informe tributario - AELE

JURISPRUDENCIA COMENTADA
La Prestación Empresarial
de Servicios Gratuitos
¿Los gastos por concepto de viaje y estadía asumidos por el domiciliado califican como
retribuciones por servicios gravados con el Impuesto a la Renta de No Domiciliados (IRND)
RTF Nº: 0597-1-2005
EXPEDIENTE Nº: 3225-2003
INTERESADO: COMPAÑÍA ERICSSON S.A. del Perú
ASUNTO:
Impuesto a la Renta y otros
PROCEDENCIA: Lima
FECHA: Lima, 28 de enero de 2005
Vista la apelación interpuesta por COMPAÑÍA ERICSSON S.A.
del Perú contra la Resolución de Intendencia Nº 015-4-16181 emitida
con fecha 27 de febrero de 2003 por la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria, que declaró infundada la reclamación formulada
contra las Resoluciones de Determinación Nºs. 012-3-07691 a
012-3-07694 por Impuesto a la Renta de no domiciliados de mayo a
diciembre de 1997 y enero a abril de 1998 y el Impuesto General a
las Ventas de mayo a diciembre de 1997 y enero a abril de 1998 y las
Resoluciones de Multa Nºs. 012-2-17491 a 012-2-17514 por incurrir
en las infracciones establecidas en los numerales 1 y 5 del artículo
178° del Código Tributario;
CONSIDERANDO:
Que la recurrente señala que los gastos originados por el viaje y
estadía de los técnicos extranjeros que su afiliada ERICSSON S.A.
ESPAÑA le enviara en virtud del Contrato de Prestación de Servicios
de fecha 24 de marzo de 1995, no constituyen la retribución por un
servicio que genere renta o que se encuentre gravado con el Impuesto
General a las Ventas, toda vez que se pactó a título gratuito, siendo
que a cambio de dicho apoyo asumió los mencionados gastos;
Que agrega que siendo esa la voluntad de las partes expresada
en el contrato y en tanto no viola la ley, debe ser respetada, no pudiendo
interpretarse que el compromiso de sufragar los aludidos gastos
de viaje y estadía constituye una variable de una contraprestación
inexistente como lo entiende la Administración;
Que asimismo señala que en otro extremo de la resolución cuestionada
se califica el hecho de haber asumido los gastos de viaje y
estadía como actos de liberalidad gravados, criterio opuesto al de
retribución que se sostiene en la misma resolución, lo que resulta incompatible;
Que precisa que a efecto que los técnicos extranjeros prestaran los
servicios contratados, requerían tomar información técnica en el exterior
y luego realizar los trabajos de instalación de los equipos en el
Perú, bajo su supervisión, por lo que tratándose de servicios técnicos a
cargo de una persona jurídica no domiciliada y que requerían la realización
de actividades en el país y en el extranjero, resultaba de aplicación
lo dispuesto por el inciso c) del artículo 27° del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, que establece que no se consideran ingresos
afectos los gastos asumidos objeto de controversia;
Que sostiene que no puede concluirse que los servicios de ERICS-
SON S.A ESPAÑA son íntegramente prestados en el Perú por el hecho
[que] a su vez ella –la recurrente– los haya utilizado para prestarle
servicios a Telefónica del Perú S.A.A. íntegramente en el país, toda
vez que las posiciones contractuales en el contrato suscrito con esta
última son totalmente distintas;
Que por su parte la Administración señala que de las cláusulas del
contrato suscrito entre la recurrente, Telefónica del Perú S.A.A. y ERICS-
SON S.A. ESPAÑA, puede entenderse que las actividades comprometidas
en dicho contrato son entre la sucursal peruana y su casa matriz no
domiciliada, y dado que conforme a lo establecido por el artículo 396°
de la Ley General de Sociedades, una de las características principales
de la sucursal es su carencia de personería jurídica independiente de la
principal, concluye que en el caso de los servicios entre las aludidas
empresas, se encuentra en realidad frente a la misma persona jurídica
y no ante un tercero, por lo que en tal sentido los gastos asumidos por
ERICSSON S.A del Perú como parte de la retribución del servicio prestado
por el no domiciliado, están gravados con el Impuesto a la Renta
de no domiciliados y con el Impuesto General a las Ventas por utilización
de servicios prestados por no domiciliados, agregando que la asunción
de los gastos de viaje y estadía establecida en la cláusula tercera
del contrato referida a la «retribución», es una manera de corresponder
al servicio prestado por el no domiciliado;
Que asimismo indica que atendiendo a las cláusulas del contrato
celebrado entre Telefónica del Perú S.A.A., ERICSSON S.A. ESPAÑA
y la recurrente, ésta última no es el usuario directo del servicio técnico
prestado por el personal de la primera, ni tampoco es quien imparte
las directivas, instrucciones y pautas necesarias para cumplir con la
instalación de los equipos, siendo en realidad [que] el usuario del
servicio es Telefónica del Perú S.A.A., por lo que el contrato de servicios
técnicos prestados por personal extranjero no encuadra en la
aplicación del inciso d) del artículo 48° de la Ley del Impuesto a la
Renta, ni del inciso c) del artículo 27° de su Reglamento;
Que en atención a lo expuesto concluye que los gastos asumidos
por la recurrente respecto de los técnicos de ERICSSON S.A. ESPA-
ÑA, califican como actos de liberalidad gravados con el Impuesto a la
Renta, conforme a lo dispuesto por el inciso c) del artículo 9°, inciso f)
del artículo 14°, inciso e) del artículo 28° y el inciso d) del artículo 76°
de la Ley del Impuesto a la Renta, siendo la recurrente sujeto responsable
de efectuar el pago del impuesto correspondiente, al establecerse
como regla general el cumplimiento de las obligaciones tributarias
por la vía de la retención del impuesto al sujeto no domiciliado;
Que de lo actuado se tiene que la materia en controversia reside
en determinar si la calificación como retribución por servicios del importe
de los gastos por concepto de viaje y estadía de los técnicos
extranjeros, enviados al país por la empresa no domiciliada ERICS-
SON S.A. ESPAÑA en cumplimiento del contrato de prestación de
servicios técnicos suscrito con la recurrente y asumidos por ella, está
arreglada a ley;
Que la dilucidación de este asunto determinará si el mencionado
importe estaba sujeto al pago del Impuesto a la Renta de no domiciliados
por la percepción de renta de fuente peruana y del Impuesto General
a las Ventas por utilización en el país de servicios prestados por
no domiciliados;
Que de folios 96 a 98 obra copia simple del contrato de prestación
de servicios de fecha 24 de marzo de 1995, celebrado entre la
recurrente y ERICSSON S.A. ESPAÑA, en virtud del cual se establece,
en la cláusula primera - Antecedentes, que ERICSSON S.A. ESPAÑA
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