informe tributario - AELE

INFORME TRIBUTARIO
dir, combinar o relacionar ambos conceptos como “una venta
de exportación” o “una venta que sale del país”. En este
orden de ideas, la exportación aduanera es un medio probatorio
de un aspecto de hecho de la exportación tributaria
(el consumo de los bienes) pero nunca puede ser entendido
como un requisito legal exigible para cada transferencia.
VI. EFECTOS TEÓRICOS Y PRÁCTICOS
En términos teóricos, lo expuesto expulsa de la definición
de exportación de la LIGV aquellos elementos aduaneros
que la desnaturalizan. Efectivamente, concebir la exportación
tributaria como una “venta de exportación” o una
“venta que sale del país”, impide apreciar que el verdadero
requisito legal para su inafectación es el consumo en el exterior,
no el lugar o las condiciones de la entrega de la mercadería
(dentro o fuera del país, o con el embarque) y, menos
aún, la ubicación del bien o las circunstancias del pago
del precio (antes o después de la entrega). Adicionalmente,
al situar la exportación aduanera fuera de la definición de
la exportación tributaria, la primera toma su real dimensión
como medio probatorio de la última, entre otros; pero
nunca como requisito sustancial o condición sine qua non
de cada venta. No se trata solamente de un aspecto técnico
del impuesto sino legal y constitucional. La Administración
en vía de interpretación está exigiendo requisitos no establecidos
en la ley tributaria violando el principio de legalidad.
En términos prácticos, lo anterior permite probar que
una venta y su reventa puedan estar inafectas cuando se
acredita que la misma mercadería finalmente fue embarcada.
Si el vendedor logra acreditar que el mismo bien que
entregó al comprador, sea domiciliado o no (21) , completó
una exportación aduanera pese a ser revendida en su camino
de salida del país, tanto la primera como las posteriores
operaciones de venta en el país califican como exportaciones
para la LIGV en la medida que el despacho de exportación
prueba el destino de consumo final de los bienes
en el extranjero para todas las operaciones en que son transferidos.
Por el mismo motivo, si la venta se pactó en términos
EXW, FAS o FCA (entregas en el territorio nacional) y el
vendedor puede probar que la misma mercancía culmina
posteriormente en el despacho aduanero de exportación,
la operación también estará inafecta para efectos de la LIGV.
De otro lado, las mercaderías que no cuentan con un régimen
aduanero de exportación definitiva por estar en regímenes
aduaneros especiales, en teoría podrían acreditar el
consumo final en el exterior a través de otros medios distintos
a la exportación aduanera (22) .
CONCLUSIONES
1. Partiendo de que la LIGV no define “exportación” la
Administración Tributaria se remite supletoriamente
a la LGA. Así, su criterio explícito consiste en considerar
una venta como exportación inafecta del IGV
solamente cuando la mercadería sale del territorio
nacional mediante su embarque.
2. El criterio implícito de la Administración Tributaria
supone que la exportación inafecta es una “venta de
exportación” o una “venta que sale del país”. De
esta manera, grava toda transferencia cuya entrega
se realiza antes del embarque porque el bien no ha
salido del país; o, aquéllas que carecen de un régimen
aduanero de exportación definitiva y no tienen
un tratamiento especial en la LIGV.
3. Sin embargo, la LGA no es supletoria de la LIGV
porque ésta sí contiene un concepto propio de exportación.
La exportación tributaria es una venta en
el país, inafecta cuando el bien se consume en el
exterior. Por su parte, la exportación aduanera es un
trámite de salida legal de mercaderías para su uso o
consumo en el exterior.
4. Los supuestos normativos de la exportación tributaria
y la exportación aduanera son muy diferentes y
no existe remisión expresa de la LIGV a la LGA o
viceversa, como en legislaciones extranjeras, por lo
que no puede asumirse que en el Perú la exportación
inafecta del IGV es una “venta de exportación ” o
una “venta que sale del país”.
5. La exportación aduanera es un medio probatorio,
entre otros, de que los bienes serán consumidos en el
exterior pero no es un requisito legal de las transacciones
sobre los mismos. Así, una sola exportación
aduanera puede acreditar la inafectación de una o
más exportaciones tributarias.
6. Siempre que se pueda probar que la mercancía se
consume en el exterior, la Administración Tributaria
no tiene sustento legal para gravar las exportaciones
tributarias en que existe una entrega o pago de precio
antes del embarque de la mercadería, ni tampoco
aquéllas que carecen de una correlativa exportación
aduanera y no tienen un tratamiento especial
en la LIGV.
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(21) Del mismo modo que una venta a un comprador extranjero no es prueba suficiente de
que el consumo final se realiza fuera del país, una venta a un comprador domiciliado
tampoco es prueba definitiva para determinar la afectación de la operación. Este
hecho debe apreciarse en conjunto con los demás medios probatorios.
(22) Sería casi imposible probar, por ejemplo, que el rancho de nave se consume efectivamente
en territorio extranjero, toda vez que los bienes se gastan durante el viaje (parte
en territorio nacional, parte en zonas internacionales) y el saldo es probable que no
pase por un despacho aduanero de importación en destino. Si no fuera por su inafectación
expresa en la LIGV mediante requisitos distintos al consumo en el exterior (ver
nota 17), este caso no podría desgravarse.
DICIEMBRE 2006 25