbewahrungspflichtig.
16. Resümee zur Steuer 2009
Auch wenn im Hintergrund all der erfreulichen
Neuerungen des laufenden Jahres
die weniger schöne Wirtschaftskrise steht,
aus steuerlicher Sicht war das Jahr 2009
jedenfalls ein gutes Jahr.
In diesem Sinne wünschen wir Ihnen und
Ihren Familien einen schönen Jahresausklang,
ein fröhliches Weihnachtsfest und
einen guten Rutsch in ein glückliches,
erfolgreiches und vor allem gesundes
neues Jahr 2010.
v. l.: STB Dr. Verena Maria Erian, STB Mag.
Eva Messenlechner, STB Raimund Eller
Mitteilungen der Ärztekammer für Tirol Nr. 4/09 41