EV2 proefexamen 2 opgaven - NBA

Externe Verslaggeving 2 proeftentamen nieuwe stijl - opgave
Opgave 1 Lease, groot onderhoud en belastingen
Intervino BV is een in Nederland gevestigde onderneming die zich bezig houdt met de in-
en verkoop van wijnen. De onderneming importeert de wijnen in grote tanks uit Frankrijk en
Amerika en bottelt vervolgens de wijnen in flessen van 0,75 liter.
Op 2 januari 2009 vervangt Intervino de bestaande bottelinstallatie door een meer
geavanceerd systeem. Omdat de financiële middelen niet beschikbaar zijn, sluit Intervino ter
financiering van de aankoopprijs van 500.000 euro een financial leasecontract met een
leasemaatschappij af. In dit contract zijn onder meer de volgende bepalingen opgenomen:
• het contract gaat in op 2 januari 2009
• de looptijd van het contract is acht jaar en kan niet tussentijds worden beëindigd
• na afloop van het contract kan Intervino de bottelinstallatie overnemen voor 1 euro
• onderhoudskosten komen voor rekening van Intervino
• de jaarlijkse, achteraf verschuldigde leasetermijnen bedragen 87.007 euro
• de jaarlijkse leasetermijnen worden als annuïteiten aangemerkt; de rentevoet is 8%
Intervino waardeert soortgelijke installaties tegen aanschafprijs onder aftrek van afschrijving
met jaarlijks gelijke bedragen. De economische levensduur bedraagt 10 jaar; er is geen
restwaarde.
De nieuwe bottelinstallatie wordt op 2 januari 2009 geleverd en direct in gebruik genomen.
Vraag 1
Geef ten behoeve van de jaarrekening 2009 en 2010 alle met de financial lease
samenhangende posten in de balans en winst- en verliesrekening met de daarbij behorende
bedragen.
Intervino raamt de kosten van groot onderhoud van de nieuwe bottelinstallatie op 100.000
euro. Naar verwachting komen deze kosten één keer in de vier jaar voor. Voor de
jaarrekeningpresentatie van de onderhoudskosten volgt Intervino het matchingprincipe.
Vraag 2
Werk ten behoeve van de jaarrekening 2009 twee methoden uit voor de presentatie van de
kosten van groot onderhoud en de direct daarmee verband houdende andere
jaarrekeningposten.
Verdere gegevens ten behoeve van de jaarrekening 2009
Fiscale grondslagen van waardering en resultaatbepaling
De begin 2009 aangeschafte installatie voldoet aan strenge hedendaagse milieu- en
energiesparende eisen. Om dergelijke investeringen in meer milieu- en energiesparende
bedrijfsmiddelen te stimuleren, heeft de overheid een tweetal fiscale faciliteit in het leven
geroepen.
Voor wat betreft het energiesparende aspect mag Intervino in het jaar van ingebruikneming
éénmalig een bedrag van 60.000 euro energie-investeringsaftrek op de fiscale winst
toepassen.
Voor wat betreft het milieuaspect mag Intervino op grond van de Regeling Vervroegde
Afschrijving Milieu-investeringen de aanschafwaarde fiscaal in een willekeurig aantal jaren
afschrijven. Intervino kiest fiscaal voor afschrijving van 250.000 euro in elk van de jaren 2009
en 2010.
Fiscaal geschiedt waardering van de bottelinstallatie tegen aanschafprijs onder aftrek van
voornoemde afschrijving. Ook fiscaal is er geen restwaarde.
1

Externe Verslaggeving 2 proeftentamen nieuwe stijl - opgave
Grondslagen voor de verwerking van vennootschapsbelasting in de jaarrekening
De vennootschapsbelastinglast wordt berekend over het bedrijfseconomische resultaat
tegen het geldende tarief van 25%, rekening houdend met fiscale faciliteiten en
verzwaringen.
Voor verschillen tussen bedrijfseconomische en fiscale waardering van de bottelinstallatie
wordt een voorziening voor latente belastingen opgenomen tegen het geldende tarief van
25%. Er zijn geen andere verschillen tussen bedrijfseconomische en fiscale waardering dan
wel resultaatbepaling dan die met betrekking tot de begin 2009 geleaste bottelinstallatie.
Resultaat 2009
De bedrijfseconomische winst over 2009 vóór belastingen bedraagt 500.000 euro.
2

Externe Verslaggeving 2 proeftentamen nieuwe stijl - opgave
Vraag 3
Bereken voor de begin 2009 aangeschafte bottelinstallatie de voorziening voor latente
belastingen per 31 december 2009. Ga in uw berekening uit van de balansbenadering.
Vraag 4
Bereken het fiscaal belaste resultaat over 2009 alsmede de door Intervino over 2009
verschuldigde vennootschapsbelasting.
Vraag 5
Bereken de vennootschapsbelastinglast die wordt verantwoord in de bedrijfseconomische
winst- en verliesrekening over 2009 van Intervino. Splits de belastinglast zo mogelijk in
nominale druk, en over- en onderdruk.
Vraag 6
Geef de journaalpost van de verwerking van de belasting in de jaarrekening 2009 van
Intervino.
Op 1 januari 2010 is de vervangingswaarde van de bottelinstallatie met 10% gestegen.
De directie van Intervino overweegt met ingang van 2010 toepassing van actuele waarde
voor de waardering en resultaatbepaling van de bottelinstallatie. Met inhaalafschrijving wordt
geen rekening gehouden.
De overdruk als gevolg van gerealiseerde herwaardering komt ten laste van het vermogen.
De bedrijfseconomische winst over 2010 vóór belastingen, uitgaande van historische
kosten, bedraagt 500.000 euro.
Vraag 7
Bereken de bedragen waarvoor de volgende posten op de balans per 31 december 2010 en
op de winst- en verliesrekening over 2010 zullen voorkomen, uitgaande van de hiervoor
omschreven toepassing van actuele waarde voor de bottelinstallatie:
• bottelinstallatie
• herwaarderingsreserve, gesplitst in een ongerealiseerd en een gerealiseerd deel
• voorziening voor latente belasting, gesplitst naar oorzaak
• belastinglast
Vraag 8
Geef, uitgaande van de hiervoor omschreven toepassing van actuele waarde voor de
bottelinstallatie, de journaalpost van de verwerking van de belasting in de jaarrekening 2010
van Intervino.
3

Opgave 2 Kapitaalbelangen
Externe Verslaggeving 2 proeftentamen nieuwe stijl - opgave
NV Land Cap is een in Nederland gevestigde vennootschap die zich bezig houdt met de
ontwikkeling van telecommunicatie via satellietverbindingen. In verband met de toenemende
vraag naar haar producten en diensten heeft Land Cap op 1 januari 2009 kapitaalbelangen
in de volgende ondernemingen verworven:
Lava Tube BV
Het betreft de aankoop van een 100% kapitaalbelang in een onderneming die in dezelfde
branche werkzaam is als Land Cap.
Reden van de overname is het bereiken van synergie in de bedrijfsvoering van beide
ondernemingen.
De aankoopprijs van 100 miljoen euro is voldaan door middel van uitgifte van nieuwe
aandelen Land Cap met een nominale waarde van 1.000 euro per aandeel. De intrinsieke
waarde en de beurswaarde van een aandeel Land Cap waren op moment van overname
2.000 euro respectievelijk 5.000 euro.
Op moment van overname is de uit de balans blijkende intrinsieke waarde van de activa en
passiva van Lava Tube 20 miljoen euro. Deze waarde komt overeen met de fair value van de
overgenomen activa en passiva met uitzondering van het volgende.
Op de overnamebalans zijn niet opgenomen de rechten op communicatiefrequenties
waarvan Lava Tube de uitgaven in het verleden direct ten laste van het resultaat heeft
gebracht. Een externe deskundige taxeert de waarde van deze rechten op moment van
overname op 50 miljoen euro. De leiding van Land Cap raamt de resterende levensduur op
20 jaar. Er is geen restwaarde.
Daarnaast bevinden zich onder de materiële vaste activa installaties met een boekwaarde (=
fair value) op overnamedatum van 6 miljoen euro. Afschrijving geschiedt met jaarlijks gelijke
bedragen tot een restwaarde van nihil. Volgens Lava Tube bedraagt de resterende
levensduur vier jaar; Land Cap raamt deze daarentegen op drie jaar.
Lava Tube rapporteert over 2009 op basis van haar eigen grondslagen een winst van 12,5
miljoen euro. Hierin is begrepen een last van 2 miljoen euro in verband met de aankoop van
een recht op een FM-communicatiefrequentie op 1 juli 2009. Lava Tube declareert over 2009
een dividend van 5 miljoen euro, uit te keren in 2010.
River Delta BV
River Delta is in het marktsegment Scheepscommunicatie een belangrijke afnemer van Land
Cap. Met het oog op de verdere ontwikkeling van deze afzetmarkt heeft Land Cap een
kapitaalbelang van 25% in River Delta verworven. De contant betaalde aankoopprijs
bedraagt 12 miljoen euro. De fair value van de activa en passiva op het moment van
aankoop bedraagt 8 miljoen euro hetgeen overeenkomt met de uit de balans blijkende
boekwaarden op dat moment.
River Delta rapporteert over 2009 een winst van 2 miljoen euro en declareert een dividend
van 0,6 miljoen euro, uit te keren in 2010.
Aanvullende gegevens
Voor de balanswaardering en resultaatbepaling gaan alle genoemde vennootschappen uit
van historische kosten.
Land Cap activeert zowel rechten op communicatiefrequenties als de bij verwerving van
kapitaalbelangen betaalde goodwill en schrijft deze af over de geschatte gebruiksduur van
20 jaar met jaarlijks gelijke bedragen. Er is geen restwaarde.
De omvang van de verworven kapitaalbelangen representeert de stemrechten in de
algemene vergadering van aandeelhouders. Land Cap zal de verkregen stemrechten ook
feitelijk uitoefenen.
4

Externe Verslaggeving 2 proeftentamen nieuwe stijl - opgave
Andere dan de hiervoor vermelde feiten en gebeurtenissen hebben zich in 2009 met
betrekking tot deze kapitaalbelangen niet voorgedaan.
In dit vraagstuk moet worden afgezien van de invloed van belastingen.
5

Externe Verslaggeving 2 proeftentamen nieuwe stijl - opgave
Vraag 1
Geef gemotiveerd aan op welke wijze Land Cap het verkregen belang in Lava Tube in haar
enkelvoudige jaarrekening over 2009 heeft moeten verwerken.
Behandel in uw antwoord voor elk afzonderlijk kapitaalbelang de volgende onderwerpen:
classificatie (soort kapitaalbelang), balansrubricering, en grondslagen van waardering en
resultaatbepaling.
Vraag 2
Bereken de goodwill die Land Cap op 1 januari 2009 betaalt voor het belangen in Lava Tube.
Vraag 3
Geef de journaalpost die Land Cap op 1 januari 2009 in haar administratie maakt in verband
met de aankoop van de belangen in Lava Tube.
Vraag 4
Beredeneer of op grond van Titel 9 Boek 2 BW de door Land Cap gehanteerde
afschrijvingstermijn van 20 jaar voor geactiveerde betaalde goodwill is toegestaan.
Vraag 5
Noem de twee andere, op grond van Titel 9 boek 2 BW toegestane wijzen van verwerking
van betaalde goodwill bij verwerving van deelnemingen.
Vraag 6
Geef het verloop van de belangen in Lava Tube en River Delta over 2009 zoals op te nemen
in de toelichting op de balans per 31 december 2009 van Land Cap.
Vraag 7
Ga met behulp van de beschikbare gegevens na of Land Cap in haar enkelvoudige balans
per 31 december 2009 een wettelijke reserve moet opnemen. Bereken voor die situatie de
omvang van deze wettelijke reserve.
6

Externe Verslaggeving 2 proeftentamen nieuwe stijl - opgave
Opgave 3 Organisaties zonder winststreven
Vraag 1
Geef ten aanzien van de doelstelling aan op welk punt organisaties zonder winststreven
(OZW) zich onderscheiden van op winst gerichte organisaties.
Vraag 2
Geef aan op welke wijze en in welk onderdeel van het jaarrapport, buiten de jaarrekening,
een OZW volgens RJ 640 informatie kan verstrekken over de realisatie van de doelstelling.
Aan de geconsolideerde jaarrekening over 2009 van de Stichting Het Gewestelijk Museum
zijn de volgende gegevens ontleend. Ten behoeve van de vraagstelling kunnen deze
gegevens zijn aangepast.
Geconsolideerde balans (na bestemming exploitatiesaldo)
(bedragen x 1.000 euro)
31-12-2009 31-12-2008
Vaste activa
Immateriële vaste activa 180 0
Materiële vaste activa 6.831 8.114
Financiële vaste activa 13 80
7.024 8.194
Vlottende activa
Voorraden 893 657
Vorderingen 28.205 3.805
Liquide middelen 14.500 20.527
43.598 24.989
Af: kortlopende schulden 30.298 15.959
Werkkapitaal 13.300 9.030
Te financieren vermogen 20.324 17.224
Groepsvermogen 6.122 5.928
Bestemmingsfonds kunstaankopen 39 637
Egalisatiereserve investeringsbijdragen 10.460 8.003
Voorzieningen 3.008 2.656
Langlopende schulden 695 0
Financierend vermogen 20.324 17.224
7

Geconsolideerde exploitatierekening
(bedragen x 1.000 euro)
Externe Verslaggeving 2 proeftentamen nieuwe stijl - opgave
2009 2009 2008
uitkomst begroting uitkomst
Opbrengsten
Directe opbrengsten 21.589 8.418 12.074
Indirecte opbrengsten 168 466 176
21.757 8.884 12.250
Bijdragen
Subsidies Ministerie OCW 48.285 28.081 26.230
Overige subsidies en bijdragen 763 1.270 4.115
49.048 29.351 30.345
Som der baten 70.805 38.235 42.595
Lasten
Beheerslasten 46.261 25.851 27.427
Collectiefunctie 20.783 8.875 10.178
Publieksfunctie 4.322 3.670 4.278
Som der lasten 71.366 38.396 41.883
Rentebaten en soortgelijke baten 179 264 252
Rentelasten en bankkosten -22 -103 -254
Saldo financiële baten en lasten 157 161 -2
Saldo uit gewone bedrijfsuitoefening -404 0 710
Mutatie bestemmingsfonds kunstaankopen 598 0 -334
Exploitatiesaldo 194 0 376
Grondslagen voor waardering en resultaatbepaling
Kunstcollectie
De kunstcollectie is eigendom van de Staat der Nederlanden en is daarom niet in de balans
opgenomen. De collectie is niet verzekerd.
Bestemmingsfonds kunstaankopen
De onderdelen van de subsidie, schenkingen en overige bijdragen die bestemd zijn voor het
doen van kunstaankopen worden evenals de kunstaankopen zelf, in de exploitatierekening
verantwoord. De bedragen verkregen van derden ten behoeve van kunstaankopen die ultimo
boekjaar nog niet zijn besteed aan de verwerving van kunstaankopen, worden ultimo
boekjaar toegevoegd aan het bestemmingsfonds kunstaankopen. Bij aankoop van
kunstwerken in latere jaren vallen deze bedragen vrij ten gunste van de exploitatie.
8

Externe Verslaggeving 2 proeftentamen nieuwe stijl - opgave
Toelichting op de geconsolideerde balans
(bedragen x 1.000 euro)
Bestemmingsfonds kunstaankopen 2009 2008
Stand per 1 januari 637 303
Bij: ontvangen bijdragen
- BankGiro Loterij 3.783 2.270
- Ministerie van OCW 3.500 1.146
- Overige bijdragen voor kunstaankopen 5.928 1.015
13.211 4.431
Af: kunstaankopen
- aankoop kunstvoorwerpen -14.259 -4.547
- eigen middelen subsidie OCW 340 340
- eigen middelen uit opbrengst winkels 110 110
-13.809 -4.097
Mutatie bestemmingsfonds kunstaankopen -598 334
Stand per 31 december 39 637
Vraag 3
Geef een uiteenzetting over de toegevoegde waarde van het opnemen van de
begrotingscijfers in de staat van baten en lasten van het Gewestelijk Museum.
Vraag 4
Het Gewestelijk Museum activeert de kunstcollectie niet (zie de ‘Grondslagen voor
waardering en resultaatbepaling’). Noem hiervoor een argument voor en een argument
tegen.
Onder de lasten uit hoofde van de collectiefunctie ad 20.783.000 euro is een bedrag van
14.259.000 euro begrepen wegens kunstaankopen in 2009.
De lasten uit hoofde van kunstaankopen ad 14.259.000 euro staan niet alleen als last in de
exploitatierekening over 2009 maar ook als af-mutatie in het Bestemmingsfonds
kunstaankopen. Omgekeerd geldt dit voor Bijdragen inzake kunstaankopen ad 13.211.000
euro; deze zijn als bate opgenomen onder de Directe opbrengsten en als bij-mutatie
opgenomen in het Bestemmingsfonds kunstaankopen.
Vraag 5
Geef een verklaring voor de gekozen wijze van verwerking in de jaarrekening.
Vraag 6
Geef een kritische beschouwing over de rubricering van de post Bestemmingsfonds
kunstaankopen ad 39.000 euro in de geconsolideerde balans per 31 december 2009 van het
Gewestelijk Museum.
Naast het bestemmingsfonds onderscheiden de RJ ook de bestemmingsreserve.
Vraag 7
Geef volgens de RJ een kenmerkende overeenkomst en een kenmerkend verschil tussen
het bestemmingsfonds en de bestemmingsreserve.
9

Externe Verslaggeving 2 proeftentamen nieuwe stijl - opgave
Einde proeftentamen
10