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Guías Cómo Invertir en Bolsa | 2012
Un tipo máximo de carácter general: no suele exceder del 15%.
Un tipo reducido, generalmente del 5%, si el beneficiario efectivo es un no residente, excluidas las
sociedades de personas (“partnerships”), y cumple determinado porcentaje de participación en el
capital de la sociedad pagadora de los dividendos.
2.3.4 Cánones
Concepto
Principio
general
Caso
especial
Rendimientos que proceden del uso o la concesión de uso por parte del titular de determinados bienes
muebles. En concreto, las cantidades pagadas por el uso o la concesión de uso de: los derechos de autor,
patentes y marcas, los equipos industriales, comerciales y científicos y las informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o científicas ("know how").
El MCOCDE sigue el criterio de tributación exclusiva en el Estado de residencia del perceptor. Sin embargo,
en los Convenios suscritos por España se establece la tributación compartida (excepto Hungría y Bulgaria y
otros varios, respecto tan sólo de los derechos de autor), gravándose en el Estado de la fuente limitadamente
al tipo máximo previsto en cada convenio.
Contratos mixtos, en los que hay prestaciones de diferente naturaleza. En los comentarios al Convenio se
establece la necesidad de separar las diferentes prestaciones para su calificación, y dar a cada uno el
tratamiento que le corresponde Cuando ello no es posible, se estará al objeto principal del contrato para
determinar la calificación a efectos fiscales.
2.3.5 Ganancias de capital
Concepto
Principio
general
Excepciones
Renta obtenida en la transmisión efectiva mediante venta, permuta, expropiación, aportación social,
donación o transmisión por causa de muerte. Por tanto sólo contempla la renta realizada, sin que se
incluyan las plusvalías no realizadas derivadas de revalorizaciones contables, es decir sin transmisión
efectiva del bien o derecho.
Las ganancias de capital sólo pueden gravarse en el Estado donde resida el transmitente. Se exceptúa de
esta regla las ganancias que se derivan de la transmisión de bienes inmuebles ya que se gravan en el
Estado donde estén los inmuebles.
Las ganancias derivadas de la enajenación de bienes muebles que formen parte del activo de un EP o
base fija, incluido el propio EP o base pueden gravarse en el Estado donde esté situado el EP.
Las procedentes de la enajenación de buques, aeronaves o embarcaciones explotadas en el tráfico
internacional, sólo pueden someterse a tributación en el Estado donde esté situada la sede de dirección
efectiva de la empresa.
2.4. Cuadro comparativo de tributación de no residentes
Estado residencia Estado fuente Compartida
Bº empresarial X (1)
Intereses
dividendos
Cánones
Ganancias capital X (2)
(1) Salvo que se actúe en el Estado fuente mediante EP
(2) Los CDI se limitan a establecer la potestad de gravamen de cada Estado, dejando libertad para que decidan la
procedencia o no de su tributación y la forma de realizarlo.
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