informe tributario - AELE

APUNTES TRIBUTARIOSApuntes Tributarios• PRECIOS DETRANSFERENCIA:Documentación sustentatorianecesariaComo sabemos, uno de los principalespuntos del proceso de estudio y determinaciónde precios de transferenciaes el que se refiere a la documentaciónque debe prepararse para mostrar quese ha contemplado el principio arm’slength. Al respecto, con el fin de evitar laduplicidad de requerimientos y costosasociados, la Asociación de AdministracionesTributarias del Pacífico (PacificAssociation of Tax Administrators) queincluye a las administraciones de Australia,Canadá, Japón y Estados Unidos,ha acordado señalar un paquete documentalque las compañías multinacionalesdeberían emitir para respaldar susestudios de precios de transferencia.El paquete se basaría en los principiosgenerales establecidos en el Capítulo5 de las Directrices de la OCDEdenominadas «Transfer Pricing Guidelinesfor Multinational Enterprises andTax Administrations» y consideraría que:(i) el contribuyente necesita realizar esfuerzosrazonables para establecer susprecios de transferencia en forma concordantecon el principio arm’s length,que incluyen un análisis de las transaccionesrelacionadas, la búsqueda decomparables, la selección y aplicaciónde métodos de precios de transferencia,a los fines de producir un rango de resultadosconsistentes con el principioantes mencionado; (ii) la necesidad deque el contribuyente actualice sus esfuerzospara reunir la documentación necesariaa los fines de la aplicación delprincipio arm´s length, minimizando lascontroversias sobre potenciales cuestionesrelativas a los precios de transferencias(el cuadro N° 1 muestra la documentacióna presentar a fin de satisfacereste segundo principio) y, (iii) lanecesidad de una oportuna creación dela documentación de respaldo que serásolicitada en su momento por las administracionestributarias cuando han deverificar la conformidad entre lo establecidopor el contribuyente y el principioarm´s length.CapítuloEstructuraorganizacionalCUADRO Nº 1Documentos a presentar• Identificación de los participantes intervinientesen las transacciones relacionadas• Estructura mundial del grupo• Historia, cambios, etc. de accionistasNaturaleza del negocio • Bosquejo del negocio, incluyendo historia delindustria y condiciones contribuyente, las industrias en las que operadel mercadoy las líneas de productos• La misión y plan del negocio• Descripción de los procedimientos internos ycontroles al momento de realizar las transaccionesrelacionadas• Análisis de los factores económicos generalesque afectan el negocio y la industria• Descripción de la intensidad y dinámica de lacompetencia• Cuestiones regulatorias• Descripción de bienes intangibles• Copias de reportes anuales y estados contablesy financieros• Información sobre personal esencial, funcionesrealizadas, activos empleados y riesgosasumidos• Explicación sobre relaciones de capital (fuentede pasivo y capital)TransaccionescontroladasSuposiciones,estrategias y políticas• Identificación de las transacciones controladas,bienes y servicios referidos, e intangibles involucrados• Identificación de los participantes, extensión,timing, frecuencia, tipo y valor de las transaccionescontroladas• Identificación de información interna relativa• Descripción de las relaciones entre las partes ysu estructura legal operativa• Copia de contratos• Descripción de la extensión, tipo, valor y timingde las principales transacciones en todoslos mercados geográficos• Información relativa a las estrategias del negocio,especiales circunstancias, selección de canalesde distribución, etc., que hayan influenciadoen la determinación de los precios detransferencia• Documentación (si es aplicable) relativa a laestrategia de penetración de mercado• Presunciones e información acerca de factoresque hayan influenciado en la fijación de precioso el establecimiento de políticas de preciosAcuerdos de contribuciónde costos (resumi-• Lista de los participantes y no participantes que• Copia de los contratosdo)se beneficiarán de tales contratos• Descripción de las actividades a llevar a cabo,incluyendo intangiblesCapítuloAnálisis de comparabilidad,de funciones yriesgosSelección del métodopara determinar los preciosde transferenciasAplicación de losmétodosOtros documentosÍndiceCUADRO Nº 1Documentos a presentar• Duración y monto total de contribuciones• Descripción del método seleccionado para determinarel porcentaje de participación de cadaparticipante• Descripción de las transacciones comparables• Documentación que soporte todos los factoresque podrían afectar precios, márgenes y comparabilidad• Evaluación del proceso de comparabilidad• Criterios utilizados en la selección de comparables,incluyendo los pasos seguidos en su selecciónen las bases de datos y consideracioneseconómicas• Ajustes (y razones) realizados a las transaccionescomparables• Consideración conjunta de transacciones o entidades• Metodología utilizada• Establecimiento de rangos de valores• Años elegidos• Identificación de los métodos seleccionados yrazones por las cuales fueron seleccionados• Descripción de datos y métodos considerados• Documentación de las presunciones y juiciosrealizados en el curso de la determinación delresultado arm's length• Documentación de todos los cálculos efectuadosal aplicar el método seleccionado con respectoal contribuyente y a los comparables• Actualizaciones de los años anteriores• Documentos que provean de fundamentos paradar soporte al análisis de los precios de transferencia• Índice general de los documentos y descripcióndel sistema de resguardo utilizado paracatalogar dicha documentación• FISCALIZACIÓNTRIBUTARIA:Nuevas acciones de SUNATLa SUNAT ha comenzado a aplicarmétodos nuevos para registrar la evasiónfiscal.Entre otros, ha puesto en marcha elsistema Inteligencia de Negocios (BusinessIntelligence) con el objetivo de mejorar suestrategia de recaudación, la detecciónde fraudes tributarios y aduaneros sofisticados,la identificación de los sectores demayor evasión, así como el descubrimientode nuevas modalidades de evasión ocomportamientos tributarios atípicos.Asimismo, se está usando el cadaAGOSTO 2003 5