SKV 330 utgåva 31, Skatteregler för privatpersoner - Visma Spcs AB
SKV 330 utgåva 31, Skatteregler för privatpersoner - Visma Spcs AB
SKV 330 utgåva 31, Skatteregler för privatpersoner - Visma Spcs AB
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
eskattningen av hela eller en del av vinsten. Den del<br />
av vinsten som man fick uppskov med (uppskovsbeloppet)<br />
<strong>för</strong>delas på de mottagna andelarna och ska tas upp<br />
till beskattning senast det år då de mottagna andelarna<br />
exempelvis säljs (se vidare ”Åter<strong>för</strong>ing av uppskovsbelopp”).<br />
Åter<strong>för</strong>ing av uppskovsbelopp<br />
Medgivet uppskovsbelopp ska tas upp till beskattning:<br />
• när äganderätten till andelarna övergår till någon<br />
annan t.ex. vid <strong>för</strong>säljning. (Uppskovsbeloppet<br />
behöver däremot inte tas upp till beskattning då<br />
äganderätten övergår genom arv, testamente, gåva<br />
eller bodelning, se nedan.)<br />
• när andelarna upphör att existera, t.ex. vid fusion<br />
eller konkurs.<br />
• vid utflyttning från Sverige till land utan<strong>för</strong> EESområdet.<br />
Dessutom får ett medgivet uppskovsbelopp när som<br />
helst frivilligt åter<strong>för</strong>as till beskattning, helt eller<br />
delvis. Åter<strong>för</strong>t uppskovsbelopp redovisas direkt på<br />
blankett K sidan (avsnitt B). Detta gäller oavsett om<br />
uppskovsbeloppet åter<strong>för</strong>s frivilligt eller till följd av att<br />
några av de mottagna andelarna säljs. Även om du flyttar<br />
utomlands ska du redovisa det uppskovsbelopp som<br />
då ska tas upp till beskattning på blankett K sidan<br />
(avsnitt B). Exempel på hur du fyller i blanketten K<br />
vid <strong>för</strong>säljning av mottagna andelar finns i broschyren<br />
”Försäljning av värdepapper” (<strong>SKV</strong> ).<br />
Observera att åter<strong>för</strong>ing av uppskovsbelopp <strong>för</strong> kvalificerade<br />
andelar redovisas på blankett K .<br />
Turordning<br />
Eftersom uppskovsbeloppet ska tas upp till beskattning<br />
när de mottagna andelarna säljs så gäller alltid de turordningsregler<br />
som finns beskrivna ovan under ”Framskjuten<br />
beskattning vid andelsbyten”.<br />
Genomsnittligt omkostnadsbelopp<br />
Reglerna om genomsnittligt omkostnadsbelopp är desamma<br />
som finns beskrivna ovan under ”Framskjuten<br />
beskattning vid andelsbyten”.<br />
Split, fondemission m.m.<br />
Om kapitalet i det köpande <strong>för</strong>etaget senare <strong>för</strong>delas<br />
på flera andelar genom fondemission, split eller liknande<br />
<strong>för</strong>delas även uppskovsbelopp på mottagen andel<br />
och ny andel. Om mottagna andelar sammanläggs<br />
(omvänd split) övergår det ursprungliga uppskovsbeloppet<br />
på de nya andelarna.<br />
Arv, gåva m.m.<br />
Uppskovsbelopp får <strong>för</strong>as vidare till ny ägare om<br />
äganderätten till mottagen andel övergår genom arv,<br />
testamente, bodelning eller gåva. Den nye ägaren av<br />
andelarna ska i sin deklaration lämna uppgift om det<br />
antal andelar som han har fått, beteckning på andelarna,<br />
uppskovsbeloppet samt namn, adress och person-<br />
nummer på den person som gett bort andelarna.<br />
Detta görs under ”Övriga upplysningar” på Inkomstdeklaration<br />
.<br />
Teckningsrätter m.m.<br />
Blankett K4<br />
Teckningsrätter, fondaktierätter och inlösenrätter, som<br />
erhållits genom aktieinnehav anses anskaffade utan<br />
kostnad. Vid vinstberäkning i samband med avyttring<br />
av sådana teckningsrätter, fondaktierätter eller inlösenrätter<br />
sker där<strong>för</strong> ingen proportionering av anskaffningsutgiften<br />
<strong>för</strong> moderaktien. Inte heller när teckningsrätt<br />
eller fondaktierätt utnyttjats till <strong>för</strong>värv av<br />
aktie, konvertibel eller skuldebrev med optionsrätt<br />
övergår någon del av anskaffningsutgiften. Detta får till<br />
följd att en konvertibel som <strong>för</strong>värvats med stöd av<br />
moderaktie, får såsom anskaffningsutgift det pris <strong>för</strong><br />
vilket det tecknats.<br />
Eftersom teckningsrätt, fondaktierätt och inlösenrätt<br />
anses <strong>för</strong>värvade utan kostnad, kan inte heller schablonmetoden<br />
tillämpas vid beräkning av vinst. Där<strong>för</strong><br />
blir hela <strong>för</strong>säljningspriset, efter avdrag <strong>för</strong> kostnader,<br />
skattepliktig intäkt.<br />
Har teckningsrätt, fondaktierätt eller inlösenrätt köpts<br />
utan stöd av moderaktie, utgör köpeskillingen dess<br />
anskaffningsutgift.<br />
Konvertibler m.m.<br />
Blankett K4<br />
Konvertibler, teckningsoptioner samt köp- och säljoptioner<br />
<strong>för</strong> aktier vinstbeskattas på samma sätt som<br />
aktier. Optionsskuldebrev beskattas däremot enligt<br />
reglerna <strong>för</strong> skuldebrev (se ”Fordringsrätter”, s. 50).<br />
Konvertibler<br />
Om man byter ut ett konvertibler mot en aktie (konvertering)<br />
eller utnyttjar en <strong>för</strong>eträdesrätt att teckna<br />
konvertibler, ska vinstbeskattning inte ske. Om man<br />
däremot säljer en <strong>för</strong>eträdesrätt, en konvertibel eller<br />
en aktie <strong>för</strong>värvad genom konvertibel, beskattas<br />
kapitalvinsten. Detsamma gäller vid inlösen av en konvertibel.<br />
Även köpare av teckningsrätt eller konvertibel kan<br />
teckna konverteringslån eller byta skuldebrev mot<br />
aktier utan att detta utlöser beskattning. Om man däremot<br />
säljer sådana värdepapper sker vinstbeskattning<br />
(se ”Fordringsrätter”, s. 50).<br />
Omkostnadsbeloppet utgörs av samtliga de kostnader<br />
man har haft <strong>för</strong> <strong>för</strong>värv av konvertibeln. Har konvertibeln<br />
erhållits på grund av aktieinnehav, över<strong>för</strong>s<br />
ingen del av aktiens anskaffningsutgift. Schablonmetoden<br />
kan tillämpas <strong>för</strong> marknadsnoterade konvertibler.<br />
7
Change language