Danske Revisorer - Revisor-Team A/S

More documents

Recommendations

Info

20 Momsmæssige faldgruber - forhold som virksomheder og deres rådgivere bør være opmærksomme på Personaleomkostninger En momsregistreret virksomhed har som udgangspunkt ret til momsfradrag vedrørende indkøb af varer og ydelser, som anvendes til virksomhedens momspligtige aktiviteter . Fradragsretten kan imidlertid være indskrænket/ begrænset, når det drejer sig om virksomhedens personaleomkostninger . Her afhænger fradragsretten af, hvilken type udgift der er tale om og i visse tilfælde, hvordan varen/ydelsen anvendes . Virksomheden kan således have enten fuld, delvis eller ingen momsfradragsret, hvilket nedenstående eksempler illustrerer . Telefoni Når en virksomhed stiller en telefon til rådighed for en medarbejder kan det enten være i form af Af Susanne Johnsen, Kathrine Emanuel og Søren Engers, Ernst & Young A/S På moms- og afgiftsområdet er der i den senere tid sket flere væsentlige ændringer og yderligere ændringer vil træde i kraft i den kommende tid. Når der gennemføres sådanne lov- eller praksisændringer kan dette skabe usikkerhed hos virksomhederne. Yderligere er der visse områder inden for moms- og afgiftsretten, som næsten pr. tradition volder virksomhederne vanskeligheder. Moms- og afgiftsretten er derfor et område, der af adskillige virksomheder bør tillægges øget interesse, da det ved en korrekt håndtering sikres, at virksomheden betaler det de er forpligtet til, hverken mere eller mindre. Danske Revisorer 1-2009 en fastnettelefon eller en mobiltelefon . Virksomhedens udgifter vil i den forbindelse omfatte anskaffelse af telefon, abonnement og samtaleudgifter . Momsfradraget for disse udgifter afhænger af, om der er tale om en fastnettelefon eller mobiltelefon . Fastnettelefoni Når det er tale om udgifter til en fastnettelefon, som installeres hos en medarbejder, kan virksomheden fradrage 50 % af momsen . Det er en betingelse herfor, at medarbejderen, i et vist omfang, benytter telefonen arbejdsmæssigt . Momsfradraget på 50 % er i princippet uafhængigt af den faktiske anvendelse af telefonen . Praksis viser imidlertid, at reglen om de 50 % kan fraviges, når særlige omstændigheder gør sig gældende . I en konkret sag, indrømmede Højesteret en virksomhed fuldt momsfradrag for udgifter til telefoner og ISDN forbindelser, da disse var etableret på medarbejdernes hjemmekontorer, som var adskilt fra den private beboelse . Generelt vil der dog være en formodning for, at telefonen også bliver anvendt privat, når telefonen er anbragt på medarbejderens private adresse . Den almindelige regel om 50 % momsfradrag bør således være udgangspunktet . Mobiltelefoni Er der i stedet tale om en mobiltelefon er momsfradraget baseret på et skøn over den erhvervsmæssige henholdsvis den private anvendelse . Såfremt mobiltelefonen udelukkende anvendes erhvervsmæssigt
er momsfradraget 100 % . Benyttes mobiltelefonen imidlertid også privat, er det op til virksomheden at fastsætte den erhvervsmæssige andel skønsmæssigt . I praksis har det tidligere været udbredt at anvende et skøn på 50 % ud fra det synspunkt, at momsfradraget for stationære telefoner lovmæssigt var fastsat til 50 % . Skatterådet har imidlertid i et bindende svar gjort op med denne praksis og fastslået, at der skal foretages et reelt skøn . For mobiltelefoner er det således gældende, at momsfradraget afhænger af den faktiske anvendelse modsat fastnettelefoner, hvor der opereres med en fast fradragsprocent, der er uafhængig af anvendelsen . Internet Når en virksomhed stiller internetadgang til rådighed for en medarbejder, vil udgifterne omfatte installation og det løbende forbrug . I forhold til momsfradraget vedrørende disse udgifter skal der sondres mellem ISDN-forbindelser (fastnetforbindelser) og andre internetopkoblinger, herunder AD- SL-forbindelser . ISDN-forbindelse ISDN-forbindelser, der installeres hos en medarbejder, anses for en fastnetforbindelse . Derfor er fradragsreglerne de samme som beskrevet for fastnettelefoner ovenfor . Momsfradraget for omkostninger til en ISDN-forbindelse er derfor som udgangspunkt også 50 % . Som tidligere nævnt er der i særlige tilfælde mulighed for et højere momsfradrag . Dette forudsætter imidlertid, at virksomheden kan dokumentere, at den erhvervsmæssige anvendelse overstiger 50 % . ADSL-forbindelse Afholder en virksomhed omkostninger til en medarbejders ADSLforbindelse, fastlægges momsfradraget på grundlag af et skøn . En ADSL-forbindelse, som udelukkende anvendes erhvervsmæssigt, berettiger dermed til et momsfra- erhvervsmæssig anvendelse er det op til virksomheden at skønne fordelingen . Den skønsmæssige ansættelse af den erhvervsmæssige andel foregår således på samme måde som beskrevet under mobiltelefoner . Andre personaleomkostninger Frugt, kaffe, te & vand Frugt, kaffe og te som virksomheden gratis stiller til rådighed for medarbejderne berettiger ikke til momsfradrag . De nævnte mad- og drikkevarer sidestilles med kost, hvilket der ikke er momsfradrag for . For så vidt angår den momsmæssige behandling af vand er praksis uklar, men SKAT hælder mest til, at der ikke er fradrag for momsen vedrørende indkøb af vand på flasker/beholdere . Personalearrangementer En virksomhed har ikke fradrag for momsen af udgifter til personalefester, herunder julefrokost, jubilæumsmiddage, fødselsdage og lignende arrangementer, når disse holdes i virksomhedens egne lokaler . Afholdes personalearrangementet ude i byen, det vil sige på restaurant, kro mv . har virksomheden ret til at fradrage 25 % af momsen . Det er en forudsætning, at udgiften er strengt erhvervsmæssig . Dette udelukker imidlertid ikke, at ledsagere deltager i arrangementet, fx en julefrokost . Kun hvis udgiften er af privat karakter kan fradrag nægtes . Dokumentationskrav For at opnå momsfradrag er det en grundlæggende betingelse, at udgiften relaterer sig til momspligtige aktiviteter, hvilket ovenstående eksempler illustrerer . Momsfradragsretten er imidlertid også betinget af, at visse dokumentationskrav er opfyldt . Først og fremmest skal virksomheden kunne fremlægge en faktura, herunder en forenklet faktura som dokumentation for købsmomsen . Det er endvidere en betingelse, at fakturaen er stilet til virksomheden . I forbindelse med personalegoder, er det ofte forekommende, at fakturaen er stilet til en medarbejder, som herefter får refunderet udgiften af arbejdsgiveren . Dette indebærer imidlertid tab af momsfradragsret . Selvom virksomheden er den endelige betaler af fakturaen, er momslovens betingelser ikke opfyldt og fradragsretten udelukkes . Denne problemstilling er først og fremmest relevant i forhold til telefon og internet, som stilles til rådighed for medarbejdere, men også for en række andre personalegoder, hvor den enkelte medarbejder står opført som abonnent . Afrunding Som det fremgår af ovenstående varierer momsfradraget alt efter, hvilken type personaleomkostning der er tale om . Virksomheden bør derfor være opmærksom på, hvor stort et momsfradrag den er berettiget til . Det er endvidere vigtigt, at virksomheden overholder dokumentationskravene . Ud fra virksomhedens synspunkt er det uhensigtsmæssigt at miste momsfradragsretten vedrørende udgifter til personalegoder og derfor må virksomheden indgå de relevante abonnementer for at opretholde fradragsretten . Tab på debitorer Virksomheder har under visse betingelser mulighed for at fradrage tab på debitorer . Virksomheder kan således fradrage 80 % af konstaterede tab på fordringer i momsgrundlaget, når det efterfølgende konstateres, at virksomheden ikke modtager det aftalte vederlag . Momspligtige leverancer Det er alene tab vedrørende momspligtige leverancer, der kan fradrages . Tab vedrørende gave- eller lånedispositioner kan således ikke fradrages . Yder en virksomhed kredit udover, hvad der kan anses som sædvanligt indenfor den pågældende branche, eller fortsætter leveringen på trods af, at virksomheden er velvidende om, at debi- drag på 100 % . Ved både privat og ➞ Danske Revisorer 1-2009 21
Page 1 and 2: Danske Revisorer Nr. 1 36. Årgang
Page 3 and 4: Danske Revisorer Udgiver: FORENINGE
Page 5 and 6: Bestil en præsentation af vores pa
Page 7 and 8: intakt, således at folk kan blive
Page 9 and 10: å godt og ondt Der var også andre
Page 11 and 12: StRESS UNDgÅ StRESS UNDgÅ StRESS
Page 13 and 14: ms og afgifter Af momskonsulent Lou
Page 15 and 16: ms og afgifter hvervsmæssig, når
Page 17 and 18: Beregning af arbejdsudlejeskat på
Page 19: Til vores økonomisektion på fem e
Page 23 and 24: til spisning ligesom der kan hentes
Page 25 and 26: giftAf skattekonsulent, cand.jur. L
Page 27 and 28: fattet af skattepligten i kursgevin
Page 29 and 30: Af advokat Dorte Thyrring og advoka
Page 31 and 32: FDR’s SAMARBEJDSPARTNER Professio

Danske Revisorer - Revisor-Team A/S

You also want an ePaper? Increase the reach of your titles

Delete template?

Save as template?