ELINKEINOVEROTUKSEN PERUSTEET

Yhteisön (mm. osakeyhtiö) toiminnan tappio vahvistetaan yhteisölle ja vähennetään aina vain yhteisön tulosta.Osakas ei voi vähentää yhteisölle vahvistettua tappiota yhteisön purkautuessakaan (vrt. TVL 123 §).Elinkeinoyhtymälle vahvistetaan elinkeinotoiminnan tulos, joka jaetaan aikaisempien verovuosien tappioidenvähentämisen jälkeen verotettavaksi osakkaiden tulona niiden osuuksien mukaan, jotka heillä on yhtymän tuloon.Elinkeinotoiminnan tappio vähennetään yhtymän seuraavien verovuosien elinkeinotoiminnan tuloksista eikä sitä voivähentää yhtiömiesten muista tuloista. Yhtymän lopettaessa toimintansa tappioiden vähentämisoikeus menetetään samoinkuin yhtymän purkautuessa. Jos elinkeinoyhtymä purkautuu, yhtymälle vahvistetut tappiot eivät siirry osakkaille.Jos elinkeinoyhtymällä on maatalouden tuloa ja henkilökohtaisen tulolähteen tuloa, sille vahvistetaan erikseenmaatalouden tulos ja muun toiminnan verovuoden tulo, jotka jaetaan aikaisempien verovuosien tappioidenvähentämisen jälkeen verotettavaksi osakkaiden tulona niiden osuuksien mukaan, jotka heillä on elinkeinoyhtymäntuloon (TVL 16.2 §). Maatalouden tappio vähennetään elinkeinoyhtymän seuraavien vuosien maatalouden tuloksista jahenkilökohtaisen tulolähteen tappio puolestaan henkilökohtaisen tulolähteen tulosta.Yhteisön ja elinkeinoyhtymien omistajanvaihdosten osalta ks. TVL 122 § sekä yhteisöjen sulautumisten jajakautumisten osalta ks. TVL 123 §.I. Yrityksen omistajien verotus ja veron määrän laskeminenTulon jakautuminen pääomatuloon ja ansiotuloonKun yksityisen elinkeino- tai maataloudenharjoittajan elinkeinotoiminnan ja maatalouden tuloksesta vähennetäänaikaisempien verovuosien vahvistetut elinkeinotoiminnan tappiot, saadaan jaettava yritystulo, joka jaetaan pääoma- jaansiotuloksi (TVL 30.1 §). Yritystulon pääomatulo-osuus lisätään elinkeinonharjoittajan ja maataloudenharjoittajan muihinpääomatuloihin ja ansiotulo-osuus muihin ansiotuloihin.Yritystulon jakaminen tapahtuu erottamalla ensin pääomatulon osuus. Pääomatuloa on TVL 38.1 §:n mukaan määrä,joka vastaa 20 prosentin vuotuista tuottoa verovuotta edeltäneen verovuoden elinkeinotoiminnan nettovarallisuudelle.Pääomatuloksi katsotaan pääoman laskennallinen tuotto loppuosan jäädessä ansiotuloksi.Jaettavan yritystulon pääomatulo-osuusTVL 38.1. Edellä 30 §:ssä tarkoitettu jaettava yritystulo katsotaan pääomatuloksi siihen määrään saakka, joka vastaaelinkeinotoimintaan tai maatalouteen verovuotta edeltäneen verovuoden päättyessä kuuluneelle nettovarallisuudellelaskettua 20 prosentin vuotuista tuottoa. Verovelvollisen tai yrittäjäpuolisoiden ennen verovuodelta toimitettavanverotuksen päättymistä tekemästä vaatimuksesta jaettavan yritystulon pääomatulo-osuudeksi katsotaan kuitenkin 10prosentin vuotuista tuottoa vastaava määrä. Jos verovelvollinen on verovuonna aloittanut elinkeinotoiminnan taimaatalouden harjoittamisen, pääomatulo-osuus lasketaan elinkeinotoimintaan tai maatalouteen verovuoden päättyessäkuuluvan nettovarallisuuden perusteella. Verovelvollisen tai yrittäjäpuolisoiden ennen verovuodelta toimitettavanverotuksen päättymistä tekemästä vaatimuksesta jaettava yritystulo katsotaan kuitenkin kokonaan ansiotuloksi, jollei 2momentista muuta johdu. (22.12.2009/1251)L:lla 1251/2009 muutettu 1 momentti tuli voimaan 1.1.2010.Laskettaessa TVL 38–40 §:n mukaista pääomatulo-osuutta nettovarallisuus lasketaan sekä varat ja velat arvostetaanvarojen arvostamisesta verotuksessa annetussa laissa säädetyllä tavalla (TVL 41.1 §) Nettovarallisuus on se jäännös, jokasaadaan, kun yrityksen elinkeinotoiminnan varoista vähennetään velat (ks. ArvostusL 15.2 §).Elinkeinotuloon sisältyvät käyttöomaisuuskiinteistöjen ja -arvopapereiden myyntivoitot, joita käsitellään kokonaanpääomatuloina. Nettovarallisuudesta riippumatta pääomatuloksi katsotaan aina vähintään elinkeinotoiminnankäyttöomaisuuteen kuuluvien kiinteistöjen ja arvopapereiden luovutusvoittoja vastaava määrä. Luovutusvoitoillatarkoitetaan luovutushinnan ja hankintamenon poistamattoman osan erotusta (TVL 38.2 §).Se osa jaettavasta yritystulosta, joka ylittää em. tavalla lasketun pääomatulo-osuuden määrän, onelinkeinonharjoittajan ja maataloudenharjoittajan ansiotuloa.Sekä pääomatuloksi että ansiotuloksi katsottu osa yritystulosta jaetaan puolisoiden kesken silloin, kun nämäharjoittavat yhdessä elinkeinotoimintaa tai maataloutta (ks. TVL 14.3. §).Nettovarallisuus on jäännös, joka saadaan, kun yrityksen elinkeinotoiminnan/maatalouden varoista vähennetäänvelat. Yrityksen varat ja velat arvostetaan ArvostusL 2:1–6 §:ssä ja 8 §:ssä säädetyllä tavalla taseen pohjalta.Elinkeinon- ja maataloudenharjoittajan yritystoiminnan nettovarallisuuteen lisätään 30 % maksetuistapalkoista. Huomioon otetaan verovuoden päättymistä edeltäneen 12 kuukauden palkat (ks. TVL 41.6 §).30