informe tributario - AELE

INFORME TRIBUTARIO
La exportación de bienes en el
Impuesto General a las Ventas
APUNTES PARA REPLANTEAR EL PROBLEMA
(SEGUNDA PARTE (*) )
Alfredo Guerra Arce (**)
EL AUTOR CONCLUYE CON EL ANÁLISIS DE LA APLICA-
CIÓN DEL IGV AL SUPUESTO DE EXPORTACIÓN DE BIENES.
IV. INAFECTACIÓN DE LA EXPORTACIÓN EN LA
LIGV
Si bien la exportación tributaria está definida implícitamente
como una venta en el país inafecta, sí existe una
omisión en la LIGV acerca del requisito para tal inafectación.
Al respecto, es necesario indicar que no es posible
aplicar la LGA para determinar este aspecto pues prevé un
supuesto normativo totalmente distinto y tampoco existe una
remisión expresa de la LIGV que lo permita. Así, de acuerdo
con la Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario,
supletoriamente debemos aplicar los Principios Generales
del Derecho Tributario. Esto no resulta demasiado
complicado porque en la doctrina de la imposición sobre
el valor agregado la desgravación de las exportaciones es
un tópico bastante desarrollado, tanto que constituye un
principio general que podemos emplear para determinar
cuándo una venta en el país está inafecta. Dicha doctrina
está inmersa dentro de conceptos económicos que generalmente
no son explícitos en la normativa legal pero que
no por ello pueden dejarse de lado para la aplicación del
derecho (11) . En este sentido, empezaremos por dar una breve
descripción de la base económica que sustenta a la LIGV
para aterrizar en un concepto legal que sea útil para establecer
la inafectación de una exportación tributaria.
En la imposición al valor agregado, el tributo que grava
las ventas se traslada en el precio a todo sujeto en la cadena
de producción y distribución hasta llegar al consumidor
final. Ahora, quien traslada el impuesto no entrega el total
al Estado sino sólo parte del mismo al restarle el impuesto
pagado por sus compras (crédito fiscal). Tal diferencia es
equivalente a calcular el impuesto sobre el valor que una
empresa agrega a los bienes adquiridos de otras empresas
(12) (13) . De este modo, (i) en cada venta el Estado recauda
de cada empresa una parte del aumento de valor total de
los bienes; y, (ii) el total de ese incremento es pagado por el
consumidor final, último en la cadena y al cual está destinado
el impuesto (14) . Efectivamente, el tributo que pagó en su
compra no puede restarlo como las empresas. De esta forma,
mediante el método o técnica de gravar el valor agregado
en las empresas, indirectamente, se afecta al consumo
final producido en el territorio nacional. Sin embargo,
en una exportación tributaria la cadena se rompe, no termina
en dicho territorio esto es, el consumo se realiza en
territorio extranjero. Entonces, gravar las ventas pierde sustento
legal porque el consumidor final no estará bajo jurisdicción
nacional. En este sentido, la imposición sobre la
venta respectiva (imposición en origen) debe interrumpirse
––––––
(*) La primera parte de este Informe fue publicado en la Revista Análisis Tributario Nº
226, noviembre de 2006, págs. 22 a 24.
(**) Abogado graduado en la Pontificia Universidad Católica del Perú. Post Título en Derecho
Tributario por la misma universidad.
(11) Es un carácter particular de la tributación sobre el valor agregado que las normas
legales expliciten solamente algunas de las técnicas o métodos de imposición, quedando
escondidas las ideas básicas que sustentan el impuesto. Así, es necesario tenerlos
en cuenta aunque no estén expresados en la literalidad de la ley porque“...en razón de
las diversas formas técnicas aplicables al impuesto, el concepto básico puede quedar
oculto, resultando más complejos los problemas a resolver o procurarse la solución por
una vía equivocada.” COSCIANI, Cesare. El impuesto al valor agregado. Traducción
por C.M. Giuliani Fonrouge. Depalma. Buenos Aires, 1969, págs. 61-62.
(12) Bajo el método de sustracción financiera de impuesto contra impuesto que es el más
generalizado y que utiliza la LIGV. Al respecto, cabe tener en cuenta que el “...crédito
fiscal no es más que un método [o técnica] para determinar el valor agregado”. CA-
SALINO, Mariella y PADRÓN, Carmen. La evolución del Impuesto General a las Ventas
en el Perú. Tesis Bch. Pontificia Universidad Católica del Perú, Lima, 1986, pág. 83.
(13) GARCÍA – MARGALLO Y MARFIL, José Manuel. El impuesto sobre el valor añadido.
EDERSA, Madrid, 1985, pág. 43.
(14) BALBI, Rodolfo Alberto. “Aspectos técnicos de la generalización del IVA”. EN: El impuesto
al valor agregado y su generalización en América Latina. Organización de
Estados Americanos (Centro Interamericano de Estudios Tributarios). Interoceánicas,
Buenos Aires, 1993, pág. 93.
DICIEMBRE 2006 23