Valoración del impuesto sobre la renta.

CAPÍTULO 7. LA IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA
PERSONAL
1. Introducción
2. Estructura del impuesto
2.1. Sujeto pasivo: la unidad contribuyente
2.1.1. Criterios de elección
2.1.2. Tributación familiar
2.1.2.1. Mecanismos para paliar o evitar el efecto de la
progresividad en la acumulación de rentas
2.1.3. Tributación individual
2.2. Base imponible
2.2.1. Definición de renta
2.2.1.1. Definición económica: Haig-Simons
2.2.1.2. Definición legal
2.2.2. Imposición analítica frente a imposición sintética
2.2.3. Las ganancias de capital
2.2.3.1. Concepto y clases
2.2.3.2. Problemática en torno a su tratamiento fiscal
2.2.3.3. Formas de gravamen
2.2.4. El periodo impositivo y las rentas irregulares
2.3. Tipos impositivos

3. El impacto de la inflación
4. Valoración económica del impuesto
4.1. Eficiencia
4.1.1. Oferta de trabajo
4.1.2. Ahorro
4.1.2.1. Nivel de ahorro
4.1.2.2. Composición del ahorro
4.2. Equidad
4.2.1. La progresividad y factores que inciden sobre ella
4.3. Sencillez
4.4. Flexibilidad
5. Propuestas alternativas a la imposición personal
5.1. Propuestas alternativas
5.1.1. El impuesto lineal sobre la renta
5.1.2. El impuesto negativo sobre la renta
5.1.3. El impuesto dual nórdico
5.1.4. El impuesto sobre el gasto personal
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2 ESTRUCTURA
2.1 Sujeto pasivo – unidad contribuyente
⇒ Tributación familiar o conjunta
⇒ Tributación individual o separada
2.1.1. Criterios selección
1. Las familias con los mismos ingresos deben pagar los mismos
impuestos.
2. Las personas que viven juntas y comparten gastos tienen una
capacidad de pago mayor que si vivieran solas.
3. Los trasvases de renta entre miembros de una familia no deben
utilizarse para pagar menos impuestos.
4. El tipo impositivo marginal que soporta cada miembro de una
familia no debe verse afectado por las rentas que perciben los demás
miembros de la misma.
5. La elección de la unidad contribuyente no debería incidir sobre el
estado civil de los contribuyentes.
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Esquema 1. Mecanismos para paliar el efecto de la progresividad en la
acumulación de rentas
1- Mecanismos de promediación de la base
a) Sistema de partición o splitting
R1
+ R2
BI =
2
primera
C = BI ×
= × 2
primera
final C C
b) Sistema del cociente o quotient
R
BI =
i
1
primera
C = BI × t
C
final
= C
primera
i
t
i
× i
2- Aplicación de tarifa impositiva diferente
3- Sistema de deducciones en la base o en la cuota
4- Sistema de agregación parcial
5- Sistema de exclusión de la renta del segundo perceptor
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Esquema 2. Definición de renta económica (Yi) de Haig-Simons
Yi = Ci ± ∆Wi
• Consumo (Ci) = Bienes y servicios adquiridosi
Autoconsumoi
Retribuciones en especiei
Servicios derivados de la utilización de bienes
duraderosi
• Variación en la riqueza (∆Wi) = Ahorroi
Bienes adquiridos gratuitamentei
Ganancias de capitali
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Cuadro 1. El diferimiento de impuestos: ganancias de capital no
realizadas
Año Valor final
1 100.000 x (1,05) = 105.000
2 105.000 x (1,05) = 100.000 x (1,05) 2 =
3 110.250 x (1,05) = 100.000 x (1,05) 3 =
6
110.250
115.763
4 115.763 x (1,05) = 100.000 x (1,05) 4 = 121.551
5 121.551 x (1,05) = 100.000 x (1,05) 5 = 127.628
Plusvalía = 27.628 euros.
Tipo impositivo 15% ⇒ cuota 4.144 euros
Ganancia neta después del impuesto: 23.484 euros
Año Valor final
1
2
3
4
5
100.000 x (1,05) =
105.000
104.250 x (1,05) =
109.463
108.681 x (1,05) =
114.115
113.300 x (1,05) =
118.965
118.115 x (1,05) =
124.021
Ganancia
bruta
periodo
Ganancia neta después del impuesto: 23.135 euros
Diferencia = 349 euros
Impuesto
(15%)
Ganancia
neta
periodo
5.000 750 4.250
5.213 782 8.681
5.434 815 13.300
5.665 850 18.115
5.906 886 23.135

EFECTOS DE LAS RENTAS IRREGULARES (EXCESO
TRIBUTACIÓN)
1- La existencia de un mínimo exento y otras deducciones
Supóngase que Óscar y Enrique obtienen las siguientes rentas durante
dos periodos impositivos y que el mínimo exento es de 500:
Periodo Óscar Enrique
1 500 400
2 500 600
Total 1.000 1.000
2 - La aplicación de tarifas progresivas:
Supóngase ahora que Juan y Pedro obtienen las siguientes rentas durante
dos periodos impositivos:
Periodo Juan Pedro
1 700 400
2 700 1.000
Total 1.400 1.400
La normativa del impuesto sobre la renta establece para los dos periodos
la misma tarifa progresiva por tramos:
Tramo de renta
Tipo
impositivo
0 – 800 10%
> 800 20%
Por tanto, la cuota resultante será la siguiente:
Periodo Juan Pedro
1 70 40
2 70 120
Total 140 160
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Esquema 3. Problemática y tratamiento de las rentas irregulares
Discriminación de las rentas irregulares:
a) Existencia de un mínimo exento y de otras deducciones
b) Aplicación de tarifas progresivas
Tratamientos posibles:
a) Sistema de anualización
b) Sistema de medias móviles
c) Sistema de reducción
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Tarifa impositiva base general IRPF español. Año 2006
(Suma tipo estatal y tipo autonómico)
BASE LIQUIDABLE TIPO MARGINAL
0,00 - 4.161,60 15%
4.161,61 - 14.357,52 24%
14.357,53- 26.842,32 28%
26.842,33 - 46.818,00 37%
> 46.818,00 45%
Año 2007
(Suma tipo estatal y tipo autonómico)
BASE LIQUIDABLE TIPO MARGINAL
0,00 – 17.360 24%
17.360- 32.360 28%
32.360- 52.360 37%
> 52.360 43%
Esquema 4. Factores que inciden sobre la progresividad del impuesto
• Mínimo exento
• Deducciones específicas en la
base o en la cuota
• Estructura tarifaria
• Otros factores
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Progresividad
formal
Progresividad
real

Gráfico 1. Impuesto lineal: tipo medio y tipo marginal
TIPO IMPOSITIVO
Tipo medio
RENTA
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Tipo marginal

Esquema 5. Alternativas a la imposición personal
• Impuesto lineal sobre la renta: tipo único proporcional sobre la renta que
supere el mínimo exento
• Impuesto negativo sobre la renta: renta mínima garantizada a todos los
individuos
• Impuesto dual nórdico: tipo proporcional reducido sobre las rentas del
capital
• Impuesto sobre el gasto personal: gravamen directo del consumo de un
individuo
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