tratamiento del drawback y restitución de tributos arancelarios ... - UTP
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C I T A N I F 5<br />
CUADERNO DE INVESTIGACIÓN Y<br />
TEÓRIA APLICADA<br />
NEGOCIOS INTERNACIONALES Y FINANZAS<br />
TRATAMIENTO DEL DRAWBACK Y RESTITUCIÓN<br />
DE TRIBUTOS ARANCELARIOS EN ADUANAS<br />
COMO MECANISMOS DE AUTOFINANCIACIÓN<br />
DE UNA EMPRESA EXPORTADORA EN PERÚ<br />
Facultad <strong>de</strong> Administración y Negocios
TRATAMIENTO DEL DRAWBACK Y RESTITUCIÓN DE TRIBUTOS ARANCELARIOS<br />
EN ADUANAS COMO MECANISMOS DE AUTOFINANCIACIÓN DE UNA EMPRESA<br />
EXPORTADORA EN PERÚ.<br />
I. INTRODUCCION<br />
En la actualidad mantenerse en el negocio <strong>de</strong> la exportación no es fácil , y no solo no<br />
es fácil sino que ante la embestida <strong>de</strong> los productos chinos y la caída <strong>de</strong> los precios <strong>de</strong><br />
muchos productos en el extranjero se hace necesario que los exportadores echen<br />
manos a todos y cada uno <strong>de</strong> los instrumentos que las leyes y los regímenes<br />
aduaneros señalan a fin <strong>de</strong> po<strong>de</strong>r , en todos los casos, optimizar y rentabilizar las<br />
inversiones y con ello lograr un mejor posicionamiento <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> los negocios <strong>de</strong><br />
exportación.<br />
Dentro <strong>de</strong> todos los instrumentos habidos en la gestión <strong>de</strong> los negocios internacionales<br />
hay uno que <strong>de</strong>staca por su naturaleza intrínseca <strong>de</strong> po<strong>de</strong>r optimizar y redimir el nivel<br />
<strong>de</strong> riesgo e inversión que se efectúa en las exportaciones; nos estamos refiriendo al<br />
llamado DRAWBACK.<br />
Entendido en su forma más pura el Drawback es un Régimen aduanero que permite,<br />
en el momento <strong>de</strong> la exportación <strong>de</strong> mercancías, obtener la <strong>restitución</strong> total o parcial<br />
<strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos e impuestos que hayan gravado productos importados y nacionales<br />
contenidos en las mercancías exportadas o consumidas durante su producción.<br />
El sistema legal en el comercio exterior tien<strong>de</strong> a promover las exportaciones<br />
creando regímenes como Admisión Temporal Para Perfeccionamiento<br />
Activo, el Certificado <strong>de</strong> Reposición <strong>de</strong> Mercancía con Franquicia<br />
Arancelaria o la Restitución <strong>de</strong> Derechos Arancelarios (Drawback).<br />
En Perú al igual que en otros países <strong><strong>de</strong>l</strong> mundo el Drawback el instrumento legal que<br />
cumple la función <strong>de</strong> promover la exportación <strong>de</strong> mercancías <strong>de</strong> insumos importados<br />
en razón al monto <strong>de</strong> su factura <strong>de</strong> exportación , sometidos a ciertos requisitos,<br />
condiciones y plazos legales. En Perú estos requisitos y bases legales están<br />
establecidos en el artículo 82º <strong>de</strong> la Ley General <strong>de</strong> Aduanas , Decreto Legislativo N º<br />
1053 (28.06.2008), articulo 104º <strong>de</strong> su Reglamento , Decreto Supremo Nº 010-2009-<br />
EF (16.01.2009) y el Reglamento <strong><strong>de</strong>l</strong> Procedimiento <strong>de</strong> Restitución Simplificado <strong>de</strong><br />
Derechos Arancelarios , Decreto Supremo Nº 104-95-EF (23-06-95) y modificatorias.<br />
Este trabajo trata <strong>de</strong> dar luz sobre el <strong>tratamiento</strong> normativo y operativo <strong><strong>de</strong>l</strong> Drawback, y<br />
la forma como este influye en el apancalamiento <strong>de</strong> las operaciones financieras <strong>de</strong> una<br />
empresa. Para tales efectos el presente trabajo ha sido divido en tres partes en la<br />
primera parte se trata todo el tema <strong>de</strong> la naturaleza jurídica y normativa <strong><strong>de</strong>l</strong> Drawback ,<br />
en la segunda tratamos el Drawback <strong>de</strong>s<strong>de</strong> la perspectiva operacional <strong><strong>de</strong>l</strong> mismo , y<br />
en la tercera presentamos los formularios necesarios para lograr la <strong>restitución</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
<strong>drawback</strong> . De esta manera creemos que el alumno <strong>de</strong> negocios internacionales <strong>de</strong> la<br />
FAYN tendrá en este trabajo una buena fuente, no solo <strong>de</strong> consulta ,sino <strong>de</strong> referencia<br />
a la hora <strong>de</strong> po<strong>de</strong>r aplicar el Drawback <strong>de</strong>s<strong>de</strong> todos los ángulos y perspectivas habidas<br />
en el <strong>tratamiento</strong> <strong>de</strong> las operaciones <strong>de</strong> comercio exterior que sean refereridas y<br />
anexas a este tema.<br />
Pues bien ahora empecemos y bienvenidos al mundo <strong><strong>de</strong>l</strong> Drawback…
PRIMERA PARTE: NATURALEZA JURIDICA Y NORMATIVA DEL DRAWBACK<br />
II. DEFINICIÓN DE DRAWBACK<br />
Cuando para exportar un producto se hace necesario importar insumos y materias<br />
primas 1 , el exportador nacional tiene el <strong>de</strong>recho a solicitar la <strong>restitución</strong> <strong>de</strong> los<br />
aranceles pagados por la nacionalización <strong>de</strong> los referidos insumos o materias primas ,<br />
siempre que no se hayan acogido a algún otro beneficio en su importación , esto es ,<br />
que se hayan pagado los <strong>tributos</strong> completos .lo que quiere <strong>de</strong>cir que no habrá<br />
<strong>restitución</strong> <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos <strong>arancelarios</strong> o <strong>drawback</strong> 2 si no se ha importado algún insumo<br />
o materia prima para la fabricación <strong><strong>de</strong>l</strong> bien por el cual se pida este beneficio.<br />
El artículo 82º <strong>de</strong> la Ley General <strong>de</strong> Aduanas señala que el Drawback es el<br />
Régimen Aduanero que permite, como consecuencia <strong>de</strong> la exportación <strong>de</strong><br />
mercancías, obtener la <strong>restitución</strong> total o parcial <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos<br />
<strong>arancelarios</strong>, que hayan gravado la importación <strong>de</strong> las mercancías<br />
contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su producción.<br />
III. NATURALEZA JURIDICA<br />
Se discute ampliamente la naturaleza <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>drawback</strong> ,dado que pue<strong>de</strong> ser concebido<br />
como un mecanismo <strong>de</strong>volutivo o restitutorio <strong>de</strong> <strong>tributos</strong> <strong>arancelarios</strong> y otros<br />
conceptos, así como un subsidio indirecto que opera en algunos supuestos , o un<br />
estimulo que se aplica directamente a la exportación <strong>de</strong> mercancías nacionales.<br />
Al parecer el mecanismo establecido en nuestro sistema jurídico trata <strong>de</strong> ubicarse en<br />
el primer supuesto mencionado, vale <strong>de</strong>cir que, a diferencias <strong>de</strong> lo que ocurre con el<br />
<strong>drawback</strong> en otros países, se constituye como un mecanismo <strong>de</strong> <strong>restitución</strong> <strong>de</strong><br />
aranceles pagados o asumidos por los exportadores, directamente o indirectamente,<br />
cuando se han importado insumos, materia prima o productos intermedios que sirven<br />
para elaborar <strong>de</strong> su mercancía. No restituye impuestos al valor agregado o<br />
selectivos al consumo, sino únicamente los <strong>de</strong>rechos ad-valorem 3 .<br />
1 Se enten<strong>de</strong>rá por materia prima, toda sustancia, elemento o materia necesaria para obtener<br />
un producto, incluidos aquellos que se consumen o intervienen directamente en el proceso <strong>de</strong><br />
producción o manufactura, o sirven para conservar el producto <strong>de</strong> exportación. Se consi<strong>de</strong>raran<br />
como materia prima las etiquetas, envases, y otros artículos necesarios para la conservación y<br />
transporte <strong><strong>de</strong>l</strong> producto exportado.<br />
2 Drawback proviene <strong><strong>de</strong>l</strong> inglés que significa <strong>de</strong>scuento o rebaja. Juan René Bach lo ha <strong>de</strong>finido<br />
como el termino ingles que pue<strong>de</strong> traducirse por reembolso y que se refiere al <strong>de</strong>recho que se<br />
acuerda a los productores nacionales para solicitar la <strong>de</strong>volución <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos aduaneros<br />
pagados sobre mercancías importadas que forman parte <strong>de</strong> un producto que elaboradora en el<br />
país , es luego exportado ( ver ENCICLOPEDIA JURIDICA OMEBA. Tomo IX, Driskill S.A.<br />
Buenos Aires 1986, pág. 524).<br />
3 El <strong>drawback</strong> en Bolivia , opera como un solo procedimiento que no solo compren<strong>de</strong>n la<br />
<strong>restitución</strong> <strong>de</strong> los gravámenes <strong>arancelarios</strong> sino también el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y<br />
el Impuesto a los Consumos Específicos (ICE), conforme al Decreto Supremo Nº 24565,<br />
Reglamento para la Devolución <strong>de</strong> Impuestos a las Exportaciones, <strong><strong>de</strong>l</strong> 23 <strong>de</strong> agosto <strong>de</strong> 1999.
Contrario a las posturas que señalan que el <strong>drawback</strong> resulta ser un subsidio a las<br />
exportaciones , se sostiene que la <strong>restitución</strong> arancelaria no opera cuando no existe<br />
monto alguno que restituir ,pues, precisamente, el componente o insumo importado no<br />
ha pagado algún arancel, lo cual pue<strong>de</strong> ocurrir por diversos supuestos , como el<br />
encontrarse <strong>de</strong>sgravado el insumo proveniente <strong>de</strong> un <strong>de</strong>terminado país por acuerdos<br />
comerciales internacionales o por tener asignado en el arancel nacional una tasa <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
“cero por ciento”.<br />
La naturaleza <strong>de</strong> subsidio se diluye en los casos <strong>de</strong>scritos, reforzándose la<br />
opinión que señala que el <strong>drawback</strong> es una <strong>restitución</strong> <strong>de</strong> <strong>tributos</strong><br />
<strong>arancelarios</strong> siempre que hayan sido pagados, <strong>de</strong>scartándose que plano<br />
que el beneficio <strong><strong>de</strong>l</strong> no pago <strong>de</strong> aranceles que gravan la importación <strong>de</strong><br />
mercancías, sea consi<strong>de</strong>rado propiamente un subsidio.<br />
El objetivo <strong>de</strong> la <strong>restitución</strong> arancelaria se explica en el <strong>de</strong>seo <strong>de</strong> eliminar el costo<br />
arancelario que pudiera formar parte <strong><strong>de</strong>l</strong> costo total <strong><strong>de</strong>l</strong> producto a ser exportado, para<br />
lo cual se crean estos mecanismos <strong>de</strong> promoción.<br />
Aquí sería interesante analizar algunos puntos en cuestión:<br />
En el caso <strong>de</strong> los <strong>de</strong>nominados <strong>drawback</strong> y/o reintegros tributarios, el<br />
propósito es compensar, <strong>de</strong>volver o reintegrar a los exportadores los<br />
impuestos internos que los han gravado, precisando que estos “tienen como<br />
objetivo evitar que en el producto que se exporta se incluya el valor <strong>de</strong> los<br />
impuestos.<br />
En la actualidad se ha generalizado el <strong>de</strong>nominado <strong>drawback</strong>, que consiste<br />
en fijar un porcentaje que se <strong>de</strong>vuelve, o establecer un crédito que se utiliza<br />
contra el pago <strong>de</strong> impuestos, o establecer una tasa como porcentaje <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
valor FOB <strong>de</strong> la exportación.<br />
En rigor se podría <strong>de</strong>cir que el <strong>drawback</strong> privilegia un sistema objetivo, esto<br />
es, que no da lugar a la discrecionalidad por parte <strong>de</strong> las autorida<strong>de</strong>s.<br />
En cambio, los reintegros, reembolsos o <strong>de</strong>volución privilegian más bien el<br />
criterio subjetivo, esto es, que se juzga cada caso en función <strong>de</strong> sus<br />
circunstancias particulares<br />
“Entonces, cuando la tasa <strong>de</strong> <strong>restitución</strong> por <strong>drawback</strong>, en algunos casos, pue<strong>de</strong><br />
<strong>de</strong>volver al exportador un monto mayor al que pago por gravámenes aduaneros, se<br />
pue<strong>de</strong> señalar que el exceso constituiría un subsidio indirecto, pues cubre costos<br />
mayores a los propios aranceles efectivamente <strong>de</strong>sembolsados, razón por lo cual<br />
existen sistemas en don<strong>de</strong> no se utiliza la vía simplificada <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>drawback</strong> sino que se<br />
emplea la evaluación previa <strong><strong>de</strong>l</strong> exportador para restituirle los aranceles pagados.”<br />
En Perú, la Administración Tributaria era <strong>de</strong> la opinión que el otorgamiento <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
<strong>drawback</strong> al exportador <strong>de</strong>bía generar una reducción en el costo <strong>de</strong> sus ventas y, por<br />
lo mismo, la obtención <strong>de</strong> una mayor utilidad, razón por la cual <strong>de</strong>bería ser gravado<br />
con el Impuesto a la Renta. Sin embargo, esta posición fue revocada por el Tribunal<br />
Fiscal mediante RTF Nº 3205-4-2005 <strong><strong>de</strong>l</strong> 20 <strong>de</strong> mayo <strong><strong>de</strong>l</strong> 2005, señalando que el<br />
ingreso extraordinario que se obtiene por concepto <strong>de</strong> <strong>drawback</strong> no influye en la<br />
reducción <strong><strong>de</strong>l</strong> costo <strong>de</strong> ventas, sino que solo se refleja en el Estado <strong>de</strong> Ganancias y
Pérdidas <strong>de</strong> la empresa exportadora , siendo que el monto que se perciba por<br />
<strong>drawback</strong> es un beneficio establecido por ley , otorgado por el Estado unilateralmente<br />
y no como fruto <strong>de</strong> operaciones comerciales con terceros. Es <strong>de</strong>cir, que para el<br />
Tribunal Fiscal el <strong>drawback</strong> constituía un subsidio gubernamental por el cual no se<br />
<strong>de</strong>bería pagar impuesto a la renta. 4<br />
IV. DEFINICION DE LOS BENEFICIARIOS DEL REGIMEN<br />
El artículo 104º <strong><strong>de</strong>l</strong> Reglamento <strong>de</strong> la Ley General <strong>de</strong> Aduanas señala tres clases <strong>de</strong><br />
beneficiarios que pue<strong>de</strong>n acogerse a este régimen:<br />
a) Las empresas exportadoras que importen directamente mercancías<br />
incorporadas o consumidas en la producción <strong><strong>de</strong>l</strong> bien exportado (importación<br />
directa sin transformación).<br />
b) Las empresas exportadoras que importen a través <strong>de</strong> terceros (importación<br />
indirecta sin transformación).<br />
c) Las empresas exportadoras cuando adquieran <strong>de</strong> proveedores locales<br />
mercancías elaboradas con insumos o materias primas importados (adquisición<br />
local <strong>de</strong> insumo transformado).<br />
Queda claro que solo califican legalmente como beneficiario <strong><strong>de</strong>l</strong> régimen <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>drawback</strong><br />
las empresas “productoras- exportadoras”, las cuales son <strong>de</strong>finidas por el artículo<br />
13º <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Supremo Nº 104-95-EF, Reglamento <strong><strong>de</strong>l</strong> Procedimiento <strong>de</strong> Restitución<br />
Simplificado <strong>de</strong> Derechos Arancelarios, como “aquellas empresas constituidas en el<br />
país, que importen o hayan importado, a través <strong>de</strong> terceros, las mercancías<br />
incorporadas o consumidas en el bien exportado”. Siendo que la Resolución Ministerial<br />
Nº 195-95-EF, preciso que el termino productora – exportadora, compren<strong>de</strong> a<br />
cualquier persona natural o jurídica que elabore o produzca las mercancías a exportar,<br />
sin distinción ni calificación sectorial previa, así también como aquella que efectúa<br />
directamente la exportación <strong>de</strong> los bienes que elabora o produce, o aquella que<br />
encarga la producción o elaboración <strong>de</strong> los bienes que exporta 5 .<br />
Cuando existe una importación directa <strong><strong>de</strong>l</strong> productor- exportador o, indirecta por medio<br />
<strong>de</strong> la adquisición <strong><strong>de</strong>l</strong> insumo a un importador local, los costos <strong>de</strong> producción <strong><strong>de</strong>l</strong> bien a<br />
ser exportador, se incrementan por los <strong>de</strong>rechos aduaneros que precisamente gravan<br />
la importación <strong>de</strong> la materia prima, productos intermedios, partes o piezas a ser<br />
incorporados o consumidos en el producto final. Estos costos incrementados serán<br />
<strong>de</strong>vueltos al beneficiario a través <strong><strong>de</strong>l</strong> régimen <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>drawback</strong>.<br />
4 Aquí hay que hacer notar que mucho antes que se implementaran las NIIF en Perú se a<strong>de</strong>ntro<br />
en la concepción <strong>de</strong> esta necesidad y en l forma en que el <strong>tratamiento</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> Drawback sería<br />
beneficioso para las empresas.<br />
5 En países como Chile no existe propiamente el <strong>drawback</strong> sino un sistema <strong>de</strong> <strong>de</strong>volución <strong>de</strong><br />
gravámenes aduaneros, conforme al artículo 134º Or<strong>de</strong>nanza <strong>de</strong> Aduanas <strong>de</strong> Chile <strong><strong>de</strong>l</strong> 18 <strong>de</strong><br />
octubre <strong><strong>de</strong>l</strong> 2004 y la Ley 18.480, Ley <strong>de</strong> Fomento a las Exportaciones, <strong>de</strong> Chile <strong><strong>de</strong>l</strong> 19 <strong>de</strong><br />
diciembre <strong>de</strong> 1985.
Por otra parte, el productor-exportador pue<strong>de</strong> encargar la elaboración <strong>de</strong> la producción<br />
a un tercero, para lo cual <strong>de</strong>berá celebrarse un contrato <strong>de</strong> producción por encargo y<br />
emitirse la factura correspondiente por la prestación <strong>de</strong> este servicio, a fin <strong>de</strong> acreditar<br />
la fehaciencia <strong><strong>de</strong>l</strong> mismo.<br />
El beneficiario <strong>de</strong>berá tener cuidado , en este último caso, que el contrato <strong>de</strong><br />
producción por encargo se celebre antes <strong>de</strong> la ejecución <strong><strong>de</strong>l</strong> servicio y que si bien es<br />
posible acordar una producción por encargo parcial o total <strong>de</strong>be <strong>de</strong>mostrarse que el<br />
acuerdo involucra una tercerización o outsourcing, <strong>de</strong>scartando que la empresa<br />
productora- exportadora que encarga la producción a un tercero , sea en realidad una<br />
empresa comercializadora o intermediaria, la cual no calificaría legalmente como<br />
beneficiaria <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>drawback</strong>.<br />
En la práctica es frecuente encontrarnos con casos en don<strong>de</strong> no se tiene el contrato<br />
<strong>de</strong> producción por encargo y la factura no <strong>de</strong>talla el servicio prestado sino únicamente<br />
la cantidad <strong>de</strong> la mercancía entregada( por ejemplo, “por 6,000 botellas <strong>de</strong> plástico”),<br />
pero no obstante que en realidad existe una producción por encargo , para la<br />
Administración Aduanera ello no está acreditado, pues a la luz <strong>de</strong> los documentos , se<br />
da a enten<strong>de</strong>r que esta operación es una simple compra <strong>de</strong> mercancía y no una<br />
producción por encargo, excluyéndose la posibilidad <strong>de</strong> un acogimiento valido al<br />
<strong>drawback</strong>.<br />
En atención a los anteriores manifestados, queremos compartir algunas<br />
jurispru<strong>de</strong>ncias <strong><strong>de</strong>l</strong> Tribunal Fiscal y <strong>de</strong> la SUNAT respecto al <strong>tratamiento</strong> normativo<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> Drawback.<br />
RTF Nº 9003-A-2004<br />
Calidad <strong>de</strong> Productor - Exportador<br />
“Se <strong>de</strong>be señalar que <strong>de</strong> acuerdo con lo establecido en el articulo 1º <strong>de</strong> la Resolución<br />
Ministerial Nº 195-95-EF, el beneficiario <strong><strong>de</strong>l</strong> régimen <strong><strong>de</strong>l</strong> Drawback <strong>de</strong>be acreditar la calidad <strong>de</strong><br />
productor- exportador <strong>de</strong> la mercancía en su totalidad y no solo una parte <strong>de</strong> ella, es <strong>de</strong>cir, que<br />
participo en todas las etapas <strong><strong>de</strong>l</strong> proceso productivo, ya que no correspon<strong>de</strong> distinguir don<strong>de</strong> la<br />
ley no distingue.”<br />
RTF Nº 420-A-2010<br />
No califica como Productor – Exportador<br />
“ La aduana ha verificado en la etapa <strong>de</strong> fiscalización que en las Solicitu<strong>de</strong>s <strong>de</strong> Drawback el<br />
exportador no ha acreditado que la etapa <strong><strong>de</strong>l</strong> reaserrado estuvo a su cargo ya que no se<br />
advierte las diferentes acciones tendientes a cortar las ma<strong>de</strong>ras adquiridas y tomar las<br />
dimensiones necesarias para su presentación y posterior exportación ; igual situación suce<strong>de</strong><br />
con el proceso <strong><strong>de</strong>l</strong> secado , por lo tato queda claro que se incumple con las reglas que se<br />
requieren para la <strong>restitución</strong> , por lo que correspon<strong>de</strong> que reembolse los <strong>tributos</strong> in<strong>de</strong>bidamente<br />
restituidos , siendo así correspon<strong>de</strong> también las sanciones en razón <strong>de</strong> haberse <strong>de</strong>clarado<br />
datos falsos”.
RTF Nº 9003-A-2004<br />
Producción por Encargo<br />
El beneficiario <strong><strong>de</strong>l</strong> Drawback <strong>de</strong>be acreditar su condición <strong>de</strong> productor <strong>de</strong> mercancía cuando<br />
encarga parte o toda la producción a un tercero, en cuyo caso, el beneficiario se encuentra<br />
obligado a probar la prestación <strong>de</strong> dicho servicios.<br />
RTF Nº 6071-A-2005<br />
Propiedad <strong>de</strong> la mercancía sujeta a producción por encargo<br />
El beneficiario <strong>de</strong>be acreditar la calidad <strong>de</strong> productor-exportador, esto es, que <strong>de</strong>be acreditar<br />
que produjo la mercancía en su totalidad y no solo una parte <strong>de</strong> ella, es <strong>de</strong>cir, que participó en<br />
todas las etapas <strong><strong>de</strong>l</strong> proceso productivo. Las facturas comerciales, no refieren que se emiten<br />
por concepto <strong>de</strong> servicios , por consiguiente se concluye que mediante tales documentos la<br />
recurrente adquirió polos para damas y camisas <strong>de</strong> dormir para dama (…) correspon<strong>de</strong> al<br />
beneficiario <strong>de</strong>mostrar que la producción por encargo se efectuó respecto <strong>de</strong> mercancías que<br />
son <strong>de</strong> su propiedad con anticipación al acuerdo <strong>de</strong> producción por encargo.<br />
RTF Nº 949-A-2010<br />
Prohibición <strong>de</strong> subcontratar<br />
Se encuentra acreditado que la empresa a la que se le habría encargado la producción por<br />
encargo, adquirió el insumo para posteriormente encargar su procesamiento a otra, por lo que<br />
en la ca<strong>de</strong>na comercial referida anteriormente , no existe un encargo <strong>de</strong> producción efectuada<br />
por la empresa recurrente a aquella, en consecuencia no califica como una empresa<br />
productora- exportadora.<br />
INFORME Nº 51-2008-SUNAT/ 2B4000<br />
(26.08.2008)<br />
Resulta factible que la empresa exportadora encargue la producción <strong><strong>de</strong>l</strong> bien a exportar a un<br />
tercero y le compre a este (en su calidad <strong>de</strong> proveedor local) la totalidad <strong>de</strong> la materia prima<br />
que se utilizará en la producción <strong><strong>de</strong>l</strong> bien final.<br />
La venta <strong>de</strong> los insumos y materia prima pue<strong>de</strong> sustentarse en la factura <strong><strong>de</strong>l</strong> servicio <strong>de</strong><br />
producción por encargo siempre que cada operación o prestación (venta y prestación <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
servicio, respectivamente) se consigne <strong>de</strong> manera clara y diferenciada en la factura.
. INFORME Nº 023-2007-SUNAT/ 2B4000<br />
(07.05.2007)<br />
Las especies avícolas (pavos congelados) materia <strong>de</strong> exportación, si son alimentadas y<br />
tratadas con insumos y vacunas importados y se cumple con los <strong>de</strong>más requisitos estipulados<br />
en el Decreto Supremo Nº 104-95-EF y modificatorias, se encontrarían beneficiadas con la<br />
<strong>restitución</strong> simplificada <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos <strong>arancelarios</strong>.<br />
Una empresa exportadora pue<strong>de</strong> acogerse al beneficio <strong>de</strong>volutivo si encarga a un tercero- total<br />
o parcialmente- la producción o elaboración <strong>de</strong> los bienes materia <strong>de</strong> exportación, en el caso<br />
consultado (pavos congelados) para lo cual <strong>de</strong>berá acreditar la producción por encargo con la<br />
copia <strong>de</strong> la factura que <strong>de</strong>talle el servicio prestado y cumplir con los <strong>de</strong>más requisitos que<br />
establece el Procedimiento <strong>de</strong> Restitución Simplificado <strong>de</strong> Derechos Arancelarios.<br />
Una empresa exportadora que utilice bolsas ( empaque), que importo directamente o a través<br />
<strong>de</strong> terceros o adquirió la citada mercancía importada a proveedores locales para empacar las<br />
especies avícolas que serán objeto <strong>de</strong> exportación podrá acogerse a dicho beneficio<br />
<strong>de</strong>volutivo, siempre que cumpla con los <strong>de</strong>más requisitos exigidos por el Decreto Supremo Nº<br />
104-95-EF y modificatorias.<br />
INFORME Nº 080-2008-SUNAT/ 2B4000<br />
(11.12.2008)<br />
En el marco <strong><strong>de</strong>l</strong> Procedimiento <strong>de</strong> Restitución Simplificado <strong>de</strong> Derechos Arancelarios-<br />
Drawback, aprobado por el Decreto Supremo Nº 104-95-EF y sus normas complementarias y<br />
modificatorias ( en a<strong><strong>de</strong>l</strong>ante , Procedimiento <strong>de</strong> Restitución); específicamente se absuelven<br />
diversas consultas relacionadas a : La posibilidad <strong>de</strong> acogimiento al Procedimiento <strong>de</strong><br />
Restitución <strong>de</strong> una empresa productora-exportadora, que utilice <strong>de</strong>ntro <strong><strong>de</strong>l</strong> proceso productivo<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> bien a exportar insumos importados que han pagado el integro <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos <strong>arancelarios</strong><br />
y concurrentemente utilicen otros insumos proce<strong>de</strong>ntes <strong><strong>de</strong>l</strong> exterior que internaron al país al<br />
amparo <strong>de</strong> una <strong>de</strong>sgravación arancelaria pactada en un tratado <strong>de</strong> Libre Comercio.<br />
Los casos <strong>de</strong> dos empresas que internan al país insumos extranjeros, la primera, al amparo <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
régimen <strong>de</strong> admisión temporal, y la segunda, que importa insumos al amparo <strong>de</strong> un TLC, que<br />
posteriormente son vencidos a una empresa productora- exportadora que los incorpora en el<br />
bien materia <strong>de</strong> exportación conjuntamente con otros insumos importados que han pagado el<br />
integro <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos <strong>arancelarios</strong>.<br />
Por su parte, el Reglamento <strong>de</strong> Restitución Simplificada <strong>de</strong> Derechos Arancelarios<br />
también acota que son beneficiarias las empresas productoras-exportadoras, cuyo<br />
costo <strong>de</strong> producción haya sido incrementado por los <strong>de</strong>rechos <strong>de</strong> aduana que gravan<br />
la importación <strong>de</strong> materias primas, insumos, productos intermedios y partes o piezas<br />
incorporados o consumidos en la producción <strong><strong>de</strong>l</strong> bien exportado, siempre que no<br />
exceda <strong>de</strong> los límites legales.
RTF Nº 6173-A-2005<br />
Insumo contablemente como costo directo <strong>de</strong> producción<br />
El hecho que la recurrente no registre contablemente al insumo como un bien <strong>de</strong> capital ,<br />
acredita que si costo <strong>de</strong> adquisición que esta compuesto en parte por el pago <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos<br />
<strong>de</strong> aduana , es un costo directo <strong>de</strong> producción que incrementa el bien exportado , que es<br />
propiamente el fundamento <strong><strong>de</strong>l</strong> beneficio <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>drawback</strong>.<br />
V. DISTINCION CON EL RÉGIMEN DE REPOSICION DE MERCANCIAS CON<br />
FRANQUICIA ARANCELARIA<br />
El régimen <strong>de</strong> Reposición <strong>de</strong> Mercancías con Franquicia Arancelaria (RMFA), es<br />
otro mecanismo aduanero <strong>de</strong> promoción <strong>de</strong> las exportaciones, teniendo un propósito<br />
similar al <strong>drawback</strong> al tratar <strong>de</strong> no gravar con ad valorem la importación que<br />
mercancías que posteriormente a su nacionalización, fueron exportadas como<br />
componentes <strong>de</strong> un producto final. Igualmente, la i<strong>de</strong>a que subyace es no incrementar<br />
los costos <strong>de</strong> producción a los exportadores <strong>de</strong> mercancías, que importaron insumos<br />
para su producción y tuvieron que pagar los <strong>tributos</strong> <strong>arancelarios</strong> correspondiente,<br />
razón por la cual podrán acogerse a la franquicia o exoneración <strong>de</strong> aranceles e<br />
impuestos en la reposición <strong>de</strong> la mercancía que si los pagó.<br />
El artículo 84º <strong>de</strong> la Ley General <strong>de</strong> Aduanas <strong>de</strong>fine a la RMFA <strong>de</strong> la siguiente<br />
manera:<br />
“Articulo 84º. Reposición <strong>de</strong> mercancías con franquicia arancelaria:<br />
Régimen aduanero que permite la importación para el consumo <strong>de</strong> mercancías<br />
equivalentes , a las que habiendo sido nacionalizadas, han sido utilizadas para<br />
obtener las mercancías exportadas previamente con carácter <strong>de</strong>finitivo, sin el<br />
pago <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos <strong>arancelarios</strong> y <strong>de</strong>más impuestos aplicables a la<br />
importación para el consumo.<br />
Son beneficiarios <strong><strong>de</strong>l</strong> régimen los importadores productores y los exportadores<br />
productores que hayan importado por cuenta propia los bienes sujetos a<br />
reposición <strong>de</strong> mercancía en franquicia.”<br />
Para este régimen aduanero se requiere <strong>de</strong> una importación, ex - ante, <strong>de</strong> la<br />
mercancía que otorga el <strong>de</strong>recho, dado que el supuesto para acogerse a este<br />
beneficio es que esta mercancía importada haya sido empleada en la elaboración <strong>de</strong><br />
un producto compensador o final y que este ultimo sea exportado <strong>de</strong> manera <strong>de</strong>finitiva.<br />
Al momento <strong>de</strong> exportar esta mercancía transformada, es que se gana el <strong>de</strong>recho a<br />
solicitar la franquicia arancelaria cuando ingrese otra mercancía equivalente a la<br />
anteriormente empleada.
Este <strong>de</strong>recho se materializa en la emisión <strong>de</strong> un “Certificado <strong>de</strong> Reposición <strong>de</strong><br />
Mercancía con Franquicia Arancelaria”, el cual tiene la naturaleza jurídica <strong>de</strong> un titulo<br />
valor, pudiendo ser endosado a favor <strong>de</strong> un tercero, quien será el legitimado para<br />
importar la nueva mercancía equivalente y exonerarse <strong>de</strong> la afectación <strong>de</strong> los <strong>tributos</strong><br />
<strong>arancelarios</strong> en esa operación.<br />
A diferencia <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>drawback</strong>, el beneficiario <strong>de</strong> la RMFA no obtiene la <strong>restitución</strong> o<br />
<strong>de</strong>volución <strong>de</strong> los <strong>tributos</strong> pagados por la importación <strong><strong>de</strong>l</strong> insumo, sino que únicamente<br />
tiene la posibilidad <strong><strong>de</strong>l</strong> no pago <strong>de</strong> <strong>tributos</strong> en futuras importaciones para el consumo.<br />
DIFERENCIAS Y SIMILITUDES ENTRE DRAWBACK Y LA REPOSICIÓN<br />
DE MERCANCÍA CON FRANQUICIA ARANCELARIA<br />
DRAWBACK<br />
Beneficiario Son los productores-exportadores,<br />
que hayan importado directamente<br />
o hayan encargado su importación a<br />
terceros.<br />
Operatividad Ocurre respecto <strong>de</strong> Insumos<br />
importados (ex–post) para ser<br />
incorporarlos posteriormente a<br />
mercancías cuyo consumo no será<br />
local.<br />
Condición previa Importación <strong>de</strong> un insumo<br />
REPOSICION DE MERCANCIA CON<br />
FRANQUICIA ARANCELARIA<br />
Pue<strong>de</strong>n ser importadores – productores<br />
o exportadores- productores que por<br />
cuenta propia hayan importado la<br />
mercancía.<br />
Permite la importación previa <strong>de</strong><br />
mercancías o insumos (ex –ante) para su<br />
consumo local.<br />
Exportación <strong>de</strong>finitiva <strong>de</strong> mercancía<br />
Aranceles Restituye aranceles pagados Exonera <strong><strong>de</strong>l</strong> pago <strong>de</strong> aranceles a la<br />
Importación<br />
Emisión <strong>de</strong><br />
Titulo Valor<br />
Transferencia<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> beneficio<br />
No se emite título valor<br />
El beneficio <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>drawback</strong> no pue<strong>de</strong><br />
ser transferido a un tercero.<br />
Se emite el título valor <strong>de</strong>nominado<br />
“Certificado <strong>de</strong> Reposición <strong>de</strong><br />
Mercancías con Franquicia Arancelaria”.<br />
El “Certificado <strong>de</strong> Reposición <strong>de</strong><br />
Mercancías con Franquicia Arancelaria”,<br />
pue<strong>de</strong> ser endosado a un tercero.
VI. ¿QUE BIENES IMPORTADOS NO DARÍAN DERECHO A RESTITUCIÓN<br />
ARANCELARIA? SUPUESTOS DE EXCLUSIÓN<br />
La empresa productora – exportadora siempre <strong>de</strong>be tener presente que existen<br />
supuestos legales <strong>de</strong> exclusión , que en algunos casos pasan <strong>de</strong>sapercibidos al<br />
momento <strong>de</strong> presentar la solicitud <strong>de</strong> <strong>drawback</strong> , pero que <strong>de</strong>ben ser materia <strong>de</strong> una<br />
revisión previa a efecto <strong>de</strong> no incurrir en un acogimiento in<strong>de</strong>bido y ser pasible <strong>de</strong> ser<br />
sancionados con una multa por parte <strong>de</strong> SUNAT.<br />
a) Exclusión por acogimiento a un régimen aduanero suspensivo o<br />
exoneratorio.<br />
Por regla el insumo importado <strong>de</strong>berá pagar los <strong>de</strong>rechos <strong>arancelarios</strong> completos al<br />
momento <strong>de</strong> su nacionalización, sin acogerse a ningún beneficio tributario, para que el<br />
productor – exportador pueda gozar <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>de</strong>recho al <strong>drawback</strong>. El beneficio <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
<strong>drawback</strong> es excluyente con cualquier otro beneficio aduanero, razón por la cual si el<br />
insumo importado no paga los <strong>tributos</strong> arancelario completos por que se acoge a una<br />
<strong>de</strong>sgravación , ello es motivo <strong>de</strong> exclusión <strong><strong>de</strong>l</strong> beneficio al <strong>drawback</strong>, en el supuesto<br />
que se haya utilizado dicha mercancía para incorporarlo en un producto final<br />
exportado.<br />
En este sentido, no podrán acogerse a la <strong>restitución</strong> <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos <strong>arancelarios</strong>,<br />
respecto <strong>de</strong> mercancías que hubiesen ingresado al país con mecanismos aduaneros<br />
suspensivos o exoneratorio <strong>de</strong> aranceles o <strong>de</strong> franquicias aduaneras especiales o con<br />
cualquier otro régimen <strong>de</strong>volutivo o suspensivo <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos y gravámenes aduaneros,<br />
como los siguientes:<br />
o Régimen <strong>de</strong> admisión temporal par perfeccionamiento activo, admisión<br />
temporal para reexportación en el mismo estado.<br />
o Régimen <strong>de</strong> reposición <strong>de</strong> mercancías con franquicia arancelaria<br />
o Preferencias, <strong>de</strong>sgravaciones o exoneraciones arancelarias <strong>de</strong>ntro <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
marco <strong>de</strong> un Acuerdo Comercial Internacional o TLC, celebrados con<br />
países extranjeros.<br />
o Con tasa arancelaria <strong><strong>de</strong>l</strong> cero por ciento (0%), siempre que este sea el<br />
único insumo importado incorporado al producto final.<br />
b) Exclusión por volumen <strong>de</strong> exportación<br />
Como el <strong>drawback</strong> es un mecanismo creado para incentivar la exportación <strong>de</strong><br />
productos nacionales, se cree que una vez alcanzada <strong>de</strong>terminada cantidad o volumen<br />
<strong>de</strong> exportación, dichos productos no requieren <strong>de</strong> un incentivo especial por parte <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
Estado, pues el mismo mercado ha creado los mecanismos <strong>de</strong> promoción necesarios<br />
para la colocación <strong>de</strong> estos productos en el extranjero.<br />
En este sentido , el artículo 3º <strong><strong>de</strong>l</strong> Reglamento <strong><strong>de</strong>l</strong> Procedimiento <strong>de</strong><br />
Restitución Simplificado <strong>de</strong> Derechos Arancelarios, prevé que la<br />
<strong>restitución</strong> <strong>de</strong> aranceles se efectuara hasta los primeros US$<br />
20`000,000 anuales <strong>de</strong> exportación <strong>de</strong> productos por Subpartida<br />
arancelaria y por empresa exportadora no vinculada, pudiendo el<br />
Ministro <strong>de</strong> Economía y Finanzas ajustar dicha cifra <strong>de</strong> consi<strong>de</strong>rarlo<br />
pertinente.
Técnicamente este supuesto <strong>de</strong> exclusión no provoca que el productor-exportador<br />
incurra en un acogimiento in<strong>de</strong>bido al <strong>drawback</strong>, pues simplemente la SUNAT<br />
<strong>de</strong>negara la solicitud <strong>de</strong> acogimiento por haberse superado el limite máximo <strong>de</strong> US$<br />
20`000,000 por el total <strong>de</strong> sus exportaciones <strong>de</strong>finitivas.<br />
c) Exclusión por disposición normativa<br />
Al igual que por los motivos antes expresados, se consi<strong>de</strong>ra que <strong>de</strong>terminados<br />
productos no requieren <strong>de</strong> un incentivo para su exportación, razón por la cual <strong>de</strong>ben<br />
ser excluidos <strong><strong>de</strong>l</strong> beneficio <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>drawback</strong>, principalmente por ser productos <strong>de</strong><br />
exportación tradicional.<br />
En este sentido, existente una lista <strong>de</strong> Subpartidas nacionales<br />
excluidas <strong>de</strong> la <strong>restitución</strong> simplificada <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos <strong>arancelarios</strong> ,<br />
aprobada por Decreto Supremo Nº 127-2002-EF y modificada por<br />
Decreto Supremo Nº 056-2003-EF , por lo que los productos cuya<br />
partida arancelaria se encuentren <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> esta relación se encuentran<br />
fuera <strong><strong>de</strong>l</strong> beneficio <strong>de</strong> <strong>restitución</strong> .<br />
A manera <strong>de</strong> ejemplo señalaremos que los productos <strong>de</strong> exportación tradicional como<br />
el oro, la harina <strong>de</strong> pescado, el azúcar, el petróleo y sus <strong>de</strong>rivados, entre otros, se<br />
encuentran excluidos por disposición normativa.<br />
d) Exclusión por utilización <strong>de</strong> insumo importado que no califica como materia<br />
prima<br />
Si bien las mercancías materia <strong>de</strong> exportación pue<strong>de</strong>n tener incorporados productos<br />
importados que han pagado todos los <strong>tributos</strong> <strong>arancelarios</strong>, sin acogerse a ningún<br />
beneficio aduanero, sin embargo, pue<strong>de</strong> ocurrir que este insumo nacionalizado no se<br />
pueda calificar como materia prima por la norma aduanera.<br />
En efecto, en virtud <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 1º <strong><strong>de</strong>l</strong> Reglamento <strong>de</strong> Procedimiento <strong>de</strong><br />
Restitución Simplificado <strong>de</strong> Derechos Arancelarios, no se consi<strong>de</strong>ra<br />
materia prima a los combustibles o cualquier otra fuente <strong>de</strong> energía<br />
cuando su función sea la <strong>de</strong> generar calor o energía para la obtención<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> producto exportado 6<br />
Tampoco se consi<strong>de</strong>ra materia prima los repuestos y útiles <strong>de</strong> recambio que se<br />
consuman o empleen en la obtención <strong><strong>de</strong>l</strong> bien final.<br />
6 El artículo 13º <strong><strong>de</strong>l</strong> citado reglamento, precisa que el término genérico <strong>de</strong> “insumo” compren<strong>de</strong><br />
también a las materias primas, productos intermedios, partes y piezas.
La razón que inspira a este supuesto <strong>de</strong> pérdida o exclusión <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>de</strong>recho al Drawback,<br />
radica en la difícil labor <strong>de</strong> supervisión por parte <strong>de</strong> la Administración Aduanera, pues<br />
<strong>de</strong>pendiendo el tipo <strong>de</strong> producto exportado, resultara sumamente complicado<br />
comprobar que efectivamente la mercancía importada que se consumió en la etapa <strong>de</strong><br />
producción ha sido verda<strong>de</strong>ramente usada en la cantidad que señala el exportador-<br />
productor (pues <strong>de</strong> lo contrario significaría que el insumo importado se ha<br />
comercializado en el mercado local y lo que se preten<strong>de</strong> es una <strong>restitución</strong> in<strong>de</strong>bida <strong>de</strong><br />
los aranceles).<br />
Por ello , dada estas especiales circunstancias <strong>de</strong>n don<strong>de</strong> el insumo importado se<br />
consume con el uso <strong>de</strong> fabricación <strong><strong>de</strong>l</strong> producto terminado, se ha creído por<br />
conveniente excluirlos <strong><strong>de</strong>l</strong> Drawback , <strong>de</strong> tal forma que serán las mercancías tangibles<br />
y físicamente incorporadas al producto final, las que puedan acce<strong>de</strong>r a este beneficio<br />
aduanero.<br />
e) Exclusión por Arancel “ Cero”<br />
Como bien sabemos el artículo 11º <strong><strong>de</strong>l</strong> Reglamento <strong>de</strong> Procedimiento <strong>de</strong> Restitución<br />
Simplificado <strong>de</strong> Derechos Arancelarios, Decreto Supremo Nº 104-95-EF, modificado<br />
por el Decreto Supremo Nº 176-2004-EF, excluye <strong><strong>de</strong>l</strong> Drawback las exportaciones <strong>de</strong><br />
productos que tengan incorporados insumo extranjeros que hubieren sido ingresadas<br />
al país mediante el uso <strong>de</strong> mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios <strong>de</strong><br />
aranceles o franquicias aduaneras especiales o con el uso <strong>de</strong> cualquier otro régimen<br />
<strong>de</strong>volutivo o suspensivo <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos y gravámenes aduaneros ( como por ejemplo,<br />
acogerse a la exoneración <strong>de</strong> aranceles establecida para un sector económico o<br />
solicitar una reducción <strong><strong>de</strong>l</strong> Ad-Valorem al amparo <strong>de</strong> un TLC).<br />
La intención <strong>de</strong> esta exclusión es el evitar el acogimiento a un doble<br />
beneficio por parte <strong><strong>de</strong>l</strong> exportador, <strong>de</strong> tal forma que si al momento <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
ingreso al país, el insumo o materia prima importada se acogió a algún<br />
beneficio aduanero, una reducción arancelaria o la exoneración total <strong>de</strong><br />
los mismos, ya no proce<strong>de</strong> el beneficio <strong>de</strong> <strong>restitución</strong> arancelaria a<br />
través <strong>de</strong> Drawback, por ser estos beneficios excluyentes.<br />
En el caso que exista una franquicia o exoneración total <strong><strong>de</strong>l</strong> pago <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos<br />
<strong>arancelarios</strong>, tiene sentido que el productor- exportador no pueda posteriormente<br />
solicitar la <strong>restitución</strong> <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos <strong>arancelarios</strong> que no pago, pues en este supuesto no<br />
hay nada que el fisco tenga que restituirle al exportador.<br />
Pero cuando el productor-exportador importa el insumo <strong><strong>de</strong>l</strong> extranjero, el cual figura en<br />
el arancel nacional con una tasa <strong><strong>de</strong>l</strong> 0% ¿po<strong>de</strong>mos hablar que nos encontramos ante<br />
un supuesto <strong>de</strong> exclusión <strong><strong>de</strong>l</strong> Drawback a que hace referencia el artículo 11º <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
Decreto Supremos Nº 104-95-EF, pues dicha mercancía no pagará arancel alguno?<br />
Dicho arancel <strong><strong>de</strong>l</strong> 0% no es un beneficio propiamente, conforme a los criterios <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
citado artículo 11º, pues el mismo no configura un mecanismo <strong>de</strong> franquicia aduanera<br />
especial y exoneración <strong>de</strong> aranceles. Y <strong>de</strong>cimos que no es exoneración <strong>de</strong> aranceles,<br />
pues eso significa que el arancel nacional establece una tasa que grava por igual a<br />
todos los productos <strong>de</strong> una <strong>de</strong>terminada clase, pero con circunstancias especiales<br />
como, por ejemplo, el lugar <strong>de</strong> origen, la oportunidad en que se realiza la importación,<br />
entre otros motivos, se exonera a unos y no a otros, es <strong>de</strong>cir, que se consagra una<br />
ventaja económica entre productos que si pagan aranceles y productos que no lo<br />
hacen. Situación que no acontece con el arancel <strong>de</strong> 0%, en don<strong>de</strong> dicha tasa afecta (o<br />
inafectada) a todos los productos <strong>de</strong> <strong>de</strong>terminada clase, sin establecer una ventaja <strong>de</strong>
unos en comparación con otros, <strong>de</strong> tal forma que no existe legalmente un beneficio<br />
alguno para un producto pues todos reciben un <strong>tratamiento</strong> aduanero igualitario.<br />
Como se aprecia , la afectación a una tasa <strong><strong>de</strong>l</strong> 0% no constituye una exoneración ,<br />
pues para que ello se <strong>de</strong> primero se tendría que establecer una vigencia temporal ,<br />
siendo que el arancel con tasa (“0”) tiene una duración in<strong>de</strong>terminada no sujeta a un<br />
límite en el tiempo y, por otra parte, la exoneración <strong>de</strong>bería compren<strong>de</strong>r solamente a<br />
un grupo <strong>de</strong> mercancías <strong>de</strong> <strong>de</strong>terminada partida arancelaria, mientras que en caso<br />
materia <strong>de</strong> análisis vemos que la inafectación es <strong>de</strong> carácter general sin distinguir el<br />
origen <strong>de</strong> la merca<strong>de</strong>ría o la oportunidad <strong>de</strong> la importación.<br />
Pero <strong>de</strong>be <strong>de</strong> quedar claro que cuando el productor-exportador realice la importación<br />
<strong>de</strong> un insumo o materia prima afecta a la tasa arancelaria <strong><strong>de</strong>l</strong> 0%, ello no le da<br />
<strong>de</strong>recho por sí mismo <strong>de</strong> solicitar posteriormente el acogimiento a la <strong>restitución</strong> <strong>de</strong><br />
<strong>de</strong>rechos <strong>arancelarios</strong>, pues dicha mercancías no han pagado tasa alguna por<br />
concepto <strong>de</strong> nacionalización. Más bien será otro u otros insumos o materias primas<br />
que si han pagado el Ad- Valorem <strong>de</strong> manera completa , sin acogerse a beneficio<br />
aduanero alguno , los que le permitirán solicitar el Drawback, siendo que el insumo<br />
importado con arancel cero, no genera la exclusión al mismo, conforme lo hemos<br />
señalado.<br />
f) Exclusión o Pérdida por falta <strong>de</strong> manifestación expresa <strong><strong>de</strong>l</strong> exportador<br />
Al momento <strong>de</strong> efectuar el <strong>de</strong>spacho <strong>de</strong> exportación <strong>de</strong>finitiva, el productor –<br />
exportador <strong>de</strong>berá manifestar expresamente su voluntad <strong>de</strong> acoger dicha exportación<br />
al <strong>drawback</strong>. Así <strong>de</strong>berá figurar el Código 13 en los ejemplares <strong>de</strong> las DUA <strong>de</strong><br />
exportación <strong>de</strong>finitiva.<br />
El no consignar expresamente esta voluntad en la DUA, podría generar al exportador<br />
la pérdida <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>de</strong>recho <strong><strong>de</strong>l</strong> Drawback, aunque este cumpla con todos los requisitos y<br />
condiciones para su acogimiento. Pero si bien es posible realizar la rectificación <strong>de</strong> la<br />
DUA <strong>de</strong> exportación, <strong>de</strong>be tenerse presente que esta proce<strong>de</strong> en casos muy<br />
restrictivos , conforme lo ha señalado el Tribunal Fiscal mediante la RTF Nº 4109-A-<br />
2002 <strong><strong>de</strong>l</strong> 27 <strong>de</strong> julio <strong><strong>de</strong>l</strong> 2002, en don<strong>de</strong> resuelve que es proce<strong>de</strong>nte la rectificación <strong>de</strong><br />
la DUA cuando se ha omitido consignar el código respectivo para el acogimiento al<br />
Drawback, siempre que la <strong>de</strong>claración <strong>de</strong> voluntad en este sentido , conste <strong>de</strong> manera<br />
fehaciente en la factura que sirve <strong>de</strong> sustento a la <strong>de</strong>claración.<br />
Con respecto a los anteriores compartimos algunos puntos jurisdiccionales y<br />
jurispru<strong>de</strong>nciales emitidos por el Tribunal Fiscal y por la SUNAT.<br />
INFORME Nº 21-2010-SUNAT/2B4000<br />
(10.03.2010)<br />
Se emite opinión legal respecto a la aplicación <strong><strong>de</strong>l</strong> Procedimiento <strong>de</strong> Restitución Simplificado<br />
<strong>de</strong> Derechos Arancelarios ( Drawback), aprobado por el Decreto Supremo Nº 104-95-EF,<br />
normas complementarias y modificatorias; y la regularización <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen Aduanero <strong>de</strong><br />
Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo, en el sentido que podrán ser beneficiarias<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> Drawback, las empresas productoras- exportadoras que incorporan o consuman en la<br />
producción <strong><strong>de</strong>l</strong> bien exportado mercancías elaboradas con insumos o materias primas<br />
importadas y adquiridas a proveedores locales.
INFORME Nº 009-2009-SUNAT/2B4000<br />
(29.01.2009)<br />
La expresión rebajas arancelarias <strong>de</strong> cualquier tipo consignada en el articulo 2º <strong>de</strong> la<br />
Resolución Ministerial Nº195-95-EF <strong>de</strong>be ser interpretada <strong>de</strong> acuerdo a los parámetros legales<br />
normados por el articulo 11º <strong><strong>de</strong>l</strong> Procedimiento <strong>de</strong> Restitución, es <strong>de</strong>cir no como una nueva<br />
causal <strong>de</strong> exclusión sino como una <strong>de</strong>nominación <strong>de</strong> carácter general en la que subsumen los<br />
supuestos previamente establecidos en el precitado articulo 11º. Por los que las mercancías<br />
sujetas a francas <strong>de</strong> precios no se encuentran sujetas a causales <strong>de</strong> exclusión.<br />
OFICIO Nº 019-2007-SUNAT/2B4000<br />
(21.06.2007)<br />
No existe impedimento legal para que el proveedor local utilizando insumos importados (hilos)<br />
sin beneficios <strong>arancelarios</strong> en la elaboración <strong>de</strong> sacos <strong>de</strong> polipropileno pueda generar el<br />
beneficio <strong>de</strong>volutivo para sus compradores (empresa productora-exportadora).<br />
VII. LOS PORCENTAJES LIMITATIVOS<br />
Se <strong>de</strong>be tener presente que el valor CIF <strong>de</strong> las materias primas, insumos, productos<br />
intermedios, piezas o partes importadas no <strong>de</strong>ben superar el cincuenta por ciento <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
Valor FOB <strong><strong>de</strong>l</strong> producto exportado.<br />
La razón es muy sencilla, pues al ser un mecanismo <strong>de</strong> incentivo a la<br />
exportación <strong>de</strong> productos nacionales, lo que se quiere, precisamente, es<br />
que la merca<strong>de</strong>rías exportada sea en su mayor parte nacional, <strong>de</strong> tal<br />
forma que si lo importado supera en un cincuenta por ciento (50%) a lo<br />
exportado, el producto se consi<strong>de</strong>ra mas extranjero que nacional.<br />
Para <strong>de</strong>terminar el Valor FOB <strong><strong>de</strong>l</strong> bien exportado, se <strong>de</strong>be <strong>de</strong>ducir las comisiones<br />
pagadas a terceros y cualquier otro gasto <strong>de</strong>ducible en el resultado final <strong>de</strong> la<br />
operación <strong>de</strong> exportación, en dólares americanos.<br />
Como lo mencionábamos anteriormente, otro porcentaje limitativo es lo relacionado al<br />
tope máximo o volumen <strong>de</strong> exportación, así la <strong>restitución</strong> <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos <strong>arancelarios</strong> se<br />
efectuara hasta los primeros US$ 20´000,000 (Veinte millones <strong>de</strong> dólares americanos)<br />
anuales <strong>de</strong> exportación <strong>de</strong> productos por Subpartida arancelaria y por empresa<br />
exportadora no vinculada, monto que podrá ser reajustado <strong>de</strong> acuerdo a las<br />
evaluaciones que realice el Ministerio <strong>de</strong> Economía y Finanzas.
VIII. EL CUMPLIMIENTO DE LOS PLAZOS<br />
Proce<strong>de</strong>rá la <strong>restitución</strong> <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos <strong>arancelarios</strong> cuando los bienes importados<br />
hayan ingresado al país <strong>de</strong> un plazo no mayor <strong>de</strong> treinta y seis (36) meses anteriores a<br />
la fecha <strong>de</strong> exportación, esto es, que la numeración consignada en la Declaración<br />
Única <strong>de</strong> Aduanas (DUA) <strong>de</strong> Importación tenga como fecha no mayor a treinta y seis<br />
meses anteriores a la fecha <strong>de</strong> control <strong>de</strong> embarque <strong>de</strong> Declaración para exportar.<br />
La Solicitud <strong><strong>de</strong>l</strong> Drawback por parte <strong><strong>de</strong>l</strong> productor- exportador, se presentara en la<br />
Aduana <strong>de</strong> exportación, en un plazo máximo <strong>de</strong> ciento ochenta (180) días hábiles<br />
<strong>de</strong>s<strong>de</strong> la fecha <strong>de</strong> control <strong>de</strong> embarque.<br />
Importación <strong>de</strong> insumo Solicitud <strong>de</strong> Drawback<br />
Exportación<br />
36 meses 180 días hábiles<br />
La <strong>restitución</strong> <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos <strong>arancelarios</strong> se efectuara por medio <strong>de</strong> Notas <strong>de</strong><br />
Crédito emitidas por SUNAT en moneda nacional, teniendo un plazo <strong>de</strong> vigencia <strong>de</strong><br />
ciento ochenta (180) días <strong>de</strong>s<strong>de</strong> su emisión, las cuales podrán ser redimidas mediante<br />
la emisión <strong>de</strong> Cheques No Negociable , siempre que se hubiera indicado dicha<br />
intención en la solicitud <strong>de</strong> <strong>restitución</strong>.<br />
IX. LA VOLUNTAD EXPRESA DE ACOGIMIENTO AL DRAWBACK POR<br />
PARTE DEL EXPORTADOR<br />
Vemos que muchas <strong>de</strong> las solicitu<strong>de</strong>s <strong>de</strong> <strong>restitución</strong> <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos <strong>arancelarios</strong> son<br />
rechazadas por que el productor-exportador omitió manifestar expresamente su<br />
voluntad <strong>de</strong> acogerse al Drawback al momento <strong>de</strong> efectuar la exportación <strong>de</strong> los<br />
bienes. Por ello, no se <strong>de</strong>be pasar por alto que los exportadores <strong>de</strong>ben consignar en la<br />
DUA <strong>de</strong> exportación el Código 13 en la Casilla 7.28 (Régimen Aplicable)<br />
La solicitud <strong>de</strong> <strong>drawback</strong> tiene el carácter <strong>de</strong> Declaración Jurada y <strong>de</strong>be estar anexada<br />
<strong>de</strong> copias simples <strong>de</strong> la DUA <strong>de</strong> Exportación, indicando lo siguiente:<br />
1. El porcentaje <strong>de</strong> insumos importados incorporados o consumidos en el<br />
producto exportado y <strong>de</strong> las mermas, residuos y subproductos, <strong>de</strong>sperdicios<br />
con y sin valor comercial generados en el proceso productivo .<br />
2. Declaración <strong>de</strong> no haber hecho uso <strong>de</strong> cualquier otro régimen <strong>de</strong>volutivo o<br />
suspensivo <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos y gravámenes aduaneros o mercancías que son<br />
nacionalizadas con beneficios <strong>arancelarios</strong>.<br />
Para efecto <strong>de</strong> lo antes señalado se <strong>de</strong>berá tener en cuenta los formatos <strong>de</strong> solicitud<br />
anexos al final <strong>de</strong> la segunda parte <strong>de</strong> este trabajo.
X. TASA DE RESTITUCIÓN ARANCELARIA Y SU EVOLUCIÓN<br />
Originalmente la tasa <strong>de</strong> <strong>restitución</strong> <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos arancelario fue siempre establecida<br />
en base al 5% <strong><strong>de</strong>l</strong> valor FOB <strong>de</strong> exportación <strong><strong>de</strong>l</strong> producto final.<br />
Sin embargo, en el año 2009 se dicto el Decreto Supremo Nº 018-<br />
2009-EF, por el cual se incrementaba temporalmente hasta el 31 <strong>de</strong><br />
diciembre <strong><strong>de</strong>l</strong> mismo año, la tasa por <strong>drawback</strong> a un 8% <strong><strong>de</strong>l</strong> Valor<br />
FOB.<br />
Esta medida fue tomada consi<strong>de</strong>rando la crisis económica externa por la que<br />
atravesaban algunos <strong>de</strong> los países que son <strong>de</strong>stino <strong>de</strong> nuestras exportaciones, razón<br />
por la cual el Ministerio <strong>de</strong> Economía y Finanzas vio por conveniente adoptar un<br />
paquete <strong>de</strong> medidas para que nuestras exportaciones no se vean afectadas<br />
severamente por sus ventas al exterior, siendo que una <strong>de</strong> estas medidas es<br />
precisamente incrementar el monto <strong>de</strong> <strong>restitución</strong> <strong>de</strong> Derechos Arancelarios que los<br />
exportadores-productores pagaron al momento <strong>de</strong> importar algunos insumos <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
producto final.<br />
Como señalábamos, dicho incremento <strong><strong>de</strong>l</strong> 8% estaba previsto a ser aplicado <strong>de</strong>s<strong>de</strong> el<br />
31 <strong>de</strong> enero hasta el 31 <strong>de</strong> diciembre <strong><strong>de</strong>l</strong> 2009, sin embargo, luego se dicto el Decreto<br />
Supremo Nº 288-2009-EF, la cual prorrogó la aplicación <strong>de</strong> la tasa <strong><strong>de</strong>l</strong> 8% hasta el 30<br />
<strong>de</strong> junio <strong><strong>de</strong>l</strong> 2010 , pero a partir <strong>de</strong> ahí establecía una reducción progresiva.<br />
Efectivamente, se disponía que entre el 01 <strong>de</strong> julio y el 31 <strong>de</strong> diciembre<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> 2010, la tasa a aplicar a las solicitu<strong>de</strong>s <strong>de</strong> <strong>restitución</strong> <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos<br />
<strong>arancelarios</strong> seria <strong><strong>de</strong>l</strong> 6.5% y, por lo tanto, a partir <strong><strong>de</strong>l</strong> 01 <strong>de</strong> enero <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
2011, la tasa <strong>de</strong> <strong>restitución</strong> por <strong>drawback</strong> ha retornado a su porcentaje<br />
original <strong><strong>de</strong>l</strong> 5%.<br />
XI. MONTOS MINIMOS DE RESTITUCION<br />
En la práctica el productor-exportador gozara <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>de</strong>recho <strong>de</strong> solicitar la <strong>restitución</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
5% <strong><strong>de</strong>l</strong> valor <strong>de</strong> su exportación, siempre que haya logrado exportar por lo menos diez<br />
mil dólares americanos (US$ 10,000).<br />
Ello es así, pues el Reglamento <strong><strong>de</strong>l</strong> Procedimiento <strong>de</strong> Restitución Simplificado <strong>de</strong><br />
Derechos Arancelarios, dispone que las solicitu<strong>de</strong>s <strong>de</strong> <strong>restitución</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> Drawback,<br />
<strong>de</strong>berán presentarse en cada oportunidad por montos no menores <strong>de</strong> quinientos<br />
dólares americanos (US$ 500). Esto es, que para siquiera obtener la <strong>restitución</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
monto mínimo, las solicitu<strong>de</strong>s <strong>de</strong>be estar sustentadas por exportaciones mayores a los<br />
diez dólares (US$ 10,000 x 5% = US$ 500).<br />
Pero qué ocurre si el beneficiario tiene exportaciones por montos menores, ¿habrá<br />
perdido el <strong>de</strong>recho al <strong>drawback</strong>? Indudablemente que no, pues el reglamento permite<br />
acumular varias DUAs <strong>de</strong> exportación hasta superar el monto mínimo.
SEGUNDA PARTE: ANALISIS Y OPERATIVA DEL PROCEDIMIENTO DE<br />
RESTITUCION DEL DRAWBACK<br />
I. TRAMITE DE LA SOLICITUD DE ACOGIMIENTO AL DRAWBACK<br />
La presentación <strong>de</strong> la solicitud <strong>de</strong> <strong>restitución</strong> <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos <strong>arancelarios</strong> pue<strong>de</strong> ser<br />
por escrito o <strong>de</strong> manera electrónica ante la Administración Aduanera.<br />
Conforme con el INTA-PG.07 (versión 3), en el caso que la empresa productoraexportadora<br />
opte por transmitir la Solicitud <strong>de</strong> Restitución , podrá realizarla<br />
directamente ( <strong>de</strong> estar autorizada para ello) o a través <strong>de</strong> un <strong>de</strong>spachador <strong>de</strong><br />
aduanas y <strong>de</strong>ntro <strong><strong>de</strong>l</strong> plazo <strong>de</strong> cinco días hábiles , contados a partir <strong><strong>de</strong>l</strong> día siguiente<br />
<strong>de</strong> la fecha <strong>de</strong> numeración <strong>de</strong> la Solicitud <strong>de</strong> Restitución , <strong>de</strong>berá presentar dos copias<br />
impresas <strong>de</strong> la solicitud numerada y suscrita por el representante legal <strong>de</strong> la empresa,<br />
así como :<br />
a) Copia simple <strong>de</strong> la DUA o Declaración Simplificada <strong>de</strong> Exportación<br />
b) Copia simple <strong>de</strong> la DUA o Declaración Simplificada <strong>de</strong> Importación <strong>de</strong> los<br />
insumos utilizados en la producción <strong><strong>de</strong>l</strong> bien <strong>de</strong> exportación.<br />
c) Copia SUNAT <strong>de</strong> la factura <strong><strong>de</strong>l</strong> proveedor local correspondiente a compras<br />
internas <strong>de</strong> insumos importados por terceros y <strong>de</strong>claración jurada <strong>de</strong> su<br />
proveedor local que indique no haber hecho uso <strong>de</strong> regímenes <strong>de</strong><br />
perfeccionamiento , así como <strong>de</strong> franquicias aduaneras especiales y/o<br />
exoneraciones o rebajas arancelarias <strong>de</strong> cualquier tipo por la adquisición <strong>de</strong><br />
dichos insumos.<br />
d) Copia <strong>de</strong> la factura que acredite el servicio prestado, en caso <strong>de</strong> producción<br />
o elaboración por encargo.<br />
e) Una garantía no menor <strong><strong>de</strong>l</strong> monto solicitado, cuando se requiera que<br />
SUNAT emita la Nota <strong>de</strong> Crédito <strong>de</strong>ntro <strong><strong>de</strong>l</strong> segundo día hábil siguiente <strong>de</strong><br />
presentada la solicitud <strong>de</strong> <strong>drawback</strong>.<br />
En los casos que no hubiese realizado previamente la transmisión electrónica <strong>de</strong> la<br />
Solicitud <strong>de</strong> Restitución, la empresa productora-exportadora presenta ante el área <strong>de</strong><br />
recaudación <strong>de</strong> cualquier inten<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> aduana <strong>de</strong> la República, la mencionada<br />
solicitud con carácter <strong>de</strong> <strong>de</strong>claración jurada en original y copia, adjuntando los<br />
documentos que la sustentan <strong>de</strong>tallados prece<strong>de</strong>ntemente.<br />
La solicitud <strong>de</strong>berá ser presentada conforme al Anexo 1 contenido al<br />
final <strong>de</strong> este capítulo, acompañado con los cuadros <strong>de</strong> insumo producto<br />
y <strong>de</strong> <strong>de</strong>ducciones <strong>de</strong> insumos importados adquiridos localmente,<br />
también incorporados al final <strong><strong>de</strong>l</strong> presente capitulo.<br />
Por otra parte, ordinariamente las solicitu<strong>de</strong>s <strong>de</strong> <strong>drawback</strong> se resolvían en un plazo <strong>de</strong><br />
diez días hábiles , sin importar si la presentación <strong>de</strong> la misma había sido <strong>de</strong> manera<br />
escrita o electrónica, pero conforme a la modificación introducida por el Decreto<br />
Supremo Nº 230-2010-EF (24.11.2010) al artículo 10º <strong><strong>de</strong>l</strong> Reglamento <strong>de</strong><br />
Procedimiento <strong>de</strong> Restitución Simplificado <strong>de</strong> Derechos Arancelarios, la SUNAT<br />
resolverá la solicitud <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>drawback</strong> en un plazo máximo <strong>de</strong> cinco días hábiles,<br />
contados <strong>de</strong>s<strong>de</strong> la fecha <strong>de</strong> presentación <strong>de</strong> los documentos sustentatorios, cuando la<br />
solicitud haya sido presentada vía transmisión electrónica. El plazo <strong>de</strong> diez días<br />
hábiles para resolver esta solicitud se mantiene para el caso <strong>de</strong> presentaciones físicas<br />
por escrito.
Venido el plazo <strong>de</strong> cinco días para las solicitu<strong>de</strong>s electrónicas o diez días para las<br />
solicitu<strong>de</strong>s escritas, correspon<strong>de</strong> a la SUNAT entregar la respectiva Nota <strong>de</strong> Crédito a<br />
la empresa beneficiaria.<br />
Cuando existan indicadores <strong>de</strong> riesgo suficientes que hagan presumir el acogimiento<br />
in<strong>de</strong>bido a la <strong>restitución</strong> <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos <strong>arancelarios</strong>, la SUNAT podrá disponer la<br />
realización <strong>de</strong> una fiscalización especial, extendiéndose hasta seis (6) meses el plazo<br />
para resolver la solicitud <strong>de</strong> <strong>restitución</strong> <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos <strong>arancelarios</strong>. Para tal efecto, se<br />
consi<strong>de</strong>rara que existen indicadores <strong>de</strong> riesgo suficientes cuando el exportador se<br />
encuentre en dos o más <strong>de</strong> las siguientes situaciones:<br />
a) No haya numerado <strong>de</strong>claraciones <strong>de</strong> exportación en un periodo mayor a 12<br />
meses anteriores a la fecha <strong>de</strong> presentación <strong>de</strong> la solicitud.<br />
b) Cuente con un capital social suscrito y pagado a la fecha <strong>de</strong> presentación <strong>de</strong> la<br />
Solicitud <strong>de</strong> Restitución menos al 5% <strong><strong>de</strong>l</strong> volumen <strong>de</strong> exportaciones<br />
acumuladas en el año en que se presenta la solicitud.<br />
c) Los bienes exportados correspondan a las Subpartidas arancelarias <strong>de</strong> alto<br />
riesgo señaladas por SUNAT. Al respecto, la Resolución <strong>de</strong> Superinten<strong>de</strong>ncia<br />
Nacional Adjunta <strong>de</strong> Aduanas Nº 003-2006-SUNAT-A (12.01.2006), consi<strong>de</strong>ra<br />
como subpartidas arancelarias <strong>de</strong> alto riesgo las siguientes:<br />
Subpartida<br />
Descripción<br />
Arancelaria<br />
0301100000 Peces ornamentales<br />
3304990000 Los <strong>de</strong>más productos <strong>de</strong> preparaciones <strong>de</strong> belleza, maquillaje y<br />
para el cuidado <strong>de</strong> la piel.<br />
3307909000 Los <strong>de</strong>más productos <strong>de</strong> preparaciones para afeitar o para antes o<br />
<strong>de</strong>spués <strong><strong>de</strong>l</strong> afeitado, <strong>de</strong>sodorantes corporales, preparaciones<br />
para el baño, <strong>de</strong>pilatorios, entre otros.<br />
3824909999 Los <strong>de</strong>más productos <strong>de</strong> preparaciones aglutinantes para mol<strong>de</strong>s o<br />
núcleos <strong>de</strong> fundición, entre otros.<br />
8214100000 Cortapapeles, abrecartas, raspadores, sacapuntas y sus cuchillas.<br />
d) No haya proporcionado la documentación y/o información requerida por la<br />
administración para su fiscalización; o <strong>de</strong> haberla presentado, esta sea<br />
inconsistente.<br />
e) No haya cumplido con sus obligaciones formales y/o sustanciales respecto a los<br />
pagos a cuenta o <strong>de</strong> regularización <strong><strong>de</strong>l</strong> Impuesto a la Renta y/o contribuciones a<br />
ESSALUD y ONP, correspondientes a los últimos doce meses, incluido el mes en<br />
que se realizo la exportación que sustenta la Solicitud <strong>de</strong> Restitución.<br />
f) Cuando el porcentaje <strong>de</strong> Utilidad Bruta entre el Costo <strong>de</strong> Producción <strong><strong>de</strong>l</strong> bien<br />
exportado sea mayor al 350%.
II. DEDUCCIONES DE BIENES ADQUIRIDOS DE UN PROVEEDOR LOCAL<br />
No podrán acogerse al sistema <strong>de</strong> <strong>restitución</strong>, <strong>de</strong> acuerdo a lo establecido en el<br />
Decreto Supremo Nº 176-2004-EF (07.12.2004), las exportaciones <strong>de</strong> productos que<br />
tengan incorporados insumos extranjeros que hubieren sido ingresados al país<br />
mediante el uso <strong>de</strong> mecanismos aduaneros suspensivos o exonerados <strong>de</strong> aranceles o<br />
<strong>de</strong> franquicias aduaneras especiales o con el uso <strong>de</strong> cualquier otro régimen <strong>de</strong>volutivo<br />
o suspensivo <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos y gravámenes aduaneros.<br />
Para superar esta limitación, en el caso <strong>de</strong> adquisiciones en el mercado<br />
local <strong>de</strong> insumos importados, el productor-exportador <strong>de</strong>berá acreditar<br />
con la presentación <strong>de</strong> la respectiva Declaración Jurada <strong>de</strong> su<br />
proveedor local, que los insumos adquiridos no se han acogido a<br />
ninguno <strong>de</strong> los beneficios aduaneros mencionados.<br />
No se consi<strong>de</strong>rara incumplido lo dispuesto en el párrafo anterior cuando el exportador<br />
hubiera <strong>de</strong>ducido <strong><strong>de</strong>l</strong> valor FOB <strong>de</strong> exportación el monto correspondiente a estos<br />
insumos.<br />
Adicionalmente y en sustento a los anteriores presentamos algunas jurispru<strong>de</strong>ncias<br />
emitidas al respecto por SUNAT<br />
INFORME Nº 080-2005-SUNAT<br />
Adquisición local <strong>de</strong> un insumo importado y transformado por el<br />
proveedor<br />
El exportador podrá acogerse al Drawback por insumos comprados localmente y producidos<br />
por los proveedores con materia prima importada (que ingresaron sin beneficios <strong>arancelarios</strong>).<br />
INFORME Nº 080-2008-SUNAT/2B4000 (11.12.2008)<br />
TLC y beneficio <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>drawback</strong><br />
En el caso <strong>de</strong> una empresa que importa insumos al amparo <strong>de</strong> un Tratado <strong>de</strong> Libre Comercio<br />
(TLC) y que posteriormente los industrializa para convertirlos en otros insumos que a su vez<br />
son vendidos a una empresa productora-exportadora que los incorpora en el bien exportado<br />
que también tiene incorporado otros insumos importados que han pagado el integro <strong>de</strong> los<br />
<strong>de</strong>rechos <strong>de</strong> importación. En este supuesto, el exportador queda excluido <strong><strong>de</strong>l</strong> acogimiento al<br />
Drawback.<br />
Sin perjuicio <strong>de</strong> ello, con ocasión <strong>de</strong> la presentación <strong>de</strong> la solicitud <strong>de</strong> <strong>restitución</strong> <strong>de</strong><br />
<strong>de</strong>rechos <strong>arancelarios</strong>, el exportador <strong>de</strong>ducirá <strong><strong>de</strong>l</strong> valor FOB <strong>de</strong> exportación señalado,<br />
el monto <strong>de</strong> los insumos importados y adquiridos <strong>de</strong> terceros que:<br />
a) Hubiesen ingresado al país con mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios<br />
<strong>de</strong> aranceles o <strong>de</strong> franquicias aduaneras especiales o con cualquier otro régimen<br />
<strong>de</strong>volutivo o suspensivo <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos y gravámenes aduaneros; o,<br />
b) El exportador consi<strong>de</strong>re que no ha podido <strong>de</strong>terminar a<strong>de</strong>cuadamente si la importación<br />
<strong>de</strong> estos insumos, a la fecha <strong>de</strong> presentación <strong>de</strong> la solicitud <strong>de</strong> <strong>restitución</strong>, se ha<br />
realizado mediante el uso <strong>de</strong> mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios <strong>de</strong><br />
aranceles o <strong>de</strong> franquicias aduaneras especiales o con cualquier otro régimen<br />
<strong>de</strong>volutivo o suspensivo <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos y gravámenes aduaneros.
III. DEDUCCIONES POR DESCUENTOS DEL COMPRADOR<br />
Debemos llamar la atención respecto <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>tratamiento</strong> que <strong>de</strong>bemos seguir respecto <strong>de</strong><br />
los <strong>de</strong>scuentos que se realice al cliente <strong><strong>de</strong>l</strong> exportador nacional. Pues ocurre que el<br />
productor- exportador realiza unos <strong>de</strong>scuentos sobre el precio <strong>de</strong> exportación (<strong>de</strong>bido<br />
a mermas, equivocaciones en el embarque, ajustes <strong>de</strong> los precios internacionales,<br />
entre otros) y por lo mismo se emite una Nota <strong>de</strong> Crédito.<br />
Entonces, tenemos que la Nota <strong>de</strong> Crédito reduce el Valor FOB <strong>de</strong> la mercancía<br />
exportada y por la cual se reduce el monto <strong>de</strong> la <strong>restitución</strong>.
TERCERA PARTE: ANEXOS DE OPERATIVIDAD Y TRAMITACION DEL<br />
DRAWBACK<br />
SECCION I<br />
Sr. (a)<br />
Inten<strong>de</strong>nte <strong>de</strong> la Aduana<br />
S.I.<br />
ANEXO 1<br />
MODELO DE SOLICITUD DE RESTITUCION<br />
DE DERECHOS ARANCELARIOS<br />
……………………………………………………………………………………….;<br />
(Nombre o Razón Social <strong>de</strong> la Empresa)<br />
I<strong>de</strong>ntificada con RUC Nº………………………………….., con domicilio fiscal<br />
en……………………………………………………………………………………<br />
………………, Distrito………….., Provincia <strong>de</strong> ……………., Departamento<br />
<strong>de</strong>………………………., <strong>de</strong>bidamente representada por………………………<br />
……………………, con po<strong>de</strong>r inscrito en la Partida Nº………. <strong><strong>de</strong>l</strong> Registro<br />
<strong>de</strong> Personas Jurídicas <strong>de</strong>………………………..…….., e i<strong>de</strong>ntificado(a) con<br />
…………………….., ante usted nos presentamos para exponer lo siguiente:<br />
Que, en nuestra condición <strong>de</strong> empresa productora-exportadora es nuestro<br />
<strong>de</strong>seo acogernos a la <strong>restitución</strong> simplificada <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos <strong>arancelarios</strong> , a<br />
que se refiere el D.S.Nº 104-95-EF y sus normas modificatorias, por cuanto<br />
los productos que exportamos <strong>de</strong>finitivamente cumplen con los requisitos<br />
señalados en el citado Decreto Supremo, <strong>de</strong>biendo indicar que tales<br />
productos han sido fabricados/ elaborados/producidos (1) por nosotros<br />
directamente ( ) / a través <strong>de</strong> terceros ( ) en :…………………………..............<br />
………………………………………………………………………………<br />
(Señale la ubicación exacta <strong><strong>de</strong>l</strong> centro <strong>de</strong> producción propio o <strong>de</strong> terceros,<br />
<strong>de</strong> ser el caso. Precisando si es local alquilado.)<br />
(2) TOTAL FOB SUJETO A RESTITUCION US $...........................................<br />
……………………………………..dólares <strong>de</strong> los Estados Unidos <strong>de</strong> América.<br />
(Indicar la cifra en letras)<br />
(3) Conforme lo establece el segundo párrafo <strong><strong>de</strong>l</strong> articulo 2º <strong><strong>de</strong>l</strong> D.S. Nº104-<br />
95-EF, para calcular el valor FOB sujeto a <strong>restitución</strong>, se ha <strong>de</strong>ducido las<br />
comisiones y otros gastos <strong>de</strong>ducibles en el resultado final <strong>de</strong> la operación<br />
<strong>de</strong> exportación, en dólares <strong>de</strong> los Estados Unidos <strong>de</strong> América.
(4) En cumplimiento a lo establecido en el articulo 2º <strong>de</strong> la R.M. Nº 156-98-<br />
EF/10, para calcular el valor FOB sujeto a <strong>restitución</strong>, sin perjuicio <strong>de</strong> las<br />
<strong>de</strong>más <strong>de</strong>ducciones señaladas en el D.S. Nº 104-95-EF y sus normas<br />
modificatorias, se ha <strong>de</strong>ducido el costo <strong><strong>de</strong>l</strong> otro contenido en el producto <strong>de</strong><br />
exportación por un monto que ascien<strong>de</strong> a US$...................................dólares<br />
<strong>de</strong> los Estados Unidos <strong>de</strong> América.<br />
(5) en cumplimiento a lo establecido en el articulo 3º <strong><strong>de</strong>l</strong> D.S Nº 104-95-EF<br />
modificado por el D.S. Nº 072-2001-EF y a lo dispuesto por el D.S. Nº 168-<br />
2002-EF , <strong>de</strong>claro que constituyéndonos en una empresa vinculada según el<br />
articulo 24º <strong><strong>de</strong>l</strong> Reglamento <strong>de</strong> la Ley <strong><strong>de</strong>l</strong> Impuesto a la Renta , la suma <strong>de</strong><br />
las exportaciones <strong>de</strong> las empresas que a continuación <strong>de</strong>tallo y que forman<br />
parte <strong>de</strong> este conjunto económico , no supera el limite establecido por los<br />
Decretos Supremos antes citados.<br />
RUC Nombre o Razón Social <strong>de</strong> la Empresa<br />
……………………….. ………………………………………………<br />
……………………….. ………………………………………………<br />
………………………… ……………………………………………….<br />
En este sentido , DECLARO BAJO JURAMENTO que en la producción <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
bien sujeto al beneficio han intervenido insumos importados cuyo valor CIF<br />
en el producto exportado no supera el 50% <strong><strong>de</strong>l</strong> valor FOB <strong><strong>de</strong>l</strong> mismo, <strong>de</strong><br />
acuerdo al <strong>de</strong>talle , según correspon<strong>de</strong>, <strong>de</strong> la Sección II y III que forman<br />
parte <strong>de</strong> la presente solicitud. Asimismo, DECLARO BAJO JURAMENTO no<br />
haber hecho uso <strong>de</strong> Regímenes Temporales y/o <strong>de</strong> Perfeccionamiento<br />
Activo, así como <strong>de</strong> Franquicias Aduaneras Especiales y/o exoneraciones o<br />
rebajas arancelarias <strong>de</strong> cualquier tipo por la adquisición <strong>de</strong> los insumos<br />
importados directamente.<br />
Agra<strong>de</strong>ciendo anticipadamente la atención que presta a la presente, quedo<br />
<strong>de</strong> usted.<br />
Atentamente,<br />
…………………………………………………………………………..<br />
Nombre, firma y sello <strong><strong>de</strong>l</strong> Solicitante o Rep. Legal <strong>de</strong> la Empresa<br />
(6) REDENCION__ (7) GARANTIA __
INSTRUCCIONES<br />
(1) Marcar con un aspa (x) si la producción se realizo directamente o a través<br />
<strong>de</strong> terceros.<br />
(2) Indicar el valor FOB total sujeto a <strong>restitución</strong> por la Declaración Aduanera<br />
<strong>de</strong> Mercancías-Formato DUA o DS que se acompañen, <strong>de</strong>biendo elaborar<br />
una relación <strong>de</strong> insumos importados por cada una <strong>de</strong> ellas.<br />
(3) Párrafo a ser incorporado por las empresas que hayan incurrido en los<br />
gastos previstos en el segundo párrafo <strong>de</strong> articulo 2º <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto<br />
Supremo Nº 104-95-EF.<br />
(4) Párrafo a ser incorporado solo por las empresas cuyos productos <strong>de</strong><br />
exportación tienen un contenido <strong>de</strong> oro en cualquier proporción.<br />
(5) Párrafo a ser incorporado solo por las empresas exportadoras que son<br />
vinculadas.<br />
(6) Marcar con un aspa (x) si se solicita la re<strong>de</strong>nción <strong>de</strong> la Nota <strong>de</strong> Crédito,<br />
es <strong>de</strong>cir la entrega <strong>de</strong> Cheque No Negociable.<br />
(7) Marcar con un (x) si adjunta a la solicitud una Garantía.
FLUJOGRAMA DEL PROCEDIMIENTO SIMPLIFICADO DE RESTITUCION<br />
ARANCELARIA