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INFORME TRIBUTARIO
– El resultado final del inventario físico que resulta de la
compilación de todas las hojas de conteo o información
digital transferida al sistema de cómputo.
Informará por artículo, cantidad inventariada físicamente
y estado de los mismos. Este informe también contendrá
la data que arroja el sistema contable de control de
manera que se establezcan las diferencias calificándolas
en sobrantes y faltantes así como los procedimientos
seguidos para obtener las razones de las diferencias.
Por ejemplo, error en digitación del código, duplicidad
de registro o falta del mismo, entrega de un producto
por otro de características similares a fin de atender
los pedidos.
– Las recomendaciones para una mejor toma del inventario
físico en próxima oportunidad.
– Las firmas del responsable del inventario y un representante
legal dándole la validez e importancia a ese
resultado final. Este es un requisito exigido, además,
en el antepenúltimo párrafo del artículo 35° del Reglamento
de la LIR para todos los casos en que se practique
inventario físico. Al efecto, los incisos a), b), c) y d)
del precitado artículo 35°, que regula los Inventarios
Físicos y la Contabilidad de Costos, según el volumen
de ingresos, señala la obligatoriedad de practicar al
menos un inventario físico al año.
III. ASPECTOS TRIBUTARIOS
En el caso de faltantes, el Reglamento de la LIR permite su
deducción si se lleva contabilidad de costos siempre que los
inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por
los responsables de su ejecución –inciso f) del ya citado artículo
35°– añadiendo que debe cumplir lo dispuesto en el segundo
párrafo del inciso c) del artículo 21° del mismo Reglamento, que
trata de la obligación de contar con un informe técnico emitido
por profesional independiente, competente y colegiado o por el
organismo técnico competente, informe que debe contener por
lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas.
Aunque este dispositivo alude a la forma de sustentar las mermas
y desmedros de existencias que menciona el inciso f) del
artículo 37° de la LIR (deducibilidad de gastos), debe interpretarse
que en el caso de faltantes el informe técnico expresará las
razones por las que ocurre esta circunstancia de manera que la
deducción esté suficientemente sustentada, por ejemplo, interpolaciones,
manipuleo, porcentaje mínimos aceptable de diferencias
según la naturaleza del ítem.
Como se observa, la norma impositiva no se refiere a la
deducción de sobrantes habida cuenta que estos presumen la
existencia de una línea paralela de negocios no incorporada a
la contabilidad. El numeral 1 del artículo 69° del Código Tributario
se relaciona a la ejecución de la facultad que tiene la Administración
Tributaria para la Toma de Inventario Físico, de
cuya lectura se deduce que es el que practique al cierre del
ejercicio, considerando los resultados como de los primeros días
del año siguiente a fin de que, determinados los sobrantes y
faltantes se atribuya la presunción por ventas omitidas al año
anterior. Si existen sobrantes, a la cantidad fiscalizada se le
aplica un coeficiente de rotación de inventarios a precios de
venta promedio anual de manera que se obtenga la presunción
de ventas omitidas por compras presuntas no registradas.
No obstante, el numeral 2 del citado artículo 69° del Código
Tributario se refiere al Inventario por Valorización que es el
que ejecuta la Administración Tributaria en cualquier momento
del ejercicio cuando, por “causa atribuible al contribuyente”,
no puede tomar el Inventario Físico de inicios de año. En este
caso, establece que las cifras de dicho inventario se retrotraerán
al 1 de enero, de manera que pueda establecer las diferencias.
Sin embargo, no señala que para el caso de sobrantes
deba aplicarse el “coeficiente de rotación” por lo que, no
exigiéndolo explícitamente la norma, no cabría su aplicación
en vía de interpretación extensiva. Esto mismo se aplica para
el procedimiento de Inventario documentario o compulsa de
libros que indica el numeral 3 del nombrado artículo 69° del
Código Tributario.
La facultad de la Administración Tributaria para tomar inventarios
físicos está contenida en el numeral 5 del artículo 62°
del Código Tributario sobre Facultades de Fiscalización, el cual
señala que puede “Efectuar tomas de inventario de bienes o
controlar su ejecución, efectuar la comprobación física, su valuación
y registro; así como practicar arqueos de caja, valores
y documentos, y control de ingresos. Las actuaciones indicadas
serán ejecutadas en forma inmediata con ocasión de la
intervención”.
La obligatoriedad de contar con informe técnico de mermas
ha sido resaltada a partir de la Declaración Jurada –PDT–
del 2005 cuando al preguntar si existen mermas y responderse
afirmativamente se pide indicar el nombre del perito independiente
y otros datos. Si bien el segundo párrafo del inciso
c) del artículo 21° del Reglamento de la LIR establece la acreditación
de la merma con informe técnico cuando la SUNAT lo
requiera y, en la práctica, ello ha sucedido, durante el desarrollo
del proceso de fiscalización, que puede ser una oportunidad
desfasada, se entiende que al requerirlo a través de la
Declaración Jurada está cumpliendo el presupuesto legal de
manera oportuna.
IV. ACTIVO FIJO
Hemos mencionado al inicio que al efectuar la Toma de
Inventario Físico de existencias debe aprovecharse para inventariar
selectivamente los activos fijos más importantes, con
el propósito de lograr eficiencia que permita informar el estado
de operatividad, condiciones físicas, si se trata de un activo
totalmente depreciado, etc. y hacer las exposiciones del caso
en los Estados Financieros. Los cambios de la NIC 16 - Propiedad,
Planta y Equipo, obligatorios a partir del 2006, establecen
la necesidad de informar la vida útil, el método y porcentaje
de depreciación. Ahora, los alcances de esta norma contable
deben leerse independientemente de la norma tributaria
y, si fuera el caso, exponerse la diferencia en los Estados Financieros
aplicando la NIC12 – Impuesto a la Renta Diferido.
CONSIDERACIÓN FINAL
Hemos pretendido resaltar los aspectos más importantes a
tomar en cuenta en esta parte del proceso de cierre contable
del 2006. Empero, hay que considerar las particularidades
que ofrece cada actividad económica para hacer las adecuaciones
que permitan cumplir con la normatividad contable y la
normatividad tributaria.
DICIEMBRE 2006 27