ELINKEINOVEROTUKSEN PERUSTEET

Jos verovelvollisen saamien osinkojen yhteismäärä kaiken kaikkiaan ylittää 60 000 euroa, ylimenevästä osasta70 prosenttia on veronalaista pääomatuloa ja 30 % verovapaata tuloa. Jos osingon määrä ylittää osakkeenmatemaattiselle arvolle lasketun 9 %:n vuotuisen tuoton, yhdeksän prosentin tuoton ylittävältä osalta saatu osinko onansiotulo-osinkoa. Ansiotulo-osingosta 70 prosenttia on veronalaista ansiotuloa ja 30 prosenttia verovapaata tuloa.Osakaskohtaisista oikaisuista ks. TVL 33b.3-4 §.Valtionverotuksen ansiotulovähennys (TVL 125 §) myönnetään myös ansiotulona verotettavan osingonperusteella.Yhteisöjen saamien osinkojen verotus on kokonaisuudessaan monimutkaista, sillä niiden saamat osingot voivatolla kokonaan tai osittain veronalaisia tai kokonaan verovapaita. Pääpiirteet kotimaisen yhteisön Suomesta saamistaosingoista saa seuraavasta taulukosta:Osingonjakaja Osingonsaaja Osingonsaajan verotusListattu /listaamatonyhteisöListaamatonyhteisöListattu yhteisöListattu /listaamatonyhteisöListattu yhteisöListaamaton yhteisöListaamaton yhteisöElinkeinotoimintaa harjoittamaton yhteisö,jonka yhtiömuoto on muu kuin osakeyhtiö,osuuskunta, keskinäinen vakuutusyhtiö taisäästöpankkiOsinko on verovapaata tuloa.Osinko on verovapaata tuloa.Osinko on verovapaata tuloa, jos osingonsaajaomistaa välittömästi vähintään 10 % osakepääomasta.Jos omistus-osuus on alle 10 %, osingosta on 25 %verovapaata ja 75 % veronalaista tuloa.Henkilökohtaiseen tulolähteeseen kuuluva osinko on100 % veronalaista tuloa, ellei kyseessä oleyleishyödyllinen yhteisö.Tulojen jakautuminen yrittäjäpuolisoiden ja yhtymän osakkeiden kesken; tulotosakeyhtiöstä.Kun yksityisen elinkeinonharjoittajan elinkeinotoiminnan tuloksesta vähennetään aikaisempien verovuosienvahvistetut elinkeinotoiminnan tappiot, saadaan jaettava yritystulo, joka jaetaan pääoma- ja ansiotuloksi (TVL 30.1 §).Yritystulon pääomatulo-osuus lisätään elinkeinonharjoittajan muihin pääomatuloihin ja ansiotulo-osuus muihinansiotuloihin.Progression murtaminen on kuitenkin mahdollista, jos puoliso on yritystoiminnassa mukana. Sekä pääomatuloksiettä ansiotuloksi katsottu osa yritystulosta jaetaan puolisoiden kesken silloin, kun nämä harjoittavat yhdessäelinkeinotoimintaa. Pääomatuloksi katsottu osuus yritystulosta jaetaan TVL 14.3 §:n mukaan puolisoiden kesken niidenosuuksien mukaan, jotka puolisoilla on elinkeinotoimintaan kuuluvaan nettovarallisuuteen. Ansiotulo-osuus jaetaanpuolisoiden kesken heidän työpanostensa suhteessa (TVL 14.2 §). Elinkeinonharjoittaja ei voi maksaavähennyskelpoista palkkaa puolisolleen eikä alle 14-vuotiaalle perheenjäsenelle (ks. EVL 16.1 §:n 1 kohta) eikämyöskään itselleen.Jos elinkeinoyhtymällä on elinkeinotulon lisäksi maatalouden tuloa ja muuta tuloa, maatalouden tulos ja muuntoiminnan tulo lasketaan erikseen (ks. TVL 16.2 §). Osuus yhtymän henkilökohtaisen tulolähteen tulosta on yhtiömiehillekokonaan pääomatuloa (ks. TVL 40.5 §).Henkilöyhtiön yhtiömies voi nostaa palkkaa ja saada luontoisetuja yhtiöstä. Edellytyksenä on työskentely yrityksessä.Palkan on oltava kohtuullinen (ks. TVL 31 §:n 2 k.).Elinkeinoyhtymän eri tulolähteet pidetään verotuksessa erillään. Eri tulolähteiden tuloksista vähennetään kyseisentulolähteen aikaisempien verovuosien vahvistetut tappiot, minkä jälkeen tulokset jaetaan osakkaiden tulonaverotettavaksi niiden osuuksien mukaan, jotka heillä on yhtymän tuloihin. Tulolähteiden tappiollisia tuloksia ei jaetaosakkaille, vaan ne vähennetään tulolähteen tuloksesta seuraavan 10 verovuoden aikana.32