12.07.2015 Views

Informe 13/2006

Informe 13/2006

Informe 13/2006

SHOW MORE
SHOW LESS

Create successful ePaper yourself

Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.

<strong>Informe</strong> <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>Agencia Catalana del Agua (ACA)Ejercicio 2003Sindicatura de Comptesde Catalunya


Este texto en castellano es unatraducción no oficial que constituyesólo una herramienta de documentación.No implica, por lo tanto, laresponsabilidad de la Sindicaturade Cuentas de Cataluña.


Sindicatura de Comptesde CatalunyaMONTSERRAT VENDRELL TORNABELL, secretaria general de la Sindicaturade Cuentas de Cataluña,C E R T I F I C O:Que en Barcelona, el día <strong>13</strong> de junio de <strong>2006</strong>, reunido el Pleno de laSindicatura de Cuentas, bajo la presidencia del síndico mayor, el Excmo. Sr.D. Joan Colom Naval, con la asistencia de los síndicos doña Montserrat deVehí Torra, don Agustí Colom Cabau, don Jacint Ros Hombravella, donAlexandre Pedrós Abelló, don Enric Genescà Garrigosa y don Ernest SenaCalabuig, actuando como secretaria la secretaria general de la Sindicatura,doña Montserrat Vendrell Tornabell, y como ponente el síndico don EnricGenescà Garrigosa, previa deliberación se acuerda aprobar el informe defiscalización <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>, relativo a la Agencia Catalana del Agua (ACA),ejercicio 2003.Y, para que así conste y surta los efectos que correspondan, firmo estecertificado, con el visto bueno del síndico mayor.Barcelona, 22 de junio de <strong>2006</strong>Vº BºEl síndico mayor[Firma][Firma]Joan Colom NavalTel. 93 270 11 61Fax 93 270 15 70sindicatura@sindicatura.orgwww.sindicatura.org


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>ÍNDICEABREVIATURAS ........................................................................................ 71. INTRODUCCIÓN ................................................................................... 91.1. INTRODUCCIÓN AL INFORME ............................................................... 91.1.1. Mandato legal................................................................. 91.1.2. Objeto y alcance material................................................. 91.1.3. Alcance temporal y metodología ..................................... 101.2. INTRODUCCIÓN AL ENTE FISCALIZADO ................................................. 112. FISCALIZACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ................................. 152.1. INTRODUCCIÓN............................................................................. 152.2. INFORME DE AUDITORÍA .................................................................. 152.3. BALANCE Y CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS .................................... 162.3.1. Consideraciones generales ............................................. 162.3.2. Balance de situación a 31 de diciembre de 2003............... 172.3.3. Cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio 2003............ 262.3.4. Hechos posteriores........................................................ 333. FISCALIZACIÓN DE LAS LIQUIDACIONES PRESUPUESTARIAS................ 393.1 LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO DE EXPLOTACIÓN DEL EJERCICIO 2003 ........ 393.1.1. Ejecución del presupuesto y análisis de desviaciones ......... 4<strong>13</strong>.1.2. Conciliación entre el Superávit de explotación y elResultado del ejercicio.................................................... 453.2. LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO DE CAPITAL DEL EJERCICIO 2003 ............... 473.2.1. Presupuesto modificado ................................................. 493.2.2. Ejecución del presupuesto y análisis de desviaciones ......... 494. FISCALIZACIÓN DE LA CONTRATACIÓN .............................................. 534.1. LEGISLACIÓN APLICABLE.................................................................. 534.2. ANÁLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTRATACIÓN APLICADOS POR LAACA ........................................................................................ 534.2.1. Listados de expedientes contractuales y selección delas muestras................................................................. 534.2.2. Contratos adjudicados por el procedimiento negociado ...... 544.2.3. Contratos adjudicados por el procedimiento abierto ........... 635. CONCLUSIONES DE LA FISCALIZACIÓN DE LA REGULARIDAD:OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES ............................................ 675.1. EN RELACIÓN CON LA FISCALIZACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ............ 695.2. EN RELACIÓN CON LA FISCALIZACIÓN DE LAS LIQUIDACIONESPRESUPUESTARIAS......................................................................... 765


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>5.3. EN RELACIÓN CON LA FISCALIZACIÓN DE LA CONTRATACIÓN ...................... 796. SITUACIÓN ECONÓMICOFINANCIERA Y ANÁLISIS DE VIABILIDAD DELA ACA............................................................................................. 856.1. ANÁLISIS ECONÓMICO-FINANCIERO DE LA ACA EN EL MOMENTO DE SUCREACIÓN................................................................................... 856.1.1. Breve referencia a los antecedentes y a la constituciónde la ACA .................................................................... 866.1.2. Herencia recibida de la ACA de la Junta deSaneamiento y de la Junta de Aguas de Cataluña ............. 866.1.3. Conclusiones sobre la adecuación y suficiencia derecursos hacia competencias asumidas ............................ 936.2. SITUACIÓN ECONÓMICO-FINANCIERA Y ENDEUDAMIENTO DE LA ACA A 31DE DICIEMBRE DE 2003 .................................................................. 946.2.1. Evolución económica, financiera y patrimonial 2000-2003........................................................................... 956.2.2. Principales aspectos que hay que destacar del periodo2000-2003 .................................................................. 986.2.3. Situación del endeudamiento de la ACA a 31 dediciembre de 2003 ...................................................... 1016.2.4. Conclusiones sobre la situación económico-financiera ydel endeudamiento de la ACA a 31 de diciembre de 2003 .. 1026.3. ANÁLISIS DE VIABILIDAD DE LA ACA ................................................ 1036.3.1. Información de la que se ha dispuesto y metodología ...... 1046.3.2. Flujos del proyecto de inversión y del proyecto definanciación................................................................ 1076.3.3. Análisis de la evolución de los flujos del proyecto deinversión y del proyecto de financiación. Análisis demagnitudes y ratios que se desprenden de los flujos ......... 1096.3.4. Conclusiones del análisis de viabilidad ........................... 1127. TRÁMITE DE ALEGACIONES.............................................................. 1146


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>ABREVIATURASACA Agencia Catalana del AguaBEI Banco Europeo de InversionesBOE Boletín Oficial del EstadoCASA Canon del aguaCAT Consorcio de Aguas de TarragonaCIH Canon de infraestructura hidráulicaCS Canon de saneamientoDOGC Diario Oficial de la Generalidad de CataluñaDOUE Diario Oficial de la Unión EuropeaEDAR Estación depuradora de aguas residualesETAP Estación de tratamiento de agua potableGTACSA Gabinet Tècnic d’Auditoria i Consultoria, SAITAM Instalación de tratamiento de agua marinaITS Incremento de tarifa de saneamientoIVA Impuesto sobre el valor añadidoJAC Junta de Aguas de CataluñaJCCAC Junta Consultiva de Contratación Administrativa de CataluñaJS Junta de SaneamientoLOGTA Ley 6/1999, de 12 de julio, de ordenación, gestión y tributación del aguaM€ Millones de eurosMIMAM Ministerio de Medio AmbientePAIF Programa de actuación, de inversiones y de financiaciónPCAP Pliego de cláusulas administrativas particularesPHN Plan hidrológico nacionalPSARU Plan de saneamiento de aguas residuales urbanasTRLCAP Texto refundido de la Ley de contratos de las administraciones públicasUE Unión Europea7


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>1. INTRODUCCIÓN1.1. INTRODUCCIÓN AL INFORME1.1.1. Mandato legalEl artículo 16 de la Ley 30/2002, de 30 de diciembre, de presupuestos de laGeneralidad de Cataluña para el 2003, establece que la Sindicatura de Cuentastiene que presentar anualmente un informe de fiscalización de aquellas empresaspúblicas, organismos autónomos industriales, comerciales y financieros, entreotras entidades públicas, cuyo presupuesto anual supere los 150,25 M€.En el ejercicio 2003 el presupuesto aprobado para la Agencia Catalana del Agua(de ahora en adelante la ACA o la Agencia) ha sido de 523,49 M€.Además, la Resolución 229/VII del Parlamento de Cataluña, de 5 de mayo de2005, por la que se aprueban varios informes de fiscalización de la Sindicaturade Cuentas, entre ellos el informe 7/2004 referente a la fiscalización del ejercicio2000 de la ACA, encomienda a la Sindicatura, entre otras acciones, lo siguiente:• Verificar si la ACA ajusta la contabilidad, los presupuestos y el sistema decontratación a la normativa vigente.• Verificar la adecuación y la suficiencia de los recursos que la ACA ha heredadode la Junta de Saneamiento (JS) y de la Junta de Aguas de Cataluña (JAC) alasumir sus competencias.• Elaborar el informe de fiscalización de la ACA correspondiente al ejercicio2003, en el que se detalle la situación económica, financiera y del endeudamientoa 31 de diciembre y en el que se analice su viabilidad.En consecuencia, el objeto del presente informe es la fiscalización de la empresapública ACA, de acuerdo con lo establecido en la Ley de presupuestos de laGeneralidad para el ejercicio 2003, de acuerdo con el encargo que el Parlamentoha hecho a la Sindicatura mediante la Resolución 229/VII y de conformidad conlas funciones de la Sindicatura de Cuentas, establecidas en los artículos 2 y 11de la Ley 6/1984, de 5 de marzo, de la Sindicatura de Cuentas de Cataluña,modificada por la Ley 15/1991, de 4 de julio.1.1.2. Objeto y alcance materialDe acuerdo con dicho mandato legal, esta Sindicatura de Cuentas emite el presenteinforme de fiscalización relativo a la ACA, cuyo alcance es, por una parte,la fiscalización de la regularidad y, por otra parte, la fiscalización y el análisis de9


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>la suficiencia de los recursos de la ACA frente a sus competencias y su viabilidad.En concreto este alcance está constituido por:a) El análisis de los estados financieros a fin de verificar que representan de unamanera razonable la situación patrimonial y financiera de la empresa, incluyendola información necesaria y suficiente para su adecuada comprensión einterpretación.b) El análisis de las liquidaciones presupuestarias, así como la evaluación de sucorrecta realización en términos económicos y financieros.c) El análisis del cumplimiento de la legalidad que es aplicable a la ACA, tantodesde el punto de vista contable, fiscal y presupuestario, como de funcionamiento,y especialmente, en relación con la contratación.d) El análisis de adecuación y suficiencia de los recursos en el momento en que laACA inicia sus actividades (ejercicio 2000) como entidad que pasa a aglutinarlas competencias hasta entonces correspondientes a la JS y a la JAC.e) El análisis de la situación financiera de la ACA, así como una valoración de suviabilidad a 31 de diciembre de 2003. También se ha hecho un estudio deproyección hasta el ejercicio 2014.1.1.3. Alcance temporal y metodologíaEste informe se refiere al ejercicio 2003. Para la revisión de determinadosaspectos financieros, de legalidad y de funcionamiento, también ha sido necesariohacer referencia a ejercicios anteriores así como hacer un seguimiento posterior alcierre de 31 de diciembre de 2003. También para los análisis de los apartados d)y e) de dicho alcance material ha sido necesario no solo hacer referencia aejercicios anteriores, sino también plantear supuestos, y analizar previsiones ydocumentación de ejercicios posteriores al 2003.Las pruebas realizadas, de cumplimiento y sustantivas, han sido aquellas que, deforma selectiva, se han considerado necesarias para obtener evidencia suficientey adecuada, con el objetivo de conseguir una base razonable que permitamanifestar las conclusiones que se desprenden del trabajo realizado en relación,por una parte, con la información recogida en los estados financieros (Balance yCuenta de pérdidas y ganancias) y en las liquidaciones presupuestarias y deacuerdo con las normas de auditoría pública generalmente aceptadas y, por otraparte, con el seguimiento de los preceptos legales que son de aplicación. Laspruebas de cumplimiento de preceptos legales, junto con las de los controlesinternos, han sido las que, básicamente, se han llevado a cabo para lafiscalización de la contratación.10


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>La ACA ha sometido a auditoría financiera sus cuentas anuales del ejercicio2003. En el epígrafe 2.2 se menciona la opinión de auditoría del informe delGabinet Tècnic d’Auditoria i Consultoria, SA (GTACSA) referido a este ejercicio.Esta Sindicatura de Cuentas ha tenido acceso a los trabajos y las pruebasllevados a cabo por GTACSA para la elaboración de su informe y, además, harealizado las pruebas adicionales que ha considerado necesarias, en relación condeterminadas cuentas y masas patrimoniales del Balance y de la Cuenta depérdidas y ganancias.Con respecto a las pruebas referentes a la fiscalización de la suficiencia derecursos en el momento de la creación de la ACA y de la viabilidad de la Agenciaal cierre del ejercicio 2003, la metodología ha consistido, por una parte, en unestudio de seguimiento y valoración de las actividades y competencias, de lasobligaciones y de los recursos heredados de la JAC y la JS, y, por otra parte, enun estudio de evolución de flujos de los proyectos de inversión y de flujos definanciación que ha permitido analizar la evolución dinámica de los principalesindicadores económico-financieros de la ACA y el impacto en el equilibriofinanciero de la entidad. Adicionalmente, para esta fiscalización de la suficienciay la viabilidad, se han hecho también análisis financieros de ratios, tasas devariación de la actividad de explotación y de inversión, de los costes, de lasfuentes de financiación y de la estructura financiera.1.2. INTRODUCCIÓN AL ENTE FISCALIZADOEl informe de fiscalización 6/2005, correspondiente a la ACA con respecto a losejercicios 2001 y 2002, contiene en el capítulo de introducción toda la info.maciónreferente a los antecedentes y la constitución de la ACA. En concreto, endicho informe se detallan los siguientes aspectos:• Antecedentes, constitución y naturaleza jurídica de la Agencia.• Objeto social de la ACA y sus funciones, establecidas por ley y recogidas enlos Estatutos sociales.• Organización de la Agencia (órganos de gobierno, de dirección, de gestión yde asesoramiento; detallando sus funciones y sus miembros) y estructura funcional(departamentos, áreas, divisiones y unidades).• Legislación aplicable a la ACA.En este epígrafe solo se exponen aquellos aspectos relativos a la entidad que hansido objeto de alguna modificación y que se refieren, fundamentalmente, a lasfunciones de la ACA, a la composición del Consejo de Administración y al nuevomarco normativo. Estos aspectos son los siguientes:11


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• En cuanto a las funciones:Por el Decreto legislativo 3/2003, de 4 de noviembre, por el que se aprueba eltexto refundido de la legislación en materia de aguas de Cataluña, seatribuyen a la ACA nuevas funciones, además de las ya previstas en su ley decreación. Estas nuevas funciones son:• Planificación y autorización en la adopción de decisiones sobre el reparto yla asignación de recursos hídricos de la red Ter-Llobregat (funciones que seañaden a las ya existentes, en relación con dicha red, de control, vigilanciae inspección). También respecto a esta red, la ACA pasa a tener nuevasfunciones de colaboración con las entidades locales en cuanto a laincorporación de estas al abastecimiento desde la red básica, sin perjuiciode las relaciones de asistencia que ejerza el ente Aguas Ter-Llobregat(ATLL) en su ámbito territorial y en el ejercicio de sus competencias.• Intervención administrativa y censo de los vertidos (anteriormente solo sehacía referencia a los aprovechamientos) que puedan afectar a las aguassuperficiales, subterráneas y marítimas.• Autorización de los vertidos de los sistemas públicos de saneamiento almedio receptor y eventual reutilización de sus efluentes, alta inspección yotras funciones que la legislación atribuye a los organismos de cuenca y ala autoridad competente de la Administración de la Generalidad en elDistrito de Cuenca Fluvial de Cataluña.• En cuanto a la composición del Consejo de Administración:• Presidente: Hble. Sr. D. Ramon Espadaler i Parcerisas, consejero de MedioAmbiente hasta el 23 de diciembre de 2003 (fecha en que fue nombradoconsejero el Hble. Sr. D. Salvador Milà i Solsona).• Vicepresidenta: Sra. Dª Marta Lacambra i Puig, directora de la ACA.• Siete vocales representantes de diferentes departamentos de la Generalidad:• Sr. D. Marià Morera i Goberna, del Departamento de Medio Ambiente.• Sr. D. Jacint Boixasa i Solagran, del Departamento de Economía y Finanzas.• Sra. Dª. Maria Àngels Barbarà i Fondevila, del Departamento deGobernación y Relaciones Institucionales.• Sr. D. Eduard Mata i Albert, del Departamento de Sanidad y SeguridadSocial.• Sr. D. Pere Torres i Grau, del Departamento de Política Territorial y ObrasPúblicas.• Sr. D. Xavier Coll i Gilabert, del Departamento de Agricultura, Ganadería yPesca.• Sr. D. Albert Mitjà i Sarvisé, del Departamento de Trabajo, Industria,Comercio y Turismo.12


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• Un representante de la Administración hidráulica estatal:• Sr. D. José Rubió Sirvent.• Cuatro vocales representantes de las administraciones locales competentesdesignados por mitades entre las dos organizaciones de entes locales másrepresentativas de Cataluña:• Sr. D. Jacint Codina i Pujols, de la Asociación Catalana de Municipios.• Sr. D. Joan Reñé i Huguet, de la Asociación Catalana de Municipios.• Sr. D. Josep Pujades i Maspons, de la Federación de Municipios deCataluña.• Sr. D. Joan Gaya i Fuertes, de la Federación de Municipios de Cataluña.• Siete vocales representantes de los usuarios del agua (correspondientes a losusos domésticos, industriales, agrarios y ganaderos):• Sr. D. Joan Morejón i Sancho, de la Organización de Consumidores yUsuarios de Cataluña.• Sr. D. Jordi Gasull, de la Confederación de Asociaciones de Vecinos deCataluña.• Sra. Dª. Alba Cabañas Varales, de Fomento del Trabajo Nacional.• Sr. D. Narcís Bosch, de las Cámaras de Comercio, Industria y Navegación.• Sr. D. Vicenç Moreno i Torné, de Pimec-Sefes.• Sr. D. Josep Puigpelat i Pallarés, de Unió de Pagesos de Catalunya.• Sr. D. David Coll i Batllori, de Joves Agricultors i Ramaders de Catalunya.• Un vocal representante de la Entidad Metropolitana de los ServiciosHidráulicos y del Tratamiento de Residuos:• Sr. D. Antoni Balmón i Arevalo.El gerente de la ACA, don Joan Lluís Quer i Cumsille, forma parte, con vozpero sin voto, del Consejo de Administración. El letrado de la ACA, don ÒscarCastañón i Garcia-Alix, director de la división de asesoría jurídica de la ACA,actúa, designado por el presidente, como secretario del Consejo de Administración,con voz y sin voto.• En cuanto al marco normativo aplicable a la ACA:La legislación general aplicable a la ACA es, básicamente, la siguiente:• Decreto legislativo 1/2002, de 24 de diciembre, por el que se aprueba eltexto refundido de la Ley de patrimonio de la Generalidad de Cataluña.• Decreto legislativo 2/2002, de 24 de diciembre, por el que se aprueba eltexto refundido de la Ley 4/1985, de 29 de marzo, del Estatuto de laempresa pública catalana.• Decreto legislativo 3/2002, de 24 de diciembre, por el que se aprueba eltexto refundido de la Ley de finanzas públicas de Cataluña.<strong>13</strong>


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• Leyes de presupuestos anuales de la Generalidad.• Real decreto legislativo 2/2000, de 16 de junio, por el que se aprueba eltexto refundido de la Ley de contratos de las administraciones públicas.• Ley 48/1998, de 30 de diciembre, sobre procedimientos de contratación enlos sectores del agua, la energía, los transportes y las telecomunicaciones.• Directiva 93/38/CEE del Consejo, de 14 de junio de 1993, sobre coordinaciónde los procedimientos de adjudicación de contratos en los sectores del agua,de la energía, de los transportes y de las telecomunicaciones.• Directiva 93/37/CEE del Consejo, de 14 de junio de 1993, sobre coordinaciónde los procedimientos de adjudicación de los contratos públicos de obra.• Directiva 92/50/CEE del Consejo, de 18 de junio de 1992, sobre coordinaciónde los procedimientos de adjudicación de los contratos públicos de servicios.• Directiva 93/36/CEE del Consejo, de 14 de junio de 1993, sobre coordinaciónde los procedimientos de adjudicación de los contratos públicos de suministro.• Legislación general de derecho mercantil, civil, fiscal y laboral aplicable.Por otra parte, como legislación específica aplicable hay que resaltar la siguiente:• Ley 25/1998, de 31 de diciembre, de medidas administrativas, fiscales y deadaptación al euro. Concretamente, el capítulo 3 de esta Ley crea la Agenciay establece su régimen general (competencial, jurídico, de personal, organizativo,patrimonial, económico y financiero).• Decreto 125/1999, de 4 de mayo, de aprobación de los Estatutos de la ACA.• Ley 6/1999, de 12 de julio, de ordenación, gestión y tributación del agua(LOGTA).• Decreto 103/2000, de 6 de marzo, que aprueba el Reglamento de los tributosgestionados por la ACA.• Directiva 2000/60/CE, de 23 de octubre, por la que se establece un marcocomunitario de actuación en el ámbito de las aguas.• Decreto legislativo 3/2003, de 4 de noviembre, por el que se aprueba eltexto refundido de la legislación en materia de aguas de Cataluña. Este textorefundido deroga la LOGTA y determinados artículos de la Ley 25/1998.14


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>2. FISCALIZACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS2.1. INTRODUCCIÓNLa fiscalización de los estados financieros de la ACA ha consistido en una revisiónde las diferentes masas patrimoniales y cuentas que componen el Balance y laCuenta de pérdidas y ganancias. Se ha puesto especial énfasis en ciertosaspectos que esta Sindicatura de Cuentas ha considerado fundamentales por lamaterialidad de sus importes, por los conceptos que recogen o por el riesgo deauditoría que suponen.Dicha fiscalización ha supuesto que se revisen al mismo tiempo aspectos económico-financierosy contables y aspectos de procedimientos y de legalidad.2.2. INFORME DE AUDITORÍALas cuentas de la ACA correspondientes al ejercicio 2003 han sido objeto deauditoría externa por parte de GTACSA. Esta Sindicatura de Cuentas ha dispuestodel correspondiente informe de auditoría y, tal como se ha mencionado en elepígrafe 1.1.3, ha revisado los papeles de trabajo de los auditores externos.El informe de auditoría del ejercicio 2003 presenta una opinión con lassalvedades que seguidamente se presentan de manera resumida:a) Incertidumbre en cuanto a las posibilidades de realización del saldo de 58 M€reconocido por la ACA y pendiente de cobro del Ministerio de Medio Ambiente(MIMAM). Este importe es la parte reconocida por la ACA en sus cuentas deltotal pendiente de cobro de 92,2 M€ en relación con la cantidad total de180,9 M€ que el Estado se había comprometido a aportar, mediante elconvenio entre Estado y Generalidad de Cataluña de 12 de febrero de 1996,para financiar las actuaciones del Plan de saneamiento de Cataluña endesarrollo del Plan nacional de saneamiento y depuración de aguas residuales.La Generalidad de Cataluña ha interpuesto recurso contencioso contra elMinisterio de Economía y Hacienda ante la Audiencia Nacional reclamando elcobro de los compromisos pendientes por el total de los 92,2 M€.b) Incertidumbre en relación con las actas incoadas por la Agencia Tributaria enconcepto de IVA de los ejercicios 1997, 1998, 1999 y 2000 por un importe de41,4 M€. Contra las liquidaciones formuladas por la Agencia Tributaria la ACAha presentado alegaciones ante el Tribunal Económico-Administrativo Central(TEAC) que están pendientes de resolución en la fecha del informe de auditoría.Además, con respecto a los ejercicios 2001, 2002 y 2003, la ACA hapercibido devolución de cuotas de IVA y ostenta derechos a cobrar por25,9 M€. Las cuentas anuales de 2003 no recogen ninguna provisión para lacobertura de eventuales contingencias que puedan derivarse.15


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>c) Incertidumbre con respecto a la capacidad futura para generar recursos suficientesque posibilite el reequilibrio patrimonial y financiero. Esto relacionado conel hecho de que la ACA elabora un Programa de actuaciones, de inversiones y definanciación (PAIF) que solo recoge las principales magnitudes económicas yfinancieras previstas para un horizonte temporal de cuatro años, que no resultasuficiente para evaluar objetivamente la viabilidad futura de la empresa.2.3. BALANCE Y CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS2.3.1. Consideraciones generalesEl 2003 ha representado para la ACA un ejercicio que, desde el punto de vistacontable, se inicia arrastrando la importante carga de las excepciones detectadasen la fiscalización del ejercicio 2002. Así el 2003 presenta como aspecto másdestacable el significativo importe de regularizaciones, que, tal como se analizade manera específica en el epígrafe 2.3.3.3, generan en la Cuenta de pérdidas yganancias una pérdida extraordinaria de 52,23 M€.Además, en el 2003 se aplican correctamente criterios contables que en el 2002no lo habían sido y que habían dado lugar a excepciones (referentes por ejemploa la activación de los gastos por reposición y grandes reparaciones o a ladotación de la provisión por incobrables) y a pesar de esto todavía se hagenerado un pequeño beneficio de explotación de 4,63 M€ que ha sido, sinembargo, absorbido por el importante gasto financiero que, a pesar del crecienteendeudamiento, se ha mantenido en torno a los 30 M€/año (32,47 M€ en el2002 y 30,37 M€ en el 2003). Esto da lugar a una pérdida de las actividadesordinarias de 25,74 M€ y a una pérdida del ejercicio de 77,97 M€.Así, el 2003 es el primer ejercicio en que la ACA presenta un Resultado delejercicio con pérdida. Desde el 2000 al 2002, presentaba resultado nulo, ya queen la Cuenta de pérdidas y ganancias imputaba únicamente aquella parte de losingresos de derecho público necesaria para equilibrarla y el resto de ingresos loaplicaba a inversión sin pasar por la Cuenta de pérdidas y ganancias. Hay quedestacar, sin embargo, que, tanto en el ejercicio 2001 como en el 2002, lasexcepciones resultantes de la fiscalización habrían generado, en caso de habersido contabilizadas, pérdidas en cada uno de los ejercicios ya que la partetraspasada a inversión no ha sido suficiente para cubrir el efecto negativo de lasexcepciones en la Cuenta de pérdidas y ganancias.Aparte de lo que se ha mencionado anteriormente, el ejercicio 2003 presentaincrementos significativos en el activo (inmovilizado y tesorería) y en el pasivo(endeudamiento, acreedores a corto plazo por partidas pendientes de aplicación,ingresos a distribuir en diferentes ejercicios) y en la Cuenta de pérdidas y ganancias(ingresos de derecho público y diferentes tipologías de gastos de explotación) que16


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>se resaltan y se analizan en los siguientes epígrafes en los que, de manera diferenciada,se analiza la evolución del Balance y de la Cuenta de pérdidas y ganancias.Además se presentan al mismo tiempo las observaciones resultantes del análisis deevolución y de la fiscalización económico-financiera. Finalmente, en el epígrafe ·2.3.2. Balance de situación a 31 de diciembre de 2003A continuación se presenta el Balance a 31 de diciembre de 2003 que, a efectoscomparativos, se presenta junto con el Balance a 31 de diciembre de 2002.ACTIVO 31.12.02 31.12.03 Variación(*)Variación porcentual(*)Inmovilizado 1.104.268 1.181.552 77.284 7,0Inmovilizado inmaterial 19.853 14.084 (5.769) (29,1)Inmovilizado material 1.082.873 1.166.005 83.<strong>13</strong>2 7,7Propio 35.924 36.657 733 2,0A ceder: en curso 232.970 251.875 18.905 8,1A ceder: en funcionamiento 8<strong>13</strong>.979 877.473 63.494 7,8Inmovilizado financiero 1.542 1.463 (79) (5,1)Gastos a distribuir en varios ejercicios 9.931 9.435 (496) (5,0)Activo circulante 342.168 406.221 64.053 18,7Deudores 174.967 181.575 6.608 3,8Por ingresos de derecho público <strong>13</strong>7.173 127.333 (9.840) (7,2)Otros deudores 37.794 54.242 16.448 43,5Tesorería 48 55.660 55.612 n/sTransferencias de fondos a aplicar 25.549 14.082 (11.467) (44,9)Ajustes por periodificación 141.604 154.904 <strong>13</strong>.300 9,4Total activo 1.456.367 1.597.208 140.841 9,7PASIVO 31.12.02 31.12.03 Variación(*)Variación porcentual(*)Recursos permanentes 222.218 107.195 (115.023) (51,8)Patrimonio propio 278.979 101.328 (177.651) (63,7)Aportaciones al fondo patrimonial 79.251 79.251 0 0,0Recursos generados aplicados al proceso inversor 694.397 699.226 4.829 0,7Recursos cedidos (925.307) (789.539) <strong>13</strong>5.768 (14,7)Resultados ejercicios anteriores 94.898 94.898 0 0,0Resultado del ejercicio 0 (77.969) (77.969) n/sAport. pendientes de formalización 80.220 105.950 25.730 32,1Ingr. a distr. en varios ejercicios 74.785 117.839 43.054 57,6Provisiones por riesgos y gastos 402 402 0 0,00Acreedores a largo plazo 745.022 807.976 62.954 8,4Acreedores a corto plazo 333.720 457.846 124.126 37,2Deudas con entidades de crédito 111.092 145.167 34.075 30,7Acreedores por transf. y subv. concedidas 34.961 26.731 (8.230) (23,5)Acreedores por pagos ordenados 186.211 229.005 42.794 23,0Otras deudas no comerciales 1.456 1.338 (118) (8,1)Partidas pendientes de aplicación 0 55.605 55.605 n/sTotal pasivo 1.456.367 1.597.208 140.841 9,7Importes en miles de euros.n/s: No significativo.Fuente: Cuentas anuales presentadas por la ACA.(*): El Balance presentado por la ACA no recoge las columnas de variaciones, que se han añadidopara facilitar el seguimiento de los comentarios de fiscalización.17


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>2.3.2.1. Activo: evolución y hechos destacablesEl incremento del activo de 140,84 M€ entre 31 de diciembre de 2002 y 31 dediciembre de 2003 se ha concentrado en el Inmovilizado material, concretamenteen las Infraestructuras en funcionamiento y en la Tesorería de acuerdo con lo queseguidamente se expone:• Infraestructuras en funcionamiento: el incremento neto de 63,5 M€ correspondea infraestructuras que entran en funcionamiento en el 2003 por 87 M€ y quehasta este ejercicio estaban imputadas a las infraestructuras en curso, así comoa la amortización del ejercicio, 23,5 M€ del conjunto de infraestructuras enfuncionamiento durante el 2003. Hay que destacar que este ha sido un ejerciciocon un incremento significativo de las infraestructuras que han entrado enfuncionamiento si se tiene en cuenta que, frente a dichos 87 M€ para el 2003,en el 2001 el traspaso de infraestructuras en curso a en funcionamiento fue de33,7 M€ y en el 2002, de 45,2 M€.• Tesorería: del total del saldo de 55,66 M€ a 31 de diciembre de 2003 casi sutotalidad, 55,61 M€, corresponde a las cuentas bancarias restringidas, en lasque se contabilizan de manera transitoria los ingresos de derecho públicocobrados hasta que, finalizado el periodo de recaudación, los bancos lostraspasen a cuentas corrientes de libre disposición. Hasta el ejercicio 2002, a31 de diciembre dichas cuentas restringidas no se recogían como más importede tesorería sino que solo se citaba en la correspondiente nota de la memoria.Desde el 2003 la ACA cambia de criterio incrementando la tesorería paradichos 55,61 M€ y, como contrapartida, crea una cuenta de pasivo de Partidaspendientes de aplicación dentro de los Acreedores a corto plazo. Estorepresenta un cambio de criterio aceptable teniendo en cuenta que se trata deimportes realmente cobrados y que los primeros días de enero del ejerciciosiguiente, la ACA ya podrá disponer de ellos.Aparte de la evolución de los dos epígrafes de activo anteriormente analizada, hayque hacer referencia a otras evoluciones o hechos destacables de los diferentesepígrafes, aunque puedan representar aspectos menos significativos, y que seguidamentese citan:• Hasta el ejercicio 2002 la ACA consideraba los estudios y planes desaneamiento, que incluyen, básicamente, aspectos referentes al diseño y laconstrucción de las EDAR, como un activo de I+D, motivo por el que losmantenía activados dentro del Inmovilizado inmaterial. En el ejercicio 2003 laACA, tal como ya mencionaba la Sindicatura de Cuentas de Cataluña en elinforme 6/2005 referente a los ejercicios 2001 y 2002, al no poder asociar losestudios a actuaciones inversoras y a activos materiales concretos, ha decididodar de baja la totalidad del valor neto activado por este concepto en el Inmovilizadoinmaterial a 31 de diciembre de 2002, 9,40 M€, y se ha generado asíun gasto extraordinario por este importe.18


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>Desde el 2003 dichos estudios y planes se imputan como gasto. Estaregularización de 9,40 M€ del concepto Estudios y planes de saneamientoexplica además el descenso de 5,76 M€ que se produce en el conjunto delInmovilizado inmaterial en el ejercicio 2003, junto con el incremento neto delconcepto Software, de 3,64 M€, que recoge altas por 6,42 M€ y la dotación ala amortización de 2,78 M€.• El Inmovilizado financiero al cierre del ejercicio 2003 corresponde, igual que alcierre de 2002, a la participación de la ACA en el capital social de las empresasSanejament Energia, SA (SAENSA) y Depuradora del Baix Llobregat, SA(Depurbaix, SA). El pequeño descenso del saldo que se produce en el conjuntode este inmovilizado es consecuencia de la actualización de la provisión pordepreciación, que corresponde en su totalidad a la corrección del valor de laparticipación en SAENSA y se debe incrementar con respecto al cierre de2002. Así, igual que en ejercicios anteriores, la participación en Depurbaix, SAno requiere provisión dado que el valor neto contable de la participación quemantiene la ACA supera el valor de coste contabilizado, mientras que en elcaso de SAENSA, al presentar una acumulación de pérdidas, requiereanualmente la mencionada corrección contable mediante el incremento de laprovisión.• En el epígrafe de Gastos a distribuir en varios ejercicios la ACA imputó, en elejercicio 2002, 9,93 M€ correspondientes a la activación de los gastos plurianualesde tipo financiero que había generado la operación de censoenfitéutico sobre el edificio de la calle Provença, 260-262. La reducción delsaldo de este epígrafe del activo que a 31 de diciembre de 2003 presenta unsaldo de 9,43 M€, corresponde al traspaso de la parte de gastos plurianualesimputables al ejercicio 2003, 0,50 M€, a la Cuenta de pérdidas y ganancias.• El detalle de Deudores por ingresos de derecho público a 31 de diciembre de2002 y de 2003 es el siguiente:31.12.02 31.12.03Deudores Canon del agua (CA) 117.<strong>13</strong>8 <strong>13</strong>9.999Deudores antiguos tributos (CIH, ITS, CS) 69.960 63.025Deudores Canon de regulación 3.784 3.140Otros deudores ingresos de derecho público (*) 19.510 16.055Cobros pendientes de aplicación (**) (25.338) (18.397)(Provisiones) (47.881) (76.489)Total <strong>13</strong>7.173 127.333Importes en miles de euros.Fuente: Memorias 2002 y 2003 de la ACA.(*): Incluye multas, sanciones, Canon de derivación y otros.(**): Cobros que a final de ejercicio todavía no era posible saber a qué tipología de tributo oingreso de derecho público corresponden ni, por lo tanto, de qué concepto de deudoreshabría que detraerlos y en qué proporción y, por eso, se detraen de manera global.19


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>Con respecto a la provisión de insolvencias hay que resaltar que en el ejercicio2002 no se hizo ninguna dotación y se mantuvo la provisión existente a 31 dediciembre de 2001. En el 2001 y en el 2002 se originaron defectos de provisiónde 22,31 M€ y 21,38 M€, respectivamente. En el ejercicio 2003 la provisión seha incrementado hasta 76,49 M€. De los cálculos de la provisión necesaria delos ejercicios 2002 y 2003 resultantes del modelo estadístico basado ensecuencias históricas de emisiones de tributos, cobros, anulaciones, etc. sederiva el siguiente detalle:31.12.02 31.12.03Provisión Canon del agua (CA) 8.705 15.253Provisión antiguos tributos 33.568 35.690Provisión antiguos tributos (conflicto del agua) 19.647 18.292Provisión otros ingresos 7.341 7.254Total provisión necesaria 69.261 76.489Provisión contabilizada por la ACA 47.882 76.489Defecto de provisión 21.379 0Importes en miles de euros.Fuente: Cálculos del modelo estadísticos. para el cálculo de la provisión de los ej. 2002 y 2003.La variación de la provisión de insolvencias en el ejercicio 2003 ha sido, por lotanto, de 28,61 M€ y, dada la excepción en la fiscalización del ejercicio 2002conforme existía un defecto de provisión de 21,38 M€, la ACA ha imputado lavariación del ejercicio 2003 como gastos extraordinarios por 21,40 M€ pararegularizar el defecto de dotación a la provisión de 2002, mientras que ladotación a la provisión del propio 2003, imputada dentro de los gastos deexplotación del mismo ejercicio, ha sido por los 7,21 M€ restantes (importe degasto citado en el epígrafe 2.3.3.1).Muchos de los saldos deudores a los que se refieren estas provisiones tienengran antigüedad y, en parte, pueden estar prescritos. Por lo tanto, además deconstituir la correspondiente provisión, tal como ya se ha hecho en el 2003,sería aconsejable llevar a cabo un análisis específico de estos saldos paraverificar, además de su correcta provisión, la parte que se debería pasar acuentas de activo diferentes de los del activo circulante o bien darlos de baja. Enel 2003 la ACA no ha llevado a cabo este cometido, pero se tiene constancia deque lo ha hecho en el ejercicio 2004. Así, en el 2004, ha dado de baja saldosdeudores por los conceptos anteriormente citados por un valor total de31,53 M€, baja que ha ido acompañada de la anulación por el mismo importe deuna parte de la provisión por insolvencias existente a 31 de diciembre de 2003.• Los Otros deudores presentan un considerable incremento, 16,45 M€, entre elsaldo existente a 31 de diciembre de 2002 y el de 31 de diciembre de 2003.Este incremento se concentra en los conceptos deudores relacionados con elIVA, 14,26 M€. Así, el concepto Hacienda pública deudora por IVA recoge elimporte pendiente de cobro resultante de las declaraciones de IVA y presenta unincremento de 8,51 M€, que corresponde a la declaración de 2003. Además,se produce un incremento de 5,75 M€ entre el saldo a finales de 2002 y a20


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>finales de 2003 en el concepto IVA soportado pendiente de deducir querecoge el IVA de obra ejecutada y certificada que la ACA todavía no hapodido deducirse ya que, en el caso de las certificaciones, está pendiente depago y en otros casos las obras no han sido recepcionadas.• Las Transferencias de fondos a aplicar, de acuerdo con lo que se mencionó en elinforme de fiscalización de la ACA correspondiente a los ejercicios 2001 y 2002,representa una cuenta de activo en la que se reflejaba, con contrapartida a losAcreedores por transferencias y subvenciones concedidas del pasivo, el importede las transferencias de fondos atribuidas a las administraciones localesactuantes y empresas privadas que se encontraban pendientes de justificar porparte de estos destinatarios. A medida que los beneficiarios acreditaban lasinversiones, se pagaba el importe concedido y se traspasaba el activo a Recursoscedidos, con signo negativo dentro de los Recursos permanentes. Dado quedesde el 2001 la mera atribución de fondos ya no es objeto de registro contabley solo se contabiliza como Recursos cedidos cuando el beneficiario presenta lajustificación, esta cuenta de activo es una cuenta que irá desapareciendo amedida que las transferencias que se imputaron hasta el 2001 sean justificadasy traspasadas a recursos cedidos o bien sean anuladas, total o parcialmente porla no justificación de los beneficiarios.En el ejercicio 2003 el descenso de 11,47 M€ de las Transferencias de fondosa aplicar se compone de la parte justificada por beneficiarios y traspasada arecursos cedidos, 4,92 M€, y de las anulaciones, 6,55 M€.• Los Ajustes por periodificación del activo presentan un saldo a 31 de diciembrede 2003 de 154,9 M€, que supone un incremento con respecto al de 31 dediciembre de 2002 de <strong>13</strong>,3 M€. Este incremento se explica por doscomponentes: 25,73 M€ de incremento del concepto Aportaciones de capital arecibir y 12,53 M€ de decremento de los Deudores por ingresos de derechopúblico periodificados:• Las Aportaciones de capital a recibir representan la contrapartida de la cuentade pasivo Aportaciones pendientes de formalización e incluyen fondos yrecursos procedentes de la UE, del Estado español y de la Generalidad deCataluña. En el momento en que las aportaciones son reconocidas por el enteque las concede, se traspasan del epígrafe de periodificaciones del activo alepígrafe de Deudores, mientras que la contrapartida de pasivo se traspasa delas Aportaciones pendientes de formalización a las cuentas del epígrafe deIngresos a distribuir en varios ejercicios. En relación con esto hay que resaltarque en el 2003 el incremento neto de 25,73 M€ lo generan unasimputaciones en este concepto de periodificación por 68,53 M€ (26,97 M€de Fondos de cohesión, <strong>13</strong>,34 M€ de Fondos estructurales y 28,23 M€ delMIMAM) y unos traspasos a Deudores por 42,8 M€ (27,29 M€ de Fondos decohesión y 15,51 M€ de Fondos estructurales), importes estos últimoscoincidentes con los incrementos de Ingresos a distribuir en varios ejerciciosque se citan dentro del análisis de evolución del pasivo.21


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• Los Deudores por ingresos de derecho público periodificados reflejan laperiodificación estimada a fin de adecuar al principio de justificación lacontabilización de los recursos en concepto de Ingresos de derecho público,fundamentalmente, del Canon del agua (CA). Hay que destacar que en elejercicio 2002 no se hizo ninguna periodificación y se mantuvo el mismosaldo de periodificación existente a 31 de diciembre de 2001, 61,11 M€.Este hecho fue objeto de excepción en la fiscalización de aquel ejercicio yaque suponía un exceso de 24,45 M€ en esta cuenta de periodificación delactivo y en los ingresos de derecho público a finales del ejercicio 2002.A finales del ejercicio 2003, de los cálculos efectuados resulta unaperiodificación de 48,58 M€ que, respecto a la periodificación a finales de2002, genera una variación negativa de la periodificación de 12,53 M€. LaACA ha imputado este importe de la variación, en su totalidad, a los Gastosextraordinarios a fin de recoger dentro de los resultados extraordinarios lasexcepciones de 2002.Claro está que una parte de la variación de la periodificación entre el cierre de2002 y el de 2003 tiene su origen en el hecho de no haber recalculado laperiodificación a cierre del ejercicio 2002 con respecto al cierre de 2001, perotambién hay otra parte que se origina en la periodificación necesaria a finalesdel ejercicio 2003. Por eso, en lugar de imputar 12,53 M€ como Gastosextraordinarios, habría que imputar 24,45 M€, mientras que los 11,92 M€correspondientes a la variación positiva de periodificación generada en el2003 tendría que haber incrementado los ingresos de explotación del ejercicio,concretamente los Ingresos de derecho público.2.3.2.2. Pasivo: evolución y hechos destacablesEl incremento de 140,84 M€ del pasivo entre 31 de diciembre de 2002 y 31 dediciembre de 2003 es consecuencia, por una parte, de los incrementos significativosen el Pasivo circulante, 124,<strong>13</strong> M€, en los Acreedores a largo plazo,62,95 M€, en los Ingresos a distribuir en varios ejercicios, 43,05 M€, y en lasAportaciones pendientes de formalización, 25,73 M€ y, por otra parte, delimportante decremento en 115,02 M€ en los Recursos permanentes, originadobásicamente por la pérdida del ejercicio, 77,97 M€. De estos diferentes epígrafeses necesario resaltar los siguientes aspectos:• El epígrafe de Recursos permanentes, además de incluir el resultado negativo delejercicio, presenta en el ejercicio 2003 una reclasificación de importe significativo,177,65 M€, entre dos de los conceptos que componen el epígrafe. Asíla ACA anula la imputación que en signo negativo constaba por dicho importe enlos Recursos cedidos y pasa a detraer los 177,65 M€ del Patrimonio propio,hecho que no afecta por lo tanto al importe del conjunto de los Recursospermanentes. Esta reclasificación del ejercicio 2003 es consecuencia de la22


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>regularización que en el 2002 contabilizó la ACA en relación con aquelinmovilizado procedente de la JAC y que desde el 2000 la ACA recogía en suactivo como pendiente de clasificar. En el ejercicio 2002, de acuerdo con elanálisis hecho en el informe de la Sindicatura de Cuentas de Cataluña referentea aquel ejercicio, se dio de baja parte de dicho inmovilizado con contrapartidaen Recursos cedidos argumentándose que correspondía a actuacionesinversoras referentes a instalaciones no afectadas a prestaciones de serviciosde la ACA, sino de otras administraciones actuantes, o bien a inversionescofinanciadas por dichas administraciones. A pesar de ello, en el 2003 se optapor reclasificar dicha contrapartida imputándola como menos valor delPatrimonio propio, hecho con el que la Sindicatura está de acuerdo, teniendo encuenta que es este concepto de los Recursos propios en el que se incluyó en el2000 el proceso de agregación de las cuentas de la JAC y la JS.• El incremento del Pasivo circulante entre el saldo a 31 de diciembre de 2002 yel saldo a 31 de diciembre de 2003 de 124,<strong>13</strong> M€ tiene como principalcomponente un incremento de 55,61 M€ de las Partidas pendientes deaplicación que corresponde a la mera contrapartida contable de las cuentasbancarias de recaudación analizadas en el epígrafe 2.3.2.1 al estudiar la evoluciónde la Tesorería.Otros componentes destacables del incremento del Pasivo circulante son lossiguientes:• El incremento en 42,79 M€ del saldo de Acreedores por pagos ordenados,concepto que recoge fundamentalmente el importe pendiente de pago acontratistas de obras y proveedores de servicios.• El incremento del saldo de Deudas con entidades de crédito en 34,08 M€,concepto que incluye básicamente la deuda a corto plazo, tanto delendeudamiento como de las operaciones de tesorería, así como los interesesacreditados y no vencidos a 31 de diciembre referentes a dicha deuda.En concreto, los 34,08 M€ se componen de un incremento de 145,06 M€y un decremento de 110,98 M€. El incremento lo forman principalmente79,99 M€ de importe de que se ha dispuesto a 31 de diciembre de 2003de cinco nuevas pólizas de crédito a corto plazo formalizadas como operacionesde tesorería durante el 2003, así como 53,75 M€ por aquella partedel endeudamiento formalizado como préstamos o pólizas a largo plazo quea 31 de diciembre de 2003 son cuotas con vencimiento a corto plazo. Eldecremento lo componen básicamente 99,77 M€ de endeudamiento amortizadodurante el 2003.• Los Acreedores a largo plazo presentan a 31 de diciembre de 2003 un saldode 807,98 M€, importe que, respecto al saldo existente a 31 de diciembre de2002, supone un incremento de 62,95 M€. Este incremento proviene básicamentedel nuevo endeudamiento a largo plazo formalizado durante el ejercicio2003, tres préstamos y una póliza de crédito de los cuales la ACA, a 31 de23


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>diciembre de 2003, ha dispuesto por un importe de 119,78 M€. Asimismo elsaldo se reduce por la parte de los préstamos y créditos a largo plazo quevencen en el 2004 y que, por lo tanto, se han traspasado a Acreedores a cortoplazo por un importe de 53,75 M€.En relación con el endeudamiento, la Ley 30/2002, de 30 de diciembre, depresupuestos de la Generalidad para el 2003, en el artículo 35, aprueba para laACA un incremento del endeudamiento a largo plazo de 125,52 M€. Esteincremento es en términos brutos ya que la misma Ley detalla en el presupuestode capital aprobado para la ACA unos recursos por nuevo endeudamiento por los125,52 M€ pero también unas dotaciones por amortizaciones del endeudamientode 62,31 M€. El movimiento del endeudamiento ha sido el siguiente:Dispuesto Límite DiferenciaEndeudamiento largo plazo 31.12.02 726.084 730.696 4.576Incrementos 2003 120.012 125.518Increm. nuevos préstamos y créditos 2003 (1) 119.783Incremento dispuesto créditos largo plazo (2) 229Decrementos 2003 (amortizaciones) (61.596) (62.310)Endeudamiento largo plazo 31.12.03 784.500 793.904 9.404Importes en miles de euros.Fuente: Elaborado por la Sindicatura de Cuentas de acuerdo con datos contables e importesaprobados por ley.Notes:(1) Incrementos de endeudamiento originados por tres nuevos préstamos y una póliza decrédito a largo plazo formalizados en el ejercicio 2003. Los nuevos préstamos en el 2003han sido tres y formalizados por un total de 119,52 M€. A finales de año se ha dispuestode 114,52 M€. De la póliza de crédito, con un límite de 6 M€, se ha dispuesto de 5,27 M€.(2) Incrementos de endeudamiento originados por pólizas de crédito a largo plazo que la ACAtiene contratadas ya en ejercicios anteriores. La variación entre el importe dispuesto a cierredel ejercicio respecto a lo que se ha dispuesto a cierre del ejercicio anterior es el importeque se considera como incremento o bien como decremento.De este cuadro se desprende que la ACA, con los incrementos deendeudamiento generados por los préstamos y por los créditos a largo plazo enel ejercicio 2003, no ha superado los límites que al respecto estableceanualmente la Ley de presupuestos de la Generalidad. Sin embargo, laSindicatura de Cuentas, desde un punto de vista económico-financiero,considera la operación referente al censo enfitéutico, aprobada por la Comisióndel Gobierno para Asuntos Económicos en fecha 12 de noviembre de 2002,que presenta a 31 de diciembre de 2003 un importe acreedor a largo plazo de23,75 M€, como una operación de endeudamiento. Así, el importe dispuestodel endeudamiento a largo plazo a 31 de diciembre de 2003 pasaría de784,50 M€ a 808,25 M€. 11. Hay que destacar que el censo enfitéutico se muestra como pasivo y, por lo tanto, como deuda, y que laACA realizó esta operación siguiendo los procedimientos y requisitos legales vigentes.24


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• El incremento de 43,05 M€ que entre 31 de diciembre de 2002 y 31 dediciembre de 2003 presentan los Ingresos a distribuir en varios ejercicios sonconsecuencia, principalmente, de los recursos procedentes de la UE parainversiones que se cofinancian con fondos de cohesión y estructurales. Hayque destacar que el reconocimiento de estos recursos europeos en esteapartado del pasivo se sustenta en los correspondientes comunicados querecibe la ACA del Departamento de Medio Ambiente cuando la DirecciónGeneral de Programación Económica del Departamento de Economía y Finanzasinforma al Departamento de Medio Ambiente de los ingresos en la tesorería dela Generalidad referentes a fondos de cofinanciación europea de proyectos dela ACA.Del 2003 cabe destacar el reconocimiento de recursos en relación condeterminados proyectos cofinanciados con el Fondo de cohesión por 27,29 M€y con fondos estructurales (FEDER) por 15,51 M€. Formando parte de losfondos de cohesión es necesario diferenciar los 22,89 M€ reconocidos enrelación con el “Fondo de cohesión 2000” para la financiación de lasinversiones del proyecto de actuaciones de saneamiento y depuración en lacuenca hidrográfica del Ebro-Monzón, Caspe y cuencas internas de Cataluña. Elresto del importe reconocido por fondo de cohesión, 4,40 M€, corresponde al“Fondo de cohesión 2001” para la financiación de inversiones en un total deveintiséis proyectos de depuración, tratamientos de fangos y reutilización deaguas residuales urbanas que afectan a un conjunto de casi treinta municipiosde Cataluña.Hay que decir finalmente que cuando las inversiones cofinanciadas con fondosde la UE entran en funcionamiento, la ACA tiene que traspasar anualmente unaparte de los recursos reconocidos procedentes de la UE, imputados en el pasivodel Balance como Ingresos a distribuir en varios ejercicios, a ingresos en laCuenta de pérdidas y ganancias por el mismo importe del gasto poramortización del inmovilizado que financia. La ACA solo contabiliza estetraspaso por importe de 0,34 M€ en relación con pequeñas líneas de fondoseuropeos que, a 1 de enero de 2003, presentaban un saldo de 11,07 M€cuando dicha cuenta de pasivo presentaba en aquella fecha un total de74,78 M€. Así, la mayor parte de los recursos de la UE que reconoce la ACAen relación con los fondos de cohesión y FEDER, no se traspasan a ingresos.• Las Aportaciones pendientes de formalización, de acuerdo con lo que se hamencionado al analizar los Ajustes por periodificación del activo, representan lacontrapartida de las Aportaciones de capital a recibir y por lo tanto recogenincrementos y decrementos idénticos a los citados para aquella partida deactivo, con relación, fundamentalmente, con fondos de cohesión, fondosestructurales y aportaciones del MIMAM.25


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>2.3.3. Cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio 2003A continuación se presenta la Cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio 2003,que, a efectos comparativos, se presenta junto con el del ejercicio 2002.262002 2003 Variación(*)Variaciónporcentual(*)Ingresos de explotación 2<strong>13</strong>.039 244.278 31.239 14,7Ingresos de derecho público aplicados 212.948 244.142 31.194 14,6Otros ingresos de explotación 87 128 41 47,1Subvenciones de explotación 4 8 4 100,0Gastos de explotación 182.627 239.644 57.017 31,2Actividades ordinarias de explotación 107.954 144.164 36.210 33,5Explotación infraestructuras hidráulicas 93.079 109.214 16.<strong>13</strong>5 17,3Reposiciones y grandes repar. sistemas 0 17.360 17.360 n/sAnálisis y control de aguas 4.224 5.4<strong>13</strong> 1.189 28,1Mantenimiento red control de aguas 3.776 4.734 958 25,4Programa de medio marino litoral 3.614 4.828 1.214 33,6Limpieza y mantenimiento de cauces 3.261 2.615 (646) (19,8)Gastos de personal 23.691 24.256 565 2,4Amortizaciones de inmovilizado 28.052 31.442 3.390 12,1Gastos de primer establecimiento 184 0 (184) n/sGastos amortizables 0 497 497 n/sDotación amortización inmovil. inmat. 2.945 2.783 (162) (5,5)Dotación amortización inmov. mat. propio 3.047 4.616 1.569 51,5Dotación amortiz. inm. infraestr. 16.712 23.546 6.834 40,9Amort. y prov. inm. pend. de clasificar 5.164 0 (5.164) n/sOtros gastos de explotación 22.930 32.575 9.645 42,1Transp. de agua mediante vehículos cisterna 539 263 (276) (51,2)Premio de recaudación 2.822 1.749 (1.073) (38,0)Compensación ingresos CAT 2.467 2.819 352 14,3Servicios exteriores 14.793 24.264 9.471 64,0Tributos 2.309 3.480 1.171 50,7Dotación de las provisiones por incobrables 0 7.207 7.207 n/sBeneficio de explotación 30.412 4.634 (25.778) (84,8)Ingresos financieros 15 16 1 6,6Gastos financieros 32.484 30.387 (2.097) (6,5)Gastos financieros 32.409 30.308 (2.101) (6,5)Dot. prov. inm. financiero permanente 75 79 4 5,3Resultado financiero positivo/(negativo) (32.469) (30.371) 2.098 6,5Res. de activ. ordinarias positivo/(negativo) (2.057) (25.737) (23.680) n/sIngresos extraordinarios 8.035 1.212 (6.823) (84,9)Ganancias procedentes del inmovilizado 22 0 (22) n/sSubv. de capital aplicadas a resultados 338 338 0 0,0Ingresos extraordinarios 7.459 625 (6.834) (91,6)Ingresos y beneficios de otros ejercicios 216 249 33 15,3Gastos extraordinarios 5.978 53.444 47.466 n/sPérdidas procedentes del inmovilizado 36 <strong>13</strong>6 100 n/sOtros gastos extraordinarios 8 23.716 23.708 n/sGastos y pérdidas de ejercicios anteriores 5.934 29.592 23.658 n/sResultado extraordinario positivo/(negativo) 2.057 (52.232) (54.289) n/sBeneficio/(pérdida) antes de impuestos 0 (77.969) (77.969) n/sImpuesto sobre sociedades 0 0 0 n/sResultado del ejercicio positivo/(negativo) 0 (77.969) (77.969) n/sImportes en miles de euros.n/s: No significativo.Fuente: Cuentas anuales presentadas por la ACA.(*): La Cuenta de pérdidas y ganancias presentada por la ACA no recoge las columnas devariaciones; se han añadido a fin de facilitar los seguimientos de los comentarios de fiscalización.


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>En cuanto al análisis de la Cuenta de pérdidas y ganancias hay que destacar queel 2003 es el primer ejercicio en el que la entidad presenta un resultado negativode 77,97 M€. Este resultado es consecuencia de los hechos que ya se hanexplicado en el epígrafe 2.3.1.El análisis que se presenta a continuación se ha hecho distinguiendo lo que ha sidoel resultado de la explotación de lo que han sido los resultados financieros y losextraordinarios.2.3.3.1. Resultado de explotación: evolución y hechos destacablesLa reducción del Beneficio de explotación entre el 2002 y el 2003 la originabásicamente el hecho de que, en el 2003, de acuerdo con lo que ya se ha resaltadoen el epígrafe 2.3.1, se vuelven a aplicar correctamente criterios contables que enel 2002 se habían obviado, hecho que había dado lugar a ciertas excepciones en lafiscalización de este ejercicio. Esta correcta aplicación afecta a la evolución al alzade los gastos, principalmente por Reposiciones y grandes reparaciones de sistemaspor 17,36 M€ o por Variación de las provisiones de incobrables por 7,21 M€.Además de la evolución de estas dos cuentas de gasto, hay que hacer referencia aotros hechos relacionados con otras partidas que seguidamente se citan:• Los Ingresos de explotación presentan un incremento con respecto al 2002 de31,24 M€, lo que representa un aumento del 14,7%. El principal componente deeste incremento se produce en los ingresos por el CA, que se incrementan en27,73 M€ pasando de 208,11 M€ en el 2002 a 235,84 M€ en el 2003. Esteincremento se explica por varios motivos:• Mediante la Ley de presupuestos de la Generalidad de Cataluña se apruebaanualmente la actualización de los varios valores de base a aplicar porvolumen de agua consumida o por unidad de parámetro contaminante.Aplicando estos valores se obtiene el tipo de gravamen del CA de maneraindividualizada. Los valores de base aprobados para el 2003 (doméstico,industrial general e industrial según tipologías de materias contaminantes)suponen un incremento del 5,5% con respecto a los valores del 2002. Esteincremento porcentual de dichos valores y el aumento del consumo, que conrespecto al 2002 ha sido del 1,1%, ha supuesto un incremento de ingresos de15,57 M€.• A pesar de dicho incremento del 5,5% para la práctica totalidad de los valoresde base, el correspondiente a la parte del tipo de gravamen por usosindustriales específicos (de aplicación a empresas sin procesos productivos, esdecir, a aquellas que no generan carga contaminante como por ejemplo elcaso del sector servicios) ha sido del 25% y ha representado 3,53 M€.• El coeficiente de aplicación progresiva que penaliza el segundo tramo deconsumo del CA (consumo superior a 12 m 3 /mes) no ha variado en relación27


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>con el de 2002, es decir, se ha mantenido en un coeficiente 2. A pesar deello, el incremento que en este coeficiente del segundo tramo se produjo entreel 2001 y el 2002, pasando del coeficiente 1,5 al coeficiente 2, todavía hatenido efecto en los incrementos entre 2002 y 2003. Esto ha sido así dado eldecalaje temporal que se genera con los plazos de presentación de liquidacionesy resúmenes de los consumidores y de las compañías suministradorasque hace que los ingresos de inicios de 2002, correspondientes al últimotrimestre de 2001, presenten todavía los consumos del tramo segundo concoeficiente 1,5, mientras que la totalidad de los ingresos imputados en el2003 ya presentan para los consumos del tramo segundo el coeficiente 2.Esto explica un incremento en el 2003 de 8,63 M€.Aparte del CA y de otros ingresos como los referentes al Canon de regulación oal Canon de derivación, hay que hacer mención de aquéllos que, a pesar depresentar un importe poco significativo, se generan por primera vez en elejercicio 2003; en concreto, ingresos por la Instalación de tratamiento de aguamarina (ITAM) del Tordera, es decir, de la desaladora de Blanes, que ha dadolugar a 0,46 M€. Así, en el convenio firmado en octubre de 2002 entre laGeneralidad de Cataluña, la ACA, el Consorcio de la Costa Brava, el ConsejoComarcal de El Maresme y el Ayuntamiento de Blanes se establece que laACA, por medio de concesionario prestará el servicio de abastecimiento desdela ITAM hasta las estaciones de tratamiento de agua potable (ETAP); es decir,hasta las potabilizadoras de las entidades locales signatarias. Por este serviciola ACA liquidará semestralmente una tarifa que le deben abonar dichasentidades locales y que está en función del volumen de metros cúbicostratados y suministrados. Esta tarifa incluye el total del coste de explotación dela ITAM y el 15% de la amortización del coste de la instalación (ya que lainversión de la desaladora ha sido cofinanciada en un 85% por el Fondo decohesión de la UE). Hay que resaltar que los 0,46 M€ de ingresos contabilizadospor este concepto en el 2003 corresponden únicamente al primersemestre del 2003 ya que el segundo semestre del 2003, con unos ingresos de0,88 M€, no ha sido contabilizado hasta 2004. Así, el total de ingresos por laITAM del Tordera de 2003 ha sido realmente de 1,34 M€.• Los gastos por la Actividad ordinaria de explotación, además del incrementoya citado en relación con las Reposiciones y grandes reparaciones desistemas, presentan también un incremento significativo en el conceptoExplotación de infraestructuras hidráulicas, por 16,<strong>13</strong> M€. Este incremento seexplica fundamentalmente por el mayor coste de explotación ordinaria deinfraestructuras, unos 10 M€ de incremento, ya sea por el aumento del costede las ya existentes, o bien por el creciente número de infraestructuras desaneamiento puestas en funcionamiento. Además, hay unos 5,5 M€ de mayorgasto que en el 2002 a causa de los gastos relacionados con la tarifa deamortización a pagar a los concesionarios que explotan infraestructuras desaneamiento, 4,07 M€, y la desaladora del Tordera, 1,43 M€. Es necesariorecordar que en el ejercicio 2002 la ACA activaba esta tarifa de amortizacióny, por lo tanto, no la reconocía como gasto, hecho que fue objeto de28


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>recomendación en el correspondiente informe de la Sindicatura de Cuentas, yque la ACA ya ha corregido en el ejercicio 2003.• Los Otros gastos de explotación se han incrementado con respecto al 2002en 9,64 M€. Este incremento se concentra en el concepto Servicios exteriorespor importe de 9,47 M€ y en concreto, los conceptos con mayor incrementohan sido los siguientes:• Estudios, programas y asistencia del medio, que presenta un aumento de8,06 M€ respecto al ejercicio 2002 dado que hasta aquel ejercicio estosgastos eran objeto de activación dentro del Inmovilizado inmaterial.• Mantenimiento y servicios informáticos, que aumentan con respecto al2002 en 1,32 M€ por el incremento de los servicios de mantenimiento delsoftware SAP ya que desde el 2003 el uso de este software se ha hechoextensivo a más departamentos y usuarios de la ACA.• Los Gastos de personal presentan en el 2003 un incremento con respecto a losdel 2002 poco significativo, 0,57 M€. Hay que destacar, sin embargo, que esteincremento se concentra en el concepto Sueldos y salarios, 0,26 M€, que,porcentualmente, representa un aumento de un 1,4%, por debajo del máximodel 2% legalmente establecido por la Ley de presupuestos de la Generalidad. Elresto del incremento se reparte entre otros conceptos, como los referentes a lacotización en la Seguridad Social o a la prestación por incapacidad laboraltransitoria.Del análisis realizado en relación con el incremento anual de los Sueldos ysalarios se ha observado cómo se ha aplicado un incremento del 2% conrespecto al ejercicio anterior pero que finalmente el incremento global de estegasto queda por debajo de este porcentaje por otros motivos. El principal hechoque explica la contención del incremento interanual del gasto global de sueldosy salarios es que el ejercicio 2002 había concentrado un importante gasto norecurrente en concepto de laboralizaciones del personal, que en el ejercicio2003 ha disminuido significativamente.2.3.3.2. Resultado financiero: evolución y hechos destacablesA diferencia del Resultado de explotación, el Resultado financiero se mantiene enel 2003 en un nivel similar al del 2002. Así, la pérdida financiera de 2002 fue de32,47 M€, mientras que la de 2003 se queda en 30,37 M€. Esta diferencia seexplica fundamentalmente por el decremento de los Gastos financieros, que pasande 32,41 M€ en el 2002 a 30,31 M€ en el 2003 y que está causado por eldescenso de los intereses de las operaciones de endeudamiento. Hay que señalar29


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>que si bien los importes medios de endeudamiento dispuesto en el 2003 aumentancon respecto al 2002, el descenso del tipo de interés medio ha compensadocon creces dicho aumento.Así, en el 2002 el saldo medio de endeudamiento dispuesto se situó en 760 M€mientras que en el 2003 ha sido de 860 M€. De estos saldos medios, la partecorrespondiente a operaciones con el Banco Europeo de Inversiones (BEI) (quesuponen mayor coste porque presentan un tipo de interés superior al del restode operaciones ya que se trata de operaciones a mucho más largo plazo y, en lamayoría de los casos, a tipo de interés fijo) fue de 315 M€ en el 2002 y de290 M€ en el 2003. Los tipos de interés medios resultantes, que explican laevolución a la baja del coste financiero entre 2002 y 2003, han sido, en el2002, del 5% por operaciones con el BEI y del 3,5% para el resto y, en el 2003,del 4,5% por operaciones con el BEI y del 2,7% para el resto.2.3.3.3. Resultado extraordinario: evolución y hechos destacablesDe este ejercicio 2003 hay que destacar las partidas recogidas en los gastosextraordinarios ya que en estas han quedado reflejadas las regularizacionescontables efectuadas por la entidad como consecuencia de las excepciones deauditoría, también puestas de manifiesto en el informe anterior de esta Sindicaturade Cuentas. En concreto, el efecto de estas regularizaciones ha dado lugar a unapérdida extraordinaria de 52,23 M€.El detalle de los principales gastos extraordinarios ha sido el siguiente:ImporteOtros gastos extraordinariosVariación de la periodificación de ingresos de derecho público 12.529Ajuste del inmovilizado inmaterial 9.403Ajuste del inmovilizado en curso (plantas de tratamiento de fangos) 987Otros conceptos 797Total otros gastos extraordinarios 23.716Gastos y pérdidas de ejercicios anterioresDotación a la provisión por insolvencias 21.400Reposiciones y grandes reparaciones de sistemas 7.216Ajustes de saldos acreedores 430Otros conceptos 546Total gastos de ejercicios anteriores 29.592Importes en miles de euros.Fuente: Memoria de la ACA del ejercicio 2003.Con respecto a los Otros gastos extraordinarios hay que resaltar lo siguiente:• Variación de la periodificación de ingresos de derecho público: de acuerdo conlo que se ha analizado en el epígrafe 2.3.2.1 al tratar los Ajustes por perio-30


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>dificación del activo, al cierre del ejercicio 2002 no se periodificaron losingresos tal como se hacía en ejercicios anteriores a fin de imputarlos deacuerdo con su devengo. Esto fue objeto de excepción en la fiscalización deaquel ejercicio, ya que suponía un exceso de 24,45 M€ en las cuentas deperiodificación del activo y en los ingresos de derecho público. A finales delejercicio 2003, la periodificación de 48,58 M€ genera una variación negativarespecto a la periodificación del cierre del 2002 por 12,53 M€. La ACA imputala totalidad de esta variación en los Gastos extraordinarios para recoger comoresultado extraordinario las excepciones de la fiscalización del 2002. Pero lavariación de la periodificación entre el cierre del 2002 y el del 2003 incluyetambién una parte que se ha generado en el propio 2003. Por eso, en lugar deimputar 12,53 M€, como Gastos extraordinarios, había que imputar 24,45 M€y, en los ingresos de explotación del ejercicio, 11,92 M€, concretamente en losIngresos de derecho público.• Ajuste del Inmovilizado inmaterial: en el análisis del Inmovilizado inmaterialdentro del epígrafe 2.3.2.1, se ha mencionado que, hasta el ejercicio 2002, laACA consideraba ciertos estudios como un activo de I+D y, contra el criterioque esta Sindicatura de Cuentas hacía constar en los informes, los manteníaactivados dentro de aquel inmovilizado. En el ejercicio 2003 la ACA decidefinalmente dar de baja la totalidad del valor neto activado por este concepto a31 de diciembre de 2002, 9,40 M€, regularizando así correctamente lasituación y generando para este importe un gasto extraordinario.• Ajuste del Inmovilizado en curso y Otros conceptos: en el 2002 la ACA habíavariado el criterio contable pasando a activar los gastos de explotación enconcepto de tarifa de amortización de las instalaciones pagadas a los concesionariosde ciertas infraestructuras (EDAR y plantas de tratamiento de fangos).Esto fue objeto de una observación en la fiscalización de aquel ejercicio.En el ejercicio 2003 la ACA lleva a cabo un análisis específico de las diversasinfraestructuras en concesión y detecta que la incorrecta activación de gastosrepresentaba un importe de 1,32 M€. La ACA ha regularizado este importecorrectamente y lo ha dado de baja del Inmovilizado en curso y ha imputado agastos extraordinarios en el concepto de Ajuste del Inmovilizado en curso por0,99 M€ relacionados con varias infraestructuras y, en los Otros conceptos,0,33 M€ relacionados con la planta de tratamiento de fangos del Besòs.No obstante, en la fiscalización de este mismo ejercicio se ha detectadonuevamente la activación, en dicha cuenta de Inmovilizado en curso, de unimporte de 0,71 M€ correspondiente a los gastos no activables, en este caso,en relación con actuaciones diversas en cauces, por emergencias posteriores ainundaciones.31


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>Con respecto a los Gastos y pérdidas de otros ejercicios hay que destacar losiguiente:• Dotación a la provisión de insolvencias: en el epígrafe 2.3.2.1, al hacer el análisisde los Deudores por ingresos de derecho público, se ha hecho referencia a laexcepción en la fiscalización del ejercicio 2002 por el hecho de no haber hechoninguna dotación, lo que originaba un defecto de provisión de 21,38 M€. En elejercicio 2003 la provisión se ha incrementado hasta 76,49 M€ y la variación dela provisión de insolvencias resultante ha sido de 28,61 M€. De este total laACA ha imputado dentro de los gastos extraordinarios 21,40 M€ y haregularizado así el defecto de dotación a la provisión del 2002, mientras que ladotación a la provisión correspondiente al 2003 la ha contabilizado como gastode explotación del mismo ejercicio por los 7,21 M€ restantes.• Reposiciones y grandes reparaciones de sistemas: en el ejercicio 2002 se debíacontabilizar como gasto el referente a Reposiciones y grandes reparaciones por eltotal de 11,01 M€ y no presentar sobrevalorado el Inmovilizado a ceder en cursopor 3,74 M€, ni reducir los recursos permanentes por el cargo contabilizado enRecursos cedidos por 7,26 M€.Durante el ejercicio 2003 la ACA ha llevado a cabo un análisis específico de lasdiferentes partidas que componían el total de dichos 11,01 M€. De esteanálisis de detalle se obtiene que no corresponde regularizar una parte de3,79 M€, dado que no eran realmente gastos de reposición o reparaciónactivados incorrectamente, sino coste activable de la construcción de nuevasinfraestructuras que han sustituido a antiguas instalaciones que comoconsecuencia de importantes lluvias y aguaceros quedaron inservibles. Así, laregularización en relación con lo que lleva a cabo la ACA en el 2003 suponeuna correcta imputación de gastos extraordinarios por los 7,22 M€ restantes.Hay que resaltar, sin embargo, que, con respecto a las instalaciones que hanquedado inservibles por los aguaceros, era necesario darlas de baja delinmovilizado por su valor neto de 0,16 M€.• Ajuste de saldos acreedores: el total de 0,43 M€ corresponde a la regularizacióndel IVA del Canon de regulación del 2002, contabilizado erróneamente en aquelejercicio con el importe de IVA incluido y que, por lo tanto, en el 2003 se corrigecomo gasto extraordinario.• Otros conceptos: incluye gastos de ejercicios anteriores referentes a mejoras ydiferentes modificaciones en ciertas instalaciones de las EDAR que no han sidoconocidas o contabilizadas hasta el 2003.32


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>2.3.4. Hechos posterioresEn el informe 6/2005 referente a la fiscalización de la ACA de los ejercicios 2001y 2002 se hicieron unas observaciones en relación con dos temas relevantes queson la cobrabilidad de ciertos importes pendientes del MIMAM y la incoación deactas de inspección de la Administración tributaria en relación con la sujeción o noal IVA de ciertas prestaciones de servicios de la ACA.Los dos temas se reflejaron como incertidumbre en la opinión de la fiscalizaciónde aquellos ejercicios y, al correspondiente informe se incorporó, para los dos,información posterior al cierre del ejercicio 2002.Seguidamente se actualizan los hechos posteriores al cierre del ejercicio 2003 enrelación con el importe en el pendiente de cobro del MIMAM y en las actas deinspección del IVA. Además, en este epígrafe se presentan otros tres hechosposteriores: uno relativo al régimen de IVA al que está sometida la ACA, otro alos fondos de cohesión aprobados para ser destinados a la ACA entre losejercicios 2000 y 2003 y, uno tercero, referente a la liquidación y regularizaciónde importes a pagar al Consorcio de Aguas de Tarragona (CAT).En concreto, los hechos posteriores a los que se hace referencia son los siguientes:a) Cobrabilidad de ciertos importes pendientes de cobrar del MIMAMDe acuerdo con el convenio firmado con el MIMAM en febrero de 1996 para lafinanciación del Plan de saneamiento de Cataluña, dicho Ministerio tienetodavía pendiente de aportar a la ACA 92,22 M€. En el ejercicio 2003 laGeneralidad de Cataluña ha interpuesto recurso contencioso-administrativo porel incumplimiento de dicho convenio, ante la Sala Contencioso-Administrativade la Audiencia Nacional, a fin de cobrar del MIMAM los importes pendientes.El recurso fue admitido a trámite el 23 de diciembre de 2003. Aunque en lafecha de este informe el recurso se encuentra pendiente de resolución, hay quedestacar, como hecho posterior, que existe una proposición no de ley delCongreso de los Diputados de noviembre de 2004 mediante la que se insta alGobierno del Estado a hacer frente a dichos 92,22 M€ de deuda pendiente enel plazo más breve posible. Posteriormente, el Congreso, en sesión de 4 deoctubre de 2005, debate dicha proposición no de ley y acuerda que se deberáhacer el abono a favor de la Generalidad de Cataluña antes de finalizar el 2005.Hasta la fecha de redacción de este informe no se ha producido este abono.b) Actas de inspección del IVA de los ejercicios 1997 a 2000 y 2001 y 2002De acuerdo con lo que se decía en el informe 6/2005 correspondiente a lafiscalización de la ACA de los ejercicios 2001 y 2002, entre julio y noviembre33


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>de 2002, la Administración tributaria incoó actas de inspección en relación conel IVA de los ejercicios 1997 a 2000 por 41,41 M€ (de los cuales 4,09 M€correspondían al ejercicio 2000), por considerar que la prestación de serviciosde la ACA (y de la antigua JS) no representaba operaciones sujetas a dichoimpuesto y, por lo tanto, no podía deducirse el IVA soportado. La ACAinterpuso entre 2002 y 2003 los recursos pertinentes y, finalmente, en julio del2004 el Tribunal Económico Administrativo Central (TEAC), como últimainstancia, resuelve en favor de la ACA. Sin embargo, si bien el TEAC estima lareclamación de la ACA y anula las liquidaciones impugnadas correspondientes alos ejercicios 1997 a 2000, establece que la del ejercicio 2000 deberá sersustituida por otra en que se tengan en cuenta sus pronunciamientos en cuantoque la ACA, desde abril de 2000, ha empezado a llevar a cabo labores de altainspección, de intervención administrativa del sistema de saneamiento ysancionadoras que no tienen la condición de operaciones sujetas al IVA. Poreso el TEAC determina que para establecer la base imponible del IVA del 2000,será necesario separar y cuantificar estas prestaciones de servicios no sujetas.Respecto al IVA correspondiente a los ejercicios 2001 y 2002, que en junio del2004 fue objeto de incoación de actas de inspección por 10,16 M€, se haseguido un proceso de interposición de recursos similar al que anteriormente sehabía seguido en relación con el IVA de los ejercicios 1997 a 2000. Igualmenteel TEAC, en julio del 2005, ha resuelto de manera idéntica que en su resoluciónde julio del 2004 y, por lo tanto, el IVA del 2001 y 2002 se encuentra en lamisma situación que el IVA del 2000. Como único hecho diferencial hay quedestacar que los importes resultantes de las liquidaciones del IVA del 2000 y2001, 3,79 M€ y 9,09 M€, respectivamente, fueron cobrados, mientras que elimporte de 8,31 M€, de la liquidación del 2002, coincidente en el tiempo con elinicio de las actuaciones inspectoras, todavía se encuentra pendiente de cobro.Por contra, en julio del 2005 han sido cobrados 8,51 M€ y 10,72 M€, importescorrespondientes a las liquidaciones de finales de los ejercicios 2003 y 2004,respectivamente.Hasta la fecha de este informe no existe un pronunciamiento sobre quéactividades pueden asociarse a alta inspección y a intervención administrativa.A pesar de ello, en enero del 2005 la ACA ha enviado a la Oficina Nacional deInspección (ONI) de la Agencia Tributaria un escrito aportando información yestableciendo una propuesta de separación entre las funciones que suponenoperaciones sujetas al IVA y aquellas que no tienen esta condición, a fin de quela ONI lleve a cabo las liquidaciones de los ejercicios 2000 a 2003 de acuerdocon los pronunciamientos del TEAC. Hasta la fecha la ONI no ha respondido niha comunicado nada a la ACA con respecto a dicho escrito.34


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>c) Régimen de IVA aplicable a la ACAA la ACA, a efectos de la deducción del IVA, le es de aplicación la regla deprorrata, básicamente, por las subvenciones que recibe de la UE.Hay que señalar, como hecho posterior, que la sentencia del Tribunal de Justiciade las Comunidades Europeas de 6 de octubre de 2005 condena el Reino deEspaña por el incumplimiento de las disposiciones de la sexta Directiva del IVA 2 ,en relación con la modificación de la normativa fiscal española referida altratamiento del IVA de las subvenciones, introducida por la Ley 66/1997, de 30de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y de orden social.Por lo tanto, a partir de esta sentencia, a la ACA ya no le es de aplicación laregla de prorrata (teniendo presente que queda pendiente de resolver la cuestiónplanteada por el TEAC respecto a las actividades prestacionales, según lo que seha mencionado en el apartado b) anterior).De acuerdo con esto, la ACA ha presentado, en fecha 27 de enero de <strong>2006</strong>,ante la Agencia Estatal de la Administración Tributaria, un escrito de solicitudde devolución de ingresos indebidos con respecto a las declaracionescorrespondientes al ejercicio 2001 por un importe de 0,94 M€. La entidadpresentará este escrito para los ejercicios 2002, 2003 y 2004, de manerasucesiva, teniendo en cuenta el periodo de prescripción de las declaraciones decada uno de estos ejercicios. El importe total de IVA soportado no deducidoreferente a las declaraciones de los ejercicios 2002, 2003 y 2004 que la ACAsolicitará de manera sucesiva es de 9,87 M€.d) Fondos de cohesión 2000 a 2003La Dirección General de Política Regional de la Comisión Europea, de resultasde los controles de sus servicios técnicos, iniciados en el último trimestre del2003 en relación con las inversiones cofinanciadas con fondos de cohesión(concretamente con fondos de cohesión aprobados con decisiones de laComisión Europea del periodo 2000-2003) presenta, en un documento de abrildel 2005, dos observaciones: no considera aceptable el criterio de valoraciónde la experiencia en la fase de adjudicación del contrato, ni el método devaloración de los precios medios como criterio de adjudicación atendiendo a lanormativa comunitaria de contratación.2. Directiva 77/388/CEE del Consejo, de 17 de mayo de 1977, sexta directiva en materia de armonización delas legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocio - Sistemacomún del impuesto sobre el valor añadido: base imponible uniforme. Modificada posteriormente por laDirectiva 95/7/CE del Consejo, de 10 de abril de 1995.35


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>Como consecuencia de ello, y después de los recálculos pertinentes, dichaDirección General envía un comunicado en agosto del 2005 con el detalle de lacorrección financiera que los nuevos cálculos suponen. Así, en relación con eltotal de las cuatro decisiones de la Comisión Europea mediante las que, en elperiodo 2000 a 2003, han sido aprobados fondos por un total de 201,08 M€para cofinanciar actuaciones específicas de la ACA, la Comisión Europeacomunica una propuesta de corrección financiera a la baja por 4,20 M€. Hayque destacar que esta corrección propuesta no es definitiva ya que queda auncomo último recurso una vista en Bruselas donde los representantes del Estadopodrían conseguir reducir el importe de dicha corrección.Desde un punto de vista contable la ACA, a 31 de diciembre de 2003,respecto al total de 201,08 M€, tiene reconocido un importe total acumuladode 82,84 M€ como Aportaciones pendientes de formalización. Una parte deeste importe, en concreto, 63,20 M€, ya ha sido traspasado a Ingresos adistribuir en varios ejercicios. Por lo tanto, al cierre del ejercicio 2003, la ACAtiene unos importes reconocidos que, con respecto al total de ayudasinicialmente aprobadas y a pesar de la corrección financiera propuesta por laComisión, le permiten disponer todavía de un margen importante para podercontinuar reconociendo recursos del Fondo de cohesión en función del ritmode ejecución de las inversiones que cofinancian.En caso de que la corrección financiera sea definitivamente por dichos4,20 M€, el reconocimiento como Aportaciones pendientes de formalización,es decir, según el grado de ejecución de las inversiones cofinanciadas, esposible que no sufra restricciones contables hasta el ejercicio 2005, ejercicioen el que probablemente habrá que efectuar ciertas regularizaciones contablesen las líneas de actuación más antiguas, es decir, fundamentalmente en lascofinanciadas con recursos del Fondo de cohesión del 2000. 33. Hay que resaltar que en junio del 2004 se produce una nueva decisión de la Comisión Europea mediante laque se aprueban nuevas ayudas de fondos de cohesión europeos a favor de la ACA por un importe máximode 14,40 M€ para la cofinanciación de las inversiones relativas a las instalaciones de un nuevo sistema desaneamiento en el alto Maresme Norte en los municipios de Pineda de Mar y Tordera (EDAR que incorpora eltratamiento de fangos, estaciones de bombeo y colectores del agua a tratar y de la ya tratada) con un costede inversión previsto de 24,57 M€ y un coste elegible de 21,18 M€ en cuya financiación la UE participa conel 68%. Las obras correspondientes han sido adjudicadas en noviembre del 2003 y forman parte del contratode concesión del proyecto de obra, de su ejecución y de la explotación durante un plazo de quince años. LaACA, en los procedimientos aplicados para esta adjudicación, ha seguido también criterios de valoración de laexperiencia y ha valorado las ofertas recibidas según el criterio del precio medio. Por eso, de la misma maneraque para los fondos de cohesión de 2000 a 2003, también para este fondo de cohesión del 2004 se podríallegar a producir una corrección financiera. A pesar de ello se ha detectado que las obras han sufridoimportantes retrasos en relación con las fechas de ejecución previstas. Esto ha sido así, básicamente, por lanegativa de municipios y vecinos en cuanto a la ubicación del EDAR que ha hecho que, en fecha de esteinforme, todavía no se conozca la ubicación ni en qué terrenos se asentarán las instalaciones del sistema desaneamiento y, por lo tanto, no existe un proyecto constructivo definitivo. Así los plazos de ejecución de lainversión previstos en la decisión de la Comisión de la UE para cofinanciar dicho proyecto parecen difícilmentealcanzables y, por lo tanto, según los responsables de la ACA, probablemente se llegue a la rescisión del.../...36


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>e) Consorcio de Aguas de Tarragona (CAT)En el informe 6/2005 correspondiente a la fiscalización de la ACA de losejercicios 2001 y 2002, se incluyó una observación por la falta de informacióny documentación en relación con las cuotas que la ACA debe pagar al CATreferentes a la participación de la ACA en la financiación de ciertasinfraestructuras que debía llevar a cabo este Consorcio para hacer posible el asíllamado “Minitrasvase del Ebro” 4 .Con respecto a dichas cuotas, hay que diferenciar dos tipologías:• Las cuotas para la financiación de las obras del Plan de acondicionamientoy mejora de infraestructuras hidráulicas del delta del Ebro, que, de acuerdocon el Convenio firmado el 18 de junio de 1988 entre la JAC y el CAT,representan en el pasivo de la ACA a 31 de diciembre de 2003 unosacreedores a pagar hasta el <strong>2006</strong> por un total de 2,30 M€. En el <strong>2006</strong> laACA habrá completado la imputación del total de 11,18 M€ previsto en elconvenio.• Las cuotas que el Acuerdo de gobierno de 14 de septiembre de 1993establecía como aportaciones que la Generalidad, por medio de la JAC, debíahacer al CAT por cuenta de los ayuntamientos de la zona de Tarragona quepasaban a beneficiarse de los caudales de las nuevas infraestructuras. Lasaportaciones previstas según anualidades entre 1994 y 2009 representabanun total de 30,68 M€, de las cuales, a 31 de diciembre de 2003, en elpasivo de la ACA se mantienen pendientes de vencimiento las cuotas de2004 a 2009 por un total de 7,80 M€.También en dicho informe se presentaba el análisis de los gastos de la ACA enconcepto de Compensación ingresos CAT, que, regulados en el ejercicio 2002mediante convenio de 5 de marzo entre ambas partes, son los referentes a lospagos de la ACA al consorcio con la finalidad de que este compense a losusuarios de la zona por el hecho de que se les suprime la posibilidad de que elCanon de derivación les dé derecho a deducción en el tipo de gravamen delCA. El gasto que con respecto a esto ha imputado la ACA como provisión encontrato, a la suspensión de la ejecución de las inversiones y a la anulación de la cofinanciación europeaaprobada mediante la decisión de la Comisión de la UE.4. Esto no permitió opinar a esta Sindicatura de Cuentas en relación con los importes que al respecto serecogían en las cuentas de endeudamiento no bancario a corto y largo plazo y en los Acreedores portransferencias y subvenciones concedidas.En el ejercicio 2003 la ACA ha aportado documentación e información suficientes para las aportaciones queanualmente debe hacer al CAT para la financiación de determinadas infraestructuras. En el análisis realizadose ha detectado un exceso de 0,52 M€ en los Acreedores a largo plazo a 31 de diciembre de 2003 y undefecto, en la misma fecha, en los Acreedores a corto plazo de 0,44 M€. Así, la incorrección en el cálculo y laimputación de las cuotas e importes a pagar al CAT ha supuesto de hecho la incorrecta clasificación entre ellargo y el corto plazo.37


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>el 2003 ha sido de 2,82 M€, que se mantienen al cierre del ejercicio en losAcreedores por pagos ordenados.En relación con dichas cuotas, la ACA no ha pagado parte de las correspondientesa los vencimientos de los ejercicios 2000 a 2003, hecho que generaun saldo acreedor a 31 de diciembre de 2003 de 9,57 M€. No obstante, hay queresaltar que junto con las posiciones acreedoras con el CAT que para la ACAsupone lo que se ha comentado en los anteriores párrafos, también presentaposiciones deudoras, que a 31 de diciembre de 2003 representan 7,67 M€ porel hecho de que el CAT actúa en su zona de influencia como recaudador delCanon de derivación por cuenta de la ACA.Por otra parte cabe resaltar que el CAT, de acuerdo con las actuacionesiniciales previstas en relación con el antiguo Plan hidrológico nacional, tuvo quehacer frente, desde el 2001, a ciertas actuaciones destinadas a aumentar loscaudales de suministro (pasando, aproximadamente, de 3 m 3 /segundo a 4m 3 /segundo) y a la interconexión de redes, hechos que le representaronsoportar un conjunto de gastos, por mayor captación de aguas del Ebro, asícomo las inversiones en la estación de bombeo que esto requería. Estos gastose inversiones supusieron unos costes que el CAT pretendía repercutirfinalmente en los usuarios del área de Barcelona y alrededores que en el futurose beneficiaran de ello. El paro y la derogación del antiguo Plan hidrológiconacional no permite esta repercusión, y el CAT espera que la Generalidad loresarza de dichos costes.El conjunto de posiciones deudoras y acreedoras entre la ACA y el CAT, juntocon el resarcimiento por el coste de las actuaciones citadas en relación con elantiguo Plan hidrológico nacional, da lugar al Acuerdo de gobierno de laGeneralidad de Cataluña de 27 de diciembre de 2005 a fin de regularizar lasituación. En dicho acuerdo se establece lo siguiente:• En relación con las cuotas que la ACA debía pagar al CAT por loscompromisos contraídos por la JAC mediante el convenio de junio de 1988,que eran por un total de 11,18 M€, se acuerda liquidarlas por 8,88 M€, loque generará en la ACA un ahorro, respecto al previsto, de 2,30 M€. Estosupondrá, en el cierre del ejercicio 2005, el reconocimiento de un ingresoextraordinario y una reorganización en la imputación de los importes contabilizadoscorrespondientes en las cuentas acreedoras.• En relación con las cuotas que la ACA debía pagar al CAT por loscompromisos contraídos por la JAC según lo establecido en el Acuerdo degobierno de septiembre de 1993, que eran por un total de 30,68 M€, seacuerda liquidarlas por este total, manteniendo las cuotas entre 2005 y 2008pero adelantando al 2005 el pago de la última cuota, correspondiente al2009, de 0,61 M€.38


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• Con respecto a los costes soportados por el CAT por las actuacionesiniciales previstas en relación con el antiguo Plan hidrológico nacional, seacuerda que la Generalidad, mediante la ACA, resarcirá al consorcio con unimporte de 7,30 M€ como liquidación íntegra (4,51 M€ por la inversión en laestación de bombeo y 2,79 M€ por gastos por actuaciones para el aumentode caudales y para interconexiones de redes). Esto supondrá, en el cierre delejercicio 2005, la imputación de los 4,51 M€ como Recursos cedidosreduciendo los Recursos permanentes, y de los 2,79 M€ como Gastosextraordinarios de ejercicios anteriores. Además, según responsables de laACA, esta liquidación incluye también los gastos del 2003 por el conceptoCompensación ingresos CAT, que, tal como se ha dicho, ha sido contabilizadapor 2,82 M€ y, por lo tanto, consideran que este importe representaráal cierre del 2005 un ingreso extraordinario.3. FISCALIZACIÓN DE LAS LIQUIDACIONES PRESUPUESTARIASLa Ley 30/2002, de 30 de diciembre, de presupuestos de la Generalidad deCataluña para el 2003, aprobó los presupuestos de explotación y de capital parala ACA, que preveían un total de recursos y de dotaciones de 523,49 M€, de loscuales 245,24 M€ correspondían a explotación y 278,25 M€, a capital. A continuación,se presentan y se analizan las liquidaciones de los presupuestos deexplotación y de capital correspondientes al ejercicio 2003 presentadas por laACA.3.1 LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO DE EXPLOTACIÓN DEL EJERCICIO 2003La Liquidación del presupuesto de explotación del ejercicio 2003 presentada porla ACA ha sido la siguiente:39


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>Liquidación del presupuesto de explotación del ejercicio 2003Presupuesto Presupuesto Desviación (*)aprobado (1) realizado (2) (2) – (1)ESTADO DE INGRESOSCapítulo 3 – Ingresos propiosArtículo 30 – Ventas y prestación de servicios 245.239 244.142 (1.097)Concepto 300 – CA y otros ingresos tributarios 235.247 235.839 592Concepto 302 – Otros ingresos propios 9.992 8.303 (1.689)Total capítulo 3 245.239 244.142 (1.097)Capítulo 4 – Subvenciones corrientes recibidasArtículo 46 – Subvenciones corrientes 0 8 8Total capítulo 4 0 8 8Capítulo 5 – Ingresos patrimonialesArtículo 52 – Intereses de depósito 0 16 16Artículo 59 – Otros ingresos patrimoniales 0 128 128Total capítulo 5 0 144 144TOTAL INGRESOS 245.239 244.294 (945)ESTADO DE GASTOSCapítulo 1 – Remuneraciones de personalArtículo 10 – Sueldos y salarios 20.123 18.642 (1.481)Artículo 11 – Seguros y prestaciones sociales 5.845 5.336 (509)Artículo 12 – Otros gastos sociales 445 278 (167)Total capítulo 1 26.4<strong>13</strong> 24.256 (2.157)Capítulo 2 – Gastos bienes corrientes y serviciosArtículo 20 – Explot. y mant. de infr. hidráulicas 102.630 111.853 9.223Concepto 200 – Saneamiento y depuración de aguas residuales 90.957 99.761 8.804Concepto 201 – Explot. y manten. embalses y desaladora 5.469 3.943 (1.526)Concepto 202 – Mantenimiento redes automáticas control 6.204 8.149 1.945Artículo 21 – Servicios exteriores 28.542 27.718 (824)Concepto 210 – Alquileres 2.025 1.915 (110)Concepto 211 – Cánones, premio de recaudación 1.924 1.749 (175)Concepto 212.01 – Conservación y reparación 974 1.379 405Concepto 2<strong>13</strong>.01 – Análisis y control de aguas 5.970 5.4<strong>13</strong> (557)Concepto 2<strong>13</strong>.02 – Otros servicios profesionales 2.915 3.271 356Concepto 2<strong>13</strong>.03 – Programa medio marino litoral 4.791 4.492 (299)Concepto 2<strong>13</strong>.04 – Otros servicios profesionales 4.903 5.176 273Concepto 215 – Primas de seguros 747 574 (173)Concepto 216 – Publicidad y divulgación 997 809 (188)Concepto 217 – Suministros 1.490 1.306 (184)Concepto 219 – Otros gastos 1.806 1.634 (172)Artículo 22 – Tributos 1.053 3.480 2.427Artículo 23 – Dotaciones de las provisiones 3.680 7.207 3.527Total capítulo 2 <strong>13</strong>5.905 150.258 14.353Capítulo 3 – Gastos financierosArtículo 30 – Deuda a largo plazo 37.802 30.308 (7.494)Total capítulo 3 37.802 30.308 (7.494)Capítulo 4 – Subvenciones corrientesArtículo 46 – A corporaciones locales 9.242 6.304 (2.939)Total capítulo 4 9.242 6.304 (2.939)Capítulo 5 – Amortizaciones y provisionesArtículo 50 – Inmovilizado inmaterial 4.176 2.783 (1.393)Artículo 51 – Inmovilizado material 23.555 28.166 4.611Artículo 52 – Gastos amortizables 184 497 3<strong>13</strong>Artículo 54 – Superávit de explotación (**) 7.962 0 (7.962)Total capítulo 5 35.877 31.446 (4.431)TOTAL GASTOS 245.239 242.572 (2.667)SUPERÁVIT DE EXPLOTACIÓN (**) 1.722 1.722Importes en miles de euros.Fuente: Memoria 2003 de la ACA.(*): La liquidación presupuestaria presentada por la ACA no recoge la columna de desviaciones, que se hanañadido para facilitar la comprensión de la liquidación y el seguimiento de los comentarios de la fiscalización.(**): El superávit de explotación se recoge a efectos de presentación, separadamente en la última fila del cuadro.40


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>Se ha verificado que los importes del presupuesto aprobado presentado por laACA en la liquidación coinciden con los aprobados por la Ley de presupuestosde la Generalidad para el 2003.De la liquidación presentada por la ACA resulta un superávit de explotación de1,72 M€. Este superávit es consecuencia de liquidar ingresos por un total de244,29 M€ y unos gastos de 242,57 M€. El superávit se genera por la diferenciaentre las desviaciones presupuestarias de 0,94 M€ de menores ingresos que lospresupuestados y de 2,66 M€ de menores gastos que los presupuestados.Seguidamente se presenta el análisis de las principales desviaciones.3.1.1. Ejecución del presupuesto y análisis de desviacionesEl grado de ejecución del presupuesto de explotación ha sido del 99,6% conrespecto a ingresos y del 98,9% con respecto a gastos. En este epígrafe se analizanlas principales desviaciones presupuestarias, tanto con respecto a ingresoscomo con respecto a gastos.3.1.1.1. Desviaciones en ingresosLa desviación global por los menores ingresos liquidados que presupuestados por0,94 M€ la compone la desviación de 1,10 M€ del capítulo 3, Ingresos propios,parcialmente compensada por otras desviaciones de signo contrario, de las cualessolo hay que resaltar la desviación de 0,14 M€ del capítulo 5, Ingresos patrimoniales.• Los Ingresos propios presentan una desviación negativa de 1,10 M€, que seexplica básicamente por la desviación del mismo signo que se produce en elconcepto 302, que asciende a 1,69 M€. Este concepto presupuestario incluyelos ingresos de derecho público excepto los referentes al CA; es decir, incluyeingresos por canon de regulación, canon de ocupación, canon de derivación,ingresos ITAM Tordera, multas, sanciones, etc. Dado que no se dispone deldesglose de los importes presupuestados detallado por las diferentes tipologíasde ingreso que componen dicho concepto, tampoco se puede conocer el importey signo de las diferentes desviaciones que pueden haber generado dicha desviaciónde 1,69 M€. En todo caso se ha podido disponer de información conformelos ingresos referentes a la ITAM del Tordera explican gran parte de esta desviaciónglobal.• En el capítulo 5, Ingresos patrimoniales, la ACA liquida, en el artículo 52como Intereses de depósito, los ingresos financieros, y en el artículo 59 Otrosingresos patrimoniales, de los cuales aproximadamente la mitad corresponde alos ingresos del EDAR de la Cerdaña por la parte de aguas tratadas queprovienen de Francia.41


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>Tal como ya se ha dicho para ejercicios anteriores, estos ingresos no son objetode presupuestación inicial. Como se decía en el informe de fiscalización correspondientea los ejercicios 2001 y 2002, es preciso que estos ingresos, que seproducen año tras año y que son previsibles, sean objeto de presupuestacióninicial por parte de la ACA.3.1.1.2. Desviaciones en gastosLa desviación global por los menores gastos liquidados que presupuestados por2,66 M€ presenta una considerable diversidad de componentes. Así, las desviacionespor los menores gastos liquidados que presupuestados de los capítulos 1,3, 4 y 5 se ven parcialmente compensados con las desviaciones de signocontrario de diferentes artículos de los gastos del capítulo 2. Estas desviacionesrequieren los comentarios que seguidamente se presentan ordenados según suimporte y su signo:• Capítulo 3, Gastos financieros menores a los presupuestados en 7,49 M€.Esta desviación se explica por la dificultad de presupuestar derivada de lavariabilidad tanto de la evolución de los tipos de interés de los créditos ypréstamos (que hacen variar directamente el coste del endeudamiento) comode las disponibilidades de tesorería (que hacen que haya que disponer más omenos de las líneas de crédito). Con respecto al tipo de interés, hay queseñalar que la previsión para el 2003, basada en una TAE media del 4,5%, haresultado finalmente ser una previsión demasiado elevada ya que la TAEmedia resultante ha sido para dicho ejercicio aproximadamente del 3,5%.• Capítulo 5, Amortizaciones y provisiones inferiores a las previstas en 4,43 M€.Estas desviaciones se producen, principalmente, en los artículos 54 y 50, y hansido parcialmente compensadas por la desviación de signo contrario del artículo51. Las desviaciones en los citados tres artículos se analizan seguidamente:• El presupuesto de explotación aprobado prevé dentro de este capítulo unSuperávit de explotación, en el artículo 54, de 7,96 M€. De acuerdo con loque se ha dicho en la nota (**) del cuadro, el importe del presupuestorealizado de este artículo 54 queda reflejado directamente formando partedel superávit de explotación resultante de la liquidación.• La desviación en el artículo 50 Amortizaciones inmovilizado inmaterial, de1,39 M€ de menor gasto que el presupuestado se explica porque en el presupuestopara el 2003 se había previsto la amortización de estudios ytrabajos que hasta el ejercicio 2002 se activaban en el inmovilizadoinmaterial y que, finalmente, en el 2003, ha sido dado de baja como gastoextraordinario.42


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• La desviación en el artículo 51 es de signo contrario a las desviaciones delos artículos 50 y 54 anteriormente analizadas. Así, la desviación de4,61 M€ en el artículo 51 Amortizaciones inmovilizado material, de mayorgasto que el presupuestado, compensa parcialmente las del global delcapítulo 5. La desviación en este artículo es consecuencia de una clarainfrapresupuestación; en el 2002 se previó por 31,90 M€ y se liquidó por24,92 M€, mientras que en el 2003 se previó por 23,55 M€. Así, el artículo51 fue presupuestado a la baja, hecho ilógico si se tiene en cuenta que elritmo de aumento de inversiones que entran en funcionamiento anualmenteno es compensado por los bienes totalmente amortizados.• Capítulo 4, Subvenciones corrientes inferiores a las previstas en 2,94 M€. Eldetalle de estas subvenciones ha sido el siguiente:Presupuestado Liquidado DesviaciónSubvenciones cauces 2.400 1.088 1.312Subvenciones a familias 610 0 610Subvenciones cisternas 680 259 421Subvenciones playas 750 336 414Otros 4.803 4.621 182Total 9.243 6.304 2.939Importes en miles de euros.Fuente: Detalle de seguimiento presupuestario facilitado por los responsables de la ACA.Estas desviaciones se analizan a continuación:• Subvenciones cauces: presenta el componente más significativo de ladesviación global; la causa es que en ejercicios anteriores se aprobaron líneasde ayudas que originaron la presupuestación de esta partida por un importe de2,40 M€. Finalmente, sin embargo, al liquidarse en función del justificado porlos beneficiarios, el importe realizado solo ascendió a 1,09 M€.• Subvenciones a familias: dentro de la problemática del conflicto del aguahabía familias que presentaban muy bajo nivel de recursos y, por lo tanto,problemas para hacer frente, incluso, al pago fraccionado en plazos. En vistade esto se había previsto una línea de ayudas a familias. Finalmente, sinembargo, estas ayudas no se llevan a cabo ya que, por una parte, la ACAdebe asumir parte de los importes impagados del conflicto del agua por estarprescritos y, por otra parte, porque las familias ya se ven beneficiadas con elsistema de tramos del CA.• Subvenciones camiones cisterna: los años 2000, 2001 y 2002 habían sidoaños secos y por eso el importe presupuestado para el 2003 ha resultadofinalmente excesivo ya que ha sido un ejercicio más lluvioso que los tresanteriores. Por lo tanto, no ha sido necesario llegar a los niveles presupuestadosde concesión de subvenciones por gastos de suministro de agua concamiones cisterna.43


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• Subvenciones playas: la desviación por este concepto se explica, únicamente,por una contención y restricción del gasto. Los responsables de la ACAconsideran que ya se están llevando a cabo tareas de limpieza de aguaslitorales y otras que no son competencia de la ACA y para las que no seobtiene un ingreso específico para financiarlas y, por lo tanto, se ha intentadocontener el gasto en ayudas a administraciones locales por estos conceptos.• Capítulo 1, Remuneraciones del personal con gasto menor al previsto en2,16 M€. Esta desviación tiene como principal explicación el hecho de que elgasto se presupuestó teniendo en cuenta el total de 650 plazas de la plantillarecogida en la Relación de puestos de trabajo cuando, finalmente, la plantillamedia de la ACA durante el 2003 ha sido de 620 trabajadores. Esto generadesviaciones tanto en la parte correspondiente a sueldos y salarios, como en lade los correspondientes gastos por cotizaciones a la Seguridad Social y otrosgastos sociales.• Capítulo 2, Gastos en bienes corrientes y servicios superiores a los previstos en14,35 M€ y que compensan parcialmente las desviaciones de signo contrarioanteriormente analizadas referentes a los capítulos 1, 3, 4 y 5. Las desviacionesde este capítulo 2 se concentran en los conceptos y artículos siguientes:• Saneamiento y depuración de aguas residuales (concepto 200): presentamayores gastos liquidados que presupuestados en 8,80 M€. La razón de ladesviación obedece a una infrapresupuestación, supuestamente para contenerel gasto cuando los gastos de funcionamiento de los sistemas einstalaciones de saneamiento difícilmente irán a la baja a causa de los incrementosanuales de precio y por la entrada en funcionamiento de nuevasinfraestructuras. Se trata, por lo tanto, de una presupuestación incorrecta,lo que queda claro si se observa que este concepto se presupuestó en el2002 por 90,06 M€ y se liquidó por 92,26 M€, mientras que en el 2003 seha presupuestado por 90,06 M€.• Explotación y mantenimiento de embalses (concepto 201): presenta unosmenores gastos liquidados que presupuestados por 1,53 M€. La mayor partede esta desviación se explica de manera genérica por una contención y uncontrol de esta tipología de gasto. En todo caso, hay que destacar que unaparte de la desviación, de 0,62 M€, tiene que ver con el coste de laconcesión de explotación de la ITAM del Tordera. Este coste se presupuestópara el 2003 (año en que entra en funcionamiento esta instalación) por unos3,45 M€ como consecuencia de prever un total de 10 hm 3 a tratar.Finalmente el volumen de agua tratado ha sido inferior y ha supuesto ungasto real de 2,84 €.• Mantenimiento de redes automáticas de control (concepto 202): en esteconcepto del presupuesto de explotación no se incluyó la previsión por gastoinformático en lo referente a mantenimiento, actualizaciones y nuevasaplicaciones, sino que se presupuestaron como más coste de software en el44


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>presupuesto de capital. A pesar de ello, a la hora de liquidar los presupuestos,se considera que se trata de gastos que hay que liquidar en el presupuestode explotación. Prácticamente la totalidad de los 1,95 M€ de ladesviación de este concepto presupuestario se genera en relación con losservicios de soporte informático adjudicados a la empresa DMR.• Tributos (artículo 22): la desviación de 2,43 M€ de mayor gasto que elprevisto tiene que ver con el hecho de que el importe presupuestado para el2003 se basó en los porcentajes de prorrata de los ejercicios precedentes(2001, 96% y 2002, 92%) y, finalmente, en el 2003 ha resultado inferior,en concreto, el 90%. Esto supone haber presupuestado un gasto por IVAsoportado no deducible por un importe menor al del gasto que finalmentese ha producido.• Dotación de las provisiones (artículo 23): la ACA presupuestó la dotación enla provisión de insolvencias en un 1,5% de los ingresos presupuestados. Enla práctica la dotación que anualmente imputa la ACA en esta provisión nose hace según un porcentaje sobre los ingresos sino de acuerdo con unmodelo estadístico de evolución y secuencia histórica de ingresos, cobros,anulaciones, etc. Por lo tanto, la desviación de mayor gasto que el presupuestado,por 3,53 M€, que se genera en este artículo se explica porque elimporte presupuestado se calcula siguiendo un criterio diferente del queposteriormente se aplica para la imputación y liquidación del gasto.3.1.2. Conciliación entre el Superávit de explotación y el Resultado del ejercicioSe ha hecho un análisis para conciliar los importes de los ingresos y de los gastospresentados en la Liquidación del presupuesto de explotación con los reflejados enla Cuenta de pérdidas y ganancias. Para ello se ha tenido en cuenta que, enciertos casos, los criterios de imputación de los ingresos y de los gastos no sonlos mismos para la Liquidación del presupuesto que para la Cuenta de pérdidas yganancias. El resultado de este análisis ha sido satisfactorio a pesar de loscomentarios que más adelante se presentan en relación con algunas de laspartidas de la conciliación.ImporteSuperávit de explotación 1.722Resultado extraordinario (52.232)Reposiciones y mejoras (infraestruct. saneamiento) (15.557)Servicios exteriores por estudios (6.3<strong>13</strong>)Gastos de explot. tarifa de amortización concesiones (5.510)Provisión del inmovilizado financiero (79)Resultado del ejercicio (pérdida) (77.969)Importes en miles de euros.Fuente: Memoria 2003 de la ACA.45


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>De esta conciliación hay que destacar los siguientes aspectos:• El Resultado extraordinario recoge, como en conciliaciones de ejercicios anteriores,el conjunto de los ingresos y gastos extraordinarios que representanpartidas que, por concepto, no se liquidan en el presupuesto. En este ejercicio2003 presenta un importe significativo a causa de la regularización de lasexcepciones de auditoría del ejercicio 2002.• Las Reposiciones y mejoras que la ACA ha presentado presupuestariamentecomo inversión en el presupuesto de capital corresponden en el 2003 a15,56 M€ referentes a sistemas de saneamiento. Estas reposiciones no hansido, sin embargo, objeto de activación en el Balance sino que han sido imputadascomo gasto en la Cuenta de pérdidas de ganancias, lo que da lugar aesta partida de conciliación. Hay que resaltar que la imputación de dichos15,56 M€ en la Cuenta de pérdidas y ganancias se hace junto con otros gastospor reposiciones pero referentes a embalses, que ascienden a 1,80 M€, que síse han liquidado en el presupuesto de explotación.Hará falta que la ACA, de cara a ejercicios futuros, unifique los criterios a lahora de considerar como gasto o inversión estas reposiciones y mejoras desaneamiento y de embalses, unificando también los criterios para su previsiónen el presupuesto de explotación o en el presupuesto de capital.• Los Servicios exteriores por estudios se originan como partida de conciliaciónpor los 6,31 M€ de coste de aquellos estudios que, hasta el ejercicio 2002,eran activados dentro del inmovilizado inmaterial y que, desde el ejercicio2003, han pasado a contabilizarse como gasto en la Cuenta de pérdidas yganancias y, a pesar de ello, en el presupuesto se han liquidado como inversiónen el presupuesto de capital.También en este caso hay que unificar los criterios de imputación, de maneraque al tratarse de gastos a contabilizar en la Cuenta de pérdidas y gananciasharía falta liquidarlos como tales en el presupuesto de explotación.• Los Gastos de explotación de infraestructuras por la parte de tarifa deamortización en relación con las concesiones de ciertas instalaciones desaneamiento y de la ITAM del Tordera, por un total de 5,51 M€, correspondenal coste de ejecución de las inversiones concedidas. Por este motivo, laACA, a pesar de contabilizarlo como gasto en la Cuenta de pérdidas y ganancias,decide liquidarlo en el presupuesto de capital.Este caso también requiere una unificación de criterios en el mismo sentidoque se ha dicho en los dos puntos anteriores.46


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• La Provisión del inmovilizado financiero corresponde a la regularización en elvalor de unos activos (regularización del valor de la participación en el capitalSAENSA) que la ACA considera partida no liquidable presupuestariamente.En esta conciliación del ejercicio 2003 se ve que la ACA ha decidido, a diferenciade lo que había hecho en ejercicios anteriores, no incluir la parte del IVAsoportado no deducible correspondiente a inversiones que liquidaba en el presupuestode capital y que, desde el 2003, decide liquidar de manera conjunta conel IVA soportado no deducible correspondiente a gastos, dentro del presupuestode explotación.De lo que se ha resaltado anteriormente, y concretamente en relación con laspartidas de Reposiciones y mejoras, Servicios exteriores por estudios y Gastos deexplotación de infraestructuras (parte de tarifa de amortización) se desprende quedicha falta de unificación de criterios de catalogación e imputación de gasto,supone que el Superávit de explotación presentado por la ACA de 1,72 M€ podríaverse reducido de manera significativa, en 27,38 M€, y daría lugar a un Déficit deexplotación de 25,66 M€. Así, propiamente, las únicas partidas de conciliacióncon respecto al Resultado de la Cuenta de pérdidas y ganancias serían lasreferentes al Resultado extraordinario y a la Provisión del inmovilizado financiero.Hay que destacar, sin embargo, que estos cambios, que supondrían que laLiquidación del presupuesto de explotación pasara del superávit presentado por laACA al déficit mencionado, darían lugar también a una mejora en la Liquidacióndel presupuesto de capital, de manera que, finalmente, el efecto global sería nuloen el conjunto de los presupuestos de explotación y capital.3.2. LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO DE CAPITAL DEL EJERCICIO 2003La Liquidación del presupuesto de capital del ejercicio 2003 presentada por laACA ha sido la siguiente:47


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>Liquidación del presupuesto de capital del ejercicio 2003Presup. Aumentoaprobado (dismin.)48Presup.modif.(1)Presup.realizado(2)Desv. (*)(2) – (1)RECURSOSCapítulo 5 – Ingresos de capitalArt. 56 – Rec. generados por las operaciones 35.877 0 35.877 33.168 (2.709)Total capítulo 5 35.877 0 35.877 33.168 (2.709)Capítulo 7 – Transferencias de capitalArt. 76 – Transferencias de entes territoriales 116.851 0 116.851 73.949 (42.902)Total capítulo 7 116.851 0 116.851 73.949 (42.902)Capítulo 9 – Variación pasivos financierosArt. 90 – Préstamos recibidos a largo plazo 125.518 0 125.518 125.518 0Total capítulo 9 125.518 0 125.518 125.518 0TOTAL RECURSOS 278.246 0 278.246 232.635 (45.611)DOTACIONESCapítulo 6 – Inversiones realesArt. 61 – Edificios y otras construcciones 2.300 0 2.300 2.122 (178)Art. 62 – Maquinaria y utillaje 875 0 875 402 (473)Art. 63 – Material de transporte 240 0 240 35 (205)Art. 64 – Mobiliario y equipos de oficina 511 0 511 678 167Art. 65 – Equipo proceso datos y aplic. inf. <strong>13</strong>.496 0 <strong>13</strong>.496 9.658 (3.838)Art. 66 – Invers. destinadas uso gral. 190.400 (44.738) 145.662 <strong>13</strong>5.294 (10.368)Concepto 660.01 – Inversiones en165.163 (44.738) 120.425 <strong>13</strong>5.294 14.869infraestructuras uso generalConcepto 660.02 – Actuaciones25.237 0 25.237 0 (25.237)declaradas interés generalArt. 68 – Inmovilizado inmaterial 6.014 0 6.014 6.3<strong>13</strong> 299Total capítulo 6 2<strong>13</strong>.836 (44.738) 169.098 154.502 (14.596)Capítulo 7 – Subvenciones de capitalconcedidasArt. 76 – A corporaciones locales 0 44.738 44.738 44.738 0Art. 77 – A empresas 2.100 0 2.100 990 (1.110)Total capítulo 7 2.100 44.738 46.838 45.728 (1.110)Capítulo 9 – Variación pasivos financierosArt. 91 – Amortiz. préstamos a largo plazo 62.310 0 62.310 62.310 -Total capítulo 9 62.310 0 62.310 62.310 -TOTAL DOTACIONES 278.246 0 278.246 262.540 (15.706)DÉFICIT DEL EJERCICIO (29.905) (29.905)Importes en miles de euros.Fuente: Memoria 2003 de la ACA.(*): La liquidación presupuestaria presentada por la ACA no recoge una columna de desviaciones que sehan añadido para facilitar la comprensión de la liquidación y el seguimiento de los comentarios de lafiscalización.El presupuesto de capital incluye como recursos del capítulo 5 las amortizacionesy provisiones así como el superávit de explotación. Por lo tanto, el resultado finalque presenta la Liquidación del presupuesto de capital, déficit de 29,90 M€, nopuede ser considerado como resultado presupuestario solo de capital, sino querepresenta el resultado presupuestario global de la ACA. Dicho déficit es consecuenciade liquidar 232,64 M€ de recursos y 262,54 M€ de dotaciones. Estedéficit se ha generado con una desviación de 45,61 M€ de menores recursos quelos presupuestados y de 15,71 M€ de menores dotaciones que las presupusetadas.


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>Antes de entrar en el análisis de la ejecución del presupuesto y, por lo tanto, delas desviaciones, hay que hacer referencia a la columna de aumentos y disminucionesque dan lugar al Presupuesto modificado.3.2.1. Presupuesto modificadoLos aumentos y las disminuciones que la ACA presenta de manera separada enuna columna de la Liquidación del presupuesto de capital no representan modificacionespresupuestarias acordadas por el Gobierno, sino que son reclasificacionesentre diferentes capítulos para adecuar de manera más ajustada ciertosimportes y conceptos. En el ejercicio 2003 solo se presentan modificacionesentre diferentes capítulos de dotaciones.La legislación prevé que las infraestructuras de saneamiento y de abastecimientopueden ser llevadas a cabo tanto por la ACA como por las administraciones localesactuantes. La ACA presupuesta el global de inversiones a llevar a cabo durante elaño en el capítulo 6. Posteriormente, la parte que han llevado a cabo lasadministraciones locales, para la que corresponde que la ACA aporte financiación,se reclasifica en el presupuesto, reduciendo las inversiones e incrementando lassubvenciones de capital de la ACA a las corporaciones locales, recogidas en elcapítulo 7. En este ejercicio 2003 la reclasificación ha sido de 44,74 M€.Hay que considerar correcto este criterio seguido por la ACA, de presupusetacióny posterior modificación o reclasificación.3.2.2. Ejecución del presupuesto y análisis de desviacionesEl grado de ejecución del presupuesto de capital ha sido, para el 2003, del 83,6%con respecto a recursos y del 94,4% con respecto a dotaciones.Ya se ha dicho que las desviaciones en la ejecución del presupuesto de capitalson originadas por unos menores recursos liquidados que los presupuestados por45,61 M€ y unas menores dotaciones que las presupuestadas por 15,71 M€.Seguidamente se analizan las principales desviaciones, tanto con respecto arecursos como con respecto a dotaciones.3.2.2.1. Desviaciones en recursosLas desviaciones en los recursos de capital por 45,61 M€ se concentran en elcapítulo 7, que presenta una desviación de 42,90 M€. La otra desviación se49


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>produce en el capítulo 5 por un importe de 2,71 M€. Respecto a estas desviacioneses preciso hacer los comentarios siguientes:• Capítulo 7, Transferencias de capital: como principal componente de la desviaciónde 42,90 M€ de menos recursos liquidados que presupuestados destaca ladesviación de 25,24 M€ correspondiente a los recursos que la ACA esperabaobtener de la UE para financiar la inversión de la ITAM del Tordera pero quefinalmente no se han materializado. Esto ha sido así pese a que, medianteDecisión de mayo de 2003, la Comisión de la UE aprueba finalmente una ayudade los Fondos de cohesión para la ACA para esta inversión de un máximo de23,37 M€. La desaladora ha entrado en funcionamiento durante el 2003, pero,al tratarse de una instalación ejecutada y explotada por una empresa concesionaria,la ACA tenía previsto, de acuerdo con el contrato de concesión quediferencia la tarifa de explotación de la tarifa de amortización, pagar la inversiónen 15 años mediante la parte de tarifa de amortización. Dado que la UE requiereel pago de las inversiones y su activación para hacer efectiva la ayuda y como,según lo que se ha dicho anteriormente, la ACA no ha pagado ni activado lainversión, no ha recibido todavía ningún importe del Fondo de cohesión.El resto de la desviación de este capítulo 7, 17,66 M€, se explica, en sumayor parte, 12,02 M€, por el Fondo de cohesión que la Comisión de la UEaprueba para la ACA en noviembre de 2003 por un máximo de 34,32 M€para cofinanciar infraestructuras de saneamiento de pequeñas aglomeracionesurbanas de un total de 77 actuaciones en las cuencas del Ebro, la Garona ylas dos Nogueras. En relación con esta ayuda europea, la ACA habíapresupuestado para el 2003 12,02 M€ cuando el importe realizado a finalesdel 2003 ha sido nulo y, por lo tanto, también han sido cero los recursoseuropeos liquidados con respecto a este Fondo de cohesión. Esto ha sido eneste caso así por el decalaje temporal entre la fecha en la que finalmente seaprueba esta ayuda y la fecha en la que la ACA había presupuestado loscorrespondientes recursos, decalaje que ha hecho que el detalle de actuacionesde inversión y sus fechas de ejecución previstas diverjan retrasándosecon respecto a las aprobadas finalmente por la Comisión de la UE.• Capítulo 5, Ingresos de capital: este capítulo presenta unos recursos liquidadosinferiores a los presupuestados por 2,71 M€. Los denominados Recursos generadospor las operaciones (artículo 56) incorporan al presupuesto de capital,entre otros, el superávit procedente de la Liquidación del presupuesto de explotación.Este superávit, inicialmente previsto en 7,96 M€, ha sido, de acuerdo conlo que ha sido analizado en el epígrafe 3.1, de 1,72 M€, lo que explica una parteimportante de la desviación total, concretamente 6,24 M€. El resto, de signocontrario, lo generan las desviaciones de otros conceptos procedentes de laLiquidación del presupuesto de explotación que conforman estos recursos decapital, concretamente, las referentes a dotaciones para las amortizaciones(capítulo 5 de gastos del presupuesto de explotación) que ya han sido analizadasen el epígrafe 3.1.1.2.50


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>Aparte de los comentarios anteriores referentes al análisis de desviaciones, hayque destacar en relación con el capítulo 9 de recursos, Préstamos recibidos alargo plazo, que el importe liquidado por la ACA, 125,52 M€, coincidente con elpresupuestado, corresponde al límite de nuevo endeudamiento aprobado para laACA para el 2003 mediante la Ley de presupuestos de la Generalidad. EstaSindicatura de Cuentas entiende que lo que presupuestariamente hay que liquidarcomo recursos del endeudamiento a largo plazo es la parte de que se ha dispuestoal cierre del ejercicio de las nuevas operaciones de préstamos y créditosformalizadas durante el 2003, incorporando también las variaciones respecto alcierre del 2002 de lo que se ha dispuesto de pólizas de crédito a largo plazo, esdecir, un total de 120,01 M€. De acuerdo con este criterio, la ACA ha liquidadoen este capítulo 9 un exceso de recursos por importe de 5,51 M€.3.2.2.2. Desviaciones en dotacionesLa desviación global de 15,71 M€ por dotaciones realizadas superiores a las presupuestadasproviene, básicamente, de las desviaciones de 14,60 M€ del capítulo6 de Inversiones reales y, concretamente, las del artículo 66 Inversiones destinadasal uso general y, en menor medida, de las del artículo 65 Equipos para procesamientode datos y aplicaciones informáticas. Es necesario destacar también que elartículo 77, dentro del capítulo 7 Subvenciones de capital concedidas, presenta unadesviación de 1,11 M€. Seguidamente se analizan estas desviaciones.• Capítulo 6, Inversiones reales: este capítulo presenta una desviación de14,60 M€ de menos inversiones ejecutadas que presupuestadas. De ello, sinembargo, no se puede concluir que el grado de ejecución de la totalidad de lasactuaciones inversoras haya quedado por debajo de lo previsto. Así, dentro delanálisis que seguidamente se presenta se observa que en la parte de inversionesreferida al artículo 66 el grado de ejecución de inversiones ha sidofinalmente superior al presupuestado.• Inversiones destinadas al uso general (artículo 66): la desviación total deestas inversiones, 10,37 M€ de menores inversiones que las previstas,recoge una desviación del mismo signo, en el concepto 660.02 Actuacionesdeclaradas de interés general, por unos 25,24 M€ en relación con lainversión de la ITAM del Tordera. Esto hace que, aparte de esta inversión, elresto de las inversiones liquidadas en este artículo presupuestario,concretamente en el concepto 660.01 Inversiones en infraestructuras de usogeneral, presenten en conjunto una desviación de signo contrario, es decir,de más inversiones ejecutadas que presupuestadas, por 14,87 M€.Con respecto a la desviación de los 25,24 M€, de acuerdo con el análisisque en relación con la ITAM del Tordera se ha hecho en los comentariosexplicativos de las desviaciones de recursos del capítulo 7 en el epígrafe3.2.2.1, se ha observado que la ACA presupuestó esta inversión en el51


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>ejercicio 2003 por los 25,24 M€ y que, dado que su ejecución (y la posteriorexplotación durante 15 años) la tiene adjudicada mediante contrato deconcesión, tiene previsto hacer efectivo el pago de la inversión a lo largo dedicho plazo mediante la tarifa de amortización. Por eso, en el presupuesto deinversión de 2003 no se ha liquidado como inversión la ITAM del Torderaaunque ya ha entrado en funcionamiento.Si se hace abstracción de la ITAM del Tordera la desviación es de 14,87 M€de mayores inversiones que las presupuestadas. Esta desviación no tieneuna explicación específica. Los responsables de la ACA dicen que desde el2003 se entra en un periodo en el que se tiende hacia una mayor contencióny control de gastos y de inversiones, hecho que, en principio, hacía esperarun descenso en las inversiones liquidadas en el presupuesto. Por lo tanto, loque explica esta desviación es el alto nivel de inversiones adjudicadas,contratadas o comprometidas en ejercicios anteriores que siguen su ejecucióndurante el 2003 y que hacen que finalmente las inversiones ejecutadassuperen las presupuestadas.• Equipos para procesamiento de datos y aplicaciones informáticas (artículo65): la desviación total de este artículo presupuestario, 3,84 M€, presentados componentes: uno de 1,94 M€ en lo referente a servicios informáticosde apoyo y otro de 0,83 M€ en lo referente a trabajos de ajuste a medida deaplicaciones informáticas. Tanto los servicios de apoyo como los trabajos deajuste a medida se presupuestaron como dotaciones del presupuesto decapital cuando, finalmente, fueron correctamente liquidados como gastos enla Liquidación del presupuesto de explotación.La desviación restante de este artículo 65, 1,07 M€, hace referencia, fundamentalmente,a inversiones previstas que finalmente no se han llevado acabo como medida de control y contención de gastos e inversiones.• Capítulo 7, Subvenciones de capital concedidas: este capítulo presenta unadesviación de 1,11 M€ en el artículo 77 de las subvenciones de capitalconcedidas a empresas de menores subvenciones concedidas que las presupuestadas.La concesión de ayudas a empresas tiende a partir del 2003 adesaparecer. Así, si bien se presupuestaron por 2,1 M€ de acuerdo con laúltima línea de ayudas, hecha pública mediante la Resolución 3737/2002 de11 de diciembre, destinada a actuaciones para la reducción de aguas residualesy de su carga contaminante, finalmente, al tratarse de líneas de ayudaque se prevé que se lleven a cabo en función de las disponibilidades presupuestarias,la ACA decide frenarlas y, en el 2003, las ayudas liquidadas por0,99 M€ corresponden a líneas aprobadas en ejercicios anteriores, pero no seproduce la concesión de nuevas ayudas. Se ha observado que en el presupuestoaprobado para el 2004 ni siquiera se presupuesta dicho artículo 77.52


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>4. FISCALIZACIÓN DE LA CONTRATACIÓN4.1. LEGISLACIÓN APLICABLELos Estatutos sociales de la ACA aprobados por Decreto 125/1999, de 4 demayo, establecen en el artículo 24 que la contratación de la Agencia debe garantizarlos principios de publicidad y de libre concurrencia y que se rige por la Ley<strong>13</strong>/1995, de 18 de mayo, de contratos de las administraciones públicas (LCAP),y por la Ley 48/1998, de 30 de diciembre, sobre procedimientos de contrataciónen los sectores del agua, la energía, los transportes y las telecomunicaciones.En el ejercicio 2000 se aprueba el Real decreto legislativo 2/2000, de 16 dejunio, de texto refundido de la Ley de contratos de las administraciones públicas(TRLCAP), que entra en vigor el 22 de junio del 2000, y que le es, por lo tanto,de aplicación.4.2. ANÁLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTRATACIÓN APLICADOS POR LA ACAPara verificar que los procedimientos aplicados por la ACA para la contrataciónestán de acuerdo con la normativa aplicable, se ha seleccionado una muestrarepresentativa de expedientes de contratación.4.2.1. Listados de expedientes contractuales y selección de las muestrasPara poder llevar a cabo la selección de los expedientes, la ACA nos ha facilitadoun listado con los contratos adjudicados durante el ejercicio 2003. Losprincipales datos de este listado constan en el cuadro siguiente, al que se incorporanlos datos correspondientes al ejercicio 2002 a efectos comparativos:Númerode expedientesTotal adjudicado(en miles de euros)2002 2003 2002 2003Expedientes adjudicados por el procedimiento negociado 585 449 52.165 65.943Expedientes adjudicados por el procedimiento abierto 161 122 115.223 200.462Totales 746 571 167.388 266.405Fuente: Elaborado por la Sindicatura de Cuentas según datos de los listados facilitados por la ACA.Dichos listados incluyen expedientes referentes a todo tipo de contratos; esdecir, contratos de obra, de suministro, de consultoría y asistencia o deservicios. Con el objetivo de obtener una muestra suficientemente representativadel total del importe adjudicado para el ejercicio 2003, se han seleccionado losexpedientes con importes más significativos así como otros expedientesescogidos al azar, independientemente del objeto del contrato.53


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>Como resultado de esta selección, la muestra, con un total de dieciocho expedientes,está formada por cuatro expedientes que corresponden a adjudicacionesrealizadas por el procedimiento abierto mientras que los catorce expedientesrestantes han sido adjudicados por el procedimiento negociado.Hay que resaltar que se han detectado errores en los listados facilitados por laACA, que suponen una falta de fiabilidad de los datos obtenidos para la fiscalizaciónde la contratación, y también de los importes totales que anteriormentese han presentado como totales adjudicados.Así, se ha observado que hay expedientes a los que se han asignado un importe yun contratista, pero, a pesar de que finalmente no han sido adjudicados y enalgunos casos ni siquiera se ha iniciado su tramitación, se mantienen en la basede datos por el importe que se les había asignado y, por lo tanto, en los listadosde expedientes adjudicados que ha facilitado la ACA. También se han detectadoexpedientes correspondientes a contratos modificados que constan en los listadosde expedientes adjudicados del 2003 cuando, en realidad, corresponden amodificaciones del 2004 y que, además, constan por un importe que no secorresponde con el de la modificación. Se ha observado, además, que en algunosconcursos de concesión de obra pública para la redacción del proyecto, construccióny explotación de instalaciones, el importe adjudicado no incorpora la partecorrespondiente al coste de explotación.Estos errores se originan, por una parte, por la falta de homogeneidad a la horade introducir y actualizar información en la base de datos de la que la ACAextrae los listados de adjudicación y, por otra parte, por la falta de flexibilidaddel sistema informático, que dificulta tanto la incorporación de variaciones a unexpediente ya existente como la diferenciación de modificaciones de una mismaobra en diferentes expedientes.Respecto a los expedientes seleccionados, el análisis se ha centrado en verificarque los procedimientos aplicados por la ACA para la adjudicación, la formalizacióny el seguimiento de la ejecución de los contratos en términos económicosy de plazo han sido correctos y de acuerdo con la normativa aplicable. Seguidamentese presenta el detalle de la muestra y los resultados de su análisis.4.2.2. Contratos adjudicados por el procedimiento negociadoEl detalle de la muestra seleccionada de expedientes adjudicados por el procedimientonegociado incluye los principales datos extraídos de los listados facilitadospor la ACA: adjudicatario, objeto del contrato e importe de adjudicación. Estosdatos han sido verificados al realizar el análisis.La muestra de los expedientes representa un 48,3% sobre el importe total Adj.-dicado mediante el procedimiento negociado durante el ejercicio 2003.54


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>Los expedientes revisados han sido los siguientes:# Adjudicatario Importe Conceptoadjudic.1 Construcciones, Materialesy Pavimentos, SA8.173 Obras del interceptor de las cuencas centrales de Castelldefels yaliviadero en la balsa de la Universidad en Castelldefels2 Mapfre Vida, SA Segurosy Reaseguros sobre laVida Humana6.421 Prórroga del contrato de arrendamiento del edificio situado en la calleProvença, número 204-208, de Barcelona, sede de las áreas de laAgencia Catalana del Agua3 DMR Consulting, SL 720 Proyecto de iniciativas para la consolidación de las aplicaciones delÁrea Tributaria y de Ingresos4 Acsa Agbar Construcción,SA700 Obras de emergencia para adaptar el proceso de la EDAR de LaBisbal de Empordà a la eliminación de nutrientes.5 Stachys, SA 464 Construcción urgente de un nuevo tramo del colector en alta Vic Norteentre los pozos de registro pr-27 y pr-50. Término municipal de Vic6 Bansander de Leasing, SA 562 Propuesta de contratación por el sistema de renting de veintisietevehículos en empresa homologada por la Comisión Central de Suministros7 Stachys, SA 528 Canalización y recuperación de la ribera del río Tenes en Lliçà d’Amunt8 Aqualia, Gestión Integraldel Agua, SA3.227 1a prórroga del contrato de explotación de los sistemas de saneamientode Igualada, Piera, Calaf, Els Hostalets de Pierola y bombeos de La Poblade Claramunt y Riera del Carme (1.4.03 en 31.3.04)9 DMR Consulting, SL 1.339 Segundo complementario del contrato de implantación del Plandirector de sistemas10 Abengoa ServiciosUrbanos, SA – EMTEService, UTE11 UTE Hormigones Proyectados,SA – Sistemas deTratamiento del Agua, SA1.319 1a prórroga del contrato de servicio de explotación, conservación ymantenimiento de los sistemas de saneamiento de Monistrol deMontserrat y Castellbell i El Vilar (Bages), Viladecavalls, sector este(Vallès Occidental) y Abrera (Baix Llobregat)3.267 Construcción de la estación depuradora de aguas residuales de SantAntoni de Vilamajor12 OMS Sacede, SA 2.645 Obras de ampliación de la estación depuradora de aguas residualesde Empuriabrava. Término municipal de Castelló d’Empúries<strong>13</strong> UTE Hormigones Proyectados,SA – Sistemas deCànoves i Samalús2.281 Construcción de la estación depuradora de aguas residuales deTratamiento del Agua, SA14 Cosculluela Millas,Sebastià209 Dirección de obra y coordinación en materia de seguridad y salud delproyecto del interceptor de las cuencas centrales de Castelldefels yaliviadero en la balsa de la UniversidadTotal muestra 31.855Importes en miles de euros.Nota: Los importes adjudicados se indican con IVA excluido.Fuente: Elaborado por la Sindicatura de Cuentas según listados facilitados por la ACA y según documentaciónanalizada para la fiscalización.El importe adjudicado que aparece en el cuadro es el que consta en los listados deexpedientes adjudicados facilitados por la ACA. Del análisis efectuado de losexpedientes se desprende que en dos expedientes este importe no es el realmenteadjudicado. Los expedientes a los que hacemos referencia son el 2 y el 7. Elexpediente 2 hace referencia a un contrato de arrendamiento por un plazo de diezaños que, a causa de limitaciones informáticas, se ha introducido en la base dedatos solo por el coste correspondiente a cinco años. Por lo tanto, el importeadjudicado del listado es inferior al realmente adjudicado. El expediente 7corresponde a un expediente que finalmente no ha sido tramitado. No ha habidoadjudicación y, por lo tanto, el importe que aparece en el listado no deberíaconstar.Del anterior detalle se desprende que, de acuerdo con los límites establecidos en elTRLCAP, si tuviéramos en cuenta únicamente los importes, todos los expedientes55


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>analizados deberían haberse adjudicado por el procedimiento abierto. A pesar deello, el análisis realizado de los expedientes seleccionados permite determinarsiete diferentes causas que justifican la adjudicación por el procedimiento negociadosin publicidad:• Emergencias: hay un expediente en el que la ACA ha aplicado la tramitaciónde emergencia prevista en el TRLCAP. Este expediente es el número 4.• Imperiosa urgencia: hay tres expedientes en los que la ACA ha aplicado elprocedimiento negociado previsto en el TRLCAP por motivo de imperiosaurgencia. Estos son los expedientes 1, 5 y 14.• Prórrogas: hay tres expedientes de prórrogas de contratos formalizados enejercicios anteriores. Estos son los expedientes 2, 8 y 10.• Modificado: hay tres expedientes que se han adjudicado como modificacionesde contratos anteriores. Estos son los expedientes 11, 12 y <strong>13</strong>.• Complementarios: un expediente de la muestra seleccionada, en concreto elexpediente 9, hace referencia a un contrato de actuaciones complementariasde un contrato anterior.• Razones técnicas: un expediente de la muestra seleccionada, el expediente 3,ha sido adjudicado por el procedimiento negociado sin publicidad previaprevisto en el TRLCAP que hace que, por razones técnicas, el contrato solo sepueda adjudicar a un único empresario.• Proveedor homologado: un expediente de la muestra seleccionada, el expediente6, ha sido adjudicado por el procedimiento negociado sin publicidadprevia a una empresa homologada por la Comisión Central de Suministros dela Generalidad de Cataluña.Como ya se ha dicho, hay un expediente, el número 7 de la muestra, que no hasido realmente adjudicado. El motivo por el que aparece como expediente adjudicadoen los listados de contratación de la ACA son las limitaciones en el sistemainformático que hacen que si se decide no tramitar un expediente inicialmentedado de alta en el sistema, este conserve los datos y no permita darlo de baja dela extracción de la base de datos que genera los listados.Del análisis de los catorce expedientes adjudicados por el procedimiento negociadohay que señalar que del total de los 31,85 M€ de importe adjudicado, losresponsables de la ACA han facilitado documentación según la que el totalfacturado hasta julio del 2005 ha sido de <strong>13</strong>,78 M€. La diferencia entre dichosimportes es de 18,07 M€ y se concentra, básicamente, en cinco expedientes(expedientes 1, 2, 11, 12 y <strong>13</strong>), que acumulan 17,52 M€. El seguimiento concretodel importe facturado para los diferentes expedientes se recoge en los próximosepígrafes, en los que se analizan los catorce expedientes de la muestra.56


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>Por otra parte, se ha observado que la ACA no ha publicado ninguna de las resolucionesde adjudicación de contratos adjudicados por el procedimiento nonegociado en un diario oficial. Tal como indica el artículo 93 del TRLCAP, laadjudicación del contrato, una vez acordada por el órgano de contratación ycuando el importe de la adjudicación sea igual o superior a 60.101 €, se publicaráen el BOE o en el DOGC, en un plazo no superior a cuarenta y ocho díasdesde la fecha de adjudicación del contrato.También hay que destacar que, de acuerdo con lo establecido en el artículo 118del TRLCAP y el artículo 114 del RD 1098/2001, de 12 de octubre, que apruebael Reglamento general del TRLCAP, así como el artículo 3 del Decreto376/1996, de 2 de diciembre, de reestructuración de la Junta Consultiva deContratación Administrativa de Cataluña (JCCAC), se ha procedido a verificar sila ACA ha informado debidamente de los contratos adjudicados a la JCCAC parasu incorporación al Registro Público de Contratos. Hay que resaltar que de loscatorce expedientes seleccionados entre los adjudicados por el procedimientonegociado hay dos que no requieren ser comunicados a la JCCAC: uno, el expediente7, ya que no ha supuesto finalmente ninguna adjudicación ni formalizaciónde contrato, y otro, el expediente 2 sobre el que, al tratarse de uncontrato de naturaleza privada no hay que informar a efectos del RegistroPúblico de Contratos. Con respecto a los doce expedientes restantes, en lainformación que ha facilitado la JCCAC, se observa que la ACA no ha informadoa la JCCAC de tres contratos: los correspondientes a los expedientes 6, 8 y 10.A continuación se presenta el resultado del análisis de los catorce expedientesadjudicados por el procedimiento negociado atendiendo a las diferentes causascitadas en las que se basa la utilización de este procedimiento. Asimismo se haceel seguimiento en relación con la ejecución, tanto en términos económicos comode plazo.4.2.2.1. Expedientes tramitados por emergenciaDe la muestra seleccionada solo un expediente, el 4, corresponde a unatramitación de emergencia. Se ha comprobado que la ACA ha cumplido todo loque el TRLCAP establece para la adjudicación de este tipo de contratos.Con respecto al seguimiento de la ejecución del contrato en términos económicosy de los plazos de ejecución, hay que destacar que, desde un punto de vistaformal, se ha detectado que el acta de recepción se ha formalizado una veztranscurrida más de un año desde la finalización de las obras (aunque no concretala fecha real de fin), por lo tanto, se ha firmado fuera del plazo de treinta díasestablecido en el artículo 110 del TRLCAP. El motivo de este retraso es que laACA detectó varios contratos cuyo objeto no había sido recepcionado en su momentoy regularizó esta situación aunque estaba claramente fuera del plazo legal.57


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>Además, aunque según el acta de recepción las obras han sido ejecutadassatisfactoriamente, no se pueden extraer conclusiones respecto al cumplimiento oel retraso de los plazos de ejecución de la obra adjudicada con carácter de emergencia,ya que en el acta de recepción no se especifica la fecha real de finalizaciónde la obra.4.2.2.2. Expedientes de imperiosa urgenciaLa ACA ha adjudicado tres de los expedientes seleccionados, el 1, el 5 y el 14,por el procedimiento negociado sin publicidad por motivo de imperiosa urgencia,basándose en los artículos 141c) o 210 c) del TRLCAP. Estos artículos prevén elcaso de la imperiosa urgencia que, como resultado de acontecimientos imprevisiblesy no imputables al órgano de contratación, requiera una rápida ejecuciónque no se pueda conseguir por el procedimiento de urgencia previsto en el artículo71 del TRLCAP.Del análisis efectuado se desprenden las observaciones siguientes:• Los motivos para declarar la imperiosa urgencia de los expedientes analizadoshan sido dos: por una parte, la ejecución de una obra de drenaje para minimizarel riesgo de inundaciones que sucesivamente han ido sufriendo las zonas bajasde las urbanizaciones de Castelldefels y su correspondiente dirección de obra y,por otra parte, la ejecución de obras de desvío del trazado de colectores paraevitar que continúen los vertidos en el cauce del torrente de la Esperança en eltérmino municipal de Vic y solucionar el grave problema medioambiental ysanitario que se ha originado.Los motivos en que la ACA fundamenta la declaración de imperiosa urgencia enlos tres expedientes son unas inundaciones habituales y unos vertidos que sehan ido produciendo de manera continua y periódica desde ya hace ciertotiempo, lo que indica, a juicio de la Sindicatura de Cuentas, que no se trata deacontecimientos imprevisibles, sino que podrían haber sido planificados y, hastacierto punto, previstos.• La tramitación de los tres expedientes hasta el momento de la adjudicación seha retrasado de tal manera que se ha hecho en unos plazos que tambiénhabrían permitido la tramitación por la mera urgencia prevista en el artículo 71del TRLCAP. Si se hubieran tramitado por simple urgencia, estos plazos habríanpermitido, incluso, la publicación de la licitación en el DOGC (en el caso de lostres expedientes) o en el DOUE (en el caso del expediente número 1) que estaotra tramitación habría requerido.Hay que resaltar con respecto a lo que se ha analizado anteriormente que nonos ha sido facilitado ningún documento que justifique dichos retrasos.Además, en el caso concreto de la obra de drenaje, correspondiente alexpediente 1, esta afirmación se ve reforzada por el hecho de que la obra no58


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>se ha podido llevar a cabo en las condiciones previstas en el proyecto constructivoy las modificaciones suponen un incremento tan significativo (superioral 30% del coste de la obra), que la ACA ha decidido resolver el contratovigente y, en la fecha de esta fiscalización, ha iniciado un nuevo expediente decontratación para una nueva adjudicación, en este caso, mediante procedimientoabierto.• En el acta de recepción correspondiente al expediente 5 se ha observado laconformidad de la ACA con la recepción de las actuaciones contratadas. Hayque destacar, sin embargo, que esta acta de recepción se ha firmado fuera delplazo legal. Las actuaciones de los otros dos expedientes no han sido objeto derecepción dado que, tal como se ha explicado en párrafos anteriores, la ACAresolvió el contrato referente al expediente número 1 y, por lo tanto, la obra nose ha ejecutado, y tampoco la correspondiente dirección de obra, recogida en elexpediente 14.• Se ha verificado la facturación de los tres expedientes adjudicados porimperiosa urgencia y se ha observado cómo la del expediente 5 coincide con elimporte adjudicado y que en los otros dos expedientes, el 1 y el 14, el importefacturado por los adjudicatarios hasta julio del 2005 ha llegado tan solo al 2%y al 49%, respectivamente. La explicación nuevamente es la resolución delcontrato correspondiente al expediente 1 y la incidencia que esto tiene en elexpediente 14 de dirección de obra. La resolución del contrato de obra, defecha 1 de diciembre de 2005, motivada por importantes modificaciones en elproyecto constructivo, supone un coste de 0,45 M€ correspondiente a un 6%en concepto de beneficio industrial dejado de percibir por los trabajos contratadosy pendientes de ejecutar. Este porcentaje está de acuerdo con lo establecidoal respecto en los artículos 149 y 151 del TRLCAP.Lo que se ha expuesto anteriormente en relación con el expediente 1 esconsecuencia, en última instancia, de las deficiencias del proyecto constructivoocasionadas por la falta de coordinación y consenso con las otras administracionesimplicadas.4.2.2.3. Expedientes de prórrogasTres de los expedientes seleccionados, el 2, el 8 y el 10 han resultado ser prórrogasadjudicadas de contratos de ejercicios anteriores. Respecto a estos expedienteshay que destacar los aspectos siguientes:• El expediente 2 hace referencia a la prórroga del contrato de arrendamiento deledificio en el que la ACA tiene la sede. La preparación y la adjudicación de estecontrato, de acuerdo con lo establecido en el artículo 9 del TRLCAP, se debenregir por las normas de la legislación patrimonial. Del análisis realizado se puedeconcluir que el expediente ha sido correctamente tramitado de acuerdo con loestablecido en el texto refundido de la Ley de patrimonio de la Generalidad deCataluña.59


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• Los expedientes 8 y 10 hacen referencia a la primera prórroga de dos contratosde explotación de diferentes sistemas de saneamiento que la ACA adjudicó enejercicios anteriores. Se ha verificado que dichas prórrogas no superan el límitelegal de cuatro años que el artículo 198 del TRLCAP establece como duraciónmáxima de un contrato, incluidas las prórrogas.Aunque las prórrogas adjudicadas están dentro del límite previsto por la ley,esta Sindicatura de Cuentas entiende que, de acuerdo con lo que se recomendóen informes anteriores, dado el elevado importe del conjunto de los contratosde prórroga, generalmente referentes a la explotación de infraestructuras hidráulicasuna vez transcurrido el año de explotación y garantía posterior a laconstrucción de la infraestructura, habría que sacarlos a licitación (concursoabierto).• Con respecto al seguimiento del importe facturado en relación con los tresexpedientes, hay que resaltar lo siguiente: para el expediente 2, el importefacturado hasta julio del 2005 corresponde a veintiún meses de contrato, loque es correcto; para los expedientes 8 y 10, que corresponden a contratosde servicios de explotación de infraestructuras hidráulicas, presentan unimporte facturado superior al importe de contrato. Las desviaciones, 0,32 M€y 46.972 €, respectivamente, suponen el 10% y el 3,6% de aumento.Teniendo en cuenta que son contratos en los que el precio es una estimación,ya que contiene una parte variable en función de los caudales de agua queentran en las EDAR, dichas desviaciones son aceptables.• Con respecto a las actas de recepción de estos expedientes, hay que decirque las correspondientes a los expedientes número 8 y 10 han sido firmadasfuera del plazo legal que el TRLCAP establece en un mes desde la entrega o larealización del objeto del contrato. El retraso en la firma oscila entre los dosmeses y medio del expediente 10 y los nueve meses del expediente 8.4.2.2.4. Expediente de actuaciones complementariasDe la muestra seleccionada solo un expediente, el 9, corresponde a un contratode actuaciones complementarias a un contrato principal. Este contrato principal,que se empezó a ejecutar en el 2001, hacía referencia al diseño del Plan directorde sistemas de la ACA con el objetivo de implantar una plataforma tecnológicaintegrada para dar cobertura y automatizar gran parte de los procesos operativosde la ACA. Las actuaciones complementarias son nuevas peticiones yfuncionalidades no previstas en el contrato principal que se han convertido ennecesarias para el correcto funcionamiento de los procesos ya implantados.La ACA adjudicó por el procedimiento negociado sin publicidad las actuacionescomplementarias. La adjudicación se hizo al propio contratista del contrato principal,de acuerdo con lo establecido en el artículo 210 apartado d) del TRLCAP.60


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>Hay que destacar que dicho artículo establece, entre otros aspectos, que paraadjudicar actuaciones complementarias por el procedimiento negociado sinpublicidad al contratista principal, el importe acumulado de los trabajos complementariosno podrá superar el 20% del precio del contrato principal. Se haobservado que, además de esta actuación complementaria, hay otra adjudicadaen el 2002. El importe acumulado de los dos contratos complementarios citadosrepresenta exactamente el límite máximo legalmente permitido del 20%, en estecaso, sobre la suma del importe del contrato principal más el de una modif.-cación adjudicada en el 2001.Se ha verificado la facturación del contrato complementario del expediente 9 de lamuestra y se corresponde con el 100% del importe contratado. Con respecto alacta de recepción de estos trabajos complementarios, hay que decir que se hafirmado fuera del plazo legal, que el TRLCAP establece en un mes desde laentrega o la realización del objeto del contrato. Concretamente, el retraso ha sidode cinco meses.4.2.2.5. Expedientes de modificación de contratoLos expedientes 11, 12 y <strong>13</strong>, escogidos a partir de los listados de la ACA decontratos adjudicados en el 2003, hacen referencia a modificaciones que realmentehan sido adjudicadas en el 2004, mientras que lo que sí que se ha adjudicado en el2003 son los correspondientes contratos principales. Las modificaciones han sidolos expedientes seleccionados, dado que, de manera errónea, el listado deexpedientes adjudicados los recoge con el importe de los contratos principalescuando, realmente, las modificaciones no representan ningún incremento en relacióncon el contrato principal. Todo ello representa, por lo tanto, uno de los errores,ya citados en el epígrafe 4.2.1, de la extracción de la base de datos que generanlos listados de expedientes adjudicados. El análisis realizado, a pesar de todo, se hahecho para los expedientes de modificación inicialmente seleccionados.La adjudicación de los tres expedientes se hace al contratista de la obra principal,de acuerdo con lo establecido en los artículos 101 y 146 del TRLCAP. Como ya seha dicho, ninguno de los tres expedientes modificados ha representado unincremento del importe de los contratos principales. Así, estas modificaciones,hechas con la finalidad de introducir determinadas variaciones técnicas en elproyecto inicial, suponían un mayor coste, que se ha compensado con la anulacióno simplificación de otros aspectos previstos en el proyecto inicial a fin de que,finalmente, las modificaciones fueran de importe cero.De la documentación revisada de los tres expedientes se desprende que losmodificados están motivados por carencias e imprevistos en los proyectos inicialesque hacen necesaria la redacción de un proyecto modificado que haga viable laejecución de las obras.61


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>Los plazos de ejecución previstos para los expedientes 11 y 12 finalizaban ennoviembre del 2005. A pesar de ello, hasta la fecha de esta fiscalización, lascorrespondientes obras todavía no se han recibido. Con respecto a la obra delexpediente <strong>13</strong>, se encontraba, desde agosto del 2005, suspendida temporalmentepor el retraso, todavía no solucionado, en el suministro de la corriente eléctricapara poner en funcionamiento la EDAR. Posteriormente se ha prorrogado el plazoy, finalmente, el 30 de diciembre de 2005, se ha recibido.La facturación hasta julio del 2005 de estos tres expedientes no llega al 50% delimporte contratado. Concretamente, la facturación del expediente 11 es del 38%,la del expediente 12 es del 21% y la del <strong>13</strong> llega al 45%.4.2.2.6. Expediente adjudicado por razones técnicasEl expediente 3 de la muestra se ha adjudicado de acuerdo con lo establecido enel artículo 210 b) del TRLCAP, que admite que, por razones técnicas, puedaencomendarse el objeto de determinados contratos a un único empresario.En el expediente 3 se adjudican los servicios para el desarrollo de nuevas funcionalidadespara el Área Tributaria y de Ingresos, que contribuirán a la consolidaciónde sus aplicaciones. Las nuevas funcionalidades comprenden cuatro sistemasinformáticos; hecho que, según los responsables de la ACA, supone un alto gradode complejidad técnica y funcional que requiere un profundo conocimiento de losprocesos existentes. Así, la adjudicación de estos servicios se hace a DMR por serla empresa que ha implantado los sistemas informáticos en la ACA y la que hacesu mantenimiento.Las nuevas aplicaciones de este expediente 3 están relacionadas con la implantacióndel Plan director de sistemas al que se ha hecho referencia en el epígrafe4.2.2.4 al analizar el expediente 9 de actuaciones complementarias. En elanálisis del expediente 9 se ha señalado que las actuaciones complementariassuponían, en marzo del 2003, agotar el 20% que, respecto al contrato principal,permite el TRLCAP. Una vez agotado dicho límite legal de actuaciones complementarias,la ACA ha adjudicado las nuevas tareas referentes al Plan director desistemas (expediente 3 de la muestra) al propio adjudicatario pero, en este caso,mediante un nuevo procedimiento negociado, ya no por actuaciones complementariassino por razones técnicas.La facturación de este expediente se corresponde al 100% con el importeadjudicado. El acta de recepción de este servicio ha sido formalizada con unretraso de dos meses con respecto al límite legalmente establecido.62


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>4.2.2.7. Expedientes adjudicados a proveedores homologadosEl expediente 6 de la muestra se ha adjudicado a Bansander de Leasing, SA por elprocedimiento negociado sin publicidad de acuerdo con lo establecido en elartículo 182 g) del TRLCAP: “...contratos de suministro cuya uniformidad hayasido declarada necesaria para su utilización común por la Administración, siempreque la adopción del tipo de que se trate se haya efectuado, previa e independientemente,en virtud de concurso...”.Se ha verificado que, en relación con el expediente 6, la ACA ha consultado tresde las siete empresas homologadas por la Generalidad de Cataluña y que haadjudicado el contrato de renting de veintisiete vehículos a la que ha presentadola oferta más económica.El plazo de ejecución de los servicios contratados en este expediente es de cuatroaños. La facturación revisada, hasta julio del 2005, se corresponde aprox.madamentecon el 50% del precio de contrato, lo que se considera razonable ya queel plazo de ejecución también estaba, en aquella fecha, al 50%.4.2.3. Contratos adjudicados por el procedimiento abiertoSeguidamente se presenta el detalle de la muestra seleccionada de expedientesadjudicados por el procedimiento abierto, que incluye los principales datosextraídos de los listados facilitados por la ACA: adjudicatario, objeto del contratoe importe de adjudicación. Estos datos han sido verificados al realizar el análisis.La muestra de los expedientes correspondiente al ejercicio 2003 representa un52,9% sobre el importe total adjudicado mediante el procedimiento abierto eneste ejercicio.# Adjudicatario Importe Conceptoadjudicado1 OMS SACEDE, SA – EMCOFA,SA – STACHYS, SA34.547 Concesión de obra pública para la redacción del proyecto,construcción y explotación de las instalaciones de saneamientode aguas residuales urbanas en la cuenca del Llobregat Norte2 Acsa Agbar Construcción,SA – SOREA, SA –Construcciones de Calaf, SA3 HIDROWATT, SA, TAU, SA –CASSA Aigües i Depuració, SL4 COPISA ConstructoraPirenaica, SA26.443 Concesión de obra pública para la redacción del proyecto,construcción y explotación de las instalaciones de saneamientode aguas residuales urbanas en las cuencas del Ter y Daró24.197 PSARU 2002. Instalaciones de saneamiento de aguas residualesurbanas de la cuenca del Ebro20.824 Concesión de obra pública para la redacción del proyecto, construccióny explotación del sistema de saneamiento del alto Maresme NorteTotal muestra 106.011Importes en miles de euros.Fuente: Elaborado por la Sindicatura de Cuentas según listados facilitados por la ACA y según documentaciónanalizada para la fiscalización.Del análisis realizado de estos cuatro expedientes hay que destacar lo siguiente:• Los cuatro expedientes hacen referencia a contratos de concesión de obrapública de los regulados en el artículo <strong>13</strong>0 del TRLCAP.63


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• De la comparación del importe adjudicado que ha resultado del análisis de cadauno de los expedientes con el importe adjudicado según los listados facilitadospor la ACA se han detectado, en los casos de los expedientes 2, 3 y 4,diferencias por un importe global de 65,29 M€, con lo que el total adjudicadode la muestra sería de 171,30 M€. Estas diferencias se producen, en todos loscasos, porque el listado facilitado por la ACA no incorpora el importe Adj.-dicado correspondiente a la explotación de la concesión.Considerando que en el caso del expediente 1 el listado de la ACA sí queincorpora el importe de la explotación de la concesión, hay que homogeneizar eltratamiento y la presentación que se haga de una misma tipología de contratosen la base de datos.• El importe adjudicado para el conjunto de la muestra ha sido de 171,30 M€,mientras que el importe licitado para los cuatro expedientes ha sido de175,34 M€. Esto representa una baja global en la adjudicación de un 2,30%.• De acuerdo con el artículo 86 del TRLCAP, en el Pliego de cláusulasadministrativas particulares (PCAP) de los concursos, se deben establecer loscriterios objetivos que han de servir como base para la adjudicación. En relacióncon este aspecto, hay que destacar que los PCAP referentes a los cuatroexpedientes recogen cuatro criterios generales de adjudicación (valoracióneconómica, calidad ambiental, plazos y calidad técnica) previendo, para cadauno de ellos, un intervalo de valoración máxima y mínima. Se ha observado quesi bien para casi todos los criterios se prevén subcriterios o parámetros que hayque tener en cuenta para la valoración, solo los referentes a la valoracióneconómica presentan un detalle suficiente que permite una cuantificaciónobjetiva y graduada. Hay que establecer en el PCAP parámetros para latotalidad de criterios de valoración así como la puntuación y la ponderación deestos parámetros a fin de que los licitadores dispongan de la informaciónadecuada y suficiente para presentar sus ofertas.Se ha observado también que el criterio de valoración económica incluye unosparámetros que finalmente, para su cuantificación valorativa, son objeto decomparación con los precios medios. Esto hace que no se asegure de que laoferta más económica obtenga la mejor puntuación. Es necesario que todavaloración del precio como criterio de adjudicación otorgue la mayor puntuacióna la oferta más barata y solo a esta.Los dos aspectos anteriormente citados (criterios de valoración con parámetrosdebidamente especificados y prohibición de aplicación de la ponderación porprecios medios) están apoyados, además, por la JCCAC en sus informes7/2002, de 12 de julio, y 3/2005, de 7 de julio. A causa, probablemente, deuna incorrecta transposición de la normativa comunitaria, estas deficienciaseran muy usuales en la época a la que hace referencia el presente informe de64


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>fiscalización. No obstante, se considera necesario evidenciarlas para evitar quecontinúen produciéndose.Hay que destacar, al respecto, que se ha verificado que desde principios del2005 la ACA ha modificado los PCAP adaptando, entre otras cláusulas, lavaloración económica de las ofertas, asegurando así el otorgamiento de lamayor puntuación a la oferta más barata. Sin embargo, no se ha observadovariación respecto a la necesaria mejora en cuanto a aumentar la especificidadde los parámetros a cuantificar dentro de cada criterio de valoración.• Aunque los contratos de los expedientes seleccionados estuvieron adjudicadosdurante el 2003, en ninguno de los cuatro casos la ACA ha recibido, hasta lafecha de esta fiscalización, ni siquiera su proyecto, que también forma parte delobjeto del contrato. En los párrafos que siguen se hace un análisis de lascausas de este retraso en la ejecución:• Los expedientes 1, 2 y 3 corresponden a la adjudicación de los servicios desaneamiento del conjunto de tres cuencas. Estas adjudicaciones se hanhecho en forma de concesiones en el 2003 pero su contratación no se haformalizado hasta noviembre y diciembre del 2003 e, incluso, en el caso delexpediente 2, hasta mediados del 2005. Según los responsables de la ACA,con el cambio en la dirección en el 2004, se previó, inicialmente, gestionarlos sistemas de saneamiento de manera más individualizada y no por cuencas,tal como habían sido adjudicadas las concesiones mencionadas conanterioridad. A pesar de ello, el coste adicional de las alternativas de gestiónrespecto a las concesiones ya adjudicadas comportó el retraso en la elaboraciónde los proyectos por parte de los concesionarios adjudicatarios.• El expediente 4 corresponde a la adjudicación de un sistema de saneamientoen el alto Maresme Norte a fecha de noviembre del 2003 y la formalizacióndel correspondiente contrato en enero del 2004. El retraso en este caso hasido, básicamente, en la negativa de municipios y vecinos de acoger la EDARdel sistema. Esto ha hecho que, en fecha de este informe, todavía no seconozca la ubicación ni en qué terrenos se asentarán las instalaciones delsistema de saneamiento y, por lo tanto, no existe un proyecto constructivodefinitivo.• Del análisis realizado y como consecuencia de algunos aspectos anteriormenteresaltados, se han producido retrasos en el cumplimiento de ciertos plazoslegalmente establecidos o el incumplimiento de ciertos trámites, que seguidamentese detallan:• El artículo 89 del TRLCAP establece que todo contrato debe ser adjudicadoen un plazo no superior a tres meses desde la fecha de apertura de plicas. Seha comprobado que en los expedientes números 1 y 3 la adjudicación se haproducido después de transcurrir un plazo de tres meses y medio.65


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• El artículo 41 del TRLCAP establece un plazo máximo para la constituciónpor parte del adjudicatario de la garantía definitiva. Este plazo de quincedías a contar desde la fecha de la notificación de adjudicación ha sidosobrepasado en los casos de los expedientes 1, 2 y 3, ya que las respectivasgarantías han sido constituidas una vez superados los dos meses ymedio desde la notificación y, en el caso del expediente 2, ha superado elaño y medio.• El artículo 54 del TRLCAP establece que la formalización del contrato sedebe hacer en un plazo máximo de treinta días desde la fecha de notificaciónde la adjudicación al adjudicatario. Se ha comprobado que en loscuatro expedientes seleccionados se ha incumplido dicho plazo máximo,dado que los contratos se han formalizado desde dos meses hasta año ymedio después de la notificación.• El artículo 93 del TRLCAP establece que cuando el importe de lasadjudicaciones sea superior a 60.101 €, habrá que publicarlas en el DOGCen un plazo no superior a cuarenta y ocho días desde la fecha de adjudicacióndel contrato. Adicionalmente, para los contratos sujetos a publicidadobligatoria en el DOUE, se deberá enviar el anuncio de las adjudicaciones aeste Diario de la UE y al BOE en el mismo plazo.Con respecto a la publicación en el DOGC, se ha llevado a cabo, pero en loscuatro casos se ha superado el plazo de cuarenta y ocho días, ya que en elmejor de los casos se han superado los sesenta días, mientras que en el casodel expediente 3 se ha publicado casi al cabo de ocho meses de laadjudicación. En cuanto al envío de las resoluciones de adjudicación al DOUEy al BOE, que también era obligatorio para los cuatro expedientes, se haobservado que, en el caso del expediente 1, no se ha llevado a cabo,mientras que en los otros tres casos, se ha hecho superando el plazomáximo con retrasos similares a los de la publicación en el DOGC.• De acuerdo con lo establecido en el artículo 118 del TRLCAP y el artículo 114del Real decreto 1098/2001, de 12 de octubre, que aprueba el Reglamentogeneral del TRLCAP, así como el artículo 3 del Decreto 376/1996, de 2 dediciembre, de reestructuración de la Junta Consultiva de ContrataciónAdministrativa de Cataluña (JCCAC), se ha procedido a verificar si la ACA hainformado debidamente sobre los contratos adjudicados a la JCCAC para suincorporación al Registro Público de Contratos. Hay que destacar que la ACAno ha informado a la JCCAC de ninguno de los cuatro expedientesseleccionados entre los adjudicados por el procedimiento abierto.66


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>5. CONCLUSIONES DE LA FISCALIZACIÓN DE LA REGULARIDAD:OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONESA lo largo de este informe se han señalado las observaciones y recomendacionesque resultan pertinentes sobre los aspectos financiero-contables, presupuestarios,de control interno y de legalidad (contratación). Las observaciones y recomendacionesmás destacadas de cada uno de dichos aspectos se presentan enlos epígrafes siguientes.Pero, previamente, hay que señalar como hechos generales más significativosdel ejercicio 2003 los siguientes:• El 2003 presenta como aspecto más destacable desde el punto de vistacontable las significativas regularizaciones que, para de corregir las excepcionescorrespondientes al ejercicio 2002, generan una pérdida extraordinariade 52,23 M€.El 2003 es el primer ejercicio en el que la ACA presenta un resultado delejercicio con pérdida. Desde el 2000 al 2002, presentaba resultado nulo ya queen la Cuenta de pérdidas y ganancias imputaba únicamente aquella parte de losingresos de derecho público necesaria para equilibrarlo y el resto de ingresos loaplicaba a inversión sin pasar por la Cuenta de pérdidas y ganancias. Hay queresaltar, sin embargo, que tanto en el ejercicio 2001 como en el 2002, lasexcepciones resultantes de la fiscalización, en caso de haber sido contabilizadas,habrían generado pérdidas en cada uno de los ejercicios ya que la partetraspasada a inversión no ha sido suficiente para cubrir el efecto negativo delas excepciones en la Cuenta de pérdidas y ganancias.• En el informe 6/2005 correspondiente a la fiscalización de los ejercicios 2001y 2002 se recogía como conclusión el hecho de que la evolución en el periodo2000-2002 de los ingresos alcanzados por el CA como principal fuente deingresos de la ACA con respecto a la evolución de los gastos, generaba unagran incertidumbre en cuanto a la capacidad del canon para hacer frente a laglobalidad de los gastos y que, si se tenían en cuenta las excepciones de lafiscalización, los ingresos generados por los tributos de la ACA no conseguíanfinanciar los gastos de funcionamiento de la Cuenta de pérdidas y ganancias.En el ejercicio 2003, dejando de lado las correcciones de las excepciones yobservaciones de la fiscalización, está claro que el CA (y los otros ingresospropios de menor entidad) no cubre los gastos de la actividad ordinaria (gastosde explotación y gastos financieros), fundamentalmente por el coste que lacarga financiera representa. Por lo tanto, de la misma manera que se hizo paralos ejercicios 2001 y 2002, al cierre del ejercicio 2003 hay que concluir que lasprevisiones de inversión de la ACA para futuros ejercicios y los gastos deexplotación a los que den lugar, requieren nuevos recursos, por incremento de67


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>la capacidad recaudatoria del CA, por incremento de transferencias o bien porla intensificación del endeudamiento.Hay que señalar, sin embargo, que esta situación es consecuencia, en granparte, de la obligación legal que tiene la ACA de hacer frente no solo a lafinanciación de la mayor parte de las inversiones en infraestructuras hidráulicasque se acuerda llevar a cabo en Cataluña, sino que, además, una vezpuestas en marcha estas infraestructuras, aunque la legislación prevé en lamayoría de casos el traspaso de la titularidad a la Administración local oentidades dependientes, la ACA debe soportar la totalidad de los gastos degestión, explotación y mantenimiento. Para atender todas estas finalidades, elCA se ha demostrado claramente insuficiente.Como consecuencia, cabe señalar que el endeudamiento se ha intensificadode manera significativa, ejercicio a ejercicio, para hacer frente a la financiaciónde las inversiones. Así, el límite de endeudamiento aprobado anualmentepara la ACA en las leyes de presupuestos de la Generalidad ha pasado deautorizar nuevas operaciones de endeudamiento para el 2000 por 28,72 M€,a 60,60 M€ para el 2001, 71,89 M€ para el 2002 y 63,21 M€ para el 2003.Además, la deuda real de la ACA por endeudamiento bancario a largo plazo haexperimentado un incremento superior al 42% entre el 31 de diciembre de2000 y el 31 de diciembre de 2003, porcentaje que supera el 46,5% siconsideramos la operación del censo enfitéutico efectuada en el 2002.• Con respecto a la contratación, en el 2003 se ha puesto de manifiesto laexistencia de adjudicaciones en forma de concesión de obra pública deinstalaciones o sistemas de saneamiento (proyecto y ejecución de la obra yposterior explotación generalmente en un plazo de quince años). Esto representaaplazar el inicio del pago del coste de las obras hasta que el concesionarioadjudicatario finaliza la ejecución, aproximadamente unos dos años, yhacer el pago a lo largo de los quince años, hecho que supone una formaalternativa de financiación de las obras que no queda incluida en el endeudamientode los estados financieros.Así, en el 2003 los seis expedientes adjudicados como concesión totalizan uncoste de obras de 115,04 M€. En los ejercicios anteriores la ACA solo habíaadjudicado un total de tres concesiones de obra pública, dos en el ejercicio 2001por un coste de obras de 32,75 M€ y una en el ejercicio 2002 por un coste deobras de 12,58 M€. Es preciso considerar, además, que a los importesanteriormente citados correspondientes al coste de las obras, se debe añadir losimportes adjudicados que, formando parte de las concesiones, corresponden alcoste de explotación previsto para el plazo de concesión y que, para los casosadjudicados en el 2003, suponen un importe adicional de 93,61 M€.A continuación detallamos las observaciones y recomendaciones más significativasen relación con cada uno de los aspectos objeto del alcance de este informe.68


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>5.1. EN RELACIÓN CON LA FISCALIZACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROSEn el capítulo 2 de este informe se ha presentado un análisis de evolución de laspartidas más significativas del Balance y de la Cuenta de pérdidas y ganancias.Asimismo se han referido los hechos posteriores más significativos sucedidosdespués del cierre del ejercicio. En ambos casos se han hecho las observacionescorrespondientes.En este epígrafe se presentan únicamente aquellas observaciones resultado delanálisis de evolución y hechos posteriores, y resultado de la fiscalización económicofinancierarealizada que suponen una excepción a la representatividad de lascuentas anuales de la ACA, o bien que, sin afectar a esta representatividad, estaSindicatura de Cuentas considera necesario destacar.En primer lugar hay que señalar que en el epígrafe 2.3.3.3 se analizan los gastosextraordinarios que han sido consecuencia de la regularización efectuada por lasexcepciones correspondientes al ejercicio 2002. Además, se ha hecho un seguimientode todas las observaciones y recomendaciones recogidas en el informe6/2005 (ejercicios 2001 y 2002). En este epígrafe se citan únicamente aquéllasque no han sido resueltas.Como resultado de la fiscalización de las cuentas anuales referentes al ejercicio2003 se puede afirmar que, exceptuando los tres aspectos que se mencionan acontinuación, el Balance y la Cuenta de pérdidas y ganancias de la ACA reflejanrazonablemente el patrimonio, la situación financiera y el resultado de dichoejercicio y comprenden la información necesaria y suficiente para su interpretacióny comprensión adecuadas, de conformidad con los principios y las normascontables generalmente aceptados.Estos tres aspectos son los siguientes:1. Se mantiene la incertidumbre, ya citada en informes anteriores de esta Sindicaturade Cuentas, en cuanto a la capacidad del CA para generar ingresossuficientes para hacer frente a las necesidades financieras que se deriven de laactividad y las inversiones a desarrollar en un futuro por la ACA.Así, según lo que se ha dicho en el epígrafe 2.3.1, el 2003 es el primerejercicio en el que la ACA presenta un resultado del ejercicio negativo en elque, a pesar de la importante incidencia de la pérdida de tipo extraordinarioconsecuencia de la regularización contable de varios aspectos que habían sidoobjeto de excepción en la fiscalización del ejercicio 2002, también se señalauna pérdida de las actividades ordinarias, fundamentalmente generada por laimportante carga financiera del endeudamiento, que es la fuente de recursosfundamental para la ACA.2. Existe una segunda incertidumbre, también mencionada en informes anterioresrealizados por esta Sindicatura de Cuentas, en lo referente a la cobrabilidad de69


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>un importe de 92,22 M€, que, de acuerdo con el análisis específico recogido enel epígrafe 2.3.4 de este informe, el MIMAM tiene todavía pendiente de aportara la ACA, hecho que ha sido objeto de interposición de un recurso por parte dela Generalidad de Cataluña ante la Audiencia Nacional. A pesar de ello, la ACAentre el ejercicio 2002 y 2003 ha contabilizado una parte de dicho importe,concretamente 58 M€, cuya cobrabilidad da lugar a 31 de diciembre de 2003 auna incertidumbre respecto a las cuentas anuales de este ejercicio.Aunque en la fecha de este informe el recurso se encuentra pendiente deresolución, hay que resaltar como hecho posterior que en noviembre del 2004 sepresenta en el Congreso de los Diputados una Proposición no de ley instando alGobierno del Estado a hacer frente a dichos 92,22 M€ de deuda pendiente en elplazo más breve posible. Posteriormente, el Congreso, en sesión de 4 de octubrede 2005, acuerda que el abono a favor de la Generalidad de Cataluña del importependiente deberá hacerse antes de finalizar el 2005. Hasta la fecha de esteinforme la ACA todavía no ha cobrado la deuda pendiente. Se ha observado, sinembargo, que la Ley de presupuestos de la Generalidad de Cataluña para el <strong>2006</strong>autoriza a la Agencia a hacer uso de líneas de crédito con reembolso inferior a unaño y con un límite de 92,22 M€ para financiar necesidades transitorias detesorería resultantes del importe pendiente de cobro del Estado.3. La incoación por parte de la Administración tributaria de actas de inspección enrelación con el IVA de los ejercicios 1997 a 2000 y, posteriormente, en relacióncon el IVA de 2001 y 2002, fue objeto de una incertidumbre en el informe6/2005. En el epígrafe 2.3.4 del presente informe ha sido objeto de explicación yactualización. Así, entre los ejercicios 2002 y 2004 la ACA presentó los recursospertinentes y, finalmente, ha obtenido las resoluciones del Tribunal EconómicoAdministrativo Central (TEAC) a los recursos presentados en última instanciaante este tribunal, uno (en lo referente al IVA de 1997 a 2000) en julio del2004, y otro (en lo referente al IVA de 2001 y 2002) en julio del 2005. Enambos casos las resoluciones, si bien estiman la reclamación de la ACA y anulanlas liquidaciones impugnadas, establecen que es preciso sustituir las de losejercicios 2000 y posteriores por otras en que se tenga en cuenta que la ACA,desde abril del 2000, lleva a cabo tareas de alta inspección, de intervenciónadministrativa del sistema de saneamiento y sancionadoras, tareas estas nosujetas al IVA. Por eso el TEAC determina que para establecer la base imponibledel IVA a partir del ejercicio 2000 será necesario separar y cuantificar estasprestaciones de servicios no sujetas.En la fecha de este informe no existe un pronunciamiento sobre qué actividadespueden asociarse a alta inspección y a intervención administrativa. A pesar deello, en enero del 2005 la ACA ha enviado a la Oficina Nacional de Inspección(ONI) de la Agencia Tributaria un escrito aportando información, yestableciendo una propuesta de separación entre las funciones que suponenoperaciones sujetas al IVA y aquellas que no tienen esta condición; esto, a finde que el ONI lleve a cabo las liquidaciones de los ejercicios 2000 a 2003 de70


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>acuerdo con los pronunciamientos del TEAC. Hasta la fecha de este informe, elONI no ha respondido ni ha comunicado nada a la ACA en relación con dichoescrito.Así, al cierre del 2003 se mantiene la incertidumbre en relación con los importesque podrían resultar de las liquidaciones de IVA pendientes, correspondientes alos ejercicios 2000 a 2003. En todo caso, al menos de manera provisional, laACA, en la fecha de este informe, ha cobrado los importes resultantes de lasliquidaciones de IVA presentadas correspondientes a los ejercicios 2000, 2001,2003 y 2004 (queda pendiente de cobro la liquidación correspondiente al 2002por 8,31 M€).Aparte de los tres aspectos citados anteriormente, a continuación se señalanotros aspectos que por su menor relevancia cuantitativa y/o cualitativa o bien portratarse de un hecho posterior, no afectan a la opinión de la Sindicatura enrelación con las cuentas anuales del 2003 de la ACA. A pesar de ello, se haconsiderado conveniente ponerlos de manifiesto y hacer las correspondientesobservaciones y, si procede, recomendaciones.• Deudores con antigüedad significativa o con vencimiento a largo plazoDe la misma manera que se señaló para el ejercicio 2002, a 31 de diciembre de2003 la ACA mantiene numerosos saldos pendientes de cobro con unaantigüedad muy significativa por 25,80 M€ y para los que las posibilidades derealización, si se tiene en cuenta que en gran parte puede tratarse de saldosprescritos, son casi nulas. Dentro de estos saldos se incluye el correspondienteal conflicto del agua. Además, como también se mencionaba en relación con elejercicio 2002, un conjunto de entidades locales y empresas municipales desuministro presentaban importantes retrasos y aplazamientos en relación con laliquidación a la ACA de CIH e ITS recaudados de un importe que al cierre delejercicio 2002 era de 10,26 M€. Es preciso resaltar que, en todos los casos, laACA tiene en cuenta los importes anteriormente citados y su antigüedad a lahora de llevar a cabo el cálculo de la correspondiente provisión de insolvencias.En el informe correspondiente al ejercicio 2002 ya se recomendó llevar a caboun análisis específico de estos saldos para verificar la correcta provisión y,además, para poder decidir traspasarlos a cuentas de activo diferentes a los delactivo circulante o bien para darlos de baja.En el 2003 la ACA no ha llevado a cabo esta tarea, pero se tiene constanciaque lo ha hecho en el ejercicio 2004. Así, en el 2004 ha dado de baja saldosdeudores por los conceptos anteriormente citados por un valor total de31,53 M€, baja que ha ido acompañada de la anulación por el mismo importede una parte de la provisión por insolvencias existente a 31 de diciembre de2003.71


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• Contabilización de la variación de la periodificación de ingresosA finales del ejercicio 2003, la periodificación de ingresos de derecho públicoque se ha contabilizado para aplicar correctamente el principio de justificaciónha supuesto una variación negativa respecto a la periodificación del cierre del2002 por 12,53 M€. LA ACA ha imputado esta variación, en su totalidad, concontrapartida en los Gastos extraordinarios a fin de recoger la regularización dela excepción de la fiscalización del 2002, que por un importe de 24,45 M€ segeneraba por el hecho de que al cierre de aquel ejercicio no se registró ningunavariación de la periodificación con respecto al existente al cierre del 2001.Si bien una parte de la variación de la periodificación entre el cierre del 2002 yel del 2003 tiene su origen en el hecho de no haber recalculado laperiodificación al cierre del ejercicio 2002 con respecto al cierre del 2001,también hay otra parte que se origina en la periodificación necesaria al final delejercicio 2003. Por eso, en lugar de imputar la variación de la periodificación de12,53 M€ como Gastos extraordinarios, habría que imputar 24,45 M€, mientrasque los 11,92 M€ correspondientes a la variación positiva de periodificacióngenerada en el 2003 debería haber incrementado los ingresos deexplotación del ejercicio, concretamente los Ingresos de derecho público.• Cumplimiento del límite legal de endeudamientoLa ACA no ha superado el límite de endeudamiento establecido anualmente porla Ley de presupuestos de la Generalidad. Sin embargo, consideramos que laoperación referente al censo enfitéutico, aprobada por la Comisión de Gobiernopor Asuntos Económicos en fecha 12 de noviembre de 2002, que presenta a31 de diciembre de 2003 un importe acreedor a largo plazo de 23,76 M€, espreciso considerarla desde un punto de vista económico-financiero como unaoperación de endeudamiento.• Importes acreedores en relación con el Consorcio de Aguas de Tarragona(CAT)En el informe de fiscalización referente a los ejercicios 2001 y 2002 se incluyóuna observación por la falta de información y documentación en relación conlas cuotas a pagar al CAT referentes a la participación de la ACA en lafinanciación de ciertas infraestructuras que debía llevar a cabo dicho Consorcio.Esto no nos permitió opinar en relación con los importes que al respecto serecogían en las cuentas de endeudamiento no bancario a corto y a largo plazo yen los de Acreedores por transferencias y subvenciones concedidas.En el ejercicio 2003 nos ha sido facilitada documentación e informaciónrespecto a las aportaciones que anualmente la ACA debe hacer al CAT para lafinanciación de determinadas infraestructuras. En el análisis realizado se hadetectado un exceso de 0,52 M€ en los Acreedores a largo plazo a 31 de72


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>diciembre de 2003 y un defecto, en la misma fecha, en los Acreedores a cortoplazo de 0,44 M€. Así, la incorrección en el cálculo y la imputación de lascuotas e importes a pagar al CAT ha supuesto la incorrecta clasificación entreel largo y el corto plazo.Adicionalmente, la ACA ha facilitado el importe que, dentro de los Acreedorespor transferencias y subvenciones concedidas a 31 de diciembre de 2003,corresponde a importes a pagar al CAT. Este importe, que asciende a 9,57 M€,corresponde a parte de las cuotas acreditadas entre 2000 y 2003 poraportaciones que la ACA debía hacer al CAT en relación con la cofinanciación deinfraestructuras y que la ACA mantiene pendientes de pago a la espera de llegara un acuerdo con respecto a los importes que la ACA debe cobrar del CAT enrelación con el Canon de derivación y que, a 31 de diciembre de 2003, suponeun saldo de 7,67 M€. Hay que tener en cuenta en este contexto el Acuerdo degobierno de 27 de diciembre de 2005, que acuerda liquidar y regularizar ciertasposiciones deudoras/creditoras entre la ACA y el CAT que, de acuerdo con loque se ha analizado de manera específica en el epígrafe 2.3.4 como hechoposterior, requerirá ciertas regularizaciones en el cierre de 2005.• Cambio de criterio en la contabilización de las cuentas bancarias restringidasDel total de 55,66 M€ de saldo de Tesorería a 31 de diciembre de 2003 casi sutotalidad, 55,61 M€, corresponde a las cuentas bancarias restringidas. En estascuentas la ACA recoge de manera transitoria los ingresos de derecho públicocobrados hasta que finalizado el periodo de recaudación los bancos lostraspasan a cuentas corrientes de libre disposición. Hasta el ejercicio 2002,dichas cuentas restringidas no se recogían como más importe de tesorería a 31de diciembre sino que solo se mencionaban en la correspondiente nota de lamemoria. En el ejercicio 2003 la ACA cambia de criterio e incrementaba latesorería por los citados 55,61 M€ y, como contrapartida, crea una cuenta depasivo de Partidas pendientes de aplicación dentro de los Acreedores a cortoplazo. Esto representa un cambio de criterio aceptable teniendo en cuenta quese trata de importes realmente cobrados y que los primeros días de enero delejercicio siguiente ya estarán disponibles para la ACA.• Traspaso de los fondos de la UE a ingresosCuando las inversiones cofinanciadas con fondos de la UE entran en funcionamiento,la ACA debe traspasar anualmente una parte de los recursos de la UEreconocidos e imputados en el pasivo del Balance como Ingresos a distribuir endiferentes ejercicios a ingresos en la Cuenta de pérdidas y ganancias por elmismo importe del gasto por amortización del inmovilizado que financia. La ACAsolo contabiliza este traspaso por importe de 0,34 M€ en relación con pequeñaslíneas de fondos europeos que a 1 de enero de 2003 presentaban un saldo de11,07 M€ cuando dicha cuenta de pasivo presentaba en aquella fecha un total73


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>de 74,78 M€. Así, la mayor parte de los recursos de la UE que reconoce la ACAen relación con el fondo de cohesión y fondo FEDER no se traspasa a ingresos.Es necesario que la ACA lleve a cabo un análisis específico para determinar lafinalidad a la que se han destinado las diferentes líneas de fondos de la UE ypoder determinar así qué parte de estos fondos que constan como pasivo enlos Ingresos a distribuir en diferentes ejercicios se deberían haber traspasado aingresos de la Cuenta de pérdidas y ganancias. Esta Sindicatura de Cuentastiene constancia que, durante el 2004, la ACA ha iniciado este análisis cuyaproblemática se centra en aspectos como la falta de información histórica encuanto a la correlación de ciertos fondos de la UE y las respectivas inversionesque financian; la heterogeneidad entre los ejercicios 2000 y 2003 a la hora deimputar los recursos procedentes de la UE como Fondos propios o comoIngresos a distribuir en diferentes ejercicios; la falta de información que permitadistinguir qué parte de los recursos no han sido destinados a inversión llevada acabo por la ACA en elementos amortizables sino a elementos no amortizables oa ayudas concedidas a otras administraciones actuantes.• Corrección financiera de los Fondos de cohesiónLa Dirección General de Política Regional de la Comisión Europea comunicó,entre julio del 2004 y abril del 2005, los resultados de los controles efectuadossobre las inversiones de la ACA a cofinanciar con fondos de cohesiónaprobados para el periodo 2000-2003.Estos resultados señalan como incorrectos dos de los criterios de adjudicaciónutilizados por la ACA en la adjudicación de las inversiones: la valoración de laexperiencia como criterio de adjudicación y la consideración de los preciosmedios para valorar las ofertas económicas. A resultas de esta consideración,la Dirección General presenta en agosto del 2005 una corrección financiera a labaja de los fondos a aportar a la ACA. En concreto, respecto al importeaprobado para el periodo 2000-2003, que asciende a 201,08 M€, presenta unacorrección a la baja de 4,20 M€. Esta corrección no es definitiva ya que se estáa la espera de las actuaciones pendientes de realizar por los representantes delEstado español.Si finalmente esta corrección pasara a ser definitiva, probablemente habría quehacer las regularizaciones contables pertinentes en las líneas de actuación másantiguas, que corresponden a las cofinanciadas con recursos del Fondo decohesión de 2000.• Régimen de IVA aplicable a la ACAA la ACA, a efectos de la deducción del IVA, le es de aplicación la regla deprorrata, básicamente, por las subvenciones que recibe de la UE.74


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>En el epígrafe de este informe dedicado a los hechos posteriores se haresaltado que la Sentencia del Tribunal de Justicia de las ComunidadesEuropeas de 6 de octubre de 2005 condena al Reino de España por el incumplimientode las disposiciones de la sexta Directiva del IVA, en relación con lamodificación de la normativa fiscal española referida al tratamiento del IVA delas subvenciones. A partir de esta sentencia, a la ACA ya no le es de aplicaciónla regla de prorrata.De acuerdo con esto, en fecha 27 de enero de <strong>2006</strong>, la ACA ha presentadoante la Agencia Estatal de la Administración Tributaria un escrito de solicitud dedevolución de ingresos indebidos con respecto a las declaraciones correspondientesal ejercicio 2001 por un importe de 0,94 M€. La entidad presentaráeste escrito para los ejercicios 2002, 2003 y 2004, de manera sucesiva,teniendo en cuenta el periodo de prescripción de las declaraciones de cada unode estos ejercicios. El importe total de IVA soportado no deducido en loreferente a las declaraciones de los ejercicios 2002, 2003 y 2004 que la ACAsolicitará de manera sucesiva es de 9,87 M€.• Incorrecta imputación de los ingresos de la ITAM del TorderaEn el ejercicio 2003 se pone en funcionamiento la instalación de tratamiento deagua marina (ITAM) del Tordera, es decir, la desaladora de Blanes y, deacuerdo con el convenio firmado en octubre del 2002 con el Consorcio de laCosta Brava, el Consejo Comarcal de El Maresme y el Ayuntamiento de Blanes,la ACA, por medio de concesionario, presta el servicio de abastecimiento desdela ITAM hasta las estaciones de tratamiento de agua potable (ETAP), es decir,hasta las potabilizadoras de las entidades locales signatarias. Por este serviciola ACA liquida semestralmente una tarifa que le deben abonar dichas entidadeslocales. La ACA ha contabilizado por este concepto los ingresos correspondientesal primer semestre del 2003, mientras que los correspondientes alsegundo semestre han sido contabilizados en el 2004. Esto ha supuesto undefecto de 0,88 M€ en los ingresos reconocidos en el 2003 así como en lacontrapartida en las cuentas de periodificación activas.Hay que hacer una correcta imputación temporal de los ingresos procedentesde la prestación de servicio de la ITAM del Tordera.• Activación de gastos no activablesEn el informe correspondiente a los ejercicios 2001 y 2002 se recogió unaobservación por la incorrecta activación en el ejercicio 2002 de gastos referentesa las plantas de tratamiento de fangos dentro del inmovilizado en curso. Estaactivación ha sido correctamente regularizada en el ejercicio 2003 de acuerdocon lo que se ha dicho al respecto en el epígrafe 2.3.3.3. En el ejercicio 2003,sin embargo, se ha detectado nuevamente la activación en dicha cuenta deInmovilizado en curso de un importe de 0,71 M€ correspondiente a gastos no75


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>activables, en este caso, en relación con actuaciones diversas en cauces poremergencias posteriores a inundaciones. Hay que señalar, sin embargo, que enel ejercicio 2004 la ACA ha regularizado correctamente estas imputaciones.• Activación de los gastos de formalización del censo enfitéuticoEn el ejercicio 2002, año en que se formalizó el censo enfitéutico en relacióncon el edificio de la calle Provença 260-262, donde la ACA reubicó parte desus servicios centrales, se activaron como Gastos a distribuir en diferentesejercicios, junto con el coste financiero de la operación, los gastos deformalización de la operación por 0,34 M€. En el ejercicio 2003 se ha bóxervadoque este mismo importe y concepto ha sido nuevamente activado, eneste caso como alta que aumenta la cuenta de inmuebles del inmovilizadomaterial. Se ha producido, por lo tanto, un error al duplicar la activación de losgastos de formalización, por lo que será necesario que la ACA lleve a cabo lacorrespondiente regularización.• Falta de regularización de activos inserviblesLa regularización llevada a cabo en el 2003 con respecto a la excepción deauditoría del ejercicio 2002 en relación con la incorrecta activación de gastospor Reposiciones y grandes reparaciones de sistemas ha sido analizada en elepígrafe 2.3.3.3. Se ha observado como una parte de 3,79 M€ del total de laregularización inicialmente propuesta (reducción de activos y reconocimientode gasto) no correspondía llevarla a cabo ya que no eran realmente gastos dereposición o reparación activados incorrectamente sino coste activable de laconstrucción de nuevas infraestructuras que han sustituido antiguas instalacionesque, como consecuencia de importantes lluvias y aguaceros, quedaroninservibles. Cabe decir, sin embargo, que sería necesario haber dado de bajadel inmovilizado las instalaciones que han quedado inservibles por los aguaceros,concretamente en la EDAR de Masquefa, su valor neto, 0,16 M€.5.2. EN RELACIÓN CON LA FISCALIZACIÓN DE LAS LIQUIDACIONES PRESUPUESTARIASDe la fiscalización de las liquidaciones presupuestarias de explotación y decapital referentes a las modificaciones presupuestarias, a la ejecución del presupuesto,su liquidación y las desviaciones que se han producido, hay que destacarcomo conclusiones de carácter general las siguientes:Respecto a la Liquidación del presupuesto de explotación:• El grado de ejecución del presupuesto de explotación ha sido del 99,6% conrespecto a ingresos y del 98,9% con respecto a gastos.76


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• La desviación por los menores ingresos liquidados que presupuestados ha sidode 0,94 M€ mientras que la desviación por los menores gastos liquidados quepresupuestadas ha sido de 2,66 M€. En concreto, hay que destacar lo siguiente:• La desviación en ingresos se concentra en el capítulo 3, en la partida 302Otros ingresos propios, correspondientes a la ITAM del Tordera.• La desviación en gastos presenta como principales componentes losproducidos en el capítulo 3, Gastos financieros, por 7,49 M€ y, dentro delcapítulo 5, la desviación de 7,96 M€ en el artículo 54 de Superávit deexplotación, así como la desviación en signo contrario, de 4,61 M€ en elartículo 51 de Amortización del inmovilizado material. También como desviacióncon signo contrario a la desviación global hay que destacar, dentro delcapítulo 2, la de 8,80 M€ del concepto 200 Saneamiento y depuración deaguas residuales.La desviación de menores Gastos financieros que los previstos se haoriginado por haber presupuestado con un tipo de interés que finalmente hasido sensiblemente inferior. La desviación en el artículo 54, Superávit deexplotación, surge porque, a efectos de presentación, el superávit se recogedirectamente como resultado de la liquidación y, por lo tanto, el totalpresupuestado, como desviación. Las desviaciones en el artículo 51 y en elconcepto 200, que en ambos casos suponen mayor gasto que el presupusetado,son consecuencia de una errónea presupuestación ya que el aumentode las inversiones que anualmente entran en funcionamiento no puede darlugar a una presupuestación a la baja con respecto a la del ejercicio anteriorni de la Amortización del Inmovilizado material, ni del gasto de Saneamientoy depuración de aguas residuales.Respecto a la Liquidación del presupuesto de capital:• El grado de ejecución del presupuesto de capital ha sido del 83,6% conrespecto a recursos y del 94,4% con respecto a dotaciones.• Las variaciones del Presupuesto aprobado que dan lugar al Presupuestomodificado no representan modificaciones presupuestarias acordadas por elGobierno, sino que son reclasificaciones entre diferentes capítulos a fin deadecuar de manera más ajustada ciertos importes y conceptos. En el ejercicio2003 las únicas reclasificaciones han sido entre el capítulo 6, de Inversionesreales, y el capítulo 7, de Subvenciones de capital concedidas. Esto ha sido asíya que la ACA presupuesta el total de inversiones a llevar a cabo durante el añoen el capítulo 6 y, posteriormente, por la parte que han llevado a cabo lasadministraciones locales, para la que corresponde que la ACA aporte financiación,se reclasifica en el presupuesto, reduciendo las inversiones e incrementandolas subvenciones de capital de la ACA a las corporaciones locales. En elejercicio 2003 la reclasificación ha sido de 44,74 M€.77


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• La desviación por los menores recursos liquidados que presupuestados ha sidode 45,61 M€ mientras que la desviación por las menores dotaciones liquidadasque presupuestadas ha sido de 15,71 M€. En concreto, la desviación enrecursos se concentra en el capítulo 7, de Transferencias de capital, y ladesviación en dotaciones en el capítulo 6, de Inversiones reales. En los doscasos el principal componente de la desviación, de 25,24 M€, tiene que vercon la ITAM del Tordera. Así, por la parte de los recursos, se habíanpresupuestado transferencias que por este importe la ACA esperaba obtener dela UE para la cofinanciación de dicha instalación, que había sido presupuestadaal mismo tiempo como inversión. Finalmente la ACA no ha podido liquidarpresupuestariamente ni los recursos a recibir de la UE ni la dotación por lainversión que ya ha entrado en funcionamiento, ya que el contrato deconcesión para la construcción y explotación de esta instalación prevé el pagodel coste de la inversión durante el plazo de quince años de concesión.En cuanto a los resultados de la fiscalización efectuada hay que hacer menciónde los aspectos siguientes:• Previsión y detalle de ciertas partidas en el presupuesto de explotaciónLa Liquidación del presupuesto de explotación en el ejercicio 2003 presentaen el Presupuesto realizado ciertas partidas liquidadas que no se habíanprevisto en el Presupuesto aprobado. Este hecho se señaló ya en ejerciciosanteriores. Así, en el Estado de ingresos, se observa que el capítulo 5, deIngresos patrimoniales, no ha sido presupuestado. Teniendo en cuenta quedicho capítulo recoge partidas que se producen año tras año, tendrían que serobjeto de presupuestación inicial por parte de la ACA.Además, en el análisis de las desviaciones referentes al capítulo 3, deIngresos propios, concretamente del concepto 302 Otros ingresos propios, seproduce una falta de desglose de los importes presupuestados según la diferentetipología de ingresos que componen dicho concepto. La falta de detalledificulta el análisis de desviaciones y representa una falta de sustento explicativodel presupuesto inicial.• Presupuestación de ciertas partidas de gasto del presupuesto de explotaciónSe ha observado que algunos gastos, los del artículo 51, Amortizacionesinmovilizado material y los del concepto 200, Saneamiento y depuración deaguas residuales, han sido erróneamente presupuestados por importesinferiores a los que había que prever ya que, si se tiene en cuenta que se tratade gastos que crecen con la entrada en funcionamiento de nuevas infraestructuras,es previsible que se incrementen con respecto a los del ejercicioanterior.78


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• Partidas de conciliación entre el Superávit de explotación y el Resultado delejercicioEn el epígrafe 3.1.2 se efectúa el análisis correspondiente a la conciliación entre elsuperávit de la Liquidación del presupuesto de explotación y el resultado de laCuenta de pérdidas y ganancias. Hay que destacar que, en relación con laspartidas de Reposiciones y mejoras, Servicios exteriores por estudios y Gastos deexplotación de infraestructuras (parte de tarifa de amortización), se ha observadouna falta de unificación de criterios. La carencia se produce tanto a la hora deconsiderar ciertos importes como gasto o como inversión, así como a la hora deimputarlos como activo en el Balance o gasto en la Cuenta de pérdidas yganancias, y, con respecto al hecho de liquidarlos presupuestariamente comogasto del Presupuesto de explotación o como dotación del Presupuesto de capital.La aplicación de criterios uniformes supondría que el Superávit de explotaciónpresentado por la ACA de 1,72 M€ podría verse reducido de manera significativa,en 27,38 M€, y dar lugar a un Déficit de explotación de 25,66 M€. Apesar de todo ello, esto supondría también una mejora en la Liquidación delpresupuesto de capital, de manera que, finalmente, el efecto global sería nulopara el conjunto de los presupuestos de explotación y capital.• Liquidación de los recursos procedentes del endeudamientoEn el capítulo 9 de recursos del presupuesto de capital se liquidan los procedentesde nuevas disposiciones de endeudamiento a largo plazo. El importe liquidado porla ACA, 125,52 M€, coincidente con el presupuestado, corresponde al límite denuevo endeudamiento aprobado por la ACA para el 2003 mediante la Ley depresupuestos de la Generalidad. Lo que presupuestariamente se debería liquidar esel importe dispuesto al cierre del ejercicio, de las nuevas operaciones de préstamosy créditos formalizadas durante el 2003, así como las variaciones en relación conel cierre del 2002 del importe dispuesto de pólizas de crédito a largo plazo. Todoello supondría haber liquidado un total de 120,01 M€ y que, por lo tanto, se hayaliquidado en este capítulo 9 un exceso de recursos de 5,51 M€.5.3. EN RELACIÓN CON LA FISCALIZACIÓN DE LA CONTRATACIÓNRespecto a la fiscalización de la contratación de los expedientes adjudicadosdurante el ejercicio 2003 se puede concluir que, en lo que concierne a la mayorparte de los aspectos analizados, los procedimientos seguidos por la ACA para laadjudicación y formalización de los contratos se han efectuado de acuerdo con lasprescripciones del TRLCAP. De todas maneras hay que señalar la necesidad demejorar los aspectos relacionados con la ejecución elaborando y unificando en elexpediente la documentación que la apoya (certificaciones de obra, facturas,actas de seguimiento de obra, actas de recepción, etc.) para permitir hacer unseguimiento, tanto del objeto contratado como de los importes y plazos pactados.79


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>De la revisión efectuada, en relación con la adjudicación y con la ejecución de loscontratos, hay que mencionar las observaciones y, si procede, las recomendacionessiguientes:• Listados de expedientes adjudicados facilitados por la ACASe han detectado errores en los listados facilitados por la ACA sobre los que seha llevado a cabo la selección de la muestra de expedientes para la fiscalización.Estos errores suponen una falta de fiabilidad con respecto a los datos obtenidostambién en relación con los importes de los totales adjudicados en el ejercicio2003.Así, se ha observado que hay expedientes a los que se ha asignado un importe yun contratista pero, aunque finalmente no han sido adjudicados ni siquieratramitados, se mantienen en la base de datos por el importe que inicialmente seles había asignado y, por lo tanto, en los listados de expedientes adjudicados.También se han detectado expedientes correspondientes a contratos modif.-cados que constan en los listados de expedientes adjudicados en el 2003cuando, realmente, corresponden a modificaciones del 2004 y que, además,constan por un importe que no se corresponde con el de la modificación. Se haobservado, además, que en algunos de los concursos de concesión de obrapública para la redacción del proyecto, la construcción y explotación deinstalaciones, el importe adjudicado no incorpora la parte correspondiente alcoste de explotación.Estos errores se originan, por una parte, por la falta de homogeneidad a la horade introducir y actualizar información en la base de datos de la que la ACAextrae los listados de adjudicación y, por otra parte, por la falta de flexibilidaddel sistema informático, que dificulta tanto la incorporación de variaciones a unexpediente ya existente como la diferenciación de modificaciones de unamisma obra en diferentes expedientes.Se recomienda fijar unos criterios para que la introducción y la actualización dedatos en relación con los expedientes de contratación se lleven a cabo demanera homogénea. Además, es necesario mejorar las posibilidades del sistemainformático a fin de poder detectar, por una parte, posibles incongruencias enlos datos de los expedientes que puedan haber sido erróneamente introducidosy, por otra parte, para dotarlo de la flexibilidad necesaria en lo que concierne alas variaciones y modificaciones que constantemente se producen en losexpedientes de contratación.• Coordinación interdepartamentalDe la misma manera que se mencionó para los ejercicios 2001 y 2002 en elinforme 6/2005, también para el ejercicio 2003 se ha observado una falta decoordinación entre los diferentes departamentos o áreas de la ACA queparticipan en el control de la contratación, principalmente con respecto a la fasede ejecución del contrato.80


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>La falta de coordinación da lugar a situaciones como, por ejemplo, el caso en elque el área responsable del control administrativo y legal no conoce ni tienedocumentación sobre la situación en que se encuentra la ejecución de uncontrato (grado de ejecución o avance de la obra o servicio, facturación, plazode ejecución, etc.). Tampoco tiene constancia de la formalización de subcontratacionesque puedan haber llevado a cabo los adjudicatarios.La falta de coordinación interdepartamental puede tener consecuencias enaspectos de tipo legal como podrían ser la preparación con tiempo suficiente dela posible prórroga, la devolución de garantías o fianzas, la liquidación formaldel contrato, la estipulación de penalizaciones, o cualquiera de los que sepudieran derivar de la subcontratación.Es necesario, por lo tanto, hacer un esfuerzo por coordinar aquellas áreas queintervienen en todo el proceso de contratación.• Criterios de valoración en adjudicaciones por el procedimiento abiertoLa ACA tiene establecidos en los PCAP unos criterios generales de adjudicación(valoración económica, calidad ambiental, plazos y calidad técnica) previendo,para cada uno de ellos, un intervalo de valoración máxima y mínima. Si bienpara casi todos los criterios se prevén subcriterios o parámetros que hay quetener en cuenta para la valoración, solo los referentes a la valoracióneconómica presentan un detalle suficiente que permite una cuantificaciónobjetiva y graduada.Hay que establecer en el PCAP parámetros para la totalidad de criterios devaloración así como la puntuación y la ponderación de estos parámetros a finde que los licitadores dispongan de la información adecuada y suficiente parapresentar sus ofertas.Con respecto al criterio de valoración económica, se ha observado que losparámetros usados para su cuantificación valorativa son referidos a preciosmedios. Esto hace que no se asegure de que la oferta más económica obtengala mejor puntuación.Es necesario que toda valoración del precio como criterio de adjudicaciónotorgue la mayor puntuación a la oferta más barata y solo a esta.Probablemente a causa de una incorrecta transposición de la normativacomunitaria, estas deficiencias en los criterios de valoración y en su aplicacióneran muy usuales en la época a la que hace referencia el presente informe defiscalización. No obstante, se considera necesario evidenciarlas para evitarque continúen produciéndose.81


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• Adjudicación de las prórrogasLos expedientes referentes a adjudicaciones de prórrogas de contratos deejercicios anteriores han sido adjudicados de acuerdo con lo que está legalmenteestablecido. Sin embargo, tal como recomendó esta Sindicatura deCuentas en anteriores informes, por el elevado importe de estos contratos,generalmente referentes a la explotación de infraestructuras hidráulicas una veztranscurrido el año de explotación y garantía posterior a la construcción de lainfraestructura, sería recomendable sacarlos a licitación (concurso).• Tramitación por imperiosa urgenciaSe ha observado que en tres expedientes (1, 5 y 14 del epígrafe 4.2.2) que hansido adjudicados mediante la tramitación de imperiosa urgencia prevista en losartículos 141 c) y 210 c) del TRLCAP, la tramitación hasta la adjudicación se haretrasado de tal manera que, finalmente, habría sido posible llevarlos a cabomediante la tramitación por mera urgencia prevista en el artículo 71 del TRLCAP.Si se hubieran tramitado de acuerdo con dicho artículo por simple urgencia, losplazos que se han producido habrían permitido, incluso, la publicación en elDOGC (en el caso de los tres expedientes) o en el DOUE (en el caso delexpediente número 1) que esta otra tramitación habría requerido. La Agenciano ha facilitado documentación que justifique dichos retrasos.Por otra parte, se ha observado que la ACA fundamenta la declaración deimperiosa urgencia de los tres expedientes en inundaciones habituales yvertidos que se han ido produciendo de manera continua y periódica desde yahace cierto tiempo, lo que indica que no se trata de acontecimientos imprevisibles,sino que podrían haber sido planificados y, hasta cierto punto, previstos.En la práctica, además, los retrasos y la posterior resolución en el caso de losexpedientes 1 y 14 han hecho que no se llevaran a cabo con la inmediatezrequerida en el TRLCAP.Esta Sindicatura de Cuentas entiende que la aplicación de la tramitación deimperiosa urgencia en estos tres expedientes no se adecua a los requisitos queel TRLCAP establece para su aplicación.• Publicidad de la adjudicación de contratos en los diarios oficialesDe acuerdo con lo establecido en el artículo 93 del TRLCAP, la adjudicación delcontrato, después de haber sido acordada por el órgano de contratación ycuando el importe de la adjudicación sea igual o superior a 60.101 €, debe serpublicada en el BOE o en el DOGC, en un plazo no superior a cuarenta y ochodías desde la fecha de adjudicación del contrato. Además, en dicho plazotambién hay que enviar, al DOUE y al BOE, el anuncio de adjudicación deaquellos contratos que superen el umbral comunitario de publicidad obligatoriaen el DOUE.82


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>De acuerdo con esto, se debería publicar la adjudicación en el DOGC paradiecisiete de los dieciocho expedientes de la muestra (el expediente 7 finalmenteno ha sido adjudicado) y, a pesar de ello, solo se ha publicado la adjudicación delos cuatro expedientes de la muestra adjudicados por el procedimiento abierto y,en los cuatro casos, superando de manera significativa el plazo de cuarenta yocho días legalmente establecido. Por lo tanto, para ninguno de los expedientesadjudicados por el procedimiento negociado se ha publicado la adjudicación en elDOGC.Con respecto al envío al DOUE y al BOE de los anuncios de adjudicaciones se haobservado que la ACA debería haber enviado, únicamente, las correspondientesa los cuatro expedientes adjudicados por el procedimiento abierto. La ACA no hahecho el envío referente al expediente 1, mientras que los de los expedientes 2,3 y 4 los ha hecho pero superando, de manera significativa, el plazo de cuarentay ocho días legalmente establecido.Es necesario que la Agencia cumpla los requisitos legales de publicación deadjudicaciones.• Modificaciones en los proyectos constructivosDel análisis de los expedientes tramitados por imperiosa urgencia y de losexpedientes de modificaciones de contrato se desprenden ciertas observacionesrespecto a los proyectos constructivos, que se detallan a continuación:• El expediente 1, tramitado por imperiosa urgencia, hace referencia a unasobras que no se han podido llevar a cabo en las condiciones previstas en elproyecto constructivo. Por eso se propusieron unas modificaciones quesuponían aumentar en más del 30% el coste de la obra inicialmente previsto.Finalmente esto llevó a la resolución del contrato en diciembre del 2005 y,durante el primer trimestre del <strong>2006</strong>, se ha iniciado un nuevo expedientepara adjudicar otra vez las obras pero, en este caso, mediante procedimientoabierto.• Los expedientes 11, 12 y <strong>13</strong> corresponden a modificaciones de contratos deobra para construir o ampliar instalaciones de EDAR. En los tres casos, elcoste de las modificaciones introducidas se ha compensado por anulacioneso simplificaciones de aspectos de los proyectos iniciales.En estos expedientes las modificaciones están motivadas por carencias oimprevistos en los proyectos iniciales que han hecho necesario redactar unproyecto modificado para hacer viable la ejecución de las obras. Además, en elcaso del expediente 1, las carencias del proyecto inicial pueden tener su origenen la falta de coordinación con otras administraciones implicadas en otras obrasde la misma zona.83


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• Incumplimiento de los plazos para llevar a cabo determinados trámitesDe la revisión específica de los diferentes trámites previstos en el TRLCAP paracada procedimiento de adjudicación y por tipologías de tramitación delexpediente, así como de otros aspectos establecidos en los mismos contratosse ha observado, en algunos expedientes, el incumplimiento de ciertos plazos:plazo de ejecución de los contratos, plazo entre la apertura de plicas y la adjudicacióndel contrato, plazo entre la notificación de la adjudicación y laconstitución de la garantía por parte del adjudicatario, plazo entre la notificaciónde la adjudicación y la formalización del contrato y plazo entre la adjudicacióny su publicación en los diferentes diarios oficiales.Es necesario que la ACA cumpla los plazos y los requisitos legalmente establecidosen el TRLCAP para los diversos procedimientos y tramitaciones deadjudicación.• Seguimiento de la ejecución de los contratos en términos económicos y de plazo• En cuanto a la ejecución en términos económicos hay que señalar: que elimporte adjudicado del total de los dieciocho expedientes de contrataciónseleccionados del ejercicio 2003 es de <strong>13</strong>7,87 M€. Respecto a estos expedientes,los responsables de la ACA han facilitado documentación según laque el total facturado por los contratistas hasta julio del 2005 ha sido de<strong>13</strong>,78 M€, importe que representa aproximadamente el 10% del importe adjudicadoy contratado. Este porcentaje parece muy bajo teniendo en cuentaque el seguimiento del importe facturado que se ha hecho abarca casi dosaños después de la adjudicación.Hay casos en que el bajo nivel de facturación queda explicado por hechoscomo los dos siguientes:a) En los contratos en que se ha adjudicado en concesión el proyecto, laejecución de la obra pública y su posterior explotación, la facturación y elpago se hace de manera repartida a lo largo de todo el periodo deconcesión. Además, en relación con estos casos, se ha detectado en el2003 un importante retraso que, por los motivos analizados de maneraespecífica en el epígrafe 4.2.3, ha supuesto que, para los cuatro expedientesde concesiones seleccionados, que son los de la muestra de losadjudicados por el procedimiento abierto, en fecha de este informe, aúnno hayan sido presentados los correspondientes proyectos de obra.b) En el caso de los expedientes 1 y 14 de la muestra de los adjudicados porel procedimiento negociado, en el que el segundo expediente correspondeal contrato de dirección de obra de las actuaciones contratadas por elprimero, de acuerdo con lo que se ha analizado específicamente en elepígrafe 4.2.2.2, la ejecución se ha parado y, finalmente, se han resueltolos contratos.84


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• En cuanto al plazo de ejecución hay que mencionar que en seis de losdieciocho expedientes analizados la ACA ha facilitado el acta de recepciónaunque, en todos los casos, ha sido formalizada fuera del plazo legalmenteestablecido. En los otros doce expedientes, no la ha facilitado dado que lasactuaciones contratadas no han sido finalizadas por varios motivos yacitados en comentarios anteriores.A pesar de los casos de retraso en la ejecución de los contratos que sedesprenden tanto del seguimiento económico como del de plazos, no se haobtenido constancia de que en caso alguno la ACA haya aplicado cláusulasde penalización, aunque estas están previstas en el pliego general de cláusulaseconómico-administrativas.• Comunicación de los contratos adjudicados a la Junta Consultiva de ContrataciónAdministrativa de Cataluña (JCCAC)De acuerdo con lo establecido en el artículo 118 del TRLCAP y en el artículo 114del Real decreto 1098/2001, de 12 de octubre, que aprueba el Reglamentogeneral de la LCAP, así como en el artículo 3 del Decreto 376/1996, de 2 dediciembre, de reestructuración de la JCCAC, la ACA debe informar a la JCCACsobre los contratos adjudicados dentro del plazo de dos meses a contar desde laformalización del contrato para su incorporación al Registro Público de Contratos.De la muestra seleccionada, la ACA debía informar a la JCCAC sobre un totalde dieciséis expedientes. De la revisión se desprende que, de los dieciséis expedientes,la ACA no ha informado de siete. Por lo tanto, es necesario que laACA comunique los contratos adjudicados (excepto los menores) a la JCCACen el plazo previsto.6. SITUACIÓN ECONÓMICOFINANCIERA Y ANÁLISIS DE VIABILIDAD DE LA ACA6.1. ANÁLISIS ECONÓMICO-FINANCIERO DE LA ACA EN EL MOMENTO DE SU CREACIÓNEl análisis de la situación económico-financiera de la ACA en el momento de sucreación tiene como finalidad concluir en relación con la suficiencia o no de losrecursos que heredó de la Junta de Saneamiento (JS) y de la Junta de Aguas deCataluña (JAC) al asumir sus competencias.Para ello hay que hacer, inicialmente, una breve referencia a los antecedentes y ala constitución de la ACA para entrar, posteriormente, en un análisis de las actividadesy competencias recibidas de la JS y de la JAC, así como de lo que recibióen términos de activos y de pasivos, de recursos y de obligaciones. Asimismo, sehan analizado los planes y programas de actuación previstos en el ejercicio 2000.85


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>6.1.1. Breve referencia a los antecedentes y a la constitución de la ACAEn informes de fiscalización de esta Sindicatura de Cuentas referentes a anterioresejercicios de la ACA se incluyó una extensa explicación de los antecedentesy la constitución de la ACA, cuyos principales hechos se presentan a continuaciónde manera resumida.• Mediante la Ley 5/1981, de 4 de junio, sobre despliegue legislativo en materiade evacuación y tratamiento de aguas residuales, el Parlamento de Cataluñacreó la JS, a la que dotó de tributos propios, canon de saneamiento (CS) eincremento de tarifa de saneamiento (ITS) para financiar los gastos de inversióny explotación de las infraestructuras de saneamiento y depuración.• Mediante la Ley 17/1987, de <strong>13</strong> de julio, reguladora de la Administraciónhidráulica de Cataluña, el Parlamento de Cataluña creó la JAC, en la que seconcentraron las funciones de dirección y ejecución de obras y las funciones depolicía de aguas y cauces fluviales públicos, que hasta entonces tenían atribuidasla Confederación Hidrográfica del Pirineo Oriental y la Comisaría deAguas, respectivamente. La Ley 5/1990, de 9 de marzo, de infraestructurashidráulicas de Cataluña, creó como nuevo tributo, gestionado y recaudado porla JAC, el canon de infraestructura hidráulica (CIH), para financiar los gastos deinversión de los programas de obras hidráulicas.• La Ley 25/1998, de 31 de diciembre, de medidas administrativas, fiscales y deadaptación al euro, creó la ACA como aglutinadora de las competenciashidráulicas en Cataluña, que inició sus actividades en enero del 2000. Así, laACA pasó a ser la Administración hidráulica única de la Generalidad al subrogarseen las posiciones jurídicas de la JS y de la JAC en relación con losbienes, derechos y las obligaciones de todo tipo.• La Ley 6/1999, de 12 de julio, de ordenación, gestión y tributación del agua creóel CA como ingreso específico del régimen económico-financiero de la ACA. Estecanon entró en vigor el 1 de abril de 2000, y quedaron derogados los anteriorestributos de la JS (CS e ITS) y de la JAC (CIH), vigentes hasta aquella fecha.6.1.2. Herencia recibida de la ACA de la Junta de Saneamiento y de la Juntade Aguas de CataluñaLa herencia recibida por la ACA de la JS y de la JAC, hay que analizarla, por unlado, en términos de actividades y recursos y, por el otro, en términos dederechos y obligaciones que tienen su traducción en unos activos y pasivos, esdecir, en un balance. También es necesario tener en cuenta las previsiones que enel momento de su creación se establecieron para los primeros ejercicios deactuación (PAIF 2000-2004) y el seguimiento referente al cumplimiento deaquellas previsiones.86


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>Actividades y competenciasAl asumir las competencias de la JS y de la JAC, las actividades a llevar a cabopor la ACA fueron, a grandes rasgos, las siguientes:a) Saneamiento y depuración de aguas residualesEsta actividad consiste básicamente en la construcción y explotación desistemas de saneamiento de aguas residuales: estaciones depuradoras (EDAR),sistemas de tratamiento de fangos de las EDAR, colectores, estaciones debombeo, emisarios submarinos, etc.Al principio del año 2000 estaban en funcionamiento 225 EDAR, con ungasto de explotación anual de 70 M€.El principal eje de actuación en esta materia es el Plan de saneamiento deaguas residuales urbanas (PSARU). En aquel momento estaba vigente elPSARU del año 1995, que cumplía los requisitos de la Directiva 91/271 de laCEE y que era muy precisa en cuanto al grado de saneamiento y depuraciónexigible en los diferentes núcleos de población, así como en el calendario parasu cumplimiento. El PSARU se componía de dos programas:• El de aglomeraciones urbanas de más de 2.000 habitantes, del que soloquedaban para ejecutar 72 actuaciones. Esto suponía adelantar en siete añoslos límites fijados en la Directiva 91/271.• El de aglomeraciones urbanas de menos de 2.000 habitantes, para el que sepreveían 1.700 actuaciones por toda Cataluña, que había que ejecutar entre1998 y 2005.También estaba vigente el Programa de fangos que, en cumplimiento de dichaDirectiva, tenía como objetivos la reducción de las cantidades de fangosproducidas por las EDAR, la valorización de los fangos producidos y, por lotanto, la minimización del impacto ambiental que los fangos generan. Lasdiferentes alternativas de gestión de los fangos son principalmente la aplicaciónen el suelo, el compostaje, el uso como material de recubrimiento, el aprovechamientoenergético y, en última instancia, su vertido controlado.Para el conjunto de dichas actuaciones en relación con el PSARU y con elPrograma de fangos, se preveían inversiones en el periodo 2001-2004 por210 M€, a las que se debían añadir 73 M€ adicionales para reposicionesnecesarias para garantizar el funcionamiento de los sistemas de saneamiento enexplotación.87


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>b) Producción y regulaciónEl principal objetivo de las actividades de producción y regulación es garantizarel suministro de agua en la cantidad y en la calidad suficiente por todo el país,ejecutando las inversiones necesarias y explotando las programadas y las yaexistentes. Las inversiones en abastecimiento incluyen tanto inversiones convencionales(embalses, abastecimientos regionales, mejoras en abastecimientosmunicipales, etc.) como inversiones en recursos alternativos (desaladoras,reutilización de aguas, recuperación de acuíferos, etc.). El gasto de explotaciónde estas infraestructuras no era en aquel momento de un importe relevante.Entre los años 2001 y 2004 se preveían inversiones por este concepto por<strong>13</strong>0 M€.c) Corrección hidráulica (prevención y defensa contra las inundaciones)Esta actividad requiere inversiones en cauces que incluyen el conjunto deactuaciones destinadas a la ordenación de espacios fluviales y a la prevenciónde riadas: canalización, limpieza de cauces, colectores básicos de aguaspluviales, etc. Entre los años 2001 y 2004 se preveían inversiones por 60 M€.En este apartado también hay que incluir los gastos anuales de reparación yacondicionamiento de los cauces afectados por inundaciones o riadas o sumantenimiento y limpieza.d) Otras actividadesOtras actividades también relevantes que la ACA recibió de la JS y de la JACfueron las siguientes:• Control de calidad y cantidad de las aguas en Cataluña, que implica elmantenimiento de las redes de control y de análisis de aguas (40 M€ degasto corriente previsto en el total del periodo 2001-2004). También incluyeel control de captaciones y de vertidos. Las inversiones más relevantescorresponden a redes de control y al equipamiento de laboratorio (30 M€previstos para el periodo 2001-2004).• Delimitación del dominio público hidráulico.• Campañas de difusión sobre el uso sostenible del agua.• Programas de vigilancia y control integral del medio marino local en Cataluña:estado de las playas, muestreo y control de las aguas litorales, etc.• Sostenimiento de las diferentes sedes de la ACA, inversiones en equipamientogeneral, sistemas de información y gastos generales asociados al funcionamientode la Agencia (24 M€ de inversión prevista en el periodo 2001-2004).88


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• Financiación pendiente de las obras que la JAC encargó, entre otras, a GISAy a REGSA, antes de su integración en la ACA y que en el periodo 2001-2004 se estimaba en 50 M€.Activos y pasivosEl Balance de situación resumido de la ACA en el momento de su constitución asícomo el resultado después de su primer ejercicio de funcionamiento tenían elsiguiente desglose:ActivoPasivo1.1.00 31.12.00 1.1.00 31.12.00Inmovilizado 1.044 1.116 Patrimonio y recursos 1.101 1.170Recursos cedidos (592) (614)Ingresos a distribuir 12 <strong>13</strong>No exigible 521 569Remanente a cobrar 76 61 Deuda financiera 599 6081.120 1.177 1.120 1.177Importes en millones de euros.Fuente: Importes obtenidos partiendo del balance de apertura de la ACA a 1 de enero de 2000y de las cuentas anuales de la ACA del ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2000.Notas:(1) En el balance de apertura de la ACA a 1 de enero de 2000 se recoge el incremento de losdeudores por los ingresos no periodificados de ejercicios anteriores, con abono al patrimonioinicial de la Agencia por <strong>13</strong>,8 M€. Para neutralizar este efecto, en las cuentas a 31 dediciembre de 2000 se reducen los ingresos del 2000 por dicho importe con cargo a patrimonio.(2) El Remanente a cobrar corresponde a la diferencia entre el activo circulante y el pasivo nofinanciero a corto plazo. El concepto Patrimonio y recursos incluye también las Aportacionespendientes de formalización (aportaciones que cumplen las condiciones para ser formalizadaspero que están pendientes de ser reconocidas presupuestariamente por la Administración oente que las debe pagar).(3) No se incluye en el pasivo el correspondiente a la provisión de riesgos (7,9 M€ en enero y5,5 M€ en diciembre) hecho que, como contrapartida, tampoco queda incorporado el remanentea cobrar del activo.(4) En la Deuda financiera no se incluyen los intereses acreditados y no vencidos a fecha decierre de las cuentas. Estos intereses, que a principios del ejercicio 2000 eran de 6,5 M€ y afinales del ejercicio de 8 M€, se han incorporado a los acreedores a corto plazo y, por lotanto, forman parte de los cálculos para obtener el Remanente a cobrar.A efectos de la herencia recibida de la JS y de la JAC es preciso destacar quede los 1.636 M€ de inversiones 5 realizadas hasta el 1 de enero de 2000,1.1<strong>13</strong> M€ se habían financiado con recursos propios y aportaciones, y el resto,523 M€, con deuda. El resto de la deuda financiera hasta los 599 M€ financiabael remanente a cobrar de 76 M€, equivalente a la diferencia entre el activo5. El total de inversiones a 1 de enero de 2000 incluye aquellas contabilizadas en el activo, dentro delinmovilizado, por un importe de 1.044 M€, pero también las que, reflejadas como Recursos cedidos por592 M€, han llevado a cabo otras administraciones actuantes y empresas privadas, mediante lastransferencias y subvenciones que la ACA les ha concedido.89


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>circulante (deudores a corto plazo y tesorería) menos el pasivo a corto plazo(acreedores a corto plazo exceptuando la deuda financiera).Recursos de la ACA en el momento de su constituciónLas necesidades de fondos de la ACA eran, a grandes rasgos, las siguientes: losgastos corrientes de funcionamiento general y de las infraestructuras en explotación,ya fueran propios o de administraciones actuantes; los programas y planesde inversiones previstas, y la devolución de la deuda financiera acumulada a 1 deenero de 2000 así como el pago del gasto financiero asociado.Para hacer frente a estas necesidades, la ACA recibió de la JS y de la JAC lossiguientes recursos:• Ingresos de derecho público por ITS y CS y por CIH que, desde el 1 de abril de2000, fueron sustituidos por el CA. El nuevo impuesto, con finalidad ecológica,fue creado con una base imponible en función del uso real o potencial del aguaen los términos establecidos en la Ley 6/1999 y la contaminación que suvertido puede producir, incluyendo los usos de tipo indirecto que provienen deaguas pluviales o escorrentías, asociados o no a un proceso productivo.Hay que mencionar que los ingresos por ITS, CS y CIH de la JS y de la JACsubieron en el ejercicio 1999 a 176 M€ mientras que el CA, en el ejercicio2001, solo ascendió a 172 M€ y, en el 2002, a 180 M€. No ha sido hasta el2003 que el CA, con 247 M€, ha superado ampliamente el nivel de recaudaciónde los antiguos tributos de la JS y de la JAC.• Otros ingresos propios: canon de regulación, canon de ocupación, tasas,multas y sanciones.• Recursos de capital no reintegrables aportados por las administraciones para lafinanciación de actuaciones inversoras:• Aportaciones del Estado: Mediante el Plan nacional de saneamiento ydepuración de aguas residuales urbanas 1995-2005, el Estado se comprometióa aportar un 25% del coste de ejecución de las obras a su cargo o acargo de los fondos de cohesión. Se preveía recibir 92 M€ en el periodo2001-2004 más un importe de 204 M€ que recibiría directamente la sociedadestatal encargada de la construcción de la EDAR de El Prat deLlobregat (inversión esta última no incluida en las previsiones recogidas enel apartado de Actividades y competencias del inicio del epígrafe 6.1.2).Por otra parte, en aquellos momentos, el proyecto del Plan hidrológico nacional(PHN) preveía la aportación de <strong>13</strong>5 M€ en el periodo 2002-2004.90


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• Aportaciones de la Generalidad de Cataluña: se preveían aportaciones porun importe de 245 M€ en el periodo 2001-2004 procedentes, mayoritariamente,de fondos europeos.PAIF 2000-2004 y evolución real de la situación económico-financiera delperiodoTeniendo en cuenta la situación de partida y las previsiones anteriormente citadas,la ACA preveía en el PAIF 2000-2004 que la deuda financiera no creceríasignificativamente en este periodo y que, por lo tanto, se daba una suficiencia derecursos para atender los compromisos de gasto y de inversión sin incurrir en unmayor endeudamiento financiero.Así, las previsiones que la ACA recogía en dicho PAIF 2000-2004 se puedenresumir de la manera siguiente:Previsiones PAIF 2000-2004ImporteIngresos corrientes 1.005Gastos corrientes (642)Reposiciones (102)Gastos financieros (164)Superávit ordinario 97Aportaciones de capital y subvenciones 598Inversiones (732)Incremento de deuda neta 2000-2004 37Deuda financiera a 1 de enero de 2000 599Deuda financiera prevista a 31 de diciembre 2004 636Importes en millones de euros.Fuente: PAIF 2000-2004.Nota: Los importes de las previsiones de este cuadro exceden los importes que resultan de lasdiferentes actividades y competencias citadas en los primeros apartados del epígrafe6.1.2 en los que solo se enumeraban y cuantificaban algunas de las principales actuarionesde manera no exhaustiva.Sin embargo, no había un PAIF a más largo plazo que permitiera ver si estaprevisión de estabilidad se mantenía más allá del 2004.Pero ya en el 2001 la situación fue cambiando: los nuevos requerimientos deinversión en todos los capítulos, el desarrollo del Programa de fangos, la nuevaDirectiva marco del agua (2000/60/CE), el PHN supusieron la modificaciónsucesiva de los diferentes proyectos del PAIF. Todas las modificacionesimplicaban un incremento de las previsiones de inversiones y de los de gastocorrespondiente. La posibilidad añadida de que en el futuro se redujeran losrecursos de fondos europeos y de las transferencias a recibir de la Generalidadde Cataluña hizo que la situación tendiera hacia un mayor endeudamientofinanciero en la medida que la política tarifaria asociada al CA no cubriera lasnecesidades de financiación adicionales.91


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>El Balance de situación resumido de la ACA a 31 de diciembre de 2004 comparadocon la situación del 1 de enero de 2000 es como sigue:ActivoPasivo1.1.00 31.12.04 1.1.00 31.12.04Inmovilizado 1.044 1.253 Patrimonio y recursos 1.101 1053Recursos cedidos (592) (811)Ingresos a distribuir 12 155No exigible 521 397Remanente a cobrar 76 179 Deuda financiera (1) 599 1.0351.120 1.432 1.120 1.432Importes en millones de euros.Fuente: Importes obtenidos partiendo del balance de apertura de la ACA a 1 de enero de 2000y de las cuentas anuales de la ACA del ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2004.Nota (1): El concepto Deuda financiera incluye, además del endeudamiento, aquellas otrasoperaciones financieras, denominadas operaciones transitorias de tesorería, cuyafinalidad es hacer frente a los decalajes o retrasos en el cobro de determinadosrecursos (principalmente fondos de la UE) que recibirá la ACA posteriormente a laejecución de las inversiones que cofinancian. Los importes dispuestos de operacionesde tesorería eran, dentro de la deuda financiera a 1 de enero de 2000, de 12 M€ y,dentro de la deuda financiera a 31 de diciembre de 2004, de <strong>13</strong>6 M€.Como se puede observar, la deuda financiera de la ACA pasa de 599 M€ a1.035 M€ a 31 de diciembre de 2004, lo que confirma que la previsión del PAIF2000-2004 de estabilidad de la deuda (previsión de 636 M€ a 31 de diciembre de2004) era inviable, especialmente a causa de las mayores inversiones realizadasque no tenían una financiación diferente del endeudamiento. Esto queda claro conla comparación entre los importes previstos en el PAIF y los reales del periodo2000-2004 que a continuación se recoge.Conceptos Previsiones PAIF 2000-2004 Real 2000-2004Ingresos corrientes 1.005 1.086Gastos corrientes (642) (884)Reposiciones (102) -Gastos financieros (164) (153)Superávit ordinario 97 49Aportaciones de capital y subvenciones 598 389Inversiones (732) (780)Variación circulante - (87)Incremento de deuda neta 2000-2004 37 429Deuda financiera a 1 de enero de 2000 599 599Deuda financiera a 31 de diciembre 2004 636 1.035Importes en millones de euros.Fuente: PAIF 2000-2004 e importes obtenidos partiendo de las Cuentas anuales de la ACA.Nota: En la deuda financiera no se incluyen los intereses acreditados y no vencidos, al cierre deejercicio. Estos intereses, que en los cierres de 2000 a 2004 han sido entre 7 M€ y8 M€, quedan incluidos dentro del conjunto del acreedores a corto plazo y, por lo tanto,forman parte de las variaciones del circulante.De todas maneras se observa que los nuevos requerimientos de inversiones quesurgen a partir del 2001 todavía no generan en el periodo 2000-2004 una92


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>desviación excesiva entre la inversión prevista en el PAIF y la real (48 M€, el6,5% en relación con lo previsto en el PAIF). El impacto de los nuevos requerimientosde inversión se espera para los ejercicios posteriores a 2004. Esto es loque provocó que, con posterioridad al PAIF 2000-2004, se debieran elaborarnuevos PAIF corrigiendo las previsiones iniciales.Las dos principales desviaciones entre el PAIF 2000-2004 y su ejecución real seobservan en los conceptos siguientes:• En las Aportaciones de capital y subvenciones, ya que la ACA había incluidoprevisiones por aportaciones de la Generalidad de Cataluña (para financiarobras que la JAC había encomendado en ejercicios anteriores a REGSA) y poraportaciones del Estado (importes pendientes del MIMAM) que no se realizaron.• En los gastos corrientes, por el crecimiento constante de los costes deexplotación de las infraestructuras hidráulicas y de saneamiento que entran enfuncionamiento y que debe asumir la ACA en su totalidad. Este crecimiento esdebido, en gran medida, al aumento de las infraestructuras en funcionamientoasí como a las mejoras cualitativas en el tipo de tratamiento.6.1.3. Conclusiones sobre la adecuación y suficiencia de recursos haciacompetencias asumidasLas conclusiones del análisis de la adecuación y la suficiencia de los recursos que laACA heredó de la JS y de la JAC al asumir sus competencias son las siguientes:• En un primer momento el PAIF 2000-2004 de la ACA preveía que la deudafinanciera de la ACA no crecería significativamente durante el periodo y que,por lo tanto, los recursos para atender los compromisos de gasto e inversiónserian suficientes y no sería necesario mayor endeudamiento financiero. Noobstante, el informe de auditoría hecho por GTACSA sobre las cuentas anualesdel ejercicio 2000 ya incorporaba una limitación genérica para poder evaluarobjetivamente la capacidad del CA para generar recursos suficientes para hacerfrente a las necesidades financieras que se pudieran derivar de la actividadfutura de la ACA.• La situación de partida y, especialmente, los cambios que con respecto a lasprevisiones iniciales se producen desde el 2001 supusieron modificacionessucesivas de los diferentes proyectos del PAIF que incrementaban lasprevisiones de inversiones y de gastos. Esto y la previsión a la baja de losfondos europeos y de las transferencias a recibir de la Generalidad de Cataluña,llevó a un mayor endeudamiento financiero en la medida que la política tarifariaasociada al CA no cubría las necesidades de financiación adicionales.93


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• Finalmente resultó que la previsión inicial de deuda financiera del primer PAIF2000-2004, 636 M€, se incrementó hasta los 1.035 M€ que refleja el Balancede situación de la ACA a 31 de diciembre de 2004. En el periodo 2000-2004esto es a consecuencia no tanto de las mayores inversiones que las previstas,sino de las menores aportaciones obtenidas de las diferentes administracionesasí como de un crecimiento de los gastos (de las nuevas infraestructuras queentran en funcionamiento y de otra tipología de actuaciones) que presentan,con respecto a lo previsto, incrementos superiores a los de los ingresos dederecho público.6.2. SITUACIÓN ECONÓMICO-FINANCIERA Y ENDEUDAMIENTO DE LA ACA A 31 DEDICIEMBRE DE 2003En los siguientes subepígrafes se presentan, por una parte, el análisis de laevolución económico-financiera de la ACA desde su creación hasta el 31 dediciembre de 2003 y, por otra parte, el análisis concreto de la situación económicofinancieraa 31 de diciembre de 2003.Con respecto a la evolución, el análisis distingue dos aspectos: uno, máseconómico y patrimonial, que se basa en la evolución del Balance y de la Cuentade pérdidas y ganancias y, otro, de carácter financiero, que se centra en los principalesorígenes y aplicaciones de fondos para el periodo 2000-2003. Asimismo,se hace referencia a los principales aspectos a destacar de dicho periodo.En cuanto al análisis concreto de la situación a 31 de diciembre de 2003, se poneel énfasis en la situación del endeudamiento en esta fecha. Finalmente, se presentanlas conclusiones que se derivan del análisis.Hay que señalar que para el análisis se ha utilizado la información financieracontenida en las cuentas anuales de la ACA de los ejercicios 2000, 2001, 2002 y2003, una vez corregida por las principales excepciones contenidas en los info.-mes de fiscalización de la Sindicatura de Cuentas y en los informes de auditoríade GTACSA:• Ejercicio 2000: en el Balance de apertura de la ACA a 1 de enero de 2000 seincrementan los deudores por los ingresos no periodificados de ejercicios anteriorescon abono al patrimonio inicial de la Agencia por <strong>13</strong>,8 M€. Para neutralizareste efecto en las cuentas a 31 de diciembre de 2000 se han decrementadolos ingresos del 2000 en dicho importe con cargo a patrimonio.• Ejercicio 2001: incremento de la provisión de insolvencias en 22,3 M€.• Ejercicio 2002: incremento de la provisión de insolvencias en 21,4 M€,decremento de los ingresos y de los deudores en 24,5 M€ y decremento de lasinversiones e incremento de los gastos en 8,2 M€.94


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• Ejercicio 2003: no hay excepciones. Sin embargo, se han eliminado los efectosde la corrección de las excepciones anteriores al 2003: disminución de losresultados extraordinarios negativos por 42,1 M€ e incremento de los ingresospor 12 M€.6.2.1. Evolución económica, financiera y patrimonial 2000-2003Con dichas correcciones, los balances de situación de la ACA por cada uno delos años de este periodo son los siguientes:ActivoInmovilizadoRemanentea cobrarPasivo1.1.00 31.12.00 31.12.01 31.12.02 31.12.03 1.1.00 31.12.00 31.12.01 31.12.02 31.12.031.044 1.116 1.198 1.1<strong>13</strong> 1.191 Patrimonioy recursosRecursoscedidosIngresos adistribuir1.101 1.170 1.201 1.173 1003(592) (614) (663) (918) (790)12 <strong>13</strong> 15 75 118No exigible 521 569 553 330 33176 61 85 66 85 Deuda 599 608 730 849 945financiera1.120 1.177 1.283 1.179 1.276 1.120 1.177 1.283 1.179 1.276Importes en millones de euros.Fuente: Importes obtenidos partiendo de las cuentas anuales de la ACA (una vez corregidas las excepciones).En relación con los datos anteriormente detallados hay que destacar lo siguiente:• El inmovilizado corresponde básicamente al valor de coste de las infraestructurasen curso y en funcionamiento neto de las dotaciones a la amortizaciónacumuladas. En el epígrafe de recursos cedidos se acumula la inversión financiadapor la ACA pero ejecutada por las diferentes administraciones actuantes(corresponden principalmente a transferencias de capital concedidas a laEntidad Metropolitana de Servicios Hidráulicos y Tratamiento de Residuos,ayuntamientos y otros entes supramunicipales).• El patrimonio y los recursos incluyen también las aportaciones al fondopatrimonial realizadas por la Generalidad, principalmente fondos europeos, y lasaportaciones pendientes de formalización, que corresponden a aportacionesque cumplen todas las condiciones objetivas para su formalización, pero queestán pendientes de reconocimiento presupuestario por el ente pagador.• El remanente a cobrar corresponde a la diferencia entre el activo circulante(deudores a corto plazo y tesorería) menos el pasivo no financiero a corto plazo(acreedores a corto plazo). En gran parte se puede atribuir a los deudoresasociados a aportaciones de fondos pendientes de formalización y, por lo tanto,de cobro (fondos europeos, etc.).• Los ingresos a distribuir corresponden a aportaciones de fondos europeos y delEstado para inversiones.95


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>Las cuentas de pérdidas y ganancias resumidas han sido las siguientes:GastosIngresos2000 2001 2002 2003 2000 2001 2002 2003Gastos actividad ordinaria 99 115 116 144 Ingr. de derecho público aplicados 175 177 188 256Otros ingresos - - - -175 177 188 256Margen bruto 76 62 72 112Personal 17 21 24 24Amortizaciones 26 19 28 31Otros gastos 14 16 23 33Provisiones 5 1 (1) 7Resultado de explotación 14 5 (2) 17Resultado financiero (28 (31) (32) (30)Resultado extraordinario - 4 2 (11)Resultado neto (14 (22) (32) (24)Importes en millones de euros.Fuente: Importes obtenidos partiendo de las cuentas anuales de la ACA (una vez corregidas las excepciones).En relación con este detalle hay que resaltar los aspectos siguientes:• Los ingresos de derecho público corresponden principalmente al CA, que entreel año 2000 y el 2003 se incrementó por término medio en un 17% vía tarifanominal y un 19% en función de los coeficientes de aplicación en los diferentestramos de consumo de la unidad familiar y del incremento aplicado a lasindustrias más contaminantes. Estos dos incrementos suponen en total unincremento de los ingresos por CA del 40% (efecto multiplicativo).• En gastos de explotación ordinaria destaca el incremento por la entrada enfuncionamiento de las nuevas EDAR (en especial la de El Prat de Llobregat,con un coste anual de 11 M€) y los gastos asociados a las concesiones detratamiento de fangos. En el ejercicio 2003 destacamos también unos gastosde reposiciones y grandes reparaciones de sistemas por 17,3 M€, frente a los7,2 M€ del año anterior.• En relación con los otros gastos de explotación hay que destacar que elincremento corresponde, en gran parte, a los gastos por estudios y planes desaneamiento del 2003 por 6,3 M€, (hasta el año 2002 se trataban comoinversión), y a otros incrementos por gastos de mantenimiento de sistemas deinformación y otros servicios.• Los gastos de personal presentan una evolución creciente relacionada con elaumento de la plantilla que, con 620 empleados, ha crecido un <strong>13</strong>% respectoa la plantilla del año 2000. El gasto se incrementa hasta los 24,2 M€ anuales(incremento absoluto de 7 M€ con respecto al año 2000).• El gasto financiero se mantiene estable a pesar del crecimiento sostenido de ladeuda. Esto es consecuencia directa de la disminución de los tipos de interésy, por lo tanto, del coste de la financiación durante este periodo.96


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• En relación con las amortizaciones destaca su incremento continuado hasta los31,4 M€ del ejercicio 2003. En relación con esta amortización, hay quemencionar que no incluye la asociada a las siguientes inversiones, de las que laACA financia la explotación y la reposición: inversiones ejecutadas poradministraciones actuantes (Recursos cedidos al EMSHTR y otros), inversionesejecutadas mediante concesión (tratamiento de fangos y sistemas de saneamiento),inversiones ejecutadas por Depurbaix, SA (sistema de saneamiento deEl Prat de Llobregat).A pesar de este incremento continuado de la amortización hasta el 2003 seobserva el descenso que, de manera puntual, se produce en el ejercicio 2001.Este descenso se origina por el hecho de que, en relación con el inmovilizadoprocedente de la JAC que en aquel ejercicio todavía estaba pendiente declasificar, no se dotó la correspondiente amortización, que debería haber sidode unos 5,1 M€. Además, la dotación a la amortización de este inmovilizadoen el ejercicio 2000 había sido excesiva por unos 4,7 M€.Hay que completar el análisis de evolución anterior presentando el detalle de losimportes de los principales orígenes y aplicaciones de fondos del periodo 2000-2003.Importe %Recursos generados por la actividad 145Ingresos de la actividad 809Gastos de la actividad (sin amortizaciones) (664)Inversiones a cargo de la ACA (660) 100Transferencias de capital recibidas 290 44Gastos financieros acreditados (121)Incremento neto del endeudamiento 346 52Posición de equilibrio financiero a 31 de diciembre de 2003 -Importes en millones de euros.Fuente: Datos obtenidos del análisis de flujos y que, tratándose de orígenes y aplicaciones defondos, no tienen por qué coincidir exactamente, en todos los casos, con los importesque resultarían de los balances y de las cuentas de pérdidas y ganancias de los ejercicios2000 a 2003 detallados en el epígrafe 6.2.1. El incremento del endeudamiento resoltante,346 M€, necesario para mantener el equilibrio financiero durante este periodo,resulta de la diferencia de los importes de Deuda financiera de 599 M€ y 945 M€ que a1 de enero de 2000 y a 31 de diciembre de 2003 se observan en los balances detalladosal inicio del epígrafe.Este detalle permite llegar a la principal conclusión que el endeudamiento financierose ha incrementado en 346 M€. El incremento ha supuesto pasar de un endeudamientode 599 M€ a 1 de enero de 2000 a 945 M€ a 31 de diciembre de 2003.De los importes de los orígenes y aplicaciones se desprende que las inversiones acargo de la ACA del periodo 2000-2003, por un importe de 660 M€, se financiaronaproximadamente en un 44% mediante transferencias de capital (principalmentefondos europeos), un 52% con nuevo endeudamiento a largo plazo, y elresto, 24 M€ equivalentes a solo un 4%, con los recursos generados por laactividad una vez descontados los gastos financieros.97


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>A grandes rasgos, las principales inversiones de este periodo se desglosan en losconceptos siguientes:ImporteSoftware 18Inmueble sede social (censo enfitéutico) 16Otro inmoviliz. propio (principalmente equip. de inmuebles, instal. técnicas y32equipos informáticos)Transfer. de capital a administraciones actuantes (principalmente saneamiento) 196Infraestructuras hidráulicas: 314Saneamiento 189Abastecimientos 55Canalizaciones y otros 70Inversiones ejecutadas por GISA y REGSA (principalmente riegos) 84Inversión total a cargo de la ACA 2000-2003 660Importes en millones de euros.Fuente: Conceptos e importes obtenidos partiendo de la contabilidad y de las cuentas anualesde la ACA.Las transferencias de capital recibidas para financiar estas inversiones han sidolas siguientes:ImportePlan nacional de depuración (MIMAM) (1) 90Fondos europeos para saneamiento (la mayoría recibidos vía Generalidad de Cataluña) y otros 182Generalidad de Cataluña (finalista REGSA año 2000) 18Total recibido en el periodo 2000-2003 290Importes en millones de euros.Fuente: Conceptos e importes obtenidos partiendo de la contabilidad y de las cuentas anuales de la ACA.Nota (1): De los 90 M€ correspondientes al Plan nacional de depuración 2000-2003, 58 M€ quedanpendientes de aportación por el MIMAM de acuerdo con todo lo que al respecto se ha mencionadoen el apartado 2 del epígrafe 5.1.6.2.2. Principales aspectos que hay que destacar del periodo 2000-2003La evolución de la ACA en el periodo 2000-2003 viene marcada principalmentepor los siguientes aspectos:• La herencia recibida de la JS y de la JAC comprende la deuda pendiente y loscompromisos de inversión ya aprobados y que se deben ejecutar en esteperiodo. Para la JAC destacan las obras encargadas a REGSA y GISA y, para laJS, las actuaciones pendientes del PSARU de 1995, entre otras.• A finales del ejercicio 2000 fue aprobada y publicada la Directiva marco delagua (2000/60/CE), que supone nuevas exigencias en la gestión del agua, dadoque esta deja de ser vista exclusivamente como un recurso, y es contempladacomo un elemento básico de los ecosistemas hídricos y parte fundamental parael sostenimiento de una buena calidad ambiental. El objetivo fundamental esalcanzar un buen estado de las aguas para finales del 2015. Esto supone el98


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>buen estado ecológico y químico para las aguas superficiales, y el buen estadoquímico y cuantitativo para las aguas subterráneas.• El 6 de julio de 2001 se publica en el BOE la Ley 10/2001, de 5 de julio del Planhidrológico nacional (PHN). En este sentido se prevén diferentes inversioneshidráulicas que habrá que ejecutar dentro del ámbito de la ACA. La financiaciónde estas actuaciones se preveía con fondos de cohesión y nuevas tarifas.• En el mes de julio del año 2002 se formula un nuevo PSARU que incluye tantola revisión del de 1995 como la definición de las actuaciones restantes y de lasque afectan a las aglomeraciones urbanas de menos de 2.000 habitantes. Hayque mencionar que el PSARU incluía actuaciones correspondientes a 3.600aglomeraciones de menos de 2.000 habitantes (municipios, barrios, urbanizaciones,etc.). La financiación del PSARU 2002 se basaba en ayudas de fondoscomunitarios, fondos propios y fórmulas concesionales. Se prevén inversionespor un importe de 626 M€ hasta el 2015. Previamente a la formulación de estePSARU también se revisó el Programa de tratamiento de fangos.• En este periodo también se inicia la construcción del sistema de saneamiento,depuración y reutilización en El Prat de Llobregat, así como el tratamientobiológico de la EDAR del Besòs con una inversión total programada de 500 M€.Esta inversión es ejecutada por la sociedad estatal Depurbaix, SA y se financiaen un 85% con fondos de cohesión y el resto por la ACA. Estas inversiones,aunque no se ven reflejadas íntegramente en las cuentas anuales de la ACA(solo hay el 15% no cubierto por fondos de cohesión contabilizados comorecursos cedidos), tienen un importante impacto cuando entran en funcionamiento,de manera progresiva, entre el 2003 y el 2004, por el importante gastode explotación que suponen (100% a cargo de la ACA).• Como consecuencia de todo ello a 31 de diciembre de 2003 existíancompromisos por contratos adjudicados y concesiones de fondos pendientes deejecución en concepto de actuaciones inversoras por los siguientes importesestimados:ImporteAportaciones pendientes a GISA y REGSA 18Inversiones mediante concesiones de tratamiento térmico eficiente de fangos 72Concesión de la desaladora del Tordera 25Concesiones por obras de saneamiento 128Otros compromisos de inversión 52295Importes en millones de eurosFuente: Documentación específica de cada una de las concesiones o actuaciones inversoras.Tanto las concesiones de tratamiento térmico de fangos como las de obras desaneamiento corresponden al importe de la inversión prevista. Esta inversión99


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>se pagará conjuntamente con los gastos de explotación de las instalacionesen un periodo de 15 años en la mayoría de los casos.Hay que mencionar que las inversiones de tratamiento térmico de fangosanteriores ya estaban prácticamente ejecutadas a 31 de diciembre de 2003,mientras que las correspondientes a obras de saneamiento (PSARU 2002) seacababan de adjudicar.En fecha 1 de julio de 2003 se formalizó el acta de finalización de las obrasde la instalación de tratamiento de agua marina del delta del Tordera para elabastecimiento de agua potable (contrato de concesión para quince años).• Otro aspecto importante que hay que destacar es la evolución en este periodode los recursos generados por la actividad en comparación con los gastosfinancieros acreditados y que tuvieron el siguiente detalle en cifras acumuladasdel periodo 2000-2003:ImporteRecursos generados por la actividad 145Ingresos de la actividad 809Gastos de la actividad (sin amortizaciones) (664)Gastos financieros acreditados (121)Importes en millones de euros.Fuente: Datos obtenidos del análisis de flujos y que, tratándose de orígenes y aplicaciones defondos, no tienen por qué coincidir exactamente, en todos los casos, con los importesque resultarían de los balances y de las cuentas de pérdidas y ganancias de losejercicios 2000 a 2003, detallados en este epígrafe 6.2.1.Nota: Los Recursos generados por la actividad se calculan como la diferencia entre losingresos de derecho público aplicados y los gastos de explotación, excluyendo lasamortizaciones y los efectos de los ingresos y gastos extraordinarios.Como se puede comprobar del cuadro anterior, los ingresos de la actividad, quecorresponden principalmente al CA, solo fueron suficientes para cubrir losgastos de explotación (sin amortizaciones) y los gastos financieros acreditados.Esto supone que tanto las nuevas inversiones como los compromisos de amortizaciónde la deuda financiera existente, en la parte no cubierta por transferenciasde capital, se financiaron en gran parte con nueva deuda financiera.En relación con los ingresos hay que mencionar que entre el año 2000 y el2003 estos se incrementaron en un 40%, mientras los gastos de explotaciónse aumentaron un 52% (antes de amortizaciones); esto es así dado que labase de contribuyentes es prácticamente la misma, mientras que a medidaque van entrando en funcionamiento nuevas instalaciones de saneamiento losgastos de explotación son cada vez más importantes. En efecto, los tratamientosde fangos, los mayores requerimientos en relación con el aguadepurada y la menor di-mensión de las nuevas depuradoras suponen que elcoste relativo de las instalaciones de saneamiento sea cada vez mayor.100


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>6.2.3. Situación del endeudamiento de la ACA a 31 de diciembre de 2003Tal como se ha detallado en anteriores subepígrafes, el Balance de situaciónresumido de la ACA a 31 de diciembre de 2003 era el siguiente:ActivoPasivo31.12.2003 31.12.2003Inmovilizado 1.191 Patrimonio y recursos 1003Recursos cedidos (790)Ingresos a distribuir 118No exigible 331Remanente a cobrar 85 Deuda financiera 9451.276 1.276Importes en millones de euros.Fuente: Importes obtenidos partiendo de las cuentas anuales 2003 de la ACA.El endeudamiento 6 en aquella fecha tenía el siguiente desglose:ImporteEndeudamiento bancario (vencimientos 2004-2019) 910Censo enfitéutico edificio sede (vencimientos 2004-2023) 25Consorcio de aguas de Tarragona (vencimientos 2004-2009) 10Deuda financiera a 31 de diciembre de 2003 945Importes en millones de euros.Fuente: Importes obtenidos partiendo de la contabilidad y de las cuentas anuales 2003 de la ACA.Una parte de esta deuda da cobertura transitoria al remanente a cobrar que engran parte co-rresponde a fondos pendientes de formalizar asociados al Plannacional de depuración y a fondos europeos.El objeto de estas operaciones de endeudamiento es poder repartir en el tiempo laaplicación al CA del coste total de las infraestructuras mientras se encuentran enfuncionamiento. Para alcanzar este objetivo, los recursos generados por la actividadde la ACA año tras año deberían ser suficientes, como mínimo, para cubrir elgasto financiero asociado a la deuda viva (principal e intereses) y el costeasociado a la amortización económica de la infraestructura.Para determinar el periodo de tiempo en el que el CA debería absorber la totalidaddel coste de inversión de una infraestructura, es necesario tener en cuenta losiguiente:• La vida útil de la infraestructura: unos 40 años.• El periodo medio de amortización de la deuda: unos 20 años.6. En los componentes del endeudamiento no se han incluido los intereses acreditados y no vencidos, de8 M€ al cierre del ejercicio 2003. Estos intereses quedan incluidos dentro del conjunto del Acreedores a cortoplazo y, por lo tanto, forman parte del cálculo del Remanente a cobrar y han sido tratados de la misma maneraal cerrar los diferentes ejercicios en los diferentes cuadros de detalle y comentarios de este capítulo 6 (en loscierres 2000 a 2004 los intereses acreditados y no vencidos han sido de entre 7 M€ y 8 M€).101


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• El plazo concesional: 15 años por las recientes concesiones de fangos y desistemas de saneamiento.En vistas de ello, se puede hacer un sencillo cálculo. Los recursos generados porla actividad de la ACA en el ejercicio 2003 fueron los siguientes:Ingresos derechopúblico aplicadosGastos de explotaciónordinariaPersonal y otrosgastosRecursos generadospor la actividad257,2 (152,8) (55,9) 48,5Importes en millones de euros.Fuente: Datos obtenidos del análisis de flujos y que, tratándose de orígenes y aplicaciones defondo, no tienen por qué coincidir exactamente con los importes que resultarían de losbalances y de las cuentas de pérdidas y ganancias de los ejercicios 2000 a 2003 detalladosen el epígrafe 6.2.1.El periodo de devolución de la deuda de 945 M€ existente a 31 de diciembre de2003, con una cuota anual de 48,5 M€, es el siguiente, en función de diferentestipos de interés:2% 3% 3,5% 4% 5%Años 25 30 34 40 80Claro está que la capacidad de los recursos generados por la actividad de la ACA(48,5 M€ en el 2003) para devolver este endeudamiento de 945 M€ es muysensible a las variaciones en los tipos de interés.Además, la ACA no solo debe devolver el endeudamiento de balance a 31 dediciembre de 2003, sino que, en la medida en que no hubiera otras fuentes definanciación, los recursos generados por su actividad en los próximos 25, 30, 40 u80 años también deberían atender los compromisos de inversión ya adjudicados y/ootorgados en esta fecha (295 M€), los compromisos programados en el Plan desaneamiento (PSARU 2002, aproximadamente 500 M€, y otros), los compromisosasociados al Plan hidrológico nacional, los compromisos por canalizaciones, etc. Enel epígrafe siguiente, y especialmente en el 6.3, se exponen las conclusionesextraídas a partir de las reflexiones hechas sobre este aspecto.6.2.4. Conclusiones sobre la situación económico-financiera y del endeudamientode la ACA a 31 de diciembre de 2003Como principales conclusiones del análisis realizado hay que resaltar las siguientes:• Las inversiones a cargo de la ACA en el periodo 2000-2003 han sido de660 M€ y se han financiado con recursos generados por la propia actividad(una vez descontados los gastos financieros) en un 4%, con transferencias decapital (principalmente fondos europeos) en un 44% y, con endeudamiento alargo plazo, en un 52%.102


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• Los ingresos de la actividad (principalmente procedentes del CA), en elperiodo 2000-2003, solo fueron suficientes para financiar los gastos deexplotación (sin amortizaciones) y los gastos financieros acreditados. Por lotanto, las nuevas inversiones y los compromisos de amortización de la deudafinanciera existente, en la parte no cubierta por transferencias de capital, sefinanciaron en mayor parte con nueva deuda financiera.• El endeudamiento financiero se ha incrementado, entre el 1 de enero de 2000 yel 31 de diciembre de 2003, en 346 M€, pasando de 599 M€ a 945 M€.Teniendo en cuenta los recursos que en el 2003 ha generado por su actividad,la ACA, solo para devolver la deuda financiera de 945 M€, necesitaría unos 25años si el tipo de interés estuviera en torno al 2% y, hasta 80 años, si el tipode interés fuera del 5%.• Las actuaciones inversoras heredadas de la JS y de la JAC, junto con lasinversiones que surgen a partir del ejercicio 2000 de acuerdo con los nuevosplanes y programas, y teniendo también en cuenta aquellas inversiones que seinstrumentan mediante concesiones de obra, suponen que la ACA, a 31 dediciembre de 2003, tiene compromisos adjudicados o pendientes de ejecuciónpor un total de 295 M€. Además tiene otros compromisos programados enrelación con el PSARU 2002 (aproximadamente 500 M€), el PHN, las canalizaciones,etc.Por lo tanto, la ACA no solo debe devolver el endeudamiento a 31 de diciembrede 2003 sino que también debe hacer frente a estos compromisos de inversiones.Por todo lo que se ha dicho anteriormente y suponiendo que se mantengan losmismos parámetros que se han dado para el periodo 2000-2003, la insuficientecapacidad del CA para generar mayores recursos propios, junto con el probabledescenso de las aportaciones y transferencias de capital procedentes de la UE,hace prever un incremento significativo del endeudamiento.Así, teniendo en cuenta los niveles en que ya se encuentra la entidad a 31 dediciembre de 2003, el desequilibrio económico-patrimonial ya existente se puedeagravar de manera significativa.6.3. ANÁLISIS DE VIABILIDAD DE LA ACAEn el epígrafe 6.2.4 se han expuesto las conclusiones que se desprenden delanálisis efectuado sobre la situación económico-financiera de la ACA en el periodo2000-2003 con especial referencia al endeudamiento y a la viabilidad de la entidad,teniendo en cuenta las circunstancias existentes a 31 de diciembre de 2003.Dado que en el momento de redacción de este informe (marzo del <strong>2006</strong>) setiene conocimiento y documentación de soporte de nuevos hechos ocurridos en103


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>los ejercicios 2004 y 2005, se ha considerado necesario incorporarlo al análisis deviabilidad prospectivo que se recoge en este epígrafe para obtener lasconclusiones más actualizadas.En este análisis prospectivo se ha fijado como límite el año 2014. Esto ha sido asíporque los programas y planes de actuaciones e inversiones de la ACA quedanenmarcados en el ámbito global de actuación fijado por la Directiva marco delagua (2000/60/CE), que establece un horizonte temporal de cumplimiento deobjetivos de calidad y cantidad de las aguas entre el 2014 y 2015. Además,aspectos como el endeudamiento y las reposiciones requieren de amplios plazospara su correcto análisis.Hay que tener presente la cautela con la que se debe interpretar los resultados decualquier análisis prospectivo teniendo en cuenta la amplitud del plazo que abarcay las hipótesis necesarias para llevarlo a cabo. Claro está que, durante el intervalotemporal que comprende el análisis, se pueden producir hechos que supongancambios significativos en los tributos de la ACA, en el coste del endeudamiento,en los compromisos de inversión, en las aportaciones y transferencias de lasadministraciones, etc., que podrían hacer cambiar determinadas hipótesis.6.3.1. Información de la que se ha dispuesto y metodologíaPara el desarrollo del análisis prospectivo de viabilidad se ha dispuesto de lasiguiente información:• PSARU 1995• Textos legislativos sobre el PHN (RCL 2001, 2004 y 2005)• PAIF 1999-2004 (septiembre 2000)• PAIF 2002-2005 (septiembre 2001)• PSARU 2002 (julio 2002)• PAIF 2003-2010 (septiembre 2003)• Proyecciones 2005-2014 (mayo 2004)• Contrato-programa. Sinopsis (septiembre 2004)• Medidas aprobadas por el Consejo de Administración de la ACA (noviembre2004)• Los conceptos de garantía y disponibilidad y la nueva figura de un canon enlas captaciones (diciembre 2004)• Modificaciones en el anteproyecto de presupuesto de 2005 aprobado por elConsejo de Administración de la ACA (enero 2005)• El ámbito de la disponibilidad (abril 2005)• Evolución de los costes de los sistemas de saneamiento 1992-2004 (julio2005)104


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• PSARU 2005 (julio 2005) 7• Anteproyecto del presupuesto <strong>2006</strong> (septiembre 2005)• Detalle del presupuesto <strong>2006</strong> por códigos contables (Orden ECF/241/2005,de 31 de mayo, DOGC 4398 03/06/2005) (septiembre 2005)• FC PHN (noviembre 2005)• Presupuesto de gastos de explotación ejercicio 2005 EDAR y embalses• Leyes de presupuestos de la Generalidad de Cataluña• Contratos de concesión de obra pública• Nuevo modelo de actuación y financiación. Fangos. La gestión de biosólidos enla ACA• Cuentas anuales de la JS (ejercicio 1999)• Cuentas anuales de la ACA (ejercicio 2000 a 2004 incluidos)• <strong>Informe</strong> de auditoría de la JS (ejercicio 1999)• <strong>Informe</strong>s de auditoría de la ACA (ejercicios 2000 a 2004 incluidos)• <strong>Informe</strong> sobre el nuevo modelo de actuación y financiación de la ACA–Comitéde Expertos–Instituto de Estudios Autonómicos (mayo 2005)• Otra documentación.Además, de manera relacionada con algunos de los documentos citados, hay quedescribir varios aspectos que suponen cambios muy importantes desde el 2004con respecto a las perspectivas que había al cierre del ejercicio 2003:• En el mes de noviembre del 2004 el Consejo de Administración de la ACAaprueba una modificación del CA que supone la introducción de un tercer tramoincrementado a partir de un consumo de 200 litros por persona y día, así comootras medidas que afectan a los usuarios industriales y asimilables y ganaderos.• Mediante el Real decreto legislativo 2/2004, de 18 de junio de 2004 y la Ley11/2005, de 22 de junio, se modifica la Ley 10/2001 del Plan hidrológiconacional. Las obras alternativas al trasvase del Ebro suponen compromisos deinversión que en la última estimación de la que se ha dispuesto pueden llegar a1.651 M€. Según la información recibida es a cargo de la ACA un importe de257 M€ de la inversión prevista, de los cuales 2<strong>13</strong> M€ se prevé que tenganfinanciación de fondos europeos. El resto de inversiones del PHN deben ser, enprincipio, ejecutados por otros entes (ATLL, CAT, ACUAMED, etc.) confinanciación de fondos europeos, tarifas propias y otros.• Aprobación de un nuevo PSARU (PSARU 2005) que modifica el del ejercicio2002 con el establecimiento de unos objetivos de calidad que aseguren elcumplimiento de la Directiva marco del agua y con una delimitación clara de lasresponsabilidades en el saneamiento de las aguas. Se reprograman obrasnuevas hasta el ejercicio 2014 y, además, se retiran algunas actuaciones que7. En diciembre del 2005 se aprobó una modificación de este PSARU cuyo efecto se incorporará, si procede,al informe que esta Sindicatura de Cuentas está realizando en relación con el ejercicio 2004.105


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>iban destinadas a instalaciones de saneamiento de determinadas urbanizaciones(deberán ser una carga urbanística) y actividades económicas concretas,entre otras cosas.En total el PSARU aprobado inicialmente en julio del 2005 prevé 1.830actuaciones de construcción de nuevas instalaciones de saneamiento con uncoste total de inversión de 1.069 M€ (de las cuales un importe aproximado de110 M€ ya estaba ejecutado en 31 de diciembre de 2004).Teniendo en cuenta dichos cambios, se lleva a cabo el análisis de viabilidad de laACA mediante la metodología de análisis asociada a la evolución de los flujos delproyecto de inversión y del proyecto de financiación de la ACA. Este análisis serealiza desde su constitución hasta el ejercicio 2004 (valores reales) y desde el2005 hasta el ejercicio 2014 (valores proyectados).Así, como metodología generalmente aceptada para el análisis económico-financieroy de viabilidad se ha utilizado la que se ha considerado más adecuada atendiendoa la naturaleza de las actividades del ciclo del agua y que en su mayoríapresentan dos características comunes:1. Las inversiones son de un importe muy relevante y, por lo tanto, su financiaciónes compleja.2. La larga vida útil de las inversiones obliga a planificar adecuadamente su plande explotación, de reposiciones y mantenimiento.En este sentido, se utiliza dicho método de análisis asociado a la evolución de losflujos del proyecto de inversión y del proyecto de financiación de la ACA desde suconstitución hasta el ejercicio 2014. Esta metodología permitirá observar yanalizar la evolución dinámica de los principales indicadores económico-financierosde la ACA y, a la vez, ver el impacto en su equilibrio financiero.El análisis tiene en cuenta cuatro aspectos básicos:• Situación final de la JS y de la JAC• Evolución de los orígenes de recursos de la ACA• Evolución de las aplicaciones de recursos de la ACA• Análisis de la viabilidad, tanto atendiendo a las inversiones hechas y programadascomo a los gastos de explotación derivados de estas.Con carácter complementario se hace también un breve análisis económicofinancierobasado en ratios, tasas de variación, etc. de la actividad (explotación einversión), los costes, las fuentes de financiación y la estructura financiera.106


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>6.3.2. Flujos del proyecto de inversión y del proyecto de financiaciónA continuación, se detallan las principales fuentes de información y supuestos quehan servido para estudiar la evolución de los flujos:• Para el periodo 2000-2004 se han considerado las magnitudes de inversión,ingresos y gastos que se desprenden de las cuentas anuales de la ACA corregidaspor las excepciones de los informes de auditoría.• Para los periodos posteriores hasta el 2014 la información se ha extraídoprincipalmente de los presupuestos aprobados para los ejercicios 2005 y <strong>2006</strong>,del PSARU 2005 y otra documentación facilitada relativa a los periodos objetode estudio.En relación con las inversiones hay que hacer las siguientes observaciones:1. Se han considerado aquellas inversiones previstas en los presupuestosaprobados para los ejercicios 2005 y <strong>2006</strong>, las previstas en el PSARU 2005(a partir del ejercicio 2007 distribuidas linealmente entre los periodosprogramados), las previstas en los presupuestos relativas al PHN a ejecutarpor la ACA y las inversiones en reposición estimadas por la Agencia. De todoello resulta el siguiente cuadro resumen:Periodo 2005-2014Inversiones ACAPropias y otras 119,8PSARU 597,4PHN 257,1Reposición y otras 640,9Total inversiones ACA 1.615,2Recursos cedidosPSARU 360,8Total recursos cedidos 360,8Importes en millones de euros.Fuente: Importes obtenidos partiendo de los presupuestos aprobados, del PSARU-2005 yde los documentos de previsiones del PHN y de estimaciones de reposiciones.Notes:(1) Las inversiones de saneamiento adjudicadas mediante concesión (a excepción de lostratamientos de fangos) se han incorporado al proyecto de inversión en función de laejecución de la obra.(2) Las inversiones de reposición y otras incluyen un 8% del presupuesto de gastos deexplotación que a efectos de proyección se aplica a gasto de la actividad. Esto haceque el total de la inversión (inversiones más recursos cedidos) de este cuadro,1.976 M€, supere los 1.822 M€ que para el periodo 2005-2014 se presentan en elepígrafe 6.3.3.107


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>2. El proyecto de inversión no incluye las siguientes inversiones:• El PSARU menciona pero no tiene en cuenta actuaciones destinadas aresolver el saneamiento de urbanizaciones y otras actuaciones económicascuantificadas para el periodo 2005-2014 en 246 M€.• Tal como se ha explicado en el epígrafe 6.3.1 las últimas previsiones dispuestascorrespondientes al PHN prevén inversiones a ejecutar principalmentepor otros entes, por un importe de 1.394 M€.• En consonancia con el borrador de contrato programa del que se hadispuesto, no se han tenido en cuenta las proyecciones a partir del 2005de las inversiones relativas al Plan de infraestructuras locales y otrosabastecimientos fuera del PHN ni las correspondientes a CorrecciónHidráulica (canalizaciones, riegos, etc.). Según información de la ACA,estas inversiones deberían ser financiadas por los terceros beneficiarios opor transferencias de otras administraciones (PUOSC, transferencias de laGeneralidad de Cataluña, ayudas europeas, convenios municipales, usuariosbeneficiarios, etc.).Las últimas proyecciones de las que se ha dispuesto (2005-2014) hacenla siguiente previsión en relación con inversiones de esta tipología:Inversiones ACAAñoAbastecimiento y disponibilidad (fueraProtección medio y otrosdel PHN)2005 37,8 43,1<strong>2006</strong> 20,8 46,12007 20,8 55,22008 20,9 33,52009 36,0 35,62010 27,4 35,62011 27,4 35,62012 18,1 14,320<strong>13</strong> 18,1 4,82014 18,1 4,8245,4 308,6Importes en millones de euros.• Sí se han considerado, por prudencia, para el periodo de proyección losgastos corrientes asociados a estas actividades de la ACA.108


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>6.3.3. Análisis de la evolución de los flujos del proyecto de inversión y delproyecto de financiación. Análisis de magnitudes y ratios que sedesprenden de los flujosSe ha llevado a cabo un análisis de la evolución de los flujos del proyecto deinversión y del proyecto de financiación entre 2000 y 2014 8 . Las hipótesis másrelevantes para el desarrollo de los cálculos de los flujos han sido las siguientes:• Interés de la deuda 3,5%• Inflación prevista 2,5%• Crecimiento del CA por encima de la inflación (2007-2015) 3,0%Además, partiendo de los cálculos de los proyectos de inversión y de financiacióny de las hipótesis anteriormente citadas, se ha hecho una previsión de losbalances y de las cuentas de pérdidas y ganancias hasta el 2014.Los datos de referencia del ejercicio 2003 han sido los siguientes:Magnitudes contablesInmovilizado neto 1.191 Resultado del ejercicio: (24)Ingresos de derecho público aplicados: 256 Recursos generados actividad: 48,5No exigible 331Endeudamiento financiero 945Importes en millones de euros.Fuente: Importes obtenidos partiendo de la contabilidad y cuentas anuales del ejercicio 2003.A efectos agregados, las principales magnitudes realizadas (2000-2004) y previstas(2005-2014) de la ACA son las siguientes:Periodo2000-2004Periodo2005-2014Subvenciones de capital 388,7 328,1Recursos generados por la actividad 202,4 993,9Inversión inmovilizado y recurso cedido (779,9) (1.822,5)Inversión en circulante y otros (87,6) 37,9Gasto financiero (152,6) (520,2)Amortización del endeudamiento (144,1) (908,7)Endeudamiento necesario para obtener la posición de equilibrio financiero 573,1 1.891,5Importes en millones de euros.Fuente: Importes resultantes del análisis de flujos.8. El Proyecto de inversión comprende las inversiones ya realizadas por la ACA, así como los ingresos y losgastos correspondientes a su explotación. Además, también comprende las proyecciones anuales de estosmismos conceptos para los ejercicios futuros. El Proyecto de financiación comprende los orígenes de fondosprocedentes de recursos propios, subvenciones y endeudamiento, así como las aplicaciones correspondientesal reintegro de este endeudamiento y del gasto financiero que supone. Como el Proyecto de inversión,también recoge flujos históricos (ya realizados) y flujos proyectados para los ejercicios futuros. El excedenteque pueda resultar de la interacción de los flujos de los dos proyectos serían los fondos liberados, que tienenla finalidad de medir el equilibrio económico-financiero109


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>En relación con estas magnitudes hay que hacer las siguientes consideraciones:• Hay que señalar que para el cálculo de los importes de las subvenciones decapital se han tenido en cuenta, únicamente, aquellas que presentaban soportedocumental. Por eso, el análisis no ha previsto ninguna subvención de capitaldesde el ejercicio 2009 en lo sucesivo. Es necesario destacar también que lassubvenciones de capital que se pudieran acordar a partir del 2009 y que no hansido computadas a efectos de este análisis serían, probablemente, inferiores alas inversiones que tampoco han sido incorporadas al proyecto de inversión delanálisis realizado (inversiones señaladas en el apartado 2 del epígrafe 6.3.2).• En el periodo objeto de análisis los recursos generados por la actividad de laACA son siempre positivos, es decir, los ingresos obtenidos permiten absorberlos gastos propios de explotación, mantenimiento y generales.• Para ejecutar el proceso inversor previsto para el periodo 2005-2014 (y sincontar las inversiones que se mencionan fuera de las proyecciones en elepígrafe 6.3.2) la ACA se debería endeudar, en los supuestos contemplados enunos 1.000 M€ adicionales.• La ACA no genera recursos suficientes para afrontar el proceso inversor y,por lo tanto, debe refinanciar los vencimientos anuales de la deuda existente.• A partir de la información de la que se ha dispuesto y de las hipótesisplanteadas, se ha calculado que a partir del ejercicio 2015 el nivel de CAalcanzado permitiría afrontar los gastos de explotación, la inversión dereposición y los gastos financieros de la deuda acumulada. Sin embargo, estenivel de ingresos no sería suficiente para iniciar una senda de reducción de ladeuda, que a 31 de diciembre de 2014 ascendería a 2.000 M€, aproximadamente.De los flujos calculados por proyectos de inversión y de financiación se hanobtenido los diferentes balances y cuentas de pérdidas y ganancias previstas.Seguidamente se presentan los correspondientes a 2000, 2004 (realizados) y2014 (previstos).110


111ActivoInmovilizado Deudores CuentasfinancierasTotal Fondos propiosIngresosa distribuirPasivoTotal noexigibleDeudafinanciera2000 1.116,5 270,8 18,1 1.405,4 556,0 12,7 568,7 608,0 228,7 1.405,42004 1.253,5 401,6 56,2 1.711,3 241,8 155,4 397,2 1.034,7 279,4 1.711,32014 2.208,5 298,1 - 2.506,6 (71) 402,5 331,5 2.017,5 157,6 2.506,6Importes en millones de euros.Fuente: Datos obtenidos partiendo de las cuentas anuales de la ACA 2000 y 2004 (una vez corregidas las excepciones descritas en el epígrafe6.2) y los resultantes del análisis de flujos (ejercicio 2014).Notas:(1): La columna “Otros” del pasivo incluye los conceptos de acreedores, otras deudas y provisiones.(2): La “Deuda financiera” no incorpora los intereses acreditados y no vencidos en cierre de ejercicio. Estos intereses quedan incluidos dentrodel conjunto de los acreedores a corto plazo y, por lo tanto, forman parte del concepto “Otros”.OtrosTotalIngresos deexplotaciónGastos deexplotaciónAmortizacionesResultado deexplotaciónResultadofinancieroResultadoextraordinarioResultado delejercicio2000 175,3 (<strong>13</strong>5,4) (26,1) <strong>13</strong>,8 (27,9) 0,3 (<strong>13</strong>,8)2004 274,8 (215,2) (35,5) 24,1 (30,5) (1,2) (7,6)2014 544,9 (400,2) (63,5) 81,2 (67,9) 10,1 23,4Importes en millones de euros.Fuente: Datos obtenidos partiendo de las cuentas anuales de la ACA 2000 y 2004 (una vez corregidas las excepciones descritas en el epígrafe6.2) y los resultantes del análisis de flujos (ejercicio 2014).


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>Partiendo de estos importes se han calculado varias magnitudes y ratios relevantesdel periodo 2000-2004 (realizados) y del 2005-2014 (previstas) que seguidamentese detallan.2000 2004 2014Ratios (%)Recursos generados/Ingresos 25,56 20,65 26,55Recursos generados/Inversión bruta 2,62 2,51 3,53Ingresos/Inversión bruta 10,20 11,90 <strong>13</strong>,30Financiación (%)Coste medio 4,60 3,08 3,50Apalancamiento 51,67 72,26 85,89De la revisión de los indicadores propuestos se hacen evidentes las siguientesobservaciones:• Hasta el ejercicio 2014 no se prevé que la ACA recupere el ratio de recursosgenerados entre ingresos del año 2000. Las ratios en las que interviene lainversión bruta están distorsionadas por las inversiones ejecutadas porDepurbaix, SA y que la ACA no tiene en su Balance si bien financia su explotación.• El coste del endeudamiento del 2004 se ha reducido en un 35% con respectoal del 2000: pasa del 4,6% al 3,08%. Esto ha permitido mantener constanteel gasto financiero a pesar del incremento de la deuda financiera.• La parte de la inversión a financiar con deuda se incrementa progresivamentepor la falta de fondos europeos previstos.• En los supuestos previstos, tanto los ingresos como los gastos de la actividadse multiplicarían por tres entre el año 2000 y el 2014.6.3.4. Conclusiones del análisis de viabilidadDe las últimas cuentas anuales de la ACA de las que se dispone, la situación dela Agencia a 31 de diciembre de 2004 presentaba las siguientes características:• Deuda financiera de 1.035 M€. A efectos relativos, si la ACA aplicaraanualmente un importe equivalente a los recursos generados por la actividad enel año 2004 a satisfacer los intereses y la amortización de esta deuda, tardaría30 años en poder cancelarla en su totalidad (si consideramos un coste de lafinanciación del 3%). Hay que mencionar que el periodo de devolución delendeudamiento puede variar mucho en función de la evolución de los tipos deinterés de la deuda.112


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• Los compromisos adicionales de la ACA a esta fecha eran los siguientes:• Financiación de las actuaciones del PSARU 2005 (1.069 M€ entre el 2005y el 2014 con una pequeña parte ya ejecutada).• Actuaciones del Plan hidrológico nacional aprobado en el año 2001 yrevisado entre los años 2004 y 2005. En gran parte se deberán financiar confondos europeos y tarifas a cargo de los beneficiarios.• Otras inversiones en abastecimientos (245 M€).• Plan de fangos.• Inversiones en cauces y otras inversiones en protección del medio ambiente(309 M€).• Otras inversiones.• Explotación de las nuevas infraestructuras que entren en funcionamiento.En consecuencia, en la medida en que los compromisos de inversión no estuvierancubiertos por transferencias adicionales a las consideradas en la previsión (fondoseuropeos, aportaciones del MIMAM, aportaciones de la Generalidad), la únicafuente adicional de financiación para afrontarlos y, al mismo tiempo, para iniciaruna senda de amortización de la deuda, serian los aumentos de recaudación delCA por encima del nivel del año 2004.Una simulación de las proyecciones financieras de la ACA entre los años 2005 y2014, en las que no se han considerado a cargo del CA las inversiones enabastecimiento y protección del medio ambiente (solo se han consideradoprácticamente las de saneamiento), nos indica que el CA no es capaz de afrontarel crecimiento de la deuda financiera en todo este periodo, aunque se han previstoincrementos del CA muy por encima de la inflación.En este contexto la viabilidad económico-financiera de la ACA pasa por laadopción de nuevas medidas entre las cuales se pueden mencionar, a títuloenunciativo, las siguientes:• Obtención de recursos de capital adicionales a los considerados en la previsión(fondos europeos, fondos estatales, fondos procedentes de la Generalidad deCataluña, etc.).• Incremento sostenido en el CA por encima de la previsión considerada (3%anual acumulativo, real).1<strong>13</strong>


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>• Introducción de nuevos ingresos: cánones o ingresos ligados a actuacionesinversoras en las que hay un beneficiario definido.• Desarrollo de ingresos ya existentes: tasas, canon de regulación, etc.• Priorización de las inversiones y delimitación de la contribución de la ACA acada actuación.• Refinanciación continua de los vencimientos de los créditos.• Contención del gasto de explotación de las infraestructuras y de los gastosgenerales de la agencia.7. TRÁMITE DE ALEGACIONESA los efectos previstos por el artículo 6.1 de la Ley 6/1984, de 5 de marzo, de laSindicatura de Cuentas, modificada por la Ley 15/1991, de 4 de julio, por la Ley7/2002, de 25 de abril, y por la Ley 7/2004, de 16 de julio, el presente informede fiscalización fue enviado a la Agencia Catalana del Agua (ACA)La respuesta de la Agencia Catalana del Agua (ACA), una vez conocido elinforme, es la que se reproduce a continuación 9 :9. La respuesta original estaba redactada en catalán. Aqui figura una traducción al castellano.114


SINDICATURA DE CUENTAS DE CATALUÑA — INFORME <strong>13</strong>/<strong>2006</strong>“Agencia Catalanadel AguaProvença, 204-20808036 BarcelonaTel. 93 567 28 00Fax 93 451 69 43NIF Q 0801031 FSr. Don Enric Genescà GarrigosaSíndicoSindicatura de CuentasAvda. Litoral, 12-1408005 BarcelonaDistinguido síndico:Con referencia al proyecto de informe 22/2005-B correspondiente alejercicio 2003, no procede ningún comentario en relación con elcontenido y se tendrán en cuenta las recomendaciones efectuadas.Atentamente,[Firma, ilegible]Manuel Hernández CarrerasDirectorBarcelona, 23 de mayo de <strong>2006</strong>Generalidad de CataluñaDepartamento de Medio Ambientey Vivienda”115


Sindicatura de Cuentas de CataluñaAv. Litoral, 12-1408005 BarcelonaTel. (+34) 93 270 11 61Fax (+34) 93 270 15 70sindicatura@sindicatura.catwww.sindicatura.catElaboración del documento PDF: diciembre de 2007Depósito legal: B-56906-2007

Hooray! Your file is uploaded and ready to be published.

Saved successfully!

Ooh no, something went wrong!