Manual_renta_patrimonio_2012

Capítulo 10. Regímenes especiales: imputación y atribución de rentas
Asimismo, están incluidas en el régimen de atribución de rentas las entidades constituidas en
el extranjero cuya naturaleza jurídica sea idéntica o análoga a la de las entidades en régimen
de atribución de rentas constituidas de acuerdo con las leyes españolas.
No se incluyen en el régimen especial de atribución de rentas, entre otras, las siguientes
entidades: (5)
- Las uniones temporales de empresas.
- Los grupos de sociedades.
- Los fondos de pensiones.
- Las comunidades titulares de montes vecinales en mano común reguladas por la Ley
55/1980, de 11 de noviembre.
- Las sociedades agrarias de transformación. (6)
304
n Importante: las entidades incluidas en el régimen de atribución de rentas no están
sujetas al Impuesto sobre Sociedades.
Cálculo de la renta atribuible y pagos a cuenta (Art. 89 Ley IRPF)
Regla general
La determinación de la renta atribuible se realiza en sede de la entidad que la obtiene
con arreglo a la normativa del IRPF aplicable a cada modalidad de renta según su origen o
fuente, sin tener en cuenta las reducciones ni minoraciones que pudieran corresponder a dichas
rentas. No obstante, las reducciones o minoraciones que correspondan podrán ser aplicadas
por los miembros de la entidad en régimen de atribución de rentas que sean contribuyentes del
IRPF. En definitiva, la determinación de la renta atribuible, en función de su origen o fuente,
se efectuará en sede de la entidad que la obtiene, con arreglo a los siguientes criterios:
l Rendimientos del capital inmobiliario. La renta neta atribuible se determinará por diferencia
entre los ingresos íntegros y los gastos necesarios para la obtención de los mismos,
incluida la amortización del inmueble y de los demás bienes cedidos con éste, sin que proceda
aplicar:
- La reducción del 60 por 100 o, en su caso, del 100 por 100, sobre los rendimientos netos
derivados del arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda a que se refiere el artículo
23.2 de la Ley del IRPF. (7)
- La reducción del 40 por 100 sobre los rendimientos con período de generación superior
a dos años, así como sobre los calificados reglamentariamente como obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo, contemplada en el artículo 23.3 de la Ley del IRPF. (6)
l Rendimientos del capital mobiliario. La renta neta atribuible se determinará por diferencia
entre los ingresos íntegros y los gastos deducibles a que se refiere el artículo 26.1 de la Ley
del IRPF.
En ningún caso, la entidad en régimen de atribución aplicará la exención sobre los dividendos,
siendo los miembros de la misma los que podrán aplicarla en sus respectivas declaraciones, ni
tampoco la reducción del 40 por 100 contemplada en el artículo 26.2 de la Ley del IRPF para
los rendimientos netos previstos en el apartado 4 del artículo 25 de la citada Ley que tengan
(5) Véase el artículo 7 del texto refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades.
(6) Véase el artículo 6.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades.
(7) Ambas reducciones se comentan con más detalle en las páginas 108 y s. del Capítulo 4.