Vennootschap of niet? - Sbb
Vennootschap of niet? - Sbb
Vennootschap of niet? - Sbb
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
P R A K T I J K G I D S<br />
<strong>Vennootschap</strong><br />
<strong>of</strong> <strong>niet</strong>?<br />
Leidraad voor<br />
zelfstandige ondernemers<br />
en vrije beroepen<br />
SBB Partner voor bedrijvige mensen
Inhoud van deze<br />
praktijkgids<br />
<strong>Vennootschap</strong> <strong>of</strong> <strong>niet</strong>?<br />
1. Wat is een vennootschap? 2<br />
2. Waarom een vennootschap oprichten? 3<br />
3. Hoe werkt een vennootschap? 5<br />
4. Welke vennootschapsvormen bestaan er? 6<br />
5. Financiële en fiscale aspecten van een vennootschap 11<br />
A. Kosten 11<br />
a. Oprichtingskosten 11<br />
b. Werkingskosten 11<br />
B. Belastingen 12<br />
a. Algemeen 12<br />
b. Personenbelasting 12<br />
c. <strong>Vennootschap</strong>sbelasting 13<br />
d. Bijzondere aftrekken in de vennootschapsbelasting 14<br />
e. Geld uit de vennootschap halen 14<br />
f. Ontbinding en vereffening 16<br />
g. Vergelijking personenbelasting en<br />
vennootschapsbelasting 16<br />
h. Besluit 17<br />
C. BTW 18<br />
D. Registratierechten 18<br />
E. Sociaal statuut 19<br />
6. Hoe werken met een vennootschap? 20<br />
A. De onderneming <strong>of</strong> praktijk in een vennootschap 21<br />
a. Uw eigen onderneming <strong>of</strong> praktijk in een vennootschap 21<br />
b. Samenwerken met collega’s in een vennootschap 21<br />
B. Optimalisaties naast de eigenlijke ondernaming <strong>of</strong> praktijk 22<br />
a. Patrimoniumvennootschap 22<br />
b. Managementvennootschap 23<br />
c. Holding 23<br />
7. Ander belangrijke wetgeving bij de keuze voor een vennootschap 24
Waarom deze praktijkgids?<br />
Beste zelfstandige ondernemer, beste vrij beroepsbeoefenaar,<br />
Als adviseur van heel wat zelfstandige cliënten worden onze medewerkers<br />
steeds vaker gevraagd naar de pro’s en contra’s van deze <strong>of</strong> gene<br />
samenwerkings- <strong>of</strong> vennootschapsvorm. Hieruit blijkt duidelijk een groeiende<br />
interesse voor samenwerking met collega’s uit eenzelfde sector, uit een andere<br />
sector <strong>of</strong> voor een solo-vennootschap met een duidelijke scheiding tussen het<br />
eigen patrimonium en datgene waarmee de beroepsactiviteit wordt uitgeoefend.<br />
Met meer dan 16 500 cliënten, waarvan ruim 4000 vennootschappen,<br />
kennen de SBB-medewerkers de aandachtspunten en knipperlichten die bij de<br />
oprichting van een vennootschap van belang zijn. Dagelijks adviseren wij<br />
ondernemers en vrije beroepers over de opportuniteit van een vennootschap, in<br />
acht genomen hun specifieke beroepssituatie. Want één ding staat vast: geen<br />
twee situaties zijn dezelfde, dus eenheidsworst is in deze materie uit den boze.<br />
Om u meer inzicht te geven in de voor- en nadelen van een<br />
vennootschapsstructuur voor uw beroepsactiviteit, bieden wij u graag deze<br />
praktijkgids aan. De adviseurs van de SBB-studiedienst belichten in mensentaal<br />
de aandachtspunten die u toelaten om hierover met kennis van zaken met uw<br />
adviseur te praten. Wilt u de knoop doorhakken <strong>of</strong> wenst u een concreet advies<br />
op maat, dan verwelkomen onze medewerkers u graag in één van onze kantoren.<br />
Ik wens u alvast een aangename en leerrijke lectuur.<br />
Herman Vidts,<br />
bestuurder-directeur<br />
1
2<br />
Wat is een<br />
vennootschap?<br />
Een vennootschap is gebaseerd op een overeenkomst waarbij<br />
twee <strong>of</strong> meer personen, de vennoten, iets in gemeenschap<br />
inbrengen, in ruil waarvoor ze aandelen krijgen. De bedoeling van de<br />
vennootschap is dat de vennoten er winst mee behalen.<br />
De meeste vennootschappen hebben rechtspersoonlijkheid.<br />
• Overeenkomst<br />
De samenwerking in een vennootschap is gebaseerd op een<br />
overeenkomst. Deze overeenkomst noemen we de statuten.<br />
In de meeste gevallen moet een notaris de statuten opmaken.<br />
• Twee <strong>of</strong> meer personen<br />
Een vennootschap veronderstelt ten minste twee personen.<br />
Hierop is één uitzondering: een BVBA kan opgericht worden<br />
door één persoon.<br />
• Vennoten<br />
Dit zijn de leden van de vennootschap. Het zijn de personen<br />
die aan de basis liggen van het vennootschapscontract, de<br />
oprichters en/<strong>of</strong> de personen die later aandelen van de<br />
vennootschap hebben overgenomen. Een andere naam voor<br />
‘vennoten’ is ‘aandeelhouders’. Of men het ene <strong>of</strong> het andere<br />
woord gebruikt, hangt af van de vennootschapsvorm.<br />
• Aandelen<br />
In ruil voor hun inbreng ontvangen de vennoten aandelen. Het<br />
vermogen van de vennootschap wordt op die wijze verdeeld<br />
over een aantal aandelen.<br />
• Gemeenschap<br />
In de statuten vermelden de oprichters welke middelen ze aan<br />
de vennootschap ter beschikking stellen. Deze middelen zijn de<br />
inbreng in de vennootschap. Een inbreng kan bestaan uit geld,<br />
materieel, dieren, gronden, gebouwen, quota,...<br />
• Winst<br />
Een vennootschap heeft als doel winst te maken. Dat is het<br />
verschil met een vereniging (VZW = vereniging zonder<br />
winstoogmerk).<br />
• Rechtspersoonlijkheid<br />
De meeste vennootschappen hebben rechtspersoonlijkheid. Dat<br />
wil zeggen dat de oprichters van de vennootschap als het ware<br />
een nieuwe persoon creëren, met een eigen vermogen,<br />
afgezonderd van het privévermogen van de vennoten. Een<br />
vennootschap met rechtspersoonlijkheid kan verbintenissen<br />
aangaan, partij zijn bij contracten, vorderingen instellen,...<br />
Haar mandatarissen (bestuurders, zaakvoerders <strong>of</strong> beherende<br />
vennoten) treden op in haar naam: zij ondertekenen, maar met<br />
hun handtekening verbinden zij de vennootschap en <strong>niet</strong><br />
zichzelf.
Waarom een<br />
Gebruikte begrippen: vennootschap<br />
oprichten?<br />
Om samen te werken<br />
In een vennootschap kunnen mensen hun krachten bundelen.<br />
Zo is het mogelijk dat personen met de nodige kennis en kunde<br />
maar onvoldoende financiële middelen financiers aantrekken<br />
als medevennoten, <strong>of</strong> dat verschillende bedrijven die voor het<br />
overige autonoom blijven, gaan samenwerken voor een<br />
bepaalde activiteit. In het vrij beroep zien we steeds meer een<br />
tendens naar groepspraktijken, vanuit de terechte zorg naar een<br />
haalbare work-life balance.<br />
Beperken van de<br />
aansprakelijkheid<br />
Sommige vennootschapsvormen bieden beperkte<br />
aansprakelijkheid voor sommige <strong>of</strong> alle vennoten. Beperkte<br />
aansprakelijkheid zorgt ervoor dat bij faillissement van de<br />
Er zijn verschillende redenen om een<br />
vennootschap op te richten. We zetten de<br />
belangrijkste op een rijtje.<br />
vennootschap het privévermogen van de vennoten gevrijwaard<br />
blijft. De beperkt aansprakelijke vennoten verliezen enkel<br />
hetgeen ze in de vennootschap hebben ingebracht. Dit principe<br />
moet nochtans genuanceerd worden in de praktijk. Als een bank<br />
een lening toekent aan een vennootschap zal ze in de meeste<br />
gevallen persoonlijke waarborgen van de vennoten eisen. Verder<br />
zijn bestuurders en zaakvoerders van een vennootschap met<br />
beperkte aansprakelijkheid met hun persoonlijke vermogen<br />
aansprakelijk voor de fouten die ze in dat bestuur maken. Ook<br />
geldt een verzwaarde aansprakelijkheid voor de oprichters van<br />
een vennootschap met beperkte aansprakelijkheid indien de<br />
vennootschap gedurende de eerste drie jaren van de<br />
vennootschap failliet gaat en blijkt dat het maatschappelijk<br />
kapitaal, zoals dat in het financieel plan is vermeld, kennelijk<br />
ontoereikend is voor de normale uitoefening van de<br />
3
voorgenomen bedrijvigheid over ten minste 2 jaar. Voor<br />
sommige vrije beroepen is het dan weer zo dat de oprichting<br />
van een vennootschap <strong>niet</strong>s afdoet aan de persoonlijke<br />
aansprakelijkheid als dienstverlener, die deontologisch <strong>of</strong><br />
anderszins verankerd zit in de natuurlijke persoon zelf en <strong>niet</strong><br />
kan overgedragen worden op een vennootschap.<br />
Continuïteit van de onderneming<br />
<strong>of</strong> beroepspraktijk<br />
Het onderbrengen van het bedrijf <strong>of</strong> de praktijk in een<br />
vennootschap zorgt ervoor dat bij een plots overlijden de<br />
activiteit verder kan worden gezet zonder dat de tot het bedrijf<br />
<strong>of</strong> de praktijk behorende goederen in een onverdeeldheid<br />
terecht komen samen met de privégoederen, met alle juridische<br />
en praktische problemen van dien. Door een geleidelijke<br />
4<br />
overname van aandelen kan een overdracht naar de volgende<br />
generatie eventueel ook gespreid worden in de tijd en<br />
naargelang de financiële middelen van de overnemer. Een<br />
vennootschap vergemakkelijkt dus vaak een goede opvolgings<strong>of</strong><br />
overnameregeling.<br />
Fiscale optimalisatie<br />
Een vennootschap wordt in principe belast in de<br />
vennootschapsbelasting. Aangezien de belastingtarieven in de<br />
vennootschapsbelasting lager zijn dan in de personenbelasting<br />
kan dit voordelig zijn. Elke situatie is evenwel verschillend.<br />
Verder in deze praktijkgids komen wij hier uitgebreid op terug.
De algemene vergadering<br />
De algemene vergadering van vennoten heeft een aantal<br />
exclusieve bevoegdheden (b.v. de bevoegdheid om de<br />
jaarrekening goed te keuren, de bevoegdheid om<br />
bestuurders <strong>of</strong> zaakvoerders te ontslaan, de bevoegdheid<br />
om de statuten te wijzigen,...)<br />
Meestal geldt de regel dat elk aandeel recht geeft op één<br />
stem in de algemene vergadering, maar op deze regel<br />
bestaan uitzonderingen.<br />
De algemene vergadering moet ten minste één keer per<br />
jaar samenkomen, om de jaarrekening goed te keuren, een<br />
bestemming te geven aan het (financieel) resultaat en<br />
kwijting (‘décharge’) te verlenen aan de bestuurders <strong>of</strong><br />
zaakvoerders. Deze vergadering wordt gewone algemene<br />
vergadering <strong>of</strong> jaarvergadering genoemd. Daarnaast kan de<br />
Hoe werkt een<br />
vennootschap?<br />
In een vennootschap zijn er twee belangrijke<br />
beslissingsorganen: de algemene vergadering<br />
en het bestuursorgaan.<br />
algemene vergadering ook samenkomen om de statuten<br />
te wijzigen (buitengewone algemene vergadering) <strong>of</strong> voor<br />
andere beslissingen (bijzondere algemene vergadering)<br />
Het bestuursorgaan<br />
Het bestuur en de vertegenwoordiging van de<br />
vennootschap is in handen van zaakvoerders (BVBA,<br />
VOF, Comm.V., Comm. VA) 1 <strong>of</strong> bestuurders (NV, CVBA,<br />
CVOA). De zaakvoerders <strong>of</strong> bestuurders hebben de<br />
zogenaamde residuaire bevoegdheid. Dit betekent dat zij<br />
bevoegd zijn voor alles wat geen exclusieve bevoegdheid<br />
van de algemene vergadering is.<br />
1 Alle geciteerde vennootschapsvormen worden verder in deze gids toegelicht.<br />
5
6<br />
Zonder rechtspersoonlijkheid<br />
1<br />
Er bestaan vennootschappen zonder rechtspersoonlijkheid:<br />
de maatschap, de tijdelijke<br />
handelsvennootschap en de stille handelsvennootschap<br />
(deze twee laatsten komen zelden voor). De eerste vorm<br />
is wat in de praktijk gekend staat als de samenuitbating<br />
<strong>of</strong> de feitelijke vereniging. In dit kader werken enkele<br />
personen samen zonder dat dit samenwerkingsverband<br />
evenwel een aparte juridische persoon zal uitmaken<br />
(zodat eigenlijk <strong>niet</strong> van een ‘vennootschap’ in de strikte<br />
zin van het woord kan gesproken worden).<br />
1 definitie zie blz. 2<br />
Welke vennootschapsvormen<br />
bestaan er?<br />
‘<strong>Vennootschap</strong>’ is een verzamelnaam voor nogal wat diverse<br />
vennootschapsvormen. We geven een overzicht van alle vennootschapstypes<br />
met vermelding van de belangrijkste kenmerken<br />
Met rechtspersoonlijkheid<br />
De vennootschappen met rechtspersoonlijkheid zijn:<br />
- de gewone commanditaire vennootschap (Comm.V.)<br />
- de vennootschap onder firma (VOF)<br />
- de landbouwvennootschap (LV)<br />
- de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid<br />
(BVBA)<br />
- de coöperatieve vennootschap met onbeperkte en ho<strong>of</strong>delijke<br />
aansprakelijkheid (CVOA)<br />
- de coöperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid<br />
(CVBA)<br />
- de naamloze vennootschap (NV)<br />
- de commanditaire vennootschap op aandelen (Comm.VA)
Binnen de vennootschappen met rechtspersoonlijkheid kunnen<br />
we nog een onderscheid maken tussen vennootschappen<br />
waarvan de vennoten beperkte aansprakelijkheid hebben (BVBA,<br />
NV, CVBA) en die waarin de (beherende) vennoten onbeperkte<br />
aansprakelijkheid hebben (Comm.V., VOF, CVOA, LV,<br />
Comm.VA). Hierna volgt een korte bespreking van elk van deze<br />
vormen.<br />
De gewone commanditaire<br />
vennootschap (Comm.V.)<br />
De gewone commanditaire vennootschap is een eenvoudige,<br />
goedkope vennootschapvorm met stille vennoten die enkel<br />
kapitaal leveren en beherende vennoten die ook arbeid leveren.<br />
Belangrijkste kenmerken:<br />
• ten minste 2 vennoten (1 beherende en 1 stille)<br />
• onbeperkte en ho<strong>of</strong>delijke aansprakelijkheid voor beherende<br />
vennoten, beperkte aansprakelijkheid voor stille vennoten<br />
• geen notariële akte nodig voor oprichting (tenzij inbreng van<br />
onroerend goed)<br />
• geen minimumkapitaal<br />
• beperkte overdraagbaarheid aandelen<br />
• weinig formaliteiten<br />
<strong>Vennootschap</strong> onder firma<br />
(VOF)<br />
De vennootschap onder firma lijkt heel sterk op de gewone<br />
commanditaire vennootschap. Het enige verschil is dat er geen<br />
stille vennoten zijn: alle vennoten zijn (onbeperkt aansprakelijke)<br />
beherende vennoten.<br />
Belangrijkste kenmerken:<br />
• ten minste 2 vennoten<br />
• onbeperkte en ho<strong>of</strong>delijke aansprakelijkheid voor alle<br />
vennoten<br />
• geen notariële akte nodig voor oprichting (tenzij inbreng<br />
van onroerend goed)<br />
• geen minimumkapitaal<br />
• beperkte overdraagbaarheid aandelen<br />
• weinig formaliteiten<br />
De landbouwvennootschap<br />
(LV)<br />
De landbouwvennootschap heeft de exploitatie van een<br />
land- <strong>of</strong> tuinbouwbedrijf tot doel. De beherende vennoten in<br />
de landbouwvennootschap dienen minstens 50 % van hun<br />
arbeidsinkomen uit de vennootschap te halen en minstens<br />
50 % van hun arbeidstijd eraan te besteden. Aangezien de<br />
LV specifiek werd gecreëerd voor de land- en<br />
tuinbouwsector is zij aangepast aan een aantal bijzondere<br />
reglementeringen die uitsluitend op deze sector betrekking<br />
hebben zoals o.a. de pachtwet, bijzondere fiscale<br />
regelingen, het VLIF, ...<br />
De oprichtingskosten zijn bij deze vennootschapsvorm het<br />
laagst. De beherende vennoten ge<strong>niet</strong>en evenwel geen<br />
beperkte aansprakelijkheid.<br />
Belangrijkste kenmerken:<br />
• enkel voor land-<strong>of</strong> tuinbouwbedrijf<br />
• ten minste 2 vennoten<br />
• onbeperkte en ho<strong>of</strong>delijke aansprakelijkheid voor<br />
beherende vennoten, beperkte aansprakelijkheid voor<br />
stille vennoten<br />
7
8<br />
• geen notariële akte nodig voor oprichting (tenzij inbreng<br />
van onroerend goed)<br />
• minimumkapitaal 6.150 euro<br />
• beperkte overdraagbaarheid aandelen<br />
• weinig formaliteiten<br />
De besloten vennootschap met<br />
beperkte aansprakelijkheid<br />
(BVBA)<br />
De BVBA heeft een typisch familiaal karakter en is de meest<br />
gekende vennootschapsvorm.<br />
Belangrijkste kenmerken:<br />
• kan ook door 1 persoon opgericht worden<br />
• beperkte aansprakelijkheid voor alle vennoten<br />
• notariële oprichtingsakte nodig<br />
• minimumkapitaal 18.550 euro, waarvan 6.200 euro te<br />
volstorten (12.400 euro voor eenpersoons-BVBA)<br />
• beperkte overdraagbaarheid van aandelen<br />
• redelijk veel formaliteiten<br />
De coöperatieve vennootschappen<br />
(CVBA en CVOA)<br />
Een coöperatieve vennootschap kan met beperkte (CVBA) <strong>of</strong><br />
met onbeperkte aansprakelijkheid (CVOA) worden opgericht.<br />
Deze vennootschapsvorm wordt meestal aangewend met het<br />
oog op ruimere samenwerkingsverbanden dienstig voor een<br />
specifiek doel.<br />
Belangrijkste gezamenlijke kenmerken<br />
CVBA en CVOA:<br />
• ten minste 3 vennoten<br />
• veranderlijk aantal vennoten<br />
• vast en veranderlijk gedeelte kapitaal<br />
• beperkte overdraagbaarheid van aandelen<br />
Belangrijkste specifieke kenmerken<br />
CVBA<br />
• notariële oprichtingsakte nodig<br />
• beperkte aansprakelijkheid voor alle vennoten<br />
• vast gedeelte van kapitaal min. 18.550 euro,<br />
waarvan 6.200 EUR te volstorten<br />
• redelijk veel formaliteiten<br />
Belangrijkste specifieke kenmerken<br />
CVOA<br />
• geen notariële akte nodig voor oprichting (tenzij inbreng<br />
van onroerend goed)<br />
• onbeperkte en ho<strong>of</strong>delijke aansprakelijkheid voor alle<br />
vennoten<br />
• geen minimumbedrag voor vast gedeelte van kapitaal<br />
• weinig formaliteiten<br />
De naamloze vennootschap<br />
(NV)<br />
De naamloze vennootschap is een vennootschapsvorm die<br />
bedoeld is voor de grotere ondernemingen. In het verleden<br />
werd de vorm vaak ook door kleinere ondernemingen<br />
gekozen omwille van de mogelijkheid om met aandelen aan
toonder te werken hetgeen bepaalde optimalisaties op fiscaal<br />
vlak mogelijk maakte. Maar de aandelen aan toonder worden<br />
binnenkort afgeschaft waardoor de specifieke<br />
aantrekkingskracht van deze vennootschapsvorm zal verloren<br />
gaan.<br />
Belangrijkste kenmerken:<br />
• ten minste 2 vennoten<br />
• beperkte aansprakelijkheid voor alle vennoten<br />
• notariële oprichtingsakte nodig<br />
• kapitaal min. 61.500 euro, volledig te volstorten<br />
• (in principe) vrije overdraagbaarheid aandelen<br />
• redelijk veel formaliteiten<br />
• aandelen aan toonder (worden afgeschaft)<br />
De commanditaire vennootschap<br />
op aandelen (Comm.VA)<br />
De commanditaire vennootschap op aandelen is een<br />
vennootschapsvorm die zo goed als identiek is aan de<br />
naamloze vennootschap. Het belangrijkste verschil is dat er een<br />
onbeperkt aansprakelijke beherende vennoot is.<br />
Belangrijkste kenmerken:<br />
• ten minste 2 vennoten<br />
• beperkte aansprakelijkheid voor de stille venoten, onbeperkte<br />
aansprakelijkheid voor de beherende vennoten-zaakvoerders<br />
• notariële oprichtingsakte nodig<br />
• kapitaal min. 61.500 euro, volledig te volstorten<br />
• (in principe) vrije overdraagbaarheid aandelen<br />
• redelijk veel formaliteiten<br />
• aandelen aan toonder (worden afgeschaft)<br />
9
10<br />
Overzicht<br />
NV BVBA Comm.VA CVBA CVOA VOF Comm.V. LV<br />
Aansprakelijkheid vennoten/aandeelhouders<br />
beperkt beperkt beperkt beperkt onbeperkt onbeperkt beperkt beperkt<br />
‘stille vennoten’, ‘stille vennoten’, ‘stille vennoten’,<br />
onbeperkt onbeperkt onbeperkt<br />
‘beherende ‘beherende ‘beherende<br />
vennoten- vennoten- vennotenzaakvoerders’<br />
zaakvoerders’ zaakvoerders’<br />
Oprichtingsakte<br />
notarieel notarieel notarieel notarieel onderhands, onderhands, onderhands, onderhands,<br />
tenzij inbreng tenzij inbreng tenzij inbreng tenzij inbreng<br />
onroerend goed onroerend goed onroerend goed onroerend goed<br />
Minimum aantal aandeelhouders/vennoten<br />
2 1 2 3 3 2 2 2<br />
Minimumkapitaal<br />
61.500 euro 18.550 euro 61.500 euro 18.550 euro geen minimum geen minimum geen minimum 6.150 euro<br />
Minimum te volstorten kapitaal<br />
61.500 euro 6.200 euro 61.500 euro 6.200 euro geen minimum geen minimum geen minimum 6.150 euro<br />
(12.400 euro<br />
indien<br />
eenpersoons-<br />
BVBA)<br />
Jaarrekening<br />
ja Ja ja ja enkel indien enkel indien enkel indien neen<br />
groot en groot en groot en<br />
1 vennoot- 1 vennoot- 1 vennootrechtspersoon<br />
rechtspersoon rechtspersoon<br />
Bestuur<br />
raad van bestuur zaakvoerders zaakvoerders - bestuurders bestuurders zaakvoerders zaakvoerders beherende<br />
beherende vennoten<br />
vennoten
Financiële en fiscale<br />
aspecten van een<br />
vennootschap<br />
Kosten<br />
Een vennootschap brengt extra kosten mee, zowel bij de oprichting als<br />
tijdens haar werking. Anderzijds creëert zij een aantal mogelijkheden om<br />
belastingen te besparen. Een overzicht van mogelijke kosten en baten.<br />
Oprichtingskosten (eenmalig)<br />
• Indien het gaat om een vennootschap met beperkte<br />
aansprakelijkheid:<br />
- notariskosten voor het opmaken van de<br />
oprichtingsakte en de statuten<br />
- kosten van een bedrijfsrevisor bij inbreng in natura<br />
- kosten van een fiscaal adviseur en/<strong>of</strong> accountant<br />
voor de opmaak van het financieel plan<br />
• Voor alle vennootschappen :<br />
- advieskosten (accountant, belastingconsulent)<br />
- diverse kosten: o.a. publicatie in het Belgisch<br />
Staatsblad<br />
- registratierechten (zie verder)<br />
Werkingskosten<br />
De meeste vennootschappen zijn verplicht om een volledige<br />
boekhouding te voeren. Dit is een extra kost indien u<br />
momenteel nog een enkelvoudige boekhouding voert <strong>of</strong><br />
zelfs geen boekhouding voert (bv. in geval van taxatie op<br />
basis van forfaitaire basis). Verder zijn er de kosten van<br />
neerlegging van de jaarrekening, advieskosten en de kosten<br />
van publicaties in het Belgisch Staatsblad (bij benoemingen<br />
en ontslagen van zaakvoerders <strong>of</strong> bestuurders en bij<br />
statutenwijzigingen).<br />
Uiteraard is het zo dat deze werkingskosten moeten worden<br />
afgewogen tegen het fiscaal, financieel <strong>of</strong> ander voordeel<br />
dat een vennootschap U kan bieden. Uw accountant kan uw<br />
persoonlijke situatie met dan wel zonder vennootschap<br />
duidelijk in kaart brengen, zodat u met kennis van zaken<br />
kan beslissen de stap te zetten, <strong>of</strong> <strong>niet</strong>.<br />
11
12<br />
Belastingen<br />
Algemeen<br />
In de personenbelasting is het voor sommige<br />
ondernemingen (b.v. horeca, bakkers, slagers,...) mogelijk<br />
om de belastbare inkomsten te bepalen aan de hand van<br />
een forfait. Deze forfaits kunnen <strong>niet</strong> toegepast worden in<br />
de vennootschapsbelasting, een vennootschap wordt altijd<br />
belast op haar werkelijke inkomsten.<br />
Personenbelasting<br />
Een belangrijk onderscheid tussen de taxatie van natuurlijke<br />
personen en die van een vennootschap met<br />
rechtspersoonlijkheid ligt in het tarief van de belasting.<br />
Natuurlijke personen worden in de personenbelasting<br />
volgens een progressief tarief belast d.w.z. hoe hoger het<br />
inkomen, hoe hoger het tarief van de belasting. Het hoogste<br />
tarief, voor het deel van het inkomen dat meer bedraagt dan<br />
32.270 euro, is 50 % (steeds te verhogen met de<br />
gemeentebelasting).<br />
In de personenbelasting wordt wel <strong>niet</strong> het volledige<br />
inkomen belast. De belastingplichtigen hebben recht op een<br />
belastingvrije som, een stuk van het inkomen dat <strong>niet</strong><br />
belastbaar is. Die belastingvrije som wordt verhoogd voor<br />
kinderen ten laste.<br />
Tarieven aanslagjaar 2008 personenbelasting<br />
(inkomsten 2007)<br />
INKOMENSSCHIJF TARIEF<br />
van 0 euro tot 7.420 euro 25 %<br />
van 7.420 euro tot 10.570 euro 30 %<br />
van 10.570 euro tot 17.610 euro 40 %<br />
van 17.610 euro tot 32.270 euro 45 %<br />
boven 32.270 euro 50%<br />
Belastingvrije som aanslagjaar 2008<br />
(inkomsten 2007)<br />
Stuk van het inkomen dat <strong>niet</strong> belastbaar is en dat verhoogt<br />
naarmate er meer kinderen ten laste zijn<br />
per belastingplichtige 6.040 euro<br />
BIJKOMENDE VRIJSTELLING VOOR KINDEREN TEN LASTE<br />
1 kind 1.280 euro<br />
2 kinderen 3.310 euro<br />
3 kinderen 7.410 euro<br />
4 kinderen 11.980 euro<br />
meer dan 4 kinderen 11.980 + 4.570 euro voor<br />
elk kind meer dan het vierde<br />
Winsten <strong>of</strong> baten<br />
In de personenbelasting maakt men een onderscheid tussen<br />
zelfstandigen: de inkomsten van sommige zelfstandigen<br />
worden beschouwd als ‘winsten’, die van andere als ‘baten’. We<br />
spreken over winsten als het gaat over de inkomsten van een<br />
industriële, commerciële <strong>of</strong> landbouwonderneming (b.v.<br />
aannemer, loodgieter, bakker, groothandel, tuinbouwbedrijf,... )
We spreken over baten als het gaat over de inkomsten van een<br />
vrij beroep (dokter, notaris, advocaat, architect,...) en meer<br />
algemeen van elke zelfstandige activiteit die <strong>niet</strong> beschouwd<br />
kan worden als een industriële, commerciële <strong>of</strong> landbouwonderneming<br />
(b.v. auteur, tolk,...)<br />
Waarom is het onderscheid tussen winsten en baten van<br />
belang? Omdat er twee belangrijke verschillen zijn tussen de<br />
manier waarop winsten worden belast en de manier waarop<br />
baten worden belast:<br />
- winsten zijn belastbaar van zodra er een zekere en<br />
vaststaande schuldvordering (factuur) is opgemaakt;<br />
baten zijn maar belastbaar als ze effectief ontvangen zijn<br />
(wanneer de factuur <strong>of</strong> ereloonnota betaald is).<br />
Ter illustratie<br />
Voor de architect die een ereloonnota opmaakt in december 2007<br />
en pas betaald wordt in januari 2008, maakt het ereloon deel uit<br />
van de belastbare beroepsinkomsten van 2008. Voor de<br />
loodgieter die een factuur maakt in december 2007 maakt het<br />
factuurbedrag deel uit van de belastbare inkomsten van 2007,<br />
ongeacht op welk moment de factuur betaald wordt.<br />
- een zelfstandige met winsten moet alle kosten die hij<br />
fiscaal wil aftrekken van zijn opbrengsten kunnen<br />
bewijzen; een zelfstandige met baten kan ook kiezen<br />
voor de aftrek van forfaitaire kosten, die op dezelfde<br />
manier worden berekend als de forfaitaire kosten van<br />
een werknemer. Gezien het relatief lage wettelijk<br />
kostenforfait wijst de praktijk evenwel uit dat het<br />
bewijzen van de werkelijk gemaakte beroepskosten<br />
meestal voordeliger uitvalt.<br />
<strong>Vennootschap</strong>sbelasting<br />
De tarieven in de vennootschapsbelasting zijn minder hoog<br />
dan in de personenbelasting. Er bestaat een uniform <strong>niet</strong>progressief<br />
tarief van 33,99 % en daarnaast een verlaagd<br />
progressief tarief met de volgende tariefschalen:<br />
Tarieven aanslagjaar 2008 vennootschapsbelasting<br />
(inkomsten 2007)<br />
INKOMENSSCHIJF TARIEF<br />
van 0 euro tot 25.000 euro 24,98 %<br />
van 25.000 euro tot 90.000 euro 31,93 %<br />
van 90.000 euro tot 322.500 euro 35,54 %<br />
Dit verlaagd tarief is afhankelijk van voorwaarden. De<br />
belangrijkste is dat de vennootschap aan tenminste één<br />
bedrijfsleider een bezoldiging moet toekennen van minimum<br />
36.000 euro (AJ 2008) <strong>of</strong>, als de winst van de vennootschap<br />
minder dan 36.000 euro bedraagt, een bezoldiging die even<br />
hoog is als de winst van de vennootschap.<br />
Voorbeeld:<br />
Om het verlaagd tarief te kunnen ge<strong>niet</strong>en moet<br />
- een vennootschap met winst van 100.000 euro een<br />
bezoldiging toekennen van ten minste 36.000 euro, dan blijft<br />
er na toekenning van de bezoldiging nog 64.000 euro<br />
belastbaar inkomen in de vennootschap over.<br />
- een vennootschap met een winst van 50.000 euro een<br />
bezoldiging toekennen van ten minste 25.000 euro, dan blijft<br />
er na toekenning van de bezoldiging nog 25.000 euro<br />
belastbaar inkomen in de vennootschap over (evenveel als<br />
de bezoldiging).<br />
13
14<br />
Uw SBB-adviseur geeft u graag meer uitleg over deze en de<br />
andere (eerder technische) voorwaarden.<br />
Winsten <strong>of</strong> baten?<br />
Het onderscheid dat in de personenbelasting gemaakt<br />
wordt tussen winsten en baten bestaat <strong>niet</strong> in de vennootschapsbelasting.<br />
De inkomsten van een vennootschap<br />
worden altijd belast als ‘winst’, ongeacht de activiteit van de<br />
vennootschap.<br />
Bijzondere aftrekken in de<br />
vennootschapsbelasting<br />
In de vennootschapsbelasting bestaan een aantal<br />
bijzondere aftrekken en vrijstellingen die in de<br />
personenbelasting <strong>niet</strong> voorkomen. De meest opvallende is<br />
de zogenaamde notionele interestaftrek. Dit is een<br />
belastingaftrek die gekoppeld is aan de hoogte van het<br />
eigen vermogen van de vennootschap (kapitaal + in het<br />
verleden gereserveerde winsten, d.w.z. winsten die de<br />
vennootschap <strong>niet</strong> hebben verlaten). Door de notionele<br />
interestaftrek kan het werkelijke belastingtarief van de<br />
vennootschapsbelasting nog een pak lager liggen dan het<br />
nominale tarief.<br />
Geld uit de vennootschap halen<br />
Het is belangrijk om te beseffen dat voor vennootschappen die<br />
in de vennootschapsbelasting belast worden, de vennoten zelf<br />
nog <strong>niet</strong> persoonlijk over de winst van de vennootschap<br />
beschikken. Dat geld is immers van de vennootschap. De lagere<br />
fiscale tarieven van de vennootschapsbelasting moeten in dit<br />
opzicht gerelativeerd worden.<br />
Om de vennoten een persoonlijk inkomen te bezorgen, is het<br />
nodig om de inkomsten die de vennootschap heeft gemaakt op<br />
één <strong>of</strong> andere manier bij die natuurlijke personen te krijgen.<br />
Hiervoor bestaan verschillende mogelijkheden, waarbij evenwel<br />
meestal nog bijkomende belasting zal moeten betaald worden.<br />
Uw accountant kan u adviseren over de ‘optimale<br />
inkomstenmix’, waardoor u door een combinatie van<br />
verschillende fiscaal gunstige manieren om persoonlijk geld uit<br />
de vennootschap te halen én de lage belastingtarieven in de<br />
vennootschapsbelasting meer netto-inkomsten kan overhouden<br />
dan wanneer u geen vennootschap zou hebben.<br />
Wij zetten kort een aantal mogelijkheden op een rij.<br />
• Bedrijfsleidersbezoldiging<br />
De vennoten die bedrijfsleider zijn, kunnen voor hun arbeid<br />
vergoed worden. Zoals hierboven is gezegd, moet er trouwens<br />
een minimale bezoldiging betaald worden aan ten minste één<br />
bedrijfsleider indien men het verlaagd tarief in de vennootschapsbelasting<br />
wil ge<strong>niet</strong>en. Een bedrijfsleidersbezoldiging is<br />
een aftrekbare kost voor de vennootschap maar wordt in de<br />
personenbelasting van de vennoot belast aan het progressieve<br />
tarief, en er zijn sociale bijdragen op verschuldigd. Het is dus<br />
een dure manier om geld uit de vennootschap te halen. Indien u
alle winst uit uw vennootschap zou halen door een<br />
bedrijfsleidersbezoldiging, zou u financieel nadeel lijden met<br />
een vennootschap in plaats van er voordeel mee te doen. U<br />
betaalt dan immers evenveel personenbelasting als wanneer<br />
u in een eenmanszaak zou gebleven zijn maar bovendien ook<br />
de kosten van de vennootschap.<br />
• Verhuring onroerende goederen<br />
Gronden en gebouwen die voor de zelfstandige beroepsactiviteit<br />
worden gebruikt en <strong>niet</strong> werden ingebracht in de<br />
vennootschap kunnen verhuurd worden aan de<br />
vennootschap. De betaalde huur is aftrekbaar voor de<br />
vennootschap en vormt voor de vennoot een onroerend<br />
inkomen dat een interessant fiscaal regime ge<strong>niet</strong>. Dit is<br />
m.a.w. fiscaal voordeliger dan de toekenning van een<br />
bedrijfsleidersbezoldiging. Indien gebouwen verhuurd<br />
worden en de huurprijs te hoog is, kan de fiscus wel een stuk<br />
van de huurprijs belasten als bedrijfsleidersbezoldiging (zgn.<br />
‘geherkwalificeerde huur’)<br />
• Verhuring roerende goederen<br />
Ook roerende goederen (machines, meubilair, rollend<br />
materieel,...) kunnen aan de vennootschap worden verhuurd.<br />
Het gaat hier eveneens om een aftrekbare kost voor de<br />
vennootschap, en voor de ontvanger van de huurgelden is er<br />
een voordelige fiscale behandeling.<br />
• Dividend<br />
Als vergoeding voor het ingebrachte kapitaal kan een<br />
vergoeding worden uitgekeerd. Hierop dient na voldoening<br />
van de vennootschapsbelasting nog roerende voorheffing te<br />
worden ingehouden van 25% <strong>of</strong> (onder bepaalde voorwaarden)<br />
15%. Een dividend is echter geen aftrekbare kost voor de<br />
vennootschap, zodat dit meestal fiscaal <strong>niet</strong> zo interessant is.<br />
• Interest<br />
Vennoten kunnen ook geld lenen aan de vennootschap, in<br />
plaats van het als kapitaal in te brengen. Op die lening kunnen<br />
ze dan interest vragen. De interest is een aftrekbare kost voor<br />
de vennootschap en vormt een roerend inkomen voor de<br />
vennoot. Er moet dan nog een roerende voorheffing worden<br />
ingehouden van 15%. Dit is een erg interessante manier om<br />
geld uit de vennootschap te halen, maar de belastingwet stelt<br />
er grenzen aan: indien men hiermee overdrijft zal een stuk van<br />
de interesten geherkwalificeerd worden in dividenden.<br />
• Voordelen van alle aard, extra-legale<br />
pensioenen,...<br />
Wanneer bedrijfsleiders <strong>of</strong> werknemers van de vennootschap<br />
privé voordeel halen uit investeringen <strong>of</strong> kosten van de<br />
vennootschap (b.v. een auto, een woning, een internetabonnement,...),<br />
spreken we over zgn. voordelen van alle aard.<br />
Dergelijke voordelen zijn belastbaar als loon in de<br />
personenbelasting, maar het interessante is dat u als<br />
bedrijfsleider <strong>of</strong> werknemer dan enkel de belasting op het<br />
voordeel betaalt in plaats van de kost <strong>of</strong> investering zelf te<br />
moeten betalen, en dat bovendien die voordelen forfaitair en<br />
relatief laag geraamd worden. Ook kan de vennootschap op<br />
een fiscaal interessante manier bijdragen betalen voor een<br />
pensioenverzekering ten voordele van de bedrijfsleiders <strong>of</strong><br />
werknemers.<br />
15
16<br />
Ontbinding en vereffening<br />
Wat u tijdens het leven van de vennootschap <strong>niet</strong> uit de<br />
vennootschap haalt, krijgt u als vennoot uitgekeerd op het<br />
moment dat de vennootschap vereffend wordt. Op deze<br />
uitkering, de zgn. liquidatiebonus, moet evenwel nog eens<br />
10 % roerende voorheffing ingehouden worden.<br />
Vergelijking<br />
personenbelastingvennootschapsbelasting<br />
De progressiviteit van de personenbelasting (hoe hoger het<br />
inkomen, hoe hoger het belastingtarief) roomt de vette<br />
jaren meer dan proportioneel af in vergelijking tot de<br />
magere jaren. Door met een vennootschap te werken en<br />
daar de winsten te reserveren (d.i. in de vennootschap te<br />
houden), kan een groter overschot van de goede jaren<br />
overgedragen worden naar de slechtere jaren (want er moet<br />
minder belasting betaald worden op het inkomen). Op die<br />
manier verzekert u zich van een meer stabiel inkomen. U<br />
kan er ook voor kiezen om u een vast maandloon door de<br />
vennootschap te laten uitkeren. Bovendien blijft meer geld<br />
beschikbaar om de nodige investeringen te verrichten.<br />
Een overstap naar een vennootschap wordt interessanter<br />
naarmate het inkomen hoger wordt, en men met zijn<br />
inkomen in de personenbelasting meer en meer in de<br />
hoogste schijf terechtkomt.<br />
Voorbeeld<br />
Een voorbeeld om de personenbelasting en de vennootschapsbelasting<br />
te vergelijken:<br />
Jan Peeters is gehuwd en heeft 2 kinderen ten laste.<br />
Het tarief van de gemeentelijke opcentiemen is 7 %.<br />
Situatie 1<br />
Uit zijn beroepsactiviteiten haalt Jan een netto-belastbaar<br />
inkomen van 25.000 euro.<br />
Hij doet aangifte als natuurlijk persoon:<br />
> hij betaalt 4.508,44 euro belasting op een inkomen van<br />
25.000 euro<br />
= 18,03 % gemiddeld<br />
Hij heeft een vennootschap (normaal tarief) - geen loon als<br />
bedrijfsleider, de vennootschap betaalt 8.497,50 euro belasting ,<br />
de bedrijfsleider betaalt <strong>niet</strong>s:<br />
> hij betaalt 8.497,50 euro belasting op een inkomen van<br />
25.000 euro<br />
= 33,99 % gemiddeld<br />
Hij heeft een vennootschap (verlaagd tarief) + loon als<br />
bedrijfsleider van 12.500 euro, de vennootschap betaalt<br />
3.122 euro belasting en de bedrijfsleider betaalt 0,00 euro<br />
personenbelasting:<br />
> hij betaalt 3.122 euro belasting op een inkomen van<br />
25.000 euro<br />
= 12,50 % gemiddeld
Situatie 2<br />
Uit zijn beroepsactiviteiten haalt Jan een netto-belastbaar<br />
inkomen van 50.000 euro.<br />
Hij doet aangifte als natuurlijk persoon:<br />
> hij betaalt 17.494,50 euro belasting op een inkomen van<br />
50.000 euro<br />
= 34,99 % gemiddeld<br />
Hij heeft een vennootschap (normaal tarief) - geen loon als<br />
bedrijfsleider, de vennootschap betaalt 16.995 euro belasting,<br />
de bedrijfsleider betaalt <strong>niet</strong>s:<br />
> hij betaalt 16.995 euro belasting op een inkomen van<br />
50.000 euro<br />
= 33,99 % gemiddeld<br />
Hij heeft een vennootschap (verlaagd tarief) + loon als<br />
bedrijfsleider van 25.000 euro, de vennootschap betaalt<br />
6.200 euro belasting en de bedrijfsleider betaalt 4.508,44 euro<br />
personenbelasting:<br />
> hij betaalt 10.708,44 euro belasting op een inkomen van<br />
50.000 euro<br />
= 21,41 % gemiddeld<br />
Situatie 3<br />
Uit zijn beroepsactiviteiten haalt Jan een netto-belastbaar<br />
inkomen van 100.000 euro.<br />
Hij doet aangifte als natuurlijk persoon:<br />
> hij betaalt 44.244,50 euro belasting op een inkomen van<br />
100.000 euro<br />
= 44,24 % gemiddeld<br />
Hij heeft een vennootschap (normaal tarief) - geen loon als<br />
bedrijfsleider, de vennootschap betaalt belasting (tarief van<br />
33,99%), de bedrijfsleider betaalt <strong>niet</strong>s:<br />
> hij betaalt 33.990 euro belasting op een inkomen van<br />
100.000 euro<br />
= 33,99 % gemiddeld<br />
Hij heeft een vennootschap (verlaagd tarief) + loon als<br />
bedrijfsleider van 36.000 euro, de vennootschap betaalt<br />
18.697,20 euro belasting en de bedrijfsleider betaalt<br />
11.215 euro personenbelasting<br />
> hij betaalt 29.912,20 euro belasting op een inkomen van<br />
100.000 euro<br />
= 29,91 % gemiddeld<br />
Besluit<br />
Het onderbrengen van de bedrijfsexploitatie <strong>of</strong> vrije<br />
beroepspraktijk in een vennootschap kan fiscaal interessant<br />
zijn, maar is dit <strong>niet</strong> noodzakelijk. Hoe meer winst in uw<br />
onderneming <strong>of</strong> praktijk, hoe groter de kans dat het<br />
interessant is. Vergeet ook <strong>niet</strong> dat u het fiscaal voordeel van<br />
de vennootschapsbelasting minstens deels moet verrekenen<br />
met kosten van boekhouding, publicatie,... en dat u een<br />
roerende voorheffing van 10% zult moeten betalen op de<br />
reserves van de vennootschap wanneer u de vennootschap<br />
opdoekt.<br />
Cruciaal is ook dat u op voorhand het bedrag bepaalt dat u<br />
privé nodig zult hebben, zodat u ook kunt ramen hoeveel<br />
inkomen er in de vennootschapsbelasting zal belast worden<br />
en hoeveel in de personenbelasting.<br />
Het mag duidelijk zijn dat elk dossier op basis van de<br />
individuele gegevens ervan berekend en beoordeeld moet<br />
worden. Doe hiervoor zeker een beroep op een ervaren<br />
accountant die u met kennis van zaken kan adviseren.<br />
17
18<br />
BTW<br />
In het normale BTW-systeem moet u BTW aanrekenen op<br />
uw uitgaande facturen en kunt u de BTW die u zelf betaald<br />
heeft op de inkomende facturen aftrekken. De verrekening<br />
van enerzijds te betalen BTW en anderzijds de aftrekbare<br />
BTW gebeurt in de BTW-aangifte, die u naargelang de<br />
grootte van uw omzet elke maand <strong>of</strong> elk kwartaal moet<br />
indienen.<br />
Naast dit normale systeem is er ook nog de mogelijkheid<br />
om te kiezen voor de vrijstellingsregeling voor kleine<br />
ondernemingen (jaaromzet minder dan...), en voor<br />
sommige activiteiten (b.v. horeca, kapper,...) bestaan er<br />
zgn. BTW-forfaits, waarbij de omzet waarover BTW moet<br />
aangerekend worden jaarlijks in overleg tussen de<br />
beroepsorganisaties en de administratie wordt vastgesteld.<br />
Voor bepaalde activiteiten is er altijd een vrijstelling van<br />
BTW (b.v. dokters, advocaten, logopedisten, verhuur van<br />
onroerende goederen,...).<br />
Er zijn weinig verschillen tussen de regels die voor een<br />
zelfstandige gelden en degene die voor een vennootschap<br />
van toepassing zijn. Zo kan een vennootschap ook kiezen<br />
voor de vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen <strong>of</strong>,<br />
indien van toepassing, voor een BTW-forfait. Ook de<br />
vrijstellingen gelden bijna altijd ook ongeacht <strong>of</strong> de activiteit<br />
in een eenmanszaak <strong>of</strong> in een vennootschap wordt<br />
uitgoefend.<br />
De vennootschap moet een nieuw BTW-nummer aanvragen:<br />
het is <strong>niet</strong> mogelijk om met uw oud BTW-nummer verder te<br />
werken. Bij de overgang van het ene BTW-nummer naar het<br />
andere moet in principe BTW aangerekend worden <strong>of</strong> BTW<br />
herzien worden (afgetrokken BTW terugbetalen). Maar wanneer<br />
er een overdracht is van de hele onderneming <strong>of</strong> van een aparte<br />
afdeling daarvan, is dit <strong>niet</strong> nodig (toepassing van artikel 11 van<br />
het BTW-wetboek).<br />
Registratierechten<br />
Op de inbreng van kapitaal in een vennootschap en op de<br />
verkoop van onroerende goederen moeten registratierechten<br />
betaald worden. Het bedrag van die registratierechten verschilt<br />
naargelang wat er ingebracht wordt en hoe:<br />
- inbreng in kapitaal van geld, roerende goederen <strong>of</strong><br />
bedrijfsgebouwen: 25 EUR<br />
- inbreng in kapitaal van een woning: 10 % op de<br />
inbrengwaarde van de woning<br />
- verkoop van een onroerend goed aan de vennootschap:<br />
10 % op de verkoopwaarde van het onroerend goed<br />
- gemengde inbreng (inbreng van een gebouw, maar<br />
gedeeltelijke vergoeding anders dan in aandelen, b.v.<br />
door overname van leningen op de ingebrachte<br />
onroerende goederen): 25 EUR voor de inbreng tegen<br />
aandelen, 10 % op de rest<br />
Het is duidelijk dat de registratierechten soms hoog kunnen<br />
oplopen: bij de oprichting moet goed nagedacht worden over de<br />
vraag <strong>of</strong> er onroerende goederen naar de vennootschap worden<br />
overgebracht en hoe.
Sociaal statuut<br />
Elke zelfstandige, helper en meewerkend echtgeno(o)t(e)<br />
moet sociale bijdragen betalen.<br />
Hoeveel sociale bijdragen u betaalt, hangt af van uw netto<br />
belastbaar bedrijfsinkomen van drie jaren terug (het<br />
‘refertejaar’). De belastingadministratie maakt dit<br />
nettobedrijfsinkomen over aan het sociaal verzekeringsfonds<br />
waarbij u aangesloten bent. Op basis van dit eindbedrag<br />
berekent het sociaal verzekeringsfonds uw sociale bijdrage.<br />
<strong>Vennootschap</strong>pen moeten ook een sociale bijdrage betalen,<br />
maar die ligt een heel stuk lager dan in de personenbelasting.<br />
Bovendien is de hoogte van de bijdrage <strong>niet</strong><br />
afhankelijk van het inkomen van de vennootschap. Voor<br />
kleine vennootschappen (afhankelijk van balanstotaal van de<br />
vennootschap) is de jaarlijkse bijdrage ongeveer 350 euro.<br />
Grotere vennootschappen betalen ongeveer 850 euro.<br />
Wanneer de vennootschap een bezoldiging toekent aan haar<br />
bedrijfsleiders, moeten die laatsten op dit inkomen wel<br />
persoonlijke sociale bijdragen betalen.<br />
19
20<br />
Hoe werken<br />
met een<br />
vennootschap?<br />
U kunt uw volledige onderneming <strong>of</strong> praktijk in een<br />
vennootschap onderbrengen, maar u kunt naast uw<br />
eigenlijke onderneming <strong>of</strong> praktijk ook nog werken met een<br />
vennootschap die een ondersteunende activiteit <strong>of</strong> een<br />
nevenactiviteit uitvoert. Ook is het mogelijk om<br />
samenwerking tussen mensen van een zelfde beroepsgroep<br />
onder te brengen in een vennootschap (groepspraktijk).<br />
We zetten de belangrijkste mogelijkheden met hun<br />
respectievelijke voor- en nadelen schematisch op een rijtje.
De onderneming<br />
<strong>of</strong> praktijk volledig in<br />
een vennootschap<br />
Uw eigen onderneming <strong>of</strong><br />
praktijk in een vennootschap<br />
• Wat?<br />
U brengt uw bedrijf <strong>of</strong> praktijk volledig in één vennootschap<br />
onder<br />
• Voordelen<br />
- indien keuze voor BVBA, NV <strong>of</strong> CVBA: beperkte<br />
aansprakelijkheid vennoten<br />
- beter zicht op de bedrijfsresultaten<br />
- fiscale voordelen vennootschapsbelasting<br />
- geleidelijke overname van aandelen mogelijk<br />
- verkoop van aandelen in principe <strong>niet</strong> belastbaar<br />
- schenking van aandelen mogelijk aan 3 <strong>of</strong> 2 %<br />
registratierecht<br />
• Nadelen<br />
- hogere administratiekosten dan eenmanszaak<br />
- meer formaliteiten<br />
- minimumkapitaal voor vennootschappen met<br />
beperkte aansprakelijkheid<br />
- bedrijfswinsten komen in vennootschap en <strong>niet</strong><br />
rechtstreeks in uw privé-vermogen<br />
• Welke vennootschapsvorm kiezen?<br />
Indien u uw eigen onderneming <strong>of</strong> praktijk in een<br />
vennootschap onderbrengt, is de meest geschikte<br />
vennootschapsvorm meestal de BVBA (overigens de enige<br />
vennootschapsvorm waar slechts 1 vennoot vereist is). Geen<br />
van de andere vennootschapsvormen die we hierboven<br />
besproken hebben, is echter uitgesloten. Het kan best zijn<br />
dat in uw concreet geval b.v. een CVBA <strong>of</strong> een VOF meer<br />
aangewezen is. U moet eerst uw situatie en uw<br />
verwachtingen duidelijk in kaart brengen en dan de meest<br />
geschikte vennootschapsvorm kiezen. Bovendien kunt u,<br />
eenmaal een bepaalde vorm gekozen, ook nog heel wat zaken<br />
regelen in de statuten. Pr<strong>of</strong>essioneel advies is hierbij<br />
onontbeerlijk.<br />
Samenwerken met collega’s<br />
in een vennootschap<br />
• Wat?<br />
Meer en meer ondernemers en vrije beroepers kiezen ervoor<br />
om hun beroepsactiviteiten <strong>niet</strong> langer alleen uit te oefenen,<br />
maar samen te werken met collega’s in één bedrijf, kantoor<br />
<strong>of</strong> praktijk. Deze samenwerking kan gebeuren in een<br />
vennootschap zonder rechtspersoonlijkheid (burgerlijke<br />
maatschap) <strong>of</strong> in een vennootschap met<br />
rechtspersoonlijkheid, die dan op zich belastbaar is in de<br />
vennootschapsbelasting.<br />
• Voordelen<br />
- schaalvoordeel<br />
- delen van kennis en kunde / specialisatie<br />
21
22<br />
- opvang bij afwezigheid <strong>of</strong> ziekte van een collega<br />
- fiscale optimalisatie<br />
• Nadelen<br />
- <strong>niet</strong> iedereen is even geschikt om mee samen te werken<br />
- winsten komen in vennootschap en <strong>niet</strong> rechtstreeks in<br />
het privé-vermogen van de vennoten<br />
- bijkomende administratie<br />
• Welke vennootschapsvorm kiezen?<br />
Indien u met een aantal collega’s gaat samenwerken in een<br />
vennootschap, is de CVBA een heel geschikte vorm (wel is hier<br />
de voorwaarde dat er drie vennoten zijn), omdat die veel ruimte<br />
laat om de statuten aan te passen naar de wensen van de<br />
vennoten. Uiteraard is ook geen van de andere<br />
vennootschapsvormen die we hierboven besproken hebben, in<br />
principe uitgesloten (let op: bij vrije beroepen kan een NV soms<br />
deontologisch <strong>niet</strong>). Het kan best zijn dat in uw concreet geval<br />
b.v. een BVBA <strong>of</strong> een VOF meer aangewezen is. Ook hier geldt<br />
dus dat iedere situatie op zich moet bekeken worden.<br />
Optimalisaties<br />
naast de eigenlijke<br />
onderneming <strong>of</strong><br />
praktijk<br />
Patrimoniumvennootschap<br />
• Wat?<br />
Het onroerende patrimonium (bedrijfsgebouwen en/<strong>of</strong><br />
privé-gebouwen, gronden) van uzelf <strong>of</strong> uw familie wordt in<br />
één vennootschap gehouden. Op die manier kan men de<br />
versnippering van dit patrimonium tegengaan. De<br />
aangewezen vennootschapsvorm is hier de BVBA <strong>of</strong> de<br />
CVBA, eventueel ook de NV.<br />
• Voordelen<br />
- alle onroerende goederen blijven onder één beheer<br />
- onroerende goederen (worden “aandelen”:<br />
mogelijkheden voor successieplanning/soepeler<br />
overdraagbaar)<br />
• Nadelen<br />
- géén BTW-aftrek mogelijk (investering, onderhoud<br />
gebouwen)<br />
- meerwaarden belastbaar<br />
- kostprijs (boekhouding - sociale bijdragen -<br />
neerleggingskost)
Managementvennootschap<br />
• Wat?<br />
Het management van de eigenlijke onderneming <strong>of</strong> praktijk<br />
wordt ondergebracht in een aparte vennootschap. De<br />
aangewezen vorm is een BVBA, maar geen van de andere<br />
vennootschapsvormen die we hierboven besproken hebben,<br />
is uitgesloten<br />
• Voordelen<br />
- administratieve optimalisatie<br />
- fiscale optimalisatie mogelijk<br />
- risicospreiding<br />
- optimalisatie sociale bijdragen<br />
• Nadelen<br />
- geviseerd door de fiscus<br />
- extra kost (boekhouding - sociale bijdragen -<br />
neerleggingskost)<br />
- risico schijnzelfstandigheid<br />
Holding<br />
• Wat?<br />
<strong>Vennootschap</strong> die een structurele participatie neemt in<br />
andere vennootschappen.<br />
• Voordelen<br />
- instrument om een overname te organiseren<br />
- fiscale optimalisatie mogelijk<br />
- centraal beheer van verschillende vennootschappen<br />
• Nadelen<br />
- geviseerd door de fiscus<br />
- extra kost (boekhouding - sociale bijdragen -<br />
neerleggingskost)<br />
23
24<br />
Andere<br />
belangrijke<br />
wetgeving<br />
Behalve met het vennootschapsrecht, fiscaliteit en<br />
sociale zekerheid moet u bij de oprichting van een<br />
vennootschap ook nog met andere rechtsregels rekening<br />
houden.<br />
We denken hierbij o.a. aan handelsrecht (attest beroepsbekwaamheid,<br />
vergunningen, <strong>niet</strong>-concurrentiebedingen,...),<br />
milieurecht (vergunningen, bodemattest,...), deontologie bij<br />
vrije beroepen (bij sommige vrije beroepen zoals dokters<br />
moeten de statuten van een vennootschap goedgekeurd<br />
worden door de Orde), arbeidsrecht (overgang personeel,<br />
anciënniteit,...).<br />
Omdat elk van deze specifieke materies het kader van<br />
deze praktijkgids te buiten gaat, gaan we er in dit bestek<br />
<strong>niet</strong> dieper op in.
26<br />
Nota’s
Nota’s<br />
27
www.sbb.be<br />
28<br />
Col<strong>of</strong>on<br />
Verantwoordelijke uitgever:<br />
Herman Vidts,<br />
Vuurkruisenlaan 2, 3000 Leuven<br />
Auteur:<br />
Studiedienst SBB<br />
Vormgeving:<br />
Factum, Puurs<br />
De auteurs en de uitgever streven<br />
naar de betrouwbaarheid van de<br />
informatie opgenomen in deze<br />
uitgave, waarvoor ze evenwel <strong>niet</strong><br />
aansprakelijk kunnen worden gesteld.<br />
Deze gids werd samengesteld op<br />
basis van de gegevens gekend in<br />
mei 2007.<br />
Wij zijn<br />
in de buurt
Antwerpen<br />
Vaartstraat 79, 2960 Brecht<br />
tel. 03/330 16 30 | fax 03/633 05 22<br />
brecht@sbb.be<br />
Lintsesteenweg 27/1, 2500 Lier<br />
tel. 03/480 20 92 | fax 03/488 23 48<br />
lier@sbb.be<br />
Mechelsestw. 109A, 2860 St.-Katelijne-Waver<br />
tel. 015/56 06 60 | fax 015/55 02 97<br />
st-katelijne-waver@sbb.be<br />
Kempenlaan 29, 2300 Turnhout<br />
tel. 014/43 64 21 | fax 014/44 22 55<br />
turnhout@sbb.be<br />
Antwerpseweg 10, 2440 Geel<br />
tel. 014/56 29 80 | fax 014/59 03 43<br />
geel@sbb.be<br />
Vlaams Brabant<br />
Vuurkruisenlaan 2, 3000 Leuven<br />
tel. 016/24 51 59 | fax 016/24 51 54<br />
leuven@sbb.be<br />
Assesteenweg 100, 1742 Ternat<br />
tel. 02/454 13 30 | fax 02/454 13 49<br />
ternat@sbb.be<br />
Staatsbaan 57, 3460 Bekkevoort (Diest)<br />
tel. 013/33 44 57 | fax 013/32 25 07<br />
diest@sbb.be<br />
A. Biesmanslaan 16, 1560 Hoeilaart<br />
tel. 02/657 58 73 | fax 02/657 77 23<br />
hoeilaart@sbb.be<br />
Limburg<br />
Peerderbaan 21, 3960 Bree<br />
tel. 089/46 07 60 | fax 089/46 19 45<br />
bree@sbb.be<br />
Europaplein 43 bus 1, 3620 Lanaken<br />
tel. 089/71 03 33 | fax 089/71 03 45<br />
lanaken@sbb.be<br />
Tongersestw. 100, 3800 Sint-Truiden<br />
tel. 011/68 80 28 | fax 011/69 18 70<br />
st-truiden@sbb.be<br />
Achttiende Oogstwal 9, 3700 Tongeren<br />
tel. 012/23 63 43 | fax 012/39 11 24<br />
tongeren@sbb.be<br />
Oost-Vlaanderen<br />
Oostveldstraat 17, 9900 Eeklo<br />
tel. 09/377 54 08 | fax 09/377 50 88<br />
eeklo@sbb.be<br />
Wortegemstraat 22, 9700 Oudenaarde<br />
tel. 055/33 94 40 | fax 055/30 13 68<br />
oudenaarde@sbb.be<br />
Poolse Winglaan 2, 9051 Gent<br />
(St.-Denijs-Westrem)<br />
tel. 09/243 89 70 | fax 09/243 89 79<br />
gent@sbb.be<br />
Denen 157, 9080 Lochristi<br />
tel. 09/337 00 26 | fax 09/337 00 19<br />
lochristi@sbb.be<br />
Kleine Laan 26b, 9100 Sint-Niklaas<br />
tel. 03/760 10 30 | fax 03/766 06 37<br />
st-niklaas@sbb.be<br />
Moorselbaan 391, 9300 Aalst<br />
tel. 053/78 35 42 | fax 053/78 23 76<br />
aalst@sbb.be<br />
West-Vlaanderen<br />
Kasteelstraat 30, 8600 Diksmuide<br />
tel. 051/50 08 33 | fax 051/51 01 22<br />
diksmuide@sbb.be<br />
Witte Molenstraat 45 B1, 8200 Brugge<br />
tel. 050/40 48 80 | fax 050/38 92 63<br />
brugge@sbb.be<br />
Diksmuidseweg 95, 8900 Ieper<br />
tel. 057/20 82 65 | fax 057/21 82 89<br />
ieper@sbb.be<br />
Diksmuidsestw. 406, 8800 Roeselare<br />
tel. 051/26 08 80 | fax 051/22 07 34<br />
roeselare@sbb.be<br />
Felix d’Hoopstraat 181, 8700 Tielt<br />
tel. 051/42 61 11 | fax 051/40 75 43<br />
tielt@sbb.be<br />
H. Verriestlaan 151, 8500 Kortrijk<br />
tel. 056/24 17 20 | fax 056/25 82 96<br />
kortrijk@sbb.be<br />
Oostkantons<br />
Herbesthaler Straße 82, 4700 Eupen<br />
tel. 087/59 16 90 | fax 087/59 16 97<br />
eupen@sbb.be<br />
Malmedyer Straße 63, 4780 SanktVith<br />
tel. 080/28 03 50 | fax 080/22 92 99<br />
st-vith@sbb.be<br />
Ho<strong>of</strong>dzetel<br />
Vuurkruisenlaan 2, 3000 Leuven<br />
tel. 070/22 26 73 | fax 070/22 26 72<br />
info@sbb.be
www.sbb.be<br />
SBB. Partner<br />
voor bedrijvige mensen.<br />
SBB is een accountants- en advieskantoor met vestigingen in heel Vlaanderen.<br />
Onze medewerkers staan ten dienste van ruim 16.500 klanten uit alle sectoren.<br />
Starters, zelfstandige ondernemers, vrije beroepen, VZW’s en KMO’s kunnen bij SBB<br />
terecht voor een volledige begeleiding inzake boekhouding en accountancy, fiscaliteit,<br />
juridisch en milieuadvies. Dankzij een centraal uitgebouwde studiedienst, een solide<br />
IT-ondersteuning en duidelijke prijsafspraken kunnen de klanten van SBB rekenen op<br />
een kwalitatieve en performante dienstverlening.