Manual_renta_patrimonio_2012

Capítulo 10. Regímenes especiales: imputación y atribución de rentas
300
Imputaciones de renta
Introducción
[Art. 6.2 e) Ley IRPF]
Junto a los rendimientos (del trabajo, del capital y de actividades económicas) y las ganancias
y pérdidas patrimoniales, el tercer componente de la renta del contribuyente está constituido
por las imputaciones de renta establecidas por ley.
Las imputaciones de renta constituyen un régimen especial de tributación cuya finalidad última
consiste en lograr la plena identificación entre la base imponible y la capacidad económica del
contribuyente, asegurando con ello la máxima eficacia en la aplicación de la progresividad del
impuesto.
La materialización de las imputaciones de renta como categoría fiscal se realiza incorporando,
por una parte, rentas que la Ley del Impuesto presume que se derivan de la titularidad de
determinados bienes inmuebles urbanos y, por otra, haciendo tributar al contribuyente socio o
partícipe por las rentas obtenidas a través de entidades interpuestas.
La Ley del IRPF, bajo la denominación de regímenes especiales, incorpora las categorías de
imputación y atribución de rentas que a continuación se comentan:
Régimen de imputación de rentas inmobiliarias
(Art. 85 Ley IRPF)
Tienen la consideración de rentas inmobiliarias imputadas aquellas rentas que el contribuyente
debe incluir en su base imponible por ser propietario o titular de un derecho real de disfrute
sobre bienes inmuebles que reúnan los requisitos que se enumeran a continuación.
También genera rentas inmobiliarias imputadas la titularidad de un derecho real de aprovechamiento
por turno sobre bienes inmuebles urbanos, en los términos que, asimismo, más
adelante se comentan.
En ambos casos, debe tratarse de inmuebles que no generen rendimientos del capital ni
estén afectos a actividades económicas.
n Importante: la concesión del derecho de uso de plazas de aparcamiento para residentes
no genera la imputación de rentas inmobiliarias, al no constituir dicha concesión un
derecho real.
Requisitos de la imputación de rentas inmobiliarias
La imputación de rentas inmobiliarias está condicionada a que los inmuebles de los que dichas
rentas presuntas derivan cumplan los siguientes requisitos:
- Que se trate de bienes inmuebles urbanos calificados como tales en el artículo 7 del texto
refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2004,
de 5 de marzo (BOE del 8), no afectos a actividades económicas. (1)
- Que se trate de inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables
para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, no afectos a actividades
económicas. (1)
(1) El concepto de elementos patrimoniales afectos se comenta en las páginas 162 y ss. del Capítulo 6.