DUT GEA 1ère année Année 2012 -2013 ... - Univ-cezanne.fr

Département GEAGestion des Entreprises et desAdministrationsDUT GEA 1 ère annéeAnnée 2012 -2013Semestre 1SUPPORT DE COURS ET TRAVAUX DIRIGESMODULE M711INTRODUCTION A LA GESTION COMPTABLECATHIE TOMAO

M711 – Introduction à la gestion comptableOBJECTIFS DU COURSCe cours a pour objectif de donner aux étudiants des clés pour appréhender le systèmecomptable, et en particulier les principes et l’organisation comptable :- Comprendre les principes de comptabilisation et l’articulation de l’information comptable,- Définir les sources du droit comptable,- Présenter les organismes de normalisation et normes,- Présenter le plan comptable général.ORGANISATION DU COURSDurée totale : 28 heuresNombre et format des séances : 10 heures de cours en amphi et 18 heures de TDAu niveau pédagogique, présentations de l’enseignant complétées par des exercices d’applicationet des études de casEnseignant en charge : Cathie TOMAOChargés de TD : Catherine BONNEIL, Michel JOUVE, Nathalie SATTIPLANNING DES SEANCES POUR LES MODULES M711 ET M712 :Semaine Semaine du : Thèmes Examens écrits1 3-sept.-2012 M711, chap 1,2,32 10-sept.-2012 M711, chap 33 17-sept.-2012 M711 chap 4,54 24-sept.-2012 M711 chap 6,75 1-oct.-2012 M712 chap 1 et TD M711 Test 1 heure M711 : mercredi 03/10 ou jeudi 04/106 8-oct.-2012 M712 chap 1 et TD M7117 15-oct.-2012 M712 chap 1 et TD M7118 22-oct.-2012 M712 chap 1 et TD M711 Test 2 heures M711: mardi 23/10 ou mercredi 24/1029-oct.-2012 vacances9 5-nov.-2012 M712 chap 210 12-nov.-2012 M712 chap 211 19-nov.-2012 M712 chap 212 26-nov.-2012 M712 chap 3 Test 1 heure M712: mercredi 28/11 ou jeudi 29/1113 3-déc.-2012 M712 chap 314 10-déc.-2012 M712 chap 3 et TD informatique15 17-déc.-2012 M721 chap 1 et TD informatique Evaluation TD informatique M71224-déc.-2012 vacances31-déc.-2012 vacances16 7-janv.-2013 M721 chap 1 Test 2 heures M712: mercredi 9/01 (semaine de tests)MODE D’EVALUATION POUR LES MODULES M711 ET M712 :Contrôle continu : participation, implication pendant les séances de TD et questions de cours(20%) + examens écrits : pour chacun des deux modules, un test d’une heure en milieu demodule et un cas de synthèse de 2 heures en fin de module. Les examens écrits portent surl’intégralité de ce qui a été traité aussi bien en cours qu’en TD. Pour le module M712, une noterelative au TD informatique sera également intégrée dans la moyenne.

M711 – Introduction à la gestion comptablePLAN DU COURS :INTRODUCTION – PETIT HISTORIQUE DE LA COMPTABILITECHAPITRE 1 : PRESENTATION GENERALE DE LA COMPTABILITE1 – LA DEFINITION DE L’ENTREPRISE ET DES ECHANGES ECONOMIQUES2 – L’OBJET DE LA COMPTABILITE3 – LE ROLE DE L’EXPERT-COMPTABLE4 – LE ROLE DU COMMISSAIRE AUX COMPTESCHAPITRE 2 : LES FLUX ECONOMIQUES1 – LES NOTIONS DE PATRIMOINE ET D’ACTIVITE DE L’ENTREPRISE2 – LA DEFINITION DES FLUX ECONOMIQUES3 – LES FLUX REELS ET LES FLUX MONETAIRESCHAPITRE 3 : L'ENREGISTREMENT COMPTABLE DES FLUX ECONOMIQUES1 – LA TRANSCRIPTION COMPTABLE DES FLUX2 – L’ENREGISTREMENT DES OPERATIONS AU COMPTANT3 – L’ENREGISTREMENT DES OPERATIONS A CREDIT4 - LA GENERALISATION DES NOTIONS DE DEBIT ET DE CREDIT5 - LE SOLDE D'UN COMPTE6 – LES DIFFERENTES PRESENTATIONS D’UN COMPTE7 – LES OPERATIONS SANS CONTREPARTIE REELLECHAPITRE 4 : LE PLAN COMPTABLE GENERAL1 – LES COMPTES DE BILAN2 – LES COMPTES DE GESTIONCHAPITRE 5 : LA STRUCTURE DU SYSTEME D’INFORMATION COMPTABLE1 – LE JOURNAL2 – LE GRAND LIVRE DES COMPTES3 – LA BALANCE DES COMPTESCHAPITRE 6 : LES DOCUMENTS DE SYNTHESE1 – DE LA BALANCE AU BILAN ET AU COMPTE DE RESULTAT2 – LE COMPTE DE RESULTAT3 – LE BILANCHAPITRE 7 : LES SOURCES DU DROIT COMPTABLE1 – DES TEXTES LEGISLATIFS ET REGLEMENTAIRES2 – DES RECOMMANDATIONS, AVIS OU NORMES3 - LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES

M711 – Introduction à la gestion comptableBIBLIOGRAPHIE :Introduction à la comptabilité, Jean-Luc Siegwart et Laurence Cassio, Nathan, 2011Carrés DCG9 Introduction à la comptabilité, Béatrice et Francis Grandguillot, Gualino, 2011Carrés exos DCG9 Exercices d’introduction à la comptabilité, Béatrice et Francis Grandguillot, Gualino,2011Mémento pratique comptable, Francis Lefebvre, 2011Sites :IUT en ligne : http://www.iutenligne.netAccès étudiants au cartable virtuel constitué pour le module M711 :Identifiant : intro compta M711Mot de passe : intromrsSite de l’ordre des experts comptables (conseil supérieur) : http://www.experts-comptables.fr/Site de l’ordre des experts comptables (conseil régional PACA) : www.experts-comptables-pacac.frSite de la Compagnie nationale des Commissaires aux comptes : www.cncc.frSOMMAIRE DE LA PLAQUETTE :Supports de coursAnnexes1 Chapitre 1 page 52 Chapitre 2 page 93 Chapitre 3 page 124 Chapitre 4 page 224 Chapitre 5 page 244 Chapitre 6 page 284 Chapitre 7 page 321 Compte de résultat page 372 Bilan page 40Travaux dirigésTravaux dirigés module M711 page 434

M711 – Introduction à la gestion comptableCHAPITRE 1 : PRESENTATION GENERALE DE LA COMPTABILITEPETIT HISTORIQUE DE LA COMPTABILITE :• 2000 ans avant J.C. : code à Babylone• La comptabilité en partie double : une invention du Moyen Age - Fra Luca Paccioli1494• En France; ordonnance de Colbert 1673• Code de Commerce de Napoléon en 1807• Plan Comptable Général: 1947 puis 1957, 1982, 1986 et 1999• Harmonisation comptable européenne à partir des années 1970• Normes comptables internationales: IFRSDEFINITION DE L’ENTREPRISEMoyens mis en oeuvreProduction- Financiers- Techniques- Humains- Industrielle- Commerciale- Prestataire de servicesNOTION D’ECHANGES ECONOMIQUES5

M711 – Introduction à la gestion comptableOBJET DE LA COMPTABILITE La comptabilité sert à représenter et traduire en termes de valeurs l’ensemble desflux caractéristiques de la vie d’une organisation. La comptabilité est une obligation légale. Elle est normalisée. La comptabilité est un moyen de preuve des transactions en cas de litige avec lestiers (clients, fournisseurs, salariés, associés, banques, Etat …). La comptabilité est un système d’information à usage interne et externe orientévers la prise de décision. La comptabilité est un outil de contrôle interne et externe des opérations.MISSIONS DE L’EXPERT COMPTABLEA la demande du chef d'entreprise, l'expert-comptable intervient dans les domainessuivants :Comptabilité de l'entreprise :Conseil :• mise en place d'une comptabilité générale ou analytique adaptée à l'entreprise,• tenue ou surveillance de la comptabilité,• externalisation de la fonction administrative et comptable (déclarationsadministratives, fiscales, sociales, paye),• révision des comptabilités informatisées : respect des règles comptables et degestion, sécurité des systèmes informatiques, archivage, capacité d'évolution• préparation et attestation des comptes annuels ou intermédiaires• élaboration de budgets prévisionnels,• calcul des coûts de revient.• conseil en gestion : création d'entreprise, projets d'investissement, contrôlebudgétaire, tableau de bord, gestion financière, sécurité environnementale,développement de la qualité, prévention des difficultés (anticipation,détection),• conseil en gestion financière : assistance à la gestion de trésorerie, à larecherche de financements et aux relations avec les organismes bancaires etfinanciers, ...• conseil aux entreprises en situation de difficultés : restructuration, plan decontinuation• conseil à l'export : recherche de partenaires à l'étranger, relation avec lesorganismes de financement, analyse de marché, ...• évaluation d'entreprises dans le cadre de cessions, apports, successions,partages, donations, transmissions, ...6

M711 – Introduction à la gestion comptableAudit :• suivi et conseil en matière sociale : établissement des bulletins de paye et desdéclarations sociales, assistance lors des contrôles, mise en place de systèmesd'intéressement, de prévoyance, de retraite.• suivi et conseil en matière fiscale : établissement de toutes les déclarationsfiscales, assistance en cas de contrôles, choix des régimes fiscaux.• suivi et conseil au niveau juridique : choix du statut juridique, assistance pourles formalités, assistance pour les opérations de constitution, de transmission.• suivi et conseil en informatique : études d'opportunités et de besoins,adaptation des programmes, élaboration du cahier des charges, assistance auchoix des logiciels de gestion.• audit des comptes dans le cadre d'une prise de participation, d'un rachatd'entreprise,• audit juridique, fiscal, social, d'organisation,• audit des systèmes informatiques,• audit des assurances de l'entreprise.FORMATION DE L’EXPERT COMPTABLELes diplômes de l'expertise comptable sont :• Le diplôme de comptabilité et de gestion (DCG) en 3 ans d'études après lebaccalauréat (niveau licence) qui comporte 13 épreuves. Le diplôme DUT GEAoption FC donne l’équivalence à 7 épreuves : épreuves 1 (introduction au droit),5 (économie), 6 (finance d’entreprise), 8 (systèmes d’informations de gestion),9 (introduction à la comptabilité), 12 (anglais), 13 (relations professionnelles).Tandis que l’option PMO donne l’équivalence à 4 épreuves : épreuves 1(introduction au droit), 5 (économie), 7 (management), 13 (relationsprofessionnelles).• Le diplôme supérieur de comptabilité et de gestion (DSCG), en deux ans d'étudesaprès le diplôme de comptabilité et de gestion (niveau Master) qui comporte 7épreuves.• Le diplôme d'expertise comptable (DEC), après trois ans de stage pratique encabinet après le DSCG, et un examen final (niveau doctorat).Cependant après le diplôme supérieur de comptabilité et de gestion, l'étudiant qui trouveun maître de stage, devient déjà expert-comptable stagiaire et dépend alors del'Ordre.Le diplôme d’expertise comptable est décerné aux candidats titulaires du DSCG et qui,après avoir accompli un stage professionnel de 3 ans, ont subi avec succès les 3épreuves finales :• soutenance d’un mémoire,• épreuve écrite portant sur la révision légale et contractuelle des comptes,• entretien avec un jury sur le déroulement du stage.7

M711 – Introduction à la gestion comptableMISSIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTESLes principales missions du commissaire aux comptes sont : Certifier la régularité (conformité des comptes avec les règles d’évaluation et deprésentation), la sincérité (loyauté et bonne foi dans l’établissement des comptes),l’image fidèle des comptes annuels, et des comptes consolidés publiés dans l’entité. Rendre compte de sa mission générale dans un rapport communiqué à l’assembléegénérale des actionnaires ou associés. Informer les associés, dirigeants, comité d’entreprise de toute irrégularité ou erreurrelevée lors de sa mission. Intervention accrue des commissaires aux comptes dans la prévention des difficultésdes entreprises, prévue par la loi du 1 er mars 1984.8

M711 – Introduction à la gestion comptableCHAPITRE 2 : LES FLUX ECONOMIQUES1 – LES NOTIONS DE PATRIMOINE ET D’ACTIVITE DEL’ENTREPRISE- L’ACTIVITE : STRUCTURE SIMPLIFIEE DU COMPTE DE RESULTATPARTIE GAUCHE : CHARGES- Achats de marchandises- Achats de matièrespremières- Achats de services- Impôts et taxes- Charges de personnel- Intérêts versésEnsemble desconsommationsde l’exerciceliées à l’activitéPARTIE DROITE : PRODUITS- Ventes demarchandises- Ventes de produitsfinis- Prestations de services- Intérêts encaissésEnsembledes produitsliés àl’activité- LE PATRIMOINE : STRUCTURE SIMPLIFIEE DU BILANPartie gauche : ACTIFActif immobilise- Terrains- Constructions- MatérielsActif circulant- Créances- Argent disponibleBiens dontl’entreprise estpropriétairePartie droite : PASSIFCapitaux propres- Capital- Résultat del’exerciceDettesMoyens definancement propreet externes2 pôles décrivantla vie d’une entrepriseL’activitéLe patrimoineProduits : enrichissent le patrimoineCharges : appauvrissent le patrimoineActif : Eléments positifsPassif : Eléments négatifsCompte deRésultatBilan9

M711 – Introduction à la gestion comptable2 - LA DEFINITION DES FLUX ECONOMIQUEUn flux économique est un mouvement de valeurs observé soit entre l'entreprise et unpartenaire (flux externe), soit au sein de l'entreprise elle-même (flux interne).Tout flux se caractérise par son sens et sa valeur. Il a un point de départ (l’origine duflux) et un point d’arrivée (la destination du flux).3 - LES FLUX REELS ET LES FLUX MONETAIRESLES FLUX REELSLes flux réels correspondent à des mouvements de biens ou services, soit desachats (entrées), soit des ventes (sorties) entre deux partenaires.LES FLUX MONETAIRESLes flux monétaires correspondent à des mouvements de monnaie, soit desdépenses (sorties d’argent), soit des recettes (entrées d’argent).Exemple 1 :L'entreprise SILEM expédie 10 armoires en pin à l'entreprise BARDIN.SILEMLivraison de 10 armoires en pinBARDINExemple 2 :L'entreprise ALGOR achète 100 kg de café à son fournisseur MAJOR.Exemple 3 :L'entreprise BERTON vend des planches en pin à l'entreprise SILEM.10

M711 – Introduction à la gestion comptableExemple 4 (suite de l'exemple 3):BERTON encaisse un chèque de 1 000 € en règlement des planches en pin.Exemple 5 (suite de l'exemple 2) : L'entreprise ALGOR règle MAJOR par chèque : 100 €.EN RESUMEFOURNISSEURAchatsENTREPRISEVentesCLIENTSDépenses(Sorties d’argent)Recettes(Entrées d’argent)Flux réelFlux monétaire11

M711 – Introduction à la gestion comptableCHAPITRE 3 : L'ENREGISTREMENT COMPTABLE DES FLUX ECONOMIQUES1 – LA TRANSCRIPTION COMPTABLE DES FLUXUn compte enregistre des opérations de même nature (achats, ventes...).Il est partagé en deux parties :- dans sa partie droite, les ressources (flux de sortie) ;- dans sa partie gauche, les emplois (flux d’entrée), c’est à dire l’utilisation desressources.Cette disposition résulte d'une convention adoptée par tous les comptables.EMPLOISFLUX D’ENTREEN°RESSOURCESFLUX DE SORTIEToute opération entraîne l'inscription de deux sommes égales dans deux comptes :- du côté gauche (Entrées = Emplois) de l'un des deux comptes,- du côté droit (Sorties =Ressources) de l'autre compte.Cette double inscription d'une même opération caractérise la comptabilité en partiedouble.L’égalité suivante doit toujours être vérifiée :ENTREES=SORTIESEMPLOI = RESSOURCE2 – L’ENREGISTREMENT DES OPERATIONS AU COMPTANTA - LES COMPTES UTILISESPour les flux monétairesPour les flux réels d’entréeComptes de trésorerie: Banque, caisseComptes de charges (biens consommés)ou d’immobilisations (biens durables)Pour les flux réels de sortieComptes de produits12

M711 – Introduction à la gestion comptableB - L'ENREGISTREMENT COMPTABLE- Enregistrement d'une opération d'achatL'opération est inscrite :- dans les entrées d'un compte de flux réel,- dans les sorties (ou dépenses) d'un compte de trésorerie.- Enregistrement d'une opération de venteL'opération est inscrite :- dans les entrées (ou recettes) d'un compte de trésorerie,- dans les sorties d'un compte de flux réel.Exemple 6 :L'entreprise DAFLY achète des marchandises auprès de MORTAN et règle au comptant100 € en espèces.Exemple 7 :L'entreprise DAFLY vend des marchandises à FILMAR et encaisse 120 € au comptant parchèque bancaire.13

M711 – Introduction à la gestion comptable3 – L’ENREGISTREMENT DES OPERATIONS A CREDITA - LES COMPTES DE TIERSDébitPassifActifFOURNISSEUR Crédit Débit CréditCLIENTSOMMES PAYEESAU FOURNISSEURSOMMES DUESAU FOURNISSEURSOMMES DUESPAR LE CLIENTSOMMES PAYEESPAR LE CLIENTExemple 8 :L'entreprise ORTA réalise les opérations suivantes au mois d'Août :- 02/08 : ventes de marchandises à crédit pour un montant de 10 000 €;- 03/08 : achats à crédit de matières premières pour un montant de 6 000 €;- 30/08 : encaissement d'un chèque bancaire de 3 000 € concernant la vente du 02/08;- 31/08 : règlement de 2 000 € par chèque bancaire concernant l'achat du 03/08.Présentez le compte fournisseur, et calculez son solde.Exemple 9 (suite de l'exemple 8) :Présentez le compte client, et calculez son solde.B - L'ENREGISTREMENT DES OPERATIONS A CREDIT CONCERNANT LES FOURNISSEURS- Première étape : L'entrée des biens ou servicesL'opération est inscrite :- dans les entrées d'un compte de flux réel,- dans la colonne crédit du compte fournisseur car ce dernier est créancier.14

M711 – Introduction à la gestion comptable- Deuxième étape : Le règlement du prixL'opération est inscrite :- dans les sorties d'un compte de flux monétaire,- dans la colonne débit du compte fournisseur pour diminuer ou annuler la dette enversle fournisseur.Exemple 10 :L'entreprise ERCOR achète le 2 octobre un ordinateur à crédit chez ORDI au prix de 1600 €.Exemple 11 : ERCOR règle le 5 janvier l'ordinateur par chèque bancaire.C - L'ENREGISTREMENT DES OPERATIONS A CREDIT CONCERNANT LES CLIENTS- Première étape : La sortie des biens ou servicesL'opération est inscrite :- dans les sorties d'un compte de flux réel,- dans la colonne débit du compte client car ce dernier a une dette envers l'entreprise.- Deuxième étape : L'encaissement du prixL'opération est inscrite :- dans les entrées d'un compte de trésorerie.- dans la colonne crédit du compte client pour diminuer ou annuler la dette du client.Exemple 12 :ALBERT vend le 2 juillet des marchandises à crédit au client FAZUR au prix de 6 000 €.Exemple 13 : Le client FAZUR envoie le 3 août un chèque de 6000 € à ALBERT enrèglement des marchandises achetées.15

M711 – Introduction à la gestion comptableEN RESUMEOPERATION D’ACHAT A CREDITEntréesCharges (ACHATS) ouActif (IMMOBILISATION)SortiesEntréesActifBANQUE ou CAISSESorties1 6001 600Première étape :DébitPassifFOURNISSEUR ou FRN d’IMMO1 600 1 600CréditEntrée du bienDeuxième étape : Règlement du prixOPERATION DE VENTE A CREDIT16

M711 – Introduction à la gestion comptable4 - LA GENERALISATION DES NOTIONS DE DEBIT ET DE CREDITLe mot débit désigne le côté gauche de tous les comptes, ce qui correspond :- au côté des dettes pour les tiers;- au côté des entrées pour les comptes de flux réels (charges et immobilisations) et detrésorerie.Le mot crédit désigne le côté droit de tous les comptes, ce qui correspond :- au côté des créances pour les tiers;- au côté des sorties pour les comptes de flux réels (produits) et de trésorerie.5 - LE SOLDE D'UN COMPTEOn appelle solde la différence entre le total des débits et le total des crédits.Somme des débits > Somme des crédits → Solde débiteurSomme des crédits > Somme des débits → Solde créditeurSomme des débits = Somme des crédits → Solde nul (le compte est soldé)Exemple 14 :L'entreprise DEMO a effectué les opérations suivantes au mois d'Août, elle disposaitdébut Août de 100 € de disponibilités.- 02/08 : achat de marchandises pour un montant de 500 €, règlement par chèquebancaire.- 03/08 : vente de produit finis au prix de 7 900 €, encaissement par chèque bancaire.- 10/08 : Achat d'un matériel de valeur 6 000 €, règlement par chèque bancaire.Présentez le compte de trésorerie concernant ces opérations, et calculez le solde ducompte.17

M711 – Introduction à la gestion comptable6 – LES DIFFERENTES PRESENTATIONS D’UN COMPTE6.1 – COMPTE À COLONNES SEPAREESNUMERO ET INTITULE DU COMPTEDEBITCREDITDATES LIBELLES SOMMES DATES LIBELLES SOMMESTOTALTOTAL6.2 –COMPTE À COLONNES MARIEES AVEC MISE EN EVIDENCE DU SOLDENUMERO ET INTITULE DU COMPTEDATES LIBELLES DEBIT CREDIT SOLDEDEBITEURSOLDECREDITEURExemple 15 :Reprenez l’exemple 14 et présentez le compte Banque à colonnes séparées puis mariéesavec présentation du solde.A COLONNES SEPAREES512 - BANQUEDEBITCREDITDATES LIBELLES SOMMES DATES LIBELLES SOMMESTOTALTOTALA COLONNES MARIEES AVEC MISE EN EVIDENCE DU SOLDE512 - BanqueDATES LIBELLES DEBIT CREDIT SOLDEDEBITEURSOLDECREDITEUR18

M711 – Introduction à la gestion comptable7 – LES OPERATIONS SANS CONTREPARTIE REELLEA – LES APPORTS DE CAPITAUXLes apports constituent des flux d’entrée dans l’entreprise.En contrepartie, on crédite un compte appelé capital pour un montant égal à celui desapports.Il représente une ressource pour l’entreprise. C’est donc un compte de passif du bilan.Exemple 16 :Un associé apporte 10 000 € en numéraire, et un terrain de 15 000 €.B – LES EMPRUNTS- Obtention de l’empruntLors de sa réalisation, l’emprunt constitue pour l’entreprise un flux monétaire d’entrée.On débite donc un compte de trésorerie. En contrepartie, on crédite le compte empruntspour mettre en évidence la dette envers le banquier. Ce dernier est un compte de passifdu bilan.– Remboursement de l’empruntLe remboursement de l’emprunt constitue pour l’entreprise un flux monétaire de sortie.Le compte banque doit donc être crédité. En contrepartie, on débite le compte empruntspour diminuer la dette envers la banque.– Intérêts versés de l’empruntLa possibilité d’emprunter de l’argent est un service financier rendu par la banque qui estrémunéré sous la forme d’intérêts. Ce service financier est un flux réel d’entrée àenregistrer au débit d’un compte de charges appelé Intérêts.Exemple 17 :Une entreprise emprunte 8 000 € auprès de la société générale.19

M711 – Introduction à la gestion comptableExemple 18 :L’entreprise rembourse 1/5 e du capital emprunté.Exemple 19 :L’entreprise règle 480 € d’intérêts qui rémunèrent le prêt d’argent.C – LES PRETS- Versement du prêtLors de son versement, le prêt constitue pour l’entreprise un flux monétaire de sortie. Oncrédite donc un compte de trésorerie. En contrepartie, l’entreprise a une créance enversun tiers. On débite alors le compte prêt qui est un compte d’actif du bilan.– Encaissement du prêtL’encaissement du prêt constitue pour l’entreprise un flux monétaire d’entrée. Le comptebanque doit donc être débité. En contrepartie, on crédite le compte prêt pour diminuer lacréance envers le tiers.– Intérêts encaissés du prêtLa possibilité de prêter de l’argent est un service rendu par l’entreprise qui est rémunérésous la forme d’intérêts. Ce service est un flux réel de sortie à enregistrer au crédit d’uncompte de produits appelé Revenu des prêts.20

M711 – Introduction à la gestion comptableExemple 20 :Une entreprise prête 2 000 € à un associé.Exemple 21 :L’associé rembourse la moitié du capital prêté.Exemple 22 :L’entreprise encaisse 100 € d’intérêts qui rémunèrent le prêt d’argent.21

M711 – Introduction à la gestion comptableCHAPITRE 4 : LE PLAN COMPTABLE GENERAL1 - COMPTES DE BILANCLASSE 1 - COMPTES DE CAPITAUX :Ressources permanentes mises à disposition de l’entreprise (Passif)10 - CAPITAL ET RESERVES11 – REPORT A NOUVEAU12 - RESULTAT DE L’EXERCICE (bénéfice ou perte)16 - EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEESCLASSE 2 - COMPTES D’IMMOBILISATIONS :Biens durables (Actif)20 - IMMOBILISATIONS INCORPORELLES205 – Concessions, brevets207 - Fonds commercial21 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES211 - Terrains213 - Constructions215 - Installations Techniques et Matériels et Outillages Industriels (ITMOI)218 - Autres immobilisations corporelles26-27 - IMMOBILISATIONS FINANCIERES261 – Titres de participation271 – Titres immobilisés274 – Prêts275 – Dépôts et cautionnements versésCLASSE 3 - COMPTES DE STOCKS :Biens destinés à être vendus ou transformés à bref délai (Actif)31 - STOCKS D’APPROVISIONNEMENTS32 - STOCKS D’AUTRES APPROVISIONNEMENTS35 - STOCKS DE PRODUITS37 - STOCKS DE MARCHANDISESCLASSE 4 - COMPTES DE TIERS :Dettes, créances autres que les emprunts et les prêts (Actif/passif)40- FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES401 – Fournisseurs404 – Fournisseurs d’immobilisations41- CLIENTS ET COMPTES RATTACHES411 - Clients42- PERSONNEL ET COMPTES RATTACHES421 – Personnel, rémunérations dues43- SECURITE SOCIALE ET AUTRES ORGANISMES SOCIAUX44- ETAT ET AUTRES COLLECTIVITES PUBLIQUES444 – Impôts sur les bénéfices46- DEBITEURS DIVERS ET CREDITEURS DIVERS22

M711 – Introduction à la gestion comptableCLASSE 5- COMPTES FINANCIERS :Disponibilités monétaires (Actif)50- VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT503 – Actions51 – BANQUES, ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILES512- Banque514- Chèques postaux53 – CAISSE2 - COMPTES DE GESTIONCLASSE 6: COMPTES DE CHARGES60– ACHATS (HT)601 – Achats stockés matières premières602 – Achats stockés autres approvisionnements607 – Achats de marchandises606 – Achats non stockés61, 62- SERVICES EXTERIEURS63- IMPOTS ET TAXES64- CHARGES DE PERSONNEL641 – Rémunérations du personnel644 – Rémunérations du travail de l’exploitant645 – Charges de sécurité sociale et de prévoyance65- AUTRES CHARGES DE GESTION COURANTE66- CHARGES FINANCIERES661 – Charges d’intérêts (intérêts payés sur des emprunts…)67- CHARGES EXCEPTIONNELLES671 – Amendes fiscales et pénales69- PARTICIPATION DES SALARIES, IMPOTS SUR LES BENEFICESCLASSE 7 - COMPTES DE PRODUITS70- VENTES (toujours HT)701 – Ventes de produits finis706 – Prestations de services707 – Ventes de marchandises74- SUBVENTIONS D’EXPLOITATION75 – AUTRES PRODUITS DE GESTION COURANTE76- PRODUITS FINANCIERS7621 – Revenus des prêts77- PRODUITS EXCEPTIONNELS775 – Produits de cession d’éléments d’actifs23

M711 – Introduction à la gestion comptableCHAPITRE 5 : LA STRUCTURE DU SYSTEME D’INFORMATION COMPTABLEDOCUMENTSCOMPTABLES(factures, chèques…)- Ouverture des comptes- Enregistrement des échanges courants dansl’ordre chronologique à partir des piècescomptablesJOURNALTotal Débits = Total CréditsReport des écrituresdans le grand livre des comptesGRAND-LIVREDES COMPTESBALANCE DES COMPTESAVANT INVENTAIREBALANCE DES COMPTESAPRES INVENTAIRE- Inventaire physique- Enregistrement des écritures d’inventaireau journal- Report au grand livreProcédure decontrôleDOCUMENTS DESYNTHESEBILANCOMPTE DE RESULTATANNEXE- Clôture des comptes- Elaboration des documents de synthèse24

M711 – Introduction à la gestion comptable1 - LE JOURNALExemple 23 :Enregistrez l’opération suivante dans le journal de l’entreprise SALVAT :2/09 : Achats de marchandises pour 500 €, facture n°100 P, règlement fin de mois.Numéros de comptes Intitulés de comptes Mouvements des comptesà débiter à créditer à débiter à créditer au débit au crédit60702/09/NAchats de marchandises500401FournisseurFacture n° 100 PAchats de marchandises,règlement fin de mois500Article de journalLibellé de l’opérationTOTAL DES DEBITS DU JOURNAL = TOTAL DES CREDITS DU JOURNAL2 - LE GRAND LIVRE DES COMPTESExemple 24 :L’entreprise SALVAT fabrique des produits surgelés à base de légumes. Elle a réalisé aucours du mois de juin les opérations suivantes :2/06 Apport en numéraire sur le compte banque de 4 000 € et d’une machine d’unevaleurde 6 000 €3/06 Achats de légumes pour 1 600 €, facture n°345, règlement moitié fin de mois,le reste dans 30 jours4/06 Ventes de produits surgelés à crédit, pour 5 000 €, facture n° 7020/06 Règlement d’une partie de la facture n°70, 2 000 €, par chèque bancaire n°105030/06 Règlement de la moitié par chèque bancaire n°502 de l’achat de légumes1) Enregistrez les écritures au journal2) Présentez à fin juin le grand livre des comptes.51221541012/06BanqueMatériel industrielCapitalApport de 4 000 € sur le compte banque etd’une machine d’une valeur de 6 000 €3/064 000,006 000,0010 000,0025

M711 – Introduction à la gestion comptable601411512401401Achats de matières premièresFournisseursAchats de légumes, facture n° 345, règlementmoitié fin de mois, le reste dans 30 jours1 600,001 600,00Clients4/065 000,00701Ventes de produits finisVentes de produits surgelés à crédit,facture n° 705 000,0020/06Banque2 000,00411Clients2 000,00Règlement d’une partie de la vente par chèquebancaire n° 105030/06fournisseurs800,00512Banque800,00Règlement de la moitié par chèque bancairen°502 de l’achat de matières premières19 400,00 19 400,00101 - Capital 512 - Banque2154 - Matériel industriel601 - Achats de matières premières401 - Fournisseurs701 - Ventes de produits finis411 - ClientsTotal des débitsTotal des créditsTotal des SDTotal des SCTOTAL DU JOURNAL = TOTAL DU GRAND LIVRE26

M711 – Introduction à la gestion comptable3 - LA BALANCE DES COMPTESExemple 25 :A partir de l’exemple 24, élaborez la balance des comptes du 1/06 au 30/06.BALANCE DES COMPTES AU 30/06/N (Période du 1/6/N au 30/06/N)TOTAUXSOLDESN° Noms des comptes DEBITS CREDITS DEBITEURS CREDITEURSTOTALTOTAL DES DEBITS = TOTAL DES CREDITSTOTAL DES SOLDES DEBITEURS = TOTAL DES SOLDES CREDITEURSTOTAL OPERATIONS DE LA BALANCE = TOTAL OPERATIONS DU JOURNAL27

M711 – Introduction à la gestion comptableCHAPITRE 6 : LES DOCUMENTS DE SYNTHESE1 – DE LA BALANCE AU BILAN ET AU COMPTE DE RESULTATLES COMPTES A SOLDE DEBITEUR- Les charges : Emplois définitifsCe sont des emplois consommés qui ne peuvent en principe constituer une ressourcepour un flux ultérieur. Exemples : achats de marchandises, services extérieurs, impôts…- Les actifs : Emplois intermédiairesIls représentent les emplois intermédiaires, c'est-à-dire les biens dont l’entreprise estpropriétaire. Ils peuvent donc constituer une ressource pour un flux ultérieur.Exemples : biens matériels, créances clients, disponibilités.LES COMPTES A SOLDE CREDITEUR- Les produits : Ressources internesCe sont des ressources internes produites par l’activité de l’entreprise et qui ne donnentpas lieu à restitution.- Le passif : Ressources externesIl s’agit de ressources externes procurées à l’entreprise qui seront restituées à un termeplus ou moins lointain. Elles sont égales au passif : capital + dettes.Exemple : capital, dettes fournisseurs, emprunts.Balance par soldesComptes de BilanBilanCompte de résultatEmploisintermédiairesACTIFRessourcesexternesPASSIFACTIFPASSIFRésultatRésultatEmploisdéfinitifsRessourcesinternesCHARGESPRODUITSCHARGESPRODUITSComptes de gestion28

M711 – Introduction à la gestion comptable2 - LE COMPTE DE RESULTATCHARGES D’EXPLOITATION (60 A 65)Achats de marchandisesAchats de matières premières etautres approvisionnementsAutres achats et charges externesImpôts et taxesSalaires et traitementsCharges socialesAutres chargesPRESENTATION SIMPLIFIEECOMPTE DE RESULTAT AU 31/12/N (Période du 1/1/N au 31/12/N)CHARGESPRODUITSPRODUITS D’EXPLOITATION (70 A 75)Ventes de marchandisesVentes de produits finisPrestations de services= Chiffre d’affairesSubventions d’exploitationAutres produitsCHARGES FINANCIERES (66)Intérêts des empruntsCHARGES EXCEPTIONNELLES (67)Amendes fiscales ou pénalesPARTICIPATION DES SALARIES (69)IMPOTS SUR LES BENEFICES (69)TOTAL DES CHARGESSOLDE CRÉDITEUR (BENÉFICE)TOTAL GENERALPRODUITS FINANCIERS (76)Intérêts des prêtsPRODUITS EXCEPTIONNELS (77)Cessions d’immobilisationsTOTAL DES PRODUITSSOLDE DEBITEUR (PERTE)TOTAL GENERALPRODUITS > CHARGES→ BENEFICE→ LE COMPTE DE RESULTAT A UN SOLDE CREDITEURCHARGES > PRODUITS→ PERTE→ LE COMPTE DE RESULTAT A UN SOLDE DEBITEURExemple 26 :A partir de l’exemple 25, élaborez le compte de résultat du 1/06 au 30/06.COMPTE DE RESULTAT du 1/6/N au 30/06/N)CHARGES Sommes PRODUITS SommesCHARGES D’EXPLOITATIONPRODUITS D’EXPLOITATIONTOTAL DES CHARGESSOLDE CREDITEUR (BENEFICE)TOTAL GENERALTOTAL DES PRODUITSSOLDE DEBITEUR (PERTE)TOTAL GENERAL29

M711 – Introduction à la gestion comptable3 - LE BILANPRESENTATION SIMPLIFIEEBILAN AU 31/12/NACTIFPASSIFACTIF IMMOBILISE (CLASSE 2)Immobilisations incorporelles- Concessions, brevets, licences- Fonds commercialImmobilisations corporelles- Terrains- Constructions- ITMOI- AutresImmobilisations Financières- Titres de participation- Autres titres immobilisés- Prêts- autresACTIF CIRCULANT (CLASSES 3, 4, 5 SD)Stocks- Matières premières et autresapprovisionnements- Marchandises- Produits finisCréancesValeurs Mobilières de PlacementDisponibilitésTOTAL ACTIFTOTAL PASSIFCAPITAUX PROPRES (CLASSE 1)CapitalRéservesReport à nouveauRésultat de l’exerciceDETTES (CLASSES 1, 4, 5 SC)Emprunts (y compris soldescréditeurs des comptesbanque)Dettes fournisseursDettes fiscales et socialesDettes sur immobilisationsEMPLOIS = RESSOURCESACTIF = PASSIFACTIF IMMOBILISE + ACTIF CIRCULANT= CAPITAUX PROPRES + DETTESExemple 27 :A partir de l’exemple 25, élaborez le bilan du 1/06 au 30/06.BILAN AU 30/06/NACTIFSommesPASSIFACTIF IMMOBILISECAPITAUX PROPRESSommesACTIF CIRCULANTDETTESTOTAL ACTIFTOTAL PASSIF30

M711 – Introduction à la gestion comptableEN RESUMELES COMPTES D’EMPLOISDEBITAUGMENTATIONToutes les opérationsgénératrices de chargesLes comptes deCHARGESCREDITDIMINUTIONEn principe ces comptes ne diminuentjamais, à l’exception des retours sur achatsDEBITAUGMENTATIONLes comptesd’ACTIFCREDITDIMINUTION- Acquisition d’une immobilisation- Augmentation d’une créance client- Entrée d’argent (banque, caisse, ccp)- Vente d’une immobilisation- Diminution d’une créance client- Sortie d’argent (banque, caisse, ccp)LES COMPTES DE RESSOURCESDEBITDIMINUTIONEn principe ces comptes ne diminuentjamais, à l’exception des retours sur ventesLes comptes dePRODUITSCREDITAUGMENTATIONToutes les opérationsgénératrices de produitsDEBITDIMINUTION- Diminution de capital ou de réserves- Remboursement de dette bancaire (emprunt)- Diminution de dette fournisseurLes comptes dePASSIFCREDITAUGMENTATION- Augmentation de capital ou de réserves- Augmentation de dette bancaire (emprunt)- Constatation de dette fournisseur31

M711 – Introduction à la gestion comptableCHAPITRE 7 : LES SOURCES DU DROIT COMPTABLELe droit comptable français est issu de sources diverses : des textes législatifs etréglementaires, des recommandations et normes émanant d’organismes nationaux, desnormes internationales.1 - DES TEXTES LEGISLATIFS ET REGLEMENTAIRESA – LES PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUXD’après le PCG de 1982 réactualisé en 1999, l’entreprise doit fournir des comptes annuelsréguliers et sincères donnant une image fidèle du patrimoine, de la situation financière etdu résultat de l’entreprise. Les quatre grands principes comptables énoncés par le PCGsont :• LE PRINCIPE DE L’IMAGE FIDELE (ART.120-1) : Reflet de l’image fidèle du patrimoine,de la situation financière et du résultat, pour permettre d’effectuer des comparaisonspériodiques et apprécier l’évolution de l’entité dans une perspective de continuité del’activité• LE PRINCIPE DE REGULARITE, SINCERITE (ART. 120-2) : Conformité de la comptabilitéavec les règles en vigueur, appliquées avec sincérité• LE PRINCIPE DE PRUDENCE (ART. 120-3) : La comptabilité doit être établie à partird’appréciations prudentes, pour éviter le risque le risque de transfert, sur des périodesà venir, d’incertitudes présentes. Ce principe a pour objectif d’éviter de donner auxtiers une information trop avantageuse de l’entreprise. En découle, l’obligation decomptabiliser les moins-values latentes sur un actif possédé par l’entreprise grâce àdes écritures d’amortissements ou de dépréciations, et la non-comptabilisation desplus-values latentes.• LE PRINCIPE DE PERMANENCE DES METHODES (ART. 120-4) : La présentation descomptes annuels et les méthodes d’évaluation des différentes composantes dupatrimoine doivent être identiques d’un exercice à l’autre. En cas de changement, ilconvient de fournir toutes les informations nécessaires dans l’annexe.En complément, le Code de commerce énonce les principes comptables suivants :• LE PRINCIPE DE CONTINUITE D’ACTIVITE : Pour l’établissement des comptes annuels,l’entreprise est présumée poursuivre ses activités.• LE PRINCIPE D’INDEPENDANCE DES EXERCICES : Il prévoit le découpage de la vie d’uneentreprise en exercices (en principe de 12 mois) et la production des comptes annuelsà la clôture de chacun d’eux. Cette durée de 12 mois ne veut pas dire que l’exercicecomptable est fondé sur l’année civile. Pour certaines, la date de clôture peut se situerle 30 juin, avant la date des congés payés. Pour d’autres, cela sera à la fin de lapériode saisonnière des ventes.De ce principe, il en découle l’obligation de procéder en fin d’exercice à l’inventaire, età la régularisation des comptes de charges et produits, pour prendre en compte aucours d’un exercice donné, uniquement les charges et produits de l’exercice enquestion. La date d’enregistrement des charges et produits est donc leur date deréalisation, indépendamment des modalités de règlement : c’est l’affirmation de lamise en œuvre de la comptabilité d’engagement, et non d’une comptabilité de32

M711 – Introduction à la gestion comptabletrésorerie. Cette dernière est toutefois autorisée pour les petites entreprises(professions libérales, micro-entreprises).• LE PRINCIPE DES COUTS HISTORIQUES : Les éléments du patrimoine sont comptabilisésà leur coût d’entrée. A leur date d’entrée dans le patrimoine de l’entreprise, les biensacquis à titre onéreux sont enregistrés à leur coût d’acquisition (prix d’achat + fraisd’achat), et les biens fabriqués à leur coût de production. Depuis quelques années,sous la poussée internationale avec les normes IFRS, la juste valeur tend à remplacerle coût historique. Mais, un certain nombre de critiques ont été adressées : problèmede comparabilité (si la valeur change fréquemment), problème de volatilité (si lavaleur d’un élément d’actif a fortement augmenté de manière erratique).• LE PRINCIPE DE NON COMPENSATION : Les éléments d’actif et de passif sont évaluésséparément. Aucune compensation ne peut être opérée entre les postes de l’actif etdu passif, entre les postes de charges et de produits. Ceci évite un appauvrissementde l’information comptable. C’est de l’application de ce principe que découlel’existence de comptes clients débiteurs et de comptes clients créditeurs.B – LE PLAN COMPTABLE GENERALLe PCG est un ouvrage qui énonce les règles imposées ou recommandées pourl’enregistrement des opérations, et pour l’élaboration des documents de synthèse. Il tendà assurer une normalisation, et une unification qui facilite à la fois l’information et lecontrôle.Quatre plans comptables ont été successivement élaborés :• 1947 : premier plan comptable français dans un contexte d’après-guerre.• 1957 : généralisation de l’adoption des règles comptables dans les entreprisestout en voyant l’apparition d’adaptations sectorielles (assurances, banques etc.)• 1982 : intégration par le PCG de la réglementation européenne (4 ième directiveeuropéenne)• 1999 : Adaptation des règles comptables à l’évolution de l’environnementéconomique des entreprises grâce à la réécriture à droit constant du PCG de1982. La refonte du PCG permet alors à la France de disposer d’un véritable cadreréglementaire comptable moderne.En 2000, le PCG évolue vers les normes de l’IASB avec par exemple le règlement sur lespassifs, et sur l’amortissement et la dépréciation des actifs. En 2005, le PCG est refondudans sa structure et son contenu par l’intégration des nouvelles règles comptablesapplicables, depuis 2005, issues des règlements du CRC.2 – DES RECOMMANDATIONS, AVIS OU NORMES• L’AUTORITE DES NORMES COMPTABLES (ANC) : Le Conseil National de la Comptabilité(CNC) créé en 1957 et le Comité de la Réglementation Comptable (CRC) créé en 1998ont fusionné pour ne former qu’une seule autorité administrative appelé Autorité desNormes Comptables (ANC). Créée par l’ordonnance n° 2009-79 du 22 janvier 2009,l'Autorité des normes comptables (ANC) exerce les missions suivantes :33

M711 – Introduction à la gestion comptable Elle établit sous forme de règlements les prescriptions comptables générales etsectorielles que doivent respecter les personnes physiques ou moralessoumises à l'obligation légale d'établir des documents comptables conformesaux normes de la comptabilité privée ; Elle donne un avis sur toute disposition législative ou réglementaire contenantdes mesures de nature comptable applicables aux personnes visées au 1°,élaborée par les autorités nationales ; Elle émet, de sa propre initiative ou à la demande du ministre chargé del'économie, des avis et prises de position dans le cadre de la procédured'élaboration des normes comptables internationales ; Elle veille à la coordination et à la synthèse des travaux théoriques etméthodologiques conduits en matière comptable ; elle propose toute mesuredans ces domaines, notamment sous forme d'études et de recommandations.www.anc.gouv.fr/• LE CONSEIL SUPERIEUR DE L’ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES (OEC) : Depuis 1945,l’Ordre des experts comptables agrées devenu depuis 1994 l’ordre des expertscomptables regroupe les professionnels qui ont pour mission d’assurer la sincérité descomptes et états mis à disposition du public par les entreprises. Les recommandationsdu Conseil Supérieur de l’Ordre des Experts Comptables sont généralement suivies carelles s’adressent directement aux praticiens de la comptabilité. Il est le correspondantfrançais qui siège auprès de l’IASB.www.experts-comptables.fr/• LA COMPAGNIE NATIONALE DES COMMISSAIRES AUX COMPTES (CNCC) : Créée en 1969,cet organisme définit à l’intention des Commissaires aux Comptes un certain nombrede règles relatives au contrôle des comptes. Elle publie des recommandations sur lesproblèmes posés par les méthodes comptables. La loi de sécurité financière du 1eraoût 2003 a créé une nouvelle instance de contrôle de la profession de commissairesaux comptes : le Haut Conseil du Commissariat aux comptes. Il assure ainsi lasurveillance de la profession et veille au respect de la déontologie et notamment del'indépendance des commissaires aux comptes.www.cncc.fr/• L’AUTORITE DES MARCHES FINANCIERS : Elle a été créée en 2003, par la fusion de laCommission des opérations de bourse (COB), du Conseil des marchés financiers(CMF) et du Conseil de discipline de la gestion financière (CDGF). Ce rapprochement apour objectif de renforcer l'efficacité et la visibilité de la régulation de la placefinancière française. C’est un organisme français indépendant chargé de la protectiondes épargnants, de l’information des investisseurs et du bon fonctionnement desmarchés financiers.www.amf-france.org/34

M711 – Introduction à la gestion comptable3 – LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALESDans le cadre de la construction Européenne, il est apparu indispensable quel’information financière repose sur un langage commun à toutes les sociétés pourrépondre aux besoins des investisseurs et de tous les agents économiques (membres dupersonnel, fournisseurs, clients, banques, organismes publics,…), afin de pouvoircomparer les états financiers des entreprises, car il n'y a pas de comparaison possible siles normes comptables ne sont pas identiques.Deux types de comptabilité coexistent : continentale (plus juridique et patrimoniale cellede la France et l’Allemagne principalement) et anglo-saxonne (plus économique etfinancière, conception adoptée en Grande-Bretagne, aux Etats-Unis, au Canada maisaussi par les normalisateurs comptables internationaux de l’IASB).Il existait deux référentiels internationalement reconnus :• Les « IFRS » (International Financial Reporting Standards);• Les normes Américaines « US GAAP ».A un moment, à titre d’exemple, Renault utilisait les normes de l’IASB et Peugeot retenaitles normes américaines. Et pour un même groupe, les comptes individuels et les comptesde groupe (appelés consolidés) étaient élaborés sur des bases complètementdifférentes : normes de PCG d’un côté et normes internationales de l’autre.Le développement et la promotion des normes d’information financière internationale(IFRS) est confié à un organisme privé crée en 1973 par les Instituts comptables de 9pays dont la France : l’International Accounting Standards Committee (IASC), qui s’estdoté en 2001 d’un comité exécutif l’INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (l'IASB),chargé d’élaborer, d’approuver et de publier dans l’intérêt du public les normes IFRS.Ces normes appelées avant 2001 IAS, et désormais IFRS apportent :• Des méthodologies plus précises et plus homogènes d’une entreprise à l’autre;• Une interprétation plus économique des comptes : par exemple, la notion de « justevaleur » remplace dans bien des cas les coûts historiques;• Une information beaucoup plus complète, notamment pour le bilan, les flux detrésorerie et les engagements.Ces normes portent plus sur les méthodes et les états financiers publiés, que sur lesschémas comptables.Le 19/07/2002, un règlement Européen a définitivement adopté les normes IFRS et les arendues obligatoires pour les comptes consolidés de toutes les sociétés cotéesEuropéennes.Depuis le 1er janvier 2005, les normes IFRS remplacent donc les règles françaises :• Obligatoirement, pour les comptes consolidés de toutes les sociétés cotéeseuropéennes (environ 30 000 entreprises compte tenu des nombreuses filiales) ;• Sur option, pour les comptes consolidés des sociétés européennes non cotées (environ8 000 entreprises), et d’autre part aux comptes individuels des sociétés européennescotées ou pas.35

M711 – Introduction à la gestion comptable2 PENSÉES DIAMETRALEMENT OPPOSÉES…..NORMES FRANCAISESNORMES IAS/IFRS2 PENSÉES DIAMETRALEMENT OPPOSÉES…..PENSÉEEVALUATION DESACTIFSPENSÉEEVALUATION DESACTIFSUne comptabilité au service dela fiscalité NORMES :la comptabilité FRANCAISES doitpermettre de connaître le bénéficeet le patrimoine d’un commerçant(approche patrimoniale etjuridique).Une comptabilité au service dela fiscalité :la comptabilité doitpermettre de connaître le bénéficeet le patrimoine d’un commerçantPrincipe du coût historique : unbien est inscrit à l’actif pour soncoût constaté à l’achatPrincipe de prudence : Lesmoins values potentielles d’unactif (approche sont enregistrées patrimonialeà et l’inversedes plus values potentielles .Ceprincipe juridique). a été instauré pourtempérer l’optimisme desentrepreneurs, toujours enclins àprésenter des comptes favorables.Principe du coût historique : unbien est inscrit à l’actif pour soncoût constaté à l’achatPrincipe de prudence : Lesmoins values potentielles d’unactif sont enregistrées à l’inversedes plus values potentielles .Ceprincipe a été instauré pourtempérer l’optimisme desentrepreneurs, toujours enclins àprésenter des comptes favorables.NORMES IAS/IFRSUne comptabilité au service desactionnaires : elle doit être un outil degestion destiné aux actionnaires.Tout est mis en œuvre pour permettrede dégager des plus values potentiellesafin de distribuer plus de dividendes.Une comptabilité au service desSubstance over form (prééminencede la substance sur la forme) :actionnaires concrètement :, elle le côté doitfinancier être un outil et deéconomique l’emporte sur le côtégestion juridique. destiné Ainsi aux , un actionnaires. bien en crédit bailsera inscrit à l’actif du bilan (voirTout définition est mis d’un en actif) œuvre pour permettrede dégager des plus values potentiellesFair value (juste valeur) : les actifsafinsontdeinscritsdistribuerà leurplus justedevaleurdividendes.c'est-àdireà la valeur du marché . On tientcompte des +/- values potentielles.Substance over form (prééminencede la substance sur la forme) :concrètement , le côté financier etéconomique l’emporte sur le côtéjuridique. Ainsi , un bien en crédit bailsera inscrit à l’actif du bilan (voirdéfinition d’un actif)Fair value (juste valeur) : les actifssont inscrits à leur juste valeur c'est-àdireà la valeur du marché . On tientcompte des +/- values potentielles.36

M711 – Introduction à la gestion comptableANNEXE 1 : COMPTE DE RESULTATCHARGESCHARGES D’EXPLOITATION (COMPTES 60 A 65,681)Achats de marchandisesVariation de stocksAchats de matières premières et autres approv.Variations de stocksAutres achats et charges externesImpôts et taxesSalaires et traitementsCharges socialesDotations aux amort. dépréciations etprovisionsAutres chargesCHARGES FINANCIERES (COMPTES 66 ET 686)Dotations aux dépréciations et provisionsIntérêts et charges assimiléesDifférences négatives de changeCharges nettes sur cessions de VMPCHARGES EXCEPTIONNELLES (COMPTES 67, 687)Charges exceptionnelles sur opérations degestionCharges exceptionnelles sur opérations encapitalDotations aux dépréciations et provisionsPRODUITSPRODUITS D’EXPLOITATION (COMPTES 70 A 75,781)Ventes de marchandisesVentes de produits finisPrestations de services= Chiffre d’affairesProduction stockéeProduction immobiliséeSubventions d’exploitationAutres produitsPRODUITS FINANCIERS (COMPTES 76 ET 786)Produits financiers de participationProduits d’autres valeurs mobilièresAutres intérêts et produits assimilésReprises sur dépréciations et provisionsDifférences positives de changeProduits nets sur cessions de VMPPRODUITS EXCEPTIONNELS (COMPTES 77,787)Produits exceptionnels sur opérations degestionProduits exceptionnels sur opérations encapitalReprises sur dépréciations et provisionsPARTICIPATION DES SALARIES (COMPTE 69)IMPOTS SUR LES BENEFICES (COMPTE 69)TOTAL DES CHARGESTOTAL DES PRODUITSSOLDE CRÉDITEUR (BENÉFICE) (COMPTE 120) SOLDE DEBITEUR (PERTE) (COMPTE 129)TOTAL GENERALTOTAL GENERAL37

M711 – Introduction à la gestion comptableLE COMPTE DE RESULTAT : DETAIL DES PRODUITS (PARTIE DROITE))PRODUITS D’EXPLOITATIONEnsemble des ressources internes produites par l’activité normale de l’entreprise- Ventes de marchandises Produits issus de la revente en l’état des marchandises achetées- Production vendue de biens etservicesChiffre d’affaires netCe poste regroupe les ventes de produits fabriqués parl’entreprise, les travaux, études et prestations de servicesexécutés, ainsi que les produits des activités annexes(commissions, locations diverses…)Il correspond à la somme des ventes réalisées par l’entreprise,c'est-à-dire aux ventes de marchandises et à la productionvendue de biens et services.- Production stockée Elle est égale au stock final moins stock initial de produits finis.Ce poste vient corriger en moins ou en plus la productionvendue afin de déterminer la production de l’exercice.Production vendue +- production stockée= Production de l’exercice.- Production immobilisée Il s’agit du coût des travaux réalisés par l’entreprise pour ellemême.- Subventions d’exploitation Il comprend les subventions accordées par l’Etat, les collectivitéspubliques ou les tiers dans le but de financer l’exploitation.- Reprises sur amortissements,dépréciations et provisionsProduits calculés par l’entreprise correspondant à desdiminutions de dépréciations des actifs, et de provisions car lesraisons qui les ont motivées ont cessé d’exister.- Autres produits Ce poste correspond aux redevances pour concessions, brevets,licences; aux loyers reçus des immeubles non affectés à l’activitéprofessionnellePRODUITS FINANCIERSRevenus procurés par le financement de l’entreprise- Produits financiers de participation Ils correspondent aux revenus des titres de participation etdes créances rattachées à des participations.- Produits des autres valeurs mobilières et Il s’agit des revenus des titres immobilisés, des prêts et descréances de l’actif immobilisécréances immobilisés- Autres Intérêts et produits assimilés Revenus des autres créances et escomptes obtenus desfournisseurs- Reprises sur dépréciations et provisions Ceci correspond à des diminutions de dépréciations de titres,de nature financièreet de provisions de nature financière.- Différences positives de change Il s’agit de gains de change.- Produits nets sur cessions de valeurs Elles correspondent à des plus values certaines lors de lamobilières de placementcession de VMP = prix de cession – prix d’achatPRODUITS EXCEPTIONNELSEnsemble des produits non liés à l’activité de l’entreprise- Produits exceptionnels sur opérations degestion- Produits exceptionnels sur opérations encapital- Reprises sur dépréciations et provisionsde nature exceptionnelleIl figure les subventions d’équilibre destinées à combler desdéficits, et les dégrèvements d’impôts autres que l’impôt surles bénéfices.Ils comprennent la quote-part des subventionsd’investissement rapportée au résultat ainsi que le prix decession HT des immobilisations vendues.Elles sont constituées des reprises sur amortissementsdérogatoires, sur autres provisions réglementées et surprovisions pour risques et charges de nature exceptionnelle38

M711 – Introduction à la gestion comptableLE COMPTE DE RESULTAT : DETAIL DES CHARGES (PARTIE GAUCHE)CHARGES D’EXPLOITATIONEnsemble des coûts occasionnés par l’activité normale de l’entreprise- Achats de marchandises- Achats de matières premières et autresapprovisionnement- Variation de stocks des marchandises- Variation de stocks des matières premières etautres approvisionnementsEnsemble des acquisitions de biens stockés :marchandises, matières premières, autresapprovisionnements tels que les emballages.Elle est égale au stock initial moins le stock final. Ceposte corrige en moins ou en plus les achatsconcernés afin de déterminer le coût d’achat desbiens vendus ou consommés= Achats +- Variations de stocks- Autres achats et charges externes Il regroupe les achats non stockés de matières etfournitures (électricité, eau), ainsi que les chargesexternes (services extérieurs et autres servicesextérieurs)- Impôts et taxes Il comprend les versements obligatoires à l’Etat etaux collectivités locales, à l’exception de l’impôt surles bénéfices- Salaires et traitements, charges sociales(charges de personnel)- Dotations aux amortissements, dépréciations etprovisionsIl comprend l’ensemble des rémunérations dupersonnel de l’entreprise (salaires, congés payés,primes, indemnités) et les charges socialesCharges calculées par l’entreprise correspondant auxdépréciations des actifs, et à des risques et chargesprobables au niveau de l’exploitation- Autres charges Ce poste correspond aux redevances pourconcessions, brevets, licences; aux jetons deprésence, aux pertes sur créances irrécouvrablesCHARGES FINANCIERES Ensemble des coûts du financement de l’entreprise- Dotations financières aux dépréciations etprovisionsElles sont constituées de moins values probables surdes titres, et de risques et charges probables decaractère financier- Intérêts et charges assimilées Il représente le coût du financement externe del’entreprise (intérêts des emprunts), et desescomptes accordés aux clients.- Différences négatives de change Il s’agit de pertes de change.- Charges nettes sur cessions de valeursElles correspondent à des moins values certaines lorsmobilières de placementde la cession de VMP= prix de cession – prix d’achatCHARGES EXCEPTIONNELLESEnsemble des coûts non liés à l’activité de l’entreprise- Charges exceptionnelles sur opérations de Il s’agit de pénalités et amendes fiscales et pénales, degestionrappels d’impôts, des dons et libéralités.- Charges exceptionnelles sur opérations encapitalElles correspondent à la valeur comptable des élémentsd’actifs cédés dans l’exercice =Valeur brute – total desamortissements jusqu’au jour de cession.- Dotations exceptionnelles auxElles sont constituées des dotations aux provisionsamortissements, dépréciations et provisions réglementées, et des dotations aux provisions pourrisques et charge à caractère exceptionnelPARTICIPATION DES SALARIESMontant de la participation des salariés attribuée au cours de l’exercice, dont le montant estdéterminé en application de la réglementation concernant la participation des salariésIMPOTS SUR LES BENEFICESCharge d’impôt supportée par les entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés (SARL, SA)39

M711 – Introduction à la gestion comptableANNEXE 2 : BILANStructure :ACTIFACTIF IMMOBILISE (CLASSE 2)Immobilisations incorporelles- Concessions, brevets, licences- Fonds commercialImmobilisations corporelles- Terrains- Constructions- ITMOI- AutresImmobilisations Financières- Titres de participation- Autres titres immobilisés- Prêts- AutresACTIF CIRCULANT (CLASSES 3, 4, 5 SD)Stocks- Matières premières et autres approv.- Marchandises- Produits finisCréancesValeurs Mobilières de PlacementDisponibilitésTOTAL ACTIFPASSIFCAPITAUX PROPRES (CLASSE 1)CapitalRéservesReport à nouveauRésultat de l’exercice (compte 120 ou129)Subventions d’investissementPROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES(CLASSE 1)DETTES (CLASSES 1, 4, 5 SC)Emprunts (y compris soldes créditeursdes comptes banque)Dettes fournisseursDettes fiscales et socialesDettes sur immobilisationsTOTAL PASSIF40

M711 – Introduction à la gestion comptableLE BILAN : DETAIL DE L’ACTIF (PARTIE GAUCHE)ACTIF IMMOBILISEBiens destinés à rester de façon durable dans l’entreprise- Immobilisations incorporelles Biens sans existence physique tels que :- les frais d’établissement,- les frais de recherche et développement,- les concessions, les brevets, les licences, leslogiciels,- le fonds commercial,- les avances et acomptes versés surcommandes d’immobilisations incorporelles.- Immobilisations corporelles Biens durables matériels tels que :- les terrains,- les constructions,- les Installations Techniques et Matériels etOutillages Industriels (ITMOI),- les autres immobilisations corporelles (matérielde transport, mobilier, matériel de bureau etd’informatique),- les immobilisations en cours (immobilisationscrées par l’entreprise et non achevés en find’exercice),- les avances et acomptes versés surcommandes d’immobilisations corporelles.- Immobilisations financières - les titres de longue durée comme les titres departicipation et autres titres immobilisés,- les créances durables telles que les prêts etautres (dépôts et cautionnements…)ACTIF CIRCULANTBiens destinés à se renouveler rapidement lors du cycle d’exploitation «cycle detransformation des marchandises en créances, puis disponibilités et ainsi de suite »- Stocks et encours Il s’agit des biens destinés à être consommés aupremier usage, vendus en l’état ou au termed’un processus de production :- stocks de matières premières,- stocks d’approvisionnements (emballages)- stocks d’en-cours de production de biens etservices- stocks de produits finis- Créances Ce sont des créances rattachées au cycled’exploitation :- créances sur les clients,- autres : créances sur l’Etat et d’autres tiers- Valeurs Mobilières de Placement Titres achetés dans une optique à court terme(actions, obligations, bons du Trésor…)- Disponibilités Liquidités disponibles en caisse ou sur uncompte bancaire ou postal (caisse, banque,chèques postaux) : trésorerie active41

M711 – Introduction à la gestion comptableLE BILAN : DETAIL DU PASSIF (PARTIE DROITE)CAPITAUX PROPRESMoyens de financement mis à la disposition de l’entreprise de façonpermanente- Capital social ou individuel Il correspond à la valeur des apports despropriétaires de l’entreprise qui sont desactionnaires ou associés (capital social) ou àla valeur des apports de l’exploitant (capitalindividuel) au début et en cours d’activité- Réserves Bénéfices non distribués et conservés parl’entreprise pour assurer ses besoinsd’autofinancement- Report à nouveau Report à nouveau bénéficiaire (bénéficesdes exercices antérieurs non distribués ouaffectés à un compte de réserves) oudéficitaire (pertes non compensées par desprélèvements effectués sur les bénéfices, lesréserves ou le capital)- Résultat de l’exercice Bénéfices ou pertes générés parl’exploitation de l’entreprise- Subventions d’investissement Subventions obtenues dans le but d’acheterou créer des immobilisations ou de financerdes activités à long termePROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGESprovisions destinées à prendre en compte des risques et chargesprobablesDETTESMoyens de financement externes et temporaires- Dettes financières Emprunts à moyen et long terme et créditsde trésorerie à court terme (=soldescréditeurs des comptes banque = Trésorerienégative)- Dettes fournisseurs- Dettes fiscales et sociales- Dettes sur immobilisationsDettes d’exploitation (dettes envers lesfournisseurs, dettes fiscales et sociales),dettes hors exploitation (dettes surimmobilisations)42

M711 – Introduction à la gestion comptableM711 – TRAVAUX DIRIGESTD 1 – Notions d’activité et de patrimoineTravail à faire :Pour chaque élément suivant1) Précisez si l’opération est liée à l’activité (charges ou produits) et/ou liée au patrimoine(Actif ou Passif)2) Précisez si l’opération a un effet positif, négatif ou nul sur la valeur du patrimoine.Intitulé des opérationsAchats demarchandises régléspar espècesVentes demarchandises régléespar chèqueACTIVITEPATRIMOINECharges Produits Actif PassifMODIFICATION VALEUR DUPATRIMOINEPositif /Négatif /Sans effet Négatif PositifSalaires réglés parvirements bancaires NégatifEmprunt bancaire Sans effetRéception d’unchèque en provenanced’un clientSans effetEnvoi d’un chèque enrèglement d’une dettefournisseurApports en numéraireeffectués par lesassociés Sans effet Sans effetAcquisitions de biensdurables réglées parchèqueSans effet43

M711 – Introduction à la gestion comptableTD 2 - Création d’une entreprise et établissement d’un bilan simplifiéM. Legrand dispose d’une somme de 150 000 € et décide le 30 septembre de créer uncommerce de fruit et légumes : l’EURL LEGRAND. Ces 150 000 € constituent l’apport qu’ilmet à la disposition de son entreprise.Cette somme est néanmoins insuffisante pour débuter son activité dans de bonnesconditions.Aussi emprunte-t-il, le 15 octobre, 30 000 € auprès de son établissement financier : BNPParibas.Cet emprunt est immédiatement viré sur le compte bancaire de l’entreprise.Son apport et l’emprunt vont lui permettre le 25 octobre d’acquérir les biens suivants :- un local pour l’exercice du commerce 100 000 €,- une balance électronique 12 000 €,- un présentoir 29 000 €.Travail à faire :1) Déterminez le montant dont dispose l’EURL LEGRAND au 25 octobre après lesopérations d’acquisitionMontant des ressources :- Internes 150 000- Externes 30 000Montant des emplois :- Immobilisations 141 000Banque 39 0002) Etablissez le bilan de l’EURL LEGRAND au 25 octobre.BILAN EURL LEGRAND AU 25/10ACTIF Montant PASSIF MontantActif immobiliséCapitaux propresLocal 100 000 Capital 150 000Balance 12 000 DettesPrésentoir 29 000 Emprunt 30 000Actif circulantBanque 39 000Total Général 180 000 Total Général 180 00044

M711 – Introduction à la gestion comptableAu cours du mois de novembre :M. Legrand achète des fruits et légumes pour 10 000 €, dont 8 000 € sont réglés parchèque (les 2 000 € restants seront réglés le 15 décembre).Il vend ces mêmes fruits et légumes pour 15 000 €, dont 4 000 € encaissés en espèces et5 000 € encaissées par chèque (les 6 000 € restants seront réglés le 10 décembre).3) Etablissez le compte de résultat et le bilan au 30/11.COMPTE DE RESULTAT EURL LEGRAND AU 30/11CHARGES Montant PRODUITS MontantAchats de MSES 10 000 Ventes de MSES 15 000Bénéfice 5 000Total Général 15 000 Total Général 15 000BILAN EURL LEGRAND AU 30/11ACTIF Montant PASSIF MontantActif immobiliséCapitaux propresLocal 100 000 Capital 150 000Balance 12 000 Résultat (Bénéfice) 5 000Présentoir 29 000 DettesActif circulant Emprunt 30 000Créances clients 6 000 FRN 2 000Banque 36 000Caisse 4 000Total Général 187 000 Total Général 187 0004) Parmi les opérations de novembre, quelles sont celles qui ont entraînées :a. une modification de la valeur du patrimoine,b. une modification de la composition du patrimoine ?5) En quoi l'information donnée au passif du bilan permet de juger de la rentabilitéd'une entreprise ?6) Les comptes de bilan ont-ils une histoire ? La lecture d'un bilan donne-t-elle uneconnaissance du patrimoine d'une entreprise ?45

M711 – Introduction à la gestion comptableTD 3 – Analyse des flux et enregistrement dans les comptes schématiquesL’entreprise DE MARIA a réalisé au cours du mois de février les opérations suivantes :1 Achat de marchandises – Montant : 5 000 €. Facture n°15. Règlement immédiat parchèque bancaire n° 2372 Ventes de marchandises – Montant : 8 000 €. Facture n° 45. Encaissement immédiatpar chèque bancaire.3 Acquisition d’une machine – Montant : 10 000 €. Règlement par chèque bancaire n°2384 Achat de timbres postaux – Montant : 50 €. Pièce de caisse n ° 10.5 Prestations de services qui ont rapporté 1 000 € en espèces, facture n° 46, pièce decaisse n°116 Reçu un avis de notre banque précisant qu’elle a prélevé sur notre compte les intérêtsd’un emprunt bancaire, montant : 70 €7 Paiement par virement bancaire d’un salaire 1 500 €Travail à faire :1) Pour chacune des opérations :a. complétez les cadres Flux de sortie = Ressource, Flux d’entrée = Emploi etPARTENAIRE (ANNEXE 1)b. enregistrez-les dans les comptes schématiques (comptes en T) (ANNEXE1)2) Déterminez les soldes des comptes suivants : banque, caisse sachant quel’entreprise disposait en début de période 12 000 € de disponibilités sur le comptebanque et 220 € sur le compte caisse. (ANNEXE 2)46

M711 – Introduction à la gestion comptableANNEXE 11ENTREPRISEDEMARIAFMS : Règlementpar chèque---------------------- > PARTENAIRECharge : Achat deFlux de sortie D=E C=S D=E Actif circulant : Banque C=SmarchandisesFlux d'entrée< ----------------------FRE : Achat demarchandises -ChargeFRN5 000 5 0002ENTREPRISEDEMARIAFRS : Ventes demarchandises -Produit---------------------- > PARTENAIREFlux de sortie D=E Actif circulant : Banque C=S D=EProduit : Ventes demarchandisesC=SFlux d'entrée< ----------------------FME :Encaissement parchèqueCLIENT8 000 8 00047

M711 – Introduction à la gestion comptableANNEXE 1 – Suite3ENTREPRISEDEMARIAFMS :Décaissement parchèque---------------------- > PARTENAIREFlux de sortie D=E Actif Immo : Matériel C=S D=E Actif circulant : Banque C=SFlux d'entrée< ----------------------FRE : Acquisit°Machine - ImmoFRN D'IMMO10 000 10 0004ENTREPRISEDEMARIAFMS :Décaissement enespèces---------------------- > PARTENAIREFlux de sortie D=ECharge : Achat de timbresC=SpostauxD=E Actif circulant : Caisse C=SFlux d'entréeFRN< ----------------------FRE : Achat detimbres postaux :Charge5048

M711 – Introduction à la gestion comptableANNEXE 1 – Suite5ENTREPRISEDEMARIAFRS : Prestationde service -Produit---------------------- > PARTENAIREFlux de sortie D=E Actif circulant : Caisse C=S D=EProduit : Prestations deserviceC=SFlux d'entréeCLIENT< ----------------------FME :Encaissement enespèces1 0006ENTREPRISEDEMARIAFMS :Prélèvementbancaire---------------------- > PARTENAIREFlux de sortie D=E Charge : Intérêts C=S D=E Actif : Banque C=SFlux d'entrée< ----------------------FRE : Intérêts =Service - ChargeBANQUE7049

M711 – Introduction à la gestion comptableANNEXE 1 – Suite7ENTREPRISEDEMARIAFMS :Décaissement parchèque---------------------- > PARTENAIREFlux de sortieFlux d'entrée< ----------------------FRE : Achatfacteur travail -ServicePERSONNELCharge : Rému duD=E C=S D=E Actif circulant : Banque C=Spersonnel1 500ANNEXE 2D = EActif circulant :CaisseC = SSI 22016/2 1 000 50 14/2Total 1 220 50 Total1 170 SDD = EActif ciculant :BanqueC = SSI 12 0005/2 8 000 5 000 2/210 000 10/270 20/21 500 25/2Total 20 000 16 570 Total3 430 SD50

M711 – Introduction à la gestion comptableTD 4 – Analyse des flux et enregistrement dans les comptes schématiquesL’entreprise DAVOS a réalisé au cours du mois de janvier les opérations suivantes :1 Achat de matières premières au Fournisseur FIRMIN, facture n° 28, paiement à la findu mois, montant : 3 800 €.2 Ventes de produits finis au client CRESSON à crédit, facture n° 102, montant : 4 320€.3 Reçu chèque du client CRESSON, montant : 1 000 €.4 Règlement de la facture n° 28 au fournisseur FIRMIN, chèque bancaire n°1602.Travail à faire :1) Pour chacune des opérations :a. complétez les cadres Flux de sortie = Ressource, Flux d’entrée = Emploi etPARTENAIRE (ANNEXE 1)b. enregistrez-les dans les comptes schématiques (comptes en T) (ANNEXE 1)2) Calculez le solde des comptes clients et fournisseurs au 28 février. Que signifient-ils ?(ANNEXE 2)ANNEXE 2D=EActif circulant : Client4 320C=S4 320 SDD=EPassif : FRN3 800 3 800C=S51

M711 – Introduction à la gestion comptableANNEXE 11ENTREPRISEFMS Différé :Dette / FRN---------------------- > PARTENAIREFlux de sortie D=E Charge : Achat de MP C=S D=E Passif : Fournisseur C=SFlux d'entréeFRNDAVOS< ----------------------FRE : Achat deMP - Charge3 800 3 8002ENTREPRISEFRS : Ventes deproduits finis -Produit---------------------- > PARTENAIREFlux de sortie D=E Actif circulant : Client C=S D=E Produit : Ventes de PF C=SFlux d'entréeCLIENTDAVOS< ----------------------FME à différé :Créance sur leclient4 320 4 32052

M711 – Introduction à la gestion comptableANNEXE 1 - Suite3ENTREPRISEDAVOSFMS différé :Diminutioncréance/client---------------------- > PARTENAIREFlux de sortie D=E Actif circulant : Banque C=S D=E Actif circulant : Client C=SFlux d'entrée< ----------------------FME :Encaissement parchèqueCLIENT1 000 1 0004ENTREPRISEDAVOSFMS :Décaissement parchèque---------------------- > PARTENAIREFlux de sortie D=E Passif : Fournisseur C=S D=E Actif circulant : Banque C=SFlux d'entrée< ----------------------FME différé :Annulation dette /FRNFRN3 80053

M711 – Introduction à la gestion comptableTD 5 – Enregistrement des flux dans les comptes schématiquesL'entreprise HUVOLIN a réalisé les opérations suivantes avec la "Société Générale" aucours de la première quinzaine du mois d'octobre. Elle disposait de 400 € en caisse et de200 € en banque.1eroctobreVersement en espèces sur le compte banque - pièce de caisse n° 45 300 €2 octobreEncaissement d’un chèque remis par un client en règlement de la facture n°V13du 12/09400 €3 octobreChèque n° 210 adressé au fournisseur Dreux en règlement de la facture n°86 du20/09680 €4 octobre Chèque n°211, en règlement des frais de transport effectués ce jour 320 €7 octobre Virement du client Roy en règlement de la facture n°V12 du 10/09 1 300 €Chèque n°212 en règlement d'un achat au comptant de marchandises - facture10 octobren°87730 €12 octobre Chèque n°213, retrait de M.HUVOLIN pour alimenter la caisse 450 €13 octobre Chèque n°214 en règlement du loyer d'octobre 250 €15 octobre Ventes au comptant de marchandises, pièce de caisse n° 46 200 €Travail à faire :1) Enregistrez les opérations dans les comptes (Annexe 1)2) Présentez le compte banque et caisse à colonnes séparées (Annexe 2)3) Présentez le compte banque et caisse à colonnes mariées avec soldes (Annexe 3)54

M711 – Introduction à la gestion comptableANNEXE 101/10/ND=E Actif : Banque C=S D=E Actif : Caisse C=S30002/10/ND=E C=S D=E Actif : Client C=S40003/10/ND=E Passif : Fournisseur C=S D=E C=S68004/10/ND=ECharge : Frais detransportC=S D=E C=S32055

M711 – Introduction à la gestion comptableANNEXE 1 – Suite07/10/ND=E C=S D=E C=S1 30010/10/ND=E Charge : Achat de Mses C=S D=E C=S73012/10/ND=E C=S D=E C=S45013/10/ND=E Charge : Loyer C=S D=E C=S25015/10/ND=E C=S D=E Produits : Ventes Mses C=S200ANNEXE 2512 - BANQUE - Colonnes séparéesDEBITCREDITDates Libellés Sommes Dates Libellés Sommes01-oct Solde initial 200 02-oct Chèque n°210 - FRN Dreux 68001-oct Versement en espèces 300 04-oct Chèque n°211 - frais de transport 32002-oct Encaissement chèque 400 10-oct Chèque n°212 - achat de Mses 73007-oct Virement du client Roy 1 300 12-oct Chèque n°213 - caisse 45013-oct Chèque n°214 - loyer d'octobre 250Total 2 200 Total 2 430SC 230 SDTOTAL GENERAL 2 430 TOTAL GENERAL 2 43056

M711 – Introduction à la gestion comptableANNEXE 2 – Suite530 - CAISSE - Colonnes séparéesDEBITCREDITDates Libellés Sommes Dates Libellés Sommes01-oct Solde initial 400 01-oct Retrait d'espèces 30012-oct Dépôt en espèces 45015-oct Ventes au comptant de Mses 200Total 1 050 Total 300SD 750TOTAL GENERAL 1 050 TOTAL GENERAL 1 050ANNEXE 3512 - BANQUE - Colonnes mariéesDatesLibellésSommesSoldeDébit Crédit Débiteur Créditeur01-oct Solde initial 200 20001-oct Versement en espèces 300 50002-oct Encaissement chèque 400 90002-oct Chèque n°210, FRN Dreux 680 22004-oct Chèque n°211, frais de transport 320 10007-oct Virement du client Roy 1 300 1 20010-oct Chèque n°212, achat de Mses 730 47012-oct Chèque n°213, pour la caisse 450 2013-oct Chèque n°214, loyer d'octobre 250 230530 - CAISSE - Colonnes mariéesDatesLibellésSommesSoldeDébit Crédit Débiteur Créditeur01-oct Solde initial 400 40001-oct Retrait espèces 300 10012-oct Dépôt d'espèces 450 55015-oct Ventes en espèces 200 75057

M711 – Introduction à la gestion comptableTD 6 – Comptes schématiques – Soldes – Documents de synthèseVoici les opérations passées par la SARL ECOPARK :1.10 : M. Sébastien, un des associés, apporte 20 000 € déposés sur un compte bancaire (BNP)ouvert au nom de l’entreprise.2.10 : Retrait de 2 000 € de la BNP pour alimenter la caisse (chèque BNP n° 001).3.10 : L'entreprise effectue un emprunt auprès d’un établissement de crédit. Les fonds sont viréssur le compte BNP ce jour. Montant 30 000 €.4.10 : Règlement par chèque BNP n°002 du dépôt de garantie des locaux commerciaux, soit4 mois de loyer 5 000 €.6.10 : Acquisition à crédit d’un ordinateur à Bertrand, 2 000 €, facture n° 911.7.10 : M. Sébastien recrute une secrétaire comptable.8.10 : Règlement par chèque BNP n° 003 de la facture du 6.10.9.10 : Règlement par chèque BNP n° 004 du loyer d’octobre, 400 €.10.10 : Vente à crédit de 10 000 € de marchandises à Paul, facture n° 1.14.10 : Paul fait parvenir à l’entreprise Sébastien un chèque déposé ce jour à la BNP pour solder sadette.20.10 : Prélèvement sur le compte BNP des intérêts relatifs à l’emprunt, 300 €.22.10 : Envoyé au client Eric la facture n° 2 concernant la réparation d’un matériel, 1 500 €(opération à crédit).28.10 : Enregistrement du salaire de 1 500 € pour le mois d’octobre pour la secrétaire comptable.Le paiement interviendra à la fin du mois.29.10 : Règlement en espèces de la note du laveur de carreaux 50 €, facture Caronet n° 3004.31.10 : Paiement du salaire par virement bancaire à la secrétaire comptable.Travail à faire :1) Enregistrez les opérations dans les comptes et déterminez le solde de chacun d’eux (ANNEXE 1)2) Présentez le compte de résultat et le bilan au 31/10 (ANNEXE 2)3) Sachant que 6 250 € ont été versés en dividendes, présentez le passif après répartition dubénéfice (ANNEXE 3).58

M711 – Introduction à la gestion comptableANNEXE 1D : banque C D C1-oct 20 000 2 000 2-oct 20 000 1-oct3-oct 30 000 5 000 4-oct SC 20 00014-oct 10 000 2 000 8-oct400 9-oct300 20-oct D C1 500 31-oct 30 000 3-oct48 800 SD SC 30 000D C D C2-oct 2 000 50 29-oct 8-oct 2 000 2 000 6-oct1 950 SDCompte soldéD C D C4-oct 5 000 10 000 10-oct5 000 SD SC 10 000D C D C6-oct 2 000 1 500 22-oct2 000 SD SC 1 500D C D C9-oct 400 31-oct 1 500 1 500 28-oct400 SDCompte soldéD C D C10-oct 10 000 10 000 14-oct 28-oct 1 50022-oct 1 500 1 500 SD1 500 SDD C D C20-oct 300 29-oct 50300 SD 50 SD59

M711 – Introduction à la gestion comptableANNEXE 2COMPTE DE RESULTAT AU 31/10CHARGES Montant PRODUITS MontantLoyers 400 Ventes de marchandises 10 000Entretien 50 Prestations de services 1 500Salaires 1 500Intérêts 300Total des charges 2 250 Total des produits 11 500SC =BENEFICE 9 250 SD = PERTE -TOTAL GENERAL 11 500 TOTAL GENERAL 11 500BILAN AU 31/10ACTIF Montant PASSIF MontantActif immobiliséCapitaux propresMatériel de bureau 2 000 Capital 20 000Dépôts et cautionnements 5 000 Résultat (Bénéfice ou Perte) 9 250Actif circulantDettesClients 1 500 Emprunt 30 000Banque 48 800Caisse 1 950TOTAL GENERAL 59 250 TOTAL GENERAL 59 250ANNEXE 3PASSIF au 31/10 après répartition MontantCapitaux propresCapital 20 000Réserves (bénéfice non distribué) 3 000DettesEmprunt 30 000Associés - Dividendes à payer 6 250TOTAL GENERAL 59 25060

M711 – Introduction à la gestion comptableTD 7 – Plan comptable – Numéro - MouvementsTravail à faire : Complétez le tableau ci-dessousOpération Nature du compteDébit CréditNuméroSolde+ ou - + ou - Dteur/Cteur1 Apports des associés Passif - Cx Pr - + 101 SC2 Réserve légale de l’entreprise Passif - Cx Pr - + 1061 SC3 Achat de bois pour fabriquer des meubles Charge Exp° + - 601 SD4 Acquisition d'un ordinateur Actif Immo + - 2183 SD5 Vente de meubles fabriqués par l’entreprise Produit Exp° - + 701 SC6 Salaire brut du personnel Charge Exp° + - 641 SD7 Dettes envers le fournisseur de bois Passif - Dette - + 401 SC8 Facture d'électricité Charge Exp° + - 6061 SD9 Assurance des locaux Charge Exp° + - 616 SD10 Caution versée (2 mois de loyer) Actif Immo + - 2755 SD11 Salaires nets à payer Passif - Dette - + 421 SC12 Achat de fournitures de bureau (stockées) Charge Exp° + - 60225 SD13 Achat de timbres poste Charge Exp° + - 626 SD14 Achat de timbres fiscaux Charge Exp° + - 6354 SD15 Intérêts des prêts Produit Financier - + 7626 SC16 Abonnement au Monde Charge Exp° + - 6181 SD17 Achat d’un fonds commercial Actif Immo + - 207 SD18 Prêt à un salarié Actif Immo + - 2743 SD19 Créances sur les clients Actif Circulant + - 411 SD20 Loyer du local commercial Charge Exp° + - 613 SD21 Achat de combustibles (stockés) Charge Exp° + - 60221 SD22 Acquisition d'un camion Actif Immo + - 2182 SD23 Voyage d'affaires Charge Exp° + - 6251 SD24 Taxe d’apprentissage Charge Exp° + - 6312 SD25 Emprunt à la banque Passif - Dette - + 164 SC26 Intérêts de l'emprunt Charge financière + - 661 SD27 Stocks de matières premières Actif Circulant + - 31 SD28 Frais de transport du personnel Charge Exp° + - 6247 SD29 Subvention d’exploitation Produit Exp° - + 74 SC30 Achat de stylos Charge Exp° + - 6064 SD31 Facture de téléphone Charge Exp° + - 626 SD32 Honoraires de l’expert comptable Charge Exp° + - 6226 SD33 Réparation d’un lavabo Charge Exp° + - 6155 SD34 Loyers (encaissés) Produit Exp° - + 7083 SC35 Plein d’essence à la station service Charge Exp° + - 6061 SD61

M711 – Introduction à la gestion comptableTD 8 – Etablissement des documents de synthèseLa SA LEGOFF présente les éléments suivants au 31/12/N :Eléménts MontantTerrains 8 000Banque (SD) 3 000Caisse 200Capital 20 000Clients 1 500Constructions 7 000Emprunts 1 500Etat (dette fiscale) 7 600Fournisseurs 500Matériel de transport 4 000Matériel industriel 6 000Stocks de marchandises 3 000Travail à faire :1) Présenter le bilan de la SA LEGOFF (ANNEXE 1). En déduire le résultat dégagé au31/12/N2) Présentez le passif du bilan après répartition si l’entreprise décide d’affecter la totalitédu bénéfice en réserve. (ANNEXE 2)3) Quel est le montant de la situation nette ?4) La mise en réserve du bénéfice augmente-t-elle automatiquement les disponibilités ?5) Cette mise en réserve fait-elle le bonheur des actionnaires ?62

M711 – Introduction à la gestion comptableANNEXE 1BILAN LEGOFF au 31/12/N avant répartitionACTIF Montant PASSIF MontantActif immobiliséCapitaux propresTerrains 8 000 Capital 20 000Constructions 7 000 Résultat (bénéfice ou perte) 3 100Matériel de transport 4 000Matériel industriel 6 000Actif circulantDettesStocks de marchandises 3 000 Emprunts 1 500Clients 1 500 Etat (dette fiscale) 7 600Banque 3 000 Fournisseurs 500Caisse 200Total général 32 700 Total général 32 700ANNEXE 2BILAN LEGOFF au 31/12/N aprèsrépartitionPASSIFMontantCapitaux propresCapital 20 000Réserves 3 100DettesEmprunts 1 500Etat (dette fiscale) 7 600Fournisseurs 500Total général 32 70063

M711 – Introduction à la gestion comptableTD 9 – Journal – Grand livre – Balance – Documents de synthèseM.DUFRESNE crée le 1 er octobre une EURL, entreprise dont l’activité est l’exploitationd’une scierie.01/1002/1010/10Il apporte :- 10 600 € qu’il dépose à la banque- Un terrain : 19 000 €,- un bâtiment : 30 500 €,- des machines : 27 000 €,- un camion : 19 800 €.Il emprunte auprès de la banque une somme de 53 000 €, remboursable sur 5ans par mensualités constantesIl embauche des ouvriers.M.DUFRESNE achète du bois à M.FORESTIER pour 19 000 € dont 11 400 €payables fin octobre et le reste à fin novembre, facture n° A145.15/10 Il vend à crédit à M.LIVETAN du bois scié pour 15 200 €, facture n° V00125/10Il reçoit un chèque N° 852 de 12 000 € de M.LIVETAN. Le chèque est déposéen banque.28/10 Il envoie à M.FORESTIER un chèque n°147 de 11 400 €.29/10La paie a été établie :les salaires nets à verser au personnel s’élèvent à 15 000 €les charges sociales à verser aux organismes sociaux à 7 500 €30/10 Il paye par chèque les salaires de ses ouvriers : 15 000 €31/10Prélèvement par la banque d’une mensualité de 900 € de remboursementd’emprunt comprenant :- le remboursement du capital emprunté : 760 €- les intérêts : 140 €Travail à faire :1) Enregistrez les opérations au journal de M.DUFRESNE du 1 er au 31 octobre. (ANNEXE 1)2) Reportez les opérations dans le grand livre des comptes. (ANNEXE 2)3) Présentez la balance des comptes (ANNEXE 3)4) Présentez les documents de synthèse (ANNEXE 4)64

M711 – Introduction à la gestion comptableANNEXE 101/10/N512 Banque 10 600211 Terrain 19 000213 Construction 30 5002 154 Matériel industriel 27 0002 182 Matériel de transport 19 800108 Compte exploitant 106 900Apports en nature et en numéraire02/10/N512 Banque 53 000164 Emprunt 53 000Emprunt10/10/N601 Achats de MP 19 000401 FRN 19 000Facture N° A 14515/10/N411 Clients 15 200701 Ventes de PF 15 200Facture N° V 00165

M711 – Introduction à la gestion comptableANNEXE 1 – Suite25/10/N512 Banque 12 000411 Client 12 000Chèque N° 85228/10/N401 FRN 19 000512 Banque 19 000Chèque N° 14729/10/N641 Rémunération du personnel 15 000645 Charges de SS et de prévoyance 7 500421 Personnel Rému° dues 15 00043 Organismes sociaux 7 500Paie Octobre30/10/N421 Personnel Rému° dues 15 000512 Banque 15 000Règlement salaires31/10/N164 Emprunt 760661 Charges d'intérêts 140512 Banque 900Mensualité d'emprunt66

M711 – Introduction à la gestion comptableANNEXE 2GRAND LIVRE19 800 01-oct 31-oct - 53 000 02-octSC 19 800 SC 53 00001-oct - 01-oct -- SD - SD01-oct - 01-oct -- SD - SD28-oct - 19 000 10-oct 15-oct - 12 000 25-octCompte soldé- 12 000 SD30-oct - 7 500 29-oct - 29-octCompte soldéSC -Banque01-oct - 19 000 28-oct 10-oct -02-oct - 15 000 30-oct25-oct - 140 31-oct - SD- 34 140 SD29-oct - 29-oct -- SD - SD31-oct - 15 200 15-oct- SD SC 15 20067

M711 – Introduction à la gestion comptableANNEXE 3BALANCE AU 31/10/NN° deSOMMESS O L D E SIntitulé des comptescomptesDébit Crédit Débiteur Créditeur108 106 900 106 900164 760 53 000 52 240211 19 000 19 000213 30 500 30 5002 154 27 000 27 0002 182 19 800 19 800401 19 000 19 000411 15 200 12 000 3 200421 15 000 15 00043 7 500 7 500512 75 600 34 900 40 700601 19 000 19 000641 15 000 15 000645 7 500 7 500661 140 140701 15 200 15 200TOTAL 263 500 263 500 181 840 181 84068

M711 – Introduction à la gestion comptableANNEXE 4COMPTE DE RESULTAT AU 31/10/NCHARGESPRODUITSCharges d'exploitationProduits d'exploitationAchats de matières premières 19 000 Ventes de produits finis 15 200Rémunérations du personnel 15 000Charges sociales 7 500Charges financièresProduits financiersCharges d'intérêts 140 -Charges exceptionnellesProduits exceptionnelsTotal des charges 41 640 Total des produits 15 200Solde créditeur (=BENEFICE) - Solde débiteur (=PERTE) 26 440TOTAL GENERAL 41 640 TOTAL GENERAL 41 640Actif immobiliséACTIFBILAN AU 31/10/NCapitaux propresPASSIFImmobilisations Incorporelles Capital 106 900Immobilisations Corporelles Résultat (bénéfice ou perte) - 26 440Terrains 19 000Constructions 30 500ITMOI 27 000Autres immobilisations corporelles 19 800Immobilisations financièresTotal I 96 300 Total I 80 460Actif circulantDettesStock et en cours Emprunts 52 240Créances Clients 3 200 Dettes FRN -VMP Dettes fiscales et sociales 7 500Disponibilités 40 700Total II 43 900 Total II 59 740TOTAL GENERAL (I + II) 140 200 TOTAL GENERAL (I + II) 140 20069

M711 – Introduction à la gestion comptableTD 10 – Journal – Grand livre – Balance – Documents de synthèseMadame Adeline PEYEN est un des associés d’un salon de coiffure. Vous êtes son assistant(e)de gestion. Au 1 er janvier N, la situation patrimoniale du salon était la suivante :Comptes Solde débiteur Solde créditeurBanque 1 000 €CCP 433 €Caisse 229 €Capital 7 625 €Emprunt 15 245 €Fonds de commerce 12 705 €Fournisseurs 534 €Clients 100 €Matériel industriel 8 385 €Stocks de produits (destinés à la revente) 552 €TOTAUX 23 404 € 23 404 €Au cours du mois de janvier, le salon de coiffure doit enregistrer les opérations suivantes :01/01 Dépôt de 2 000 € sur le compte banque par Madame Adeline PEYEN.02/01 Règlement aux fournisseurs (facture enregistrée en novembre N-1) : 183 € par chèque postal n° 341.04/01 Obtention d’un emprunt de 4 000 € auprès de la BNP.05/01 Paiement par chèque bancaire de la facture d’électricité reçue ce jour : 366 €.07/01 Reçu chèque postal n°1005 d’un client en règlement d’une facture de décembre N-1 : 80 €.10/01 Achats de produits de coiffure destinés à être revendus en l’état : 221 €. Paiement dans 30 jours, facture n°5115/01Ventes de la première quinzaine (activité de coiffure) : 1 463,50 € par chèques bancaires, 426,85 € enespèces.16/01 Dépôt à la banque de 457,50 € prélevés dans la caisse.17/01 Ventes à crédit de produits de coiffure : 90 €, facture n°1.18/01 Achats de timbres-poste : 38,50 € en espèces.19/01 Acquisition d’un matériel d’équipement : 5 000 €, règlement 30 jours fin de mois, facture n°187.20/01 Paiement de la facture reçue ce jour de l’entreprise de nettoyage des vitrines : 53,35 € en espèces.25/01 Reçu et enregistré la CET (Contribution économique territoriale) : 533 €.26/01 Payé par chèque bancaire la facture de téléphone : 160 €.28/01 Paiement du loyer du local (facture reçue ce jour) : 610 € par chèque bancaire.30/01 Ventes de la deuxième quinzaine (activité de coiffure) : 141,55 € par chèques postaux, 320,15 € en espèces.30/01Prélèvement bancaire de la 1ière mensualité d’emprunt (intérêts : 15 €, remboursement du capital emprunté :300 €).31/01 Calcul et enregistrement du salaire du personnel : 1 235 €.31/01 Enregistrement des charges de sécurité sociale : 400 €31/01 Paiement par chèque postal de la CET (cf. 25/01).31/01 Paiement des salaires par virement bancaireTravail demandé :1) Enregistrez les opérations au journal pour le mois de janvier N. (ANNEXE 1)2) Reportez les opérations dans le grand livre des comptes. (ANNEXE 2)3) Présentez la balance des comptes (ANNEXE 3)4) Présentez les documents de synthèse (ANNEXE 4)70

M711 – Introduction à la gestion comptableANNEXE 101-janv512 Banque1 000,00514 CCP433,00530 Caisse229,00207 Fonds commercial12 705,00411 Clients100,002154 Matériel industriel8 385,0037 Stocks de marchandises552,00101 Capital7 625,00164 Emprunts15 245,00401 FRN534,0001-janv512 Banque2 000,00101 Capital2 000,0002-janv401 Fournisseurs183,00514 CCP183,0004-janv512 Banque4 000,00164 Emprunts4 000,0005-janv6061 Fournitures non stockables366,00512 Banque366,0071

M711 – Introduction à la gestion comptableANNEXE 1 – Suite07-janv514 CCP80,00411 Clients80,0010-janv607 Achats de marchandises221,00401 Fournisseurs221,0015-janv512 Banque1 463,50530 Caisse426,85706 Prestations de services1 890,3516-janv512 Banque457,50530 Caisse457,5017-janv411 Clients90,00707 Ventes de Mses90,0018-janv626 Frais postaux38,50530 Caisse38,50215419-janvMatériel industriel5 000,00404 Fournisseurs d'immo5 000,00ANNEXE 1 – Suite72

M711 – Introduction à la gestion comptable20-janv615 Entretien, réparations53,35530 Caisse53,3525-janv63511 Taxe professionnelle533,00447 Autres impôts et taxes533,0026-janv626 Frais postaux160,00512 Banque160,0028-janv613 Locations610,00512 Banque610,0030-janv514 CCP141,55530 Caisse320,15706 Prestations de services461,7030-janv164 Emprunts300,00661 Charges d'intérêts15,00512 Banque315,0031-janv641 Rémunérations du personnel1 235,00421 Personnel Rému° dues1 235,0031-janv6451 Cotisations URSSAF400,00431 Sécurité sociale400,0031-janv447 Autres impôts et taxes533,00514 CCP533,0031-janv421 Personnel, rémunérations dues1 235,00512 Banque1 235,00ANNEXE 273

M711 – Introduction à la gestion comptable7 625,00 1/1 30/1 300,00 15 245,00 1/12 000,00 1/1 4 000,00 4/1SC 9 625,00 SC 18 945,001/1 12 705,00 1/1 8 385,0012 705,00 SD 19/1 5 000,0013 385,00 SD31/1 533,00 533,00 25/1 400,00 31/1SC 400,00Compte soldéBanqueCCP1/1 1 000,00 366,00 5/1 1/1 433,00 183,00 2/11/1 2 000,00 160,00 26/1 7/1 80,00 533,00 31/14/1 4 000,00 610,00 28/1 30/1 141,5515/1 1 463,50 315,00 30/1 SC 61,4516/1 457,50 1 235,00 31/16 235,00 SD74

M711 – Introduction à la gestion comptableANNEXE 2 – SuiteCaisse1/1 229,00 457,50 16/115/1 426,85 38,50 18/130/1 320,15 53,35 20/1SD26/1 160,00SDSCANNEXE 31 890,35 15/1461,70 30/175

M711 – Introduction à la gestion comptableBALANCE AU 31/01/NN°SOMMESS O L D E SIntituléscomptesDébit Crédit Débit Crédit101 9 625,00 9 625,00164 300,00 19 245,00 18 945,00207 12 705,00 12 705,002154 13 385,00 13 385,0037 552,00 552,00401 183,00 755,00 572,00404 5 000,00 5 000,00411 190,00 80,00 110,00421 1 235,00 1 235,00431 400,00 400,00447 533,00 533,00512 8 921,00 2 686,00 6 235,00514 654,55 716,00 61,45530 976,00 549,35 426,656061 366,00 366,00607 221,00 221,00613 610,00 610,00615 53,35 53,35626 198,50 198,5063511 533,00 533,00641 1 235,00 1 235,006451 400,00 400,00661 15,00 15,00706 2352,05 2352,05707 90,00 90,00TOTAL 43 266,40 43 266,40 37 045,50 37 045,50ANNEXE 476

M711 – Introduction à la gestion comptableCompte de résultat au 31/01/NCHARGESPRODUITSCharges d'exploitationProduits d'exploitationAchats de marchandises 221,00 Prestations de services 2 352,05Achats non stockés 366,00 Ventes de marchandises 90,00Services extérieurs 861,85Impôts et taxes 533,00Charges de personnel 1 635,00Charges financièresProduits financiersCharges d'intérêts 15,00Charges exceptionnellesProduits exceptionnelsTotal des charges 3 631,85 Total des produits 2 442,05Solde créditeur (=BENEFICE) Solde débiteur (=PERTE) 1 189,80Total général 3 631,85 Total général 3 631,85Bilan au 31/01/NACTIFPASSIFACTIF IMMOBILISECAPITAUX PROPRESImmobilisations Incorporelles Capital 9 625,00Fonds commercial 12 705,00 Résultat (bénéfice ou perte) - 1 189,80Immobilisations CorporellesMatériel industriel 13 385,00Immobilisations financièresTotal I 26 090,00 Total I 8 435,20ACTIF CIRCULANTDETTESStocks et en-cours Emprunts 18 945,00Matières premières Découverts bancaires (CCP) 61,45Produits Dettes fournisseurs 572,00Marchandises 552,00 Dettes fiscales et sociales 400,00Créances 110,00 Dettes sur immo 5 000,00Valeurs mobilières de placementDisponibilités 6 661,65Total II 7 323,65 Total II 24 978,45TOTAL GENERAL (I + II) 33 413,65 TOTAL GENERAL (I + II) 33 413,6577