Teil 4: Umsatzsteuer Abschnitt 4.9,

Teil 4: Umsatzsteuer Abschnitt 4.9 – 4.16
ALLE §§ UStG, wenn nicht anders angegeben
4.9 Rechnungen gem. § 14 UStG
4.9.1 Inhalt einer ordnungsgemäßen Rechnung
Inhalt Rechnung lt. § 14
1. Name und Anschrift des leistenden Unternehmers
2. Name und Anschrift des Leistungsempfängers
3. Menge und handelsübliche Bezeichnung der Lieferung, Art und Umfang der sonstige Leistung
4. Zeitpunkt der Lieferung oder sonstigen Leistung
5. Entgelt für die Leistung
6. den auf das Entgelt entfallenden Steuerbetrag
Neu ab 2004, Außerdem muss eine Rechnung enthalten:
Eine fortlaufende Rechnungsnummer
Die Steuernummer
Falls vorhanden USt-ID-Nummer
Vom 01.01.2004 bis 30.06.2004 gibt es eine Übergangsregelung. Vorsteuerabzug wird auch
gewährt, wenn auf der Rechnung keine Rechnungsnummer angegeben ist. Ab 01.07.2004 wird
Vorsteuerabzug bei Rechnung ohne Rechnungsnummer versagt.
Die anderen genannten Angaben sind durchaus wichtig für andere Zwecke, aber umsatzsteuerlich
sind sie nicht vorgeschrieben.
4.9.2 Rechnungen Verständnisfrage
Der Vorsteuerabzug ist an eine ordnungsgemäß erstellte Rechnung gebunden. In der Buchhaltung
müssen wir entscheiden, ob Belege steuerlich in Ordnung sind, damit es keine Nachteile für
unsere Mandanten gibt. Manchmal müssen wir auch selbst Rechnungen schreiben. Dafür ist es
ebenfalls gut, zu wissen, was drinstehen muss.
4.9.3 Rechnungsausstellung mit gesondertem Steuerausweis
Fall 1:
Er ist auf Verlangen des Steuerberaters S verpflichtet, eine Rechnung mit gesondertem
Steuerausweis auszustellen § 14(1)Satz 1
Fall 2:
nein, hier ist er nur berechtigt aber nicht verpflichtet, weil das Hochzeitspaar kein Unternehmer
ist. § 14(1)Satz 1
Fall 3:
nein, für unentgeltliche Lieferungen ist keine Rechnung mit gesondertem Steuerausweis
auszustellen. Er wird aber einen Eigenbeleg als Grundlage für die Buchführung schreiben.
§ 14(1)Satz 1
Fall 4:
ja, auf Verlangen des Steuerberaters S ist er verpflichtet auch eine Anzahlungsrechnung mit
gesondertem Steuerausweis auszustellen. § 14(1)Satz 5
Fall 5:
Die Provisionsgutschrift ist unter bestimmten hier gegebenen Voraussetzungen als Rechnung
anzusehen. Somit ist der Maschinenhersteller auf Verlangen des Handelsvertreters dazu
verpflichtet. § 14(5)
42

4.9.4 Rechnungsausstellung Besonderheiten
1. §14a: innergemeinschaftliche Lieferungen
Damit der Lieferer die Innergemeinschaftliche Lieferung steuerfrei ausführen kann, muss er außer
den sechs in § 14 vorgeschriebenen Angaben in der Rechnung noch ausweisen:
1. USt-ID-Nr. des leistenden Unternehmers
2. USt-ID-Nr. des Leistungsempfängers
3. Hinweis auf Steuerfreiheit der innergemeinschaftlichen Lieferung
2. § 14a: Versandhandelsumsätze
Bei Versandhandelsumsätzen im Sinne des § 3c, die im Inland versteuert werden, ist der
Unternehmer auf jeden Fall verpflichtet, Rechnungen mit gesondertem Steuerausweis zu stellen.
Dabei ist es egal, ob der Empfänger Halbunternehmer oder Privatmann ist.
3. § 14a(1a) innergemeinschaftliche Dreiecksgeschäfte:
Der mittlere Unternehmer ist verpflichtet, auf der Rechnung hinzuweisen, dass es sich um
innergemeinschaftliches Dreiecksgeschäft handelt und die Steuerschuldnerschaft beim letzten
Abnehmer liegt.
Er darf die vom letzten Abnehmer geschuldete USt nicht gesondert ausweisen, sonst kann die
Vereinfachungsregel des § 25b nicht angewendet werden!!!
4. § 14a(3): steuerfreie innergemeinschaftliche Fahrzeuglieferungen
Hier geht es darum zu beweisen, ob es sich um ein neues Fahrzeug handelt. Daher muss
zusätzlich der Tag der Erstzulassung und der KM-Stand am Erwerbstag ausgewiesen werden. Das
gilt nur, wenn der Abnehmer eine Privatperson ist.
5. § 32 UStDV: Rechnungen mit verschiedenen Steuersätzen
Hier sind die Entgelte und Steuerbeträge zusätzlich nach Steuersätzen zu trennen.
4.9.5 Kleinbetragsrechnungen und Fahrausweise
Beleg 1:
Fahrkarte gilt als Rechnung § 34 UStDV, also als Beleg aufheben.
Beleg 2:
Voraussetzungen für die Behandlung als Kleinbetragsrechnung § 33 UStDV liegen nicht vor, weil
Netto-Rechnungsbetrag über 100,- Euro ist. Schlausinn muss von Schreibwaren Müller eine
ordnungsgemäße Rechung gem. § 14 UStG anfordern.
Beleg 3:
Da es sich um einen privaten vorsteuerfreien Vorgang handelt (Bilder dürfen den Gewinn nicht
mindern!), kann man den Beleg so akzeptieren.
Beleg 4:
Fahrausweis entspricht den Vorschriften des § 34 UStDV und ist somit als Rechnung anzusehen.
Durch die Tarifentfernung ist der Steuersatz von 16% für die Vorsteuer maßgebend.
Beleg 5:
Beleg entspricht den Vorschriften des § 32 Satz 2 UStDV und kann somit bedenkenlos als
Rechnung angesehen werden.
4.10 Besteuerungsverfahren
4.10.1 Grundwissen Berechnung und Erhebung der USt
vollständig richtige Antworten:
1 = von der Summe der steuerpflichtigen Umsätze
2 = bis zum 10. Tag nach Ablauf eines VAZ
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3 = das Kalendervierteljahr, allerdings steht das in § 18(2) Satz 1, bitte Entschuldigen Sie den
Druckfehler im Buch
4 = die USt Zahllast für das vorangegangenen KJ Mehr als EUR 6.136,- betragen hat.
= sich im vorangegangenen KJ ein UST-Guthaben von mehr als EUR 6.136,- ergeben hat und es
der Unternehmer so wünscht.
5 = wenn die USt-Schuld für das vorangegangenen KJ nicht mehr als EUR 512, betragen hat.
6 = ab 01.01.2004 nicht mehr
= bei gleichzeitiger Einreichung von Voranmeldung und Scheck am 15. Tag nach Ablauf des
VAZ ( bis 31.12.2003)
7 = Monatszahler mit Sondervorauszahlung und Vierteljahreszahler ohne Sondervorauszahlung
8 = lt. UStG bis zum 31.05. des folgenden Jahres
9 = ohne besondere Aufforderung einen Monat nach Eingang der Steuererklärung beim
Finanzamt
4.10.2 Praxisfall Besteuerungsverfahren
Praxisfall Gustav Kartoffelkopf Werte für 2004 genauso, nur Fristen evtl. anders
1. Berechnung der SonderVZ 2003
Summe der VZ März bis Dezember= 25.078,30
§ 18(2)Satz 4 Umrechnung in Jahreswert (25.078,30 : 10)x12 = EUR 30.093,96
davon 1/11 Sonder-VZ = 2.735,-
Ist zum 10.02.03 fällig, an diesem Termin wäre sonst der Januar 03 fällig, für den erstmals die
Fristverlängerung gelten soll § 48(1) UStDV
2. Ermittlung der Werte für die USt-VA Januar 03
Erlöse 16% = 19.340,32 ./. Skti 3.120,34 = 16.219,98 x 16% = 2.595,20
Erlöse 7% = 12.569,45 x 7% = 879,86
USt Traglast = 3.475,06
./. Vorsteuer 2.531,90
USt Zahllast = 943,10
Abgabe wegen Fristverlängerung bis zum 10.03.03 § 18(1) + § 46(1) UStDV
Zahlung bis 10.03.03, Ende der Schonfrist 17.03.03 § 240(3)AO
Bzw. Zahlung bis 13.03.03 mit neuer Schonfrist für Überweisung = Samstag, daher Verschiebung
auf 15.03.04
Darf vom steuerlichen Vertreter unterschrieben werden
3. Jahressteuererklärung 2003
leider ändern sich die Zeilennummern fast jedes Jahr. Bei Drucklegung der Lösungen lag die USt-
Jahreserklärung 2003 noch nicht vor. Daher wurde von 2002 ausgegangen. Ich hoffe, es weicht
nicht zu sehr ab)
Ausfüllen USt-Jahreserklärung, wichtige Zeilen
Zeile 14: 01.01. - 31.12. (Zeitraum)
Zeile 33: 754.347,00 120.695,66 (Lieferungen und So Lei 16%)
Zeile 34: 4.500,00 720,00 (unentgeltl. Wertabgabe 16%)
Zeile 36: 456.986,34 31.989,04 (Lieferungen + So Lei 7%)
Zeile 37: 2.700,00 189,00 (unentgeltl. Wertabg. 7%)
Zeile 60/92 153.593,70 (Summe USt)
Zeile 62: 126.441,90 (Vorsteuer aus Rechnungen anderer Unternehmen)
Zeile 63: 406,40 (Vorsteuer aus innergemeinschaftlichen Erwerben)
Zeile 64: 2.123,30 (entrichtete EUSt)
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Zeile 70. 128.971,60 (Summe als Vorsteuer abzugsfähig)
Zeile 93: 406,40 (abzuführende Erwerbsteuer)
Zeile 97: 154.000,10 (gesamte abzuführende Steuer)
Zeile 98: 128.971,60 (gesamte abziehbare Vorsteuer)
Zeile 100/104/106 25.028,50 (verbleibende Jahreszahllast)
Zeile 107: 21.559,00 (VZ Soll 2003 , lässt sich aus Aufgabenteil 4+5 ermitteln)
Zeile 108: 3.469,50 (Abschlusszahlung 2003)
Anlage UR
Zeile 9 : 2.540, 406,40 (innergemeinschaftliche Erwerbe zu 6%)
Zeile 33: 4.350,- (Steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferungen)
Zeile 44: 1.250,- (Steuerfreie Umsätze Vermietung)
Abgabe der Jahreserklärung am 13.03.04 § 18(4)Satz 1 ein Monat Zeit bis 13.04.04 für die
Abschlusszahlung
Abgabe der Jahreserklärung bis zum 31.05.04 § 149(2)AO mit UStR
Erklärung ist grundsätzlich vom Unternehmer zu unterschreiben § 18(3)Satz 3
4. USt VA Dezember 2003
Werte:
Zeile 21: 4.560
Zeile 25: 900
Zeile 28: 45.043, 7.206,89
Zeile 29: 59.710, 4.179,72
Zeile 43: 11.386,61
Zeile 45: 11.386,61
Zeile 55: 11.100,63
Zeile 62: 285,98
Zeile 65: 285,98
Zeile 66: 2.735,00
Zeile 67: -2.449,10 (Guthaben)
Abgabe bis zum 10. Februar 2004, Guthaben wird erstattet
5. Dauerfristverlängerung 2004
Berechnung der Dauerfristverlängerung 2004:
USt-Zahlungen bis Oktober 2003 lt. Konto = 6.583,80
+ USt-VZ November 2003 14.689,30
+ USt-VZ Dezember 2003 (Aufgabe 4) 285,98 (vor Abzug der alten Sonder-VZ!)
= Summe der USt-VZ 2003 21.559,08
davon 1/11 = 1.959,90
Der Antrag auf Dauerfristverlängerung 2004 ist zum 10.02.04 abzugeben, die Zahlung bis
10.02.04 zu leisten.
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4.11 Steuerentstehung
4.11.1 Fälle zur Steuerentstehung
Fall 1:
Istbesteuerung § 20: die Steuer entsteht mit Ablauf des VAZ, in dem die Entgelte vereinnahmt
worden sind. § 13(1)Nr.1b, also mit Ablauf des VAZ Januar 2004
Fall 2:
Sollbesteuerung: die Steuer entsteht grundsätzlich mit Ablauf des VAZ, in dem die Leistungen
ausgeführt worden sind § 13(1)Nr.1a Satz 1.
Teilzahlung 13.08.03: USt entsteht mit Ablauf des VAZ August 2003, Abführung mit USt-VA
August § 13(1)Nr.1a Satz4
Restzahlung: USt entsteht mit Ablauf des VAZ September 2003, Abführung mit USt-VA
September § 13(1)Nr.1a
Bitte wundern Sie sich nicht. Im Praxisalltag würde die Rechnung vermutlich mit der
Buchführung Oktober gebucht und die USt mit der Voranmeldung Oktober abgeführt. Manchmal
ist es für uns nicht nachvollziehbar, wann eine Leistung wirklich abschließend ausgeführt ist.
Dann gehen wir der Einfachheit halber davon aus, dass der Mandant sofort danach seine
Rechnung schreibt. Das Finanzamt folgt dieser Auffassung in der Regel. manchmal ist es eben
praktisch nicht möglich, die Theorie der Gesetze bis ins letzte Detail zu befolgen.
Fall 3:
Innergemeinschaftlicher Erwerb: die Steuer entsteht grundsätzlich mit Ausstellung der Rechnung
jedoch spätestens mit Ablauf des auf den Erwerb folgenden Kalendermonats § 13(1)Nr.6
Erwerb am 30.03.2003, Entstehung der Steuer spätestens bis 30.04.03, wäre mit VZ April 2003
abzuführen, obwohl die Rechnung noch nicht vorliegt.
Fall 4:
innergemeinschaftlicher Erwerb eines neuen Fahrzeugs gem. § 1b: die Steuer entsteht am Tag des
Erwerbs. Frau D. hat die Steuererklärung zur Fahrzeugeinzelbesteuerung spätestens bis zum 10.
Tag nach Ablauf des Tages, an dem die Steuer entstanden ist, abzugeben und die Steuer zu
bezahlen. § 13(1)Nr. 7 und § 18(5a).
Fall 5:
Unentgeltliche Lieferung: die Steuer entsteht mit Ablauf des VAZ, in dem die Leistung
ausgeführt worden ist § 13(2), unabhängig davon, ob man Ist- oder Sollversteuerer ist.
Ist also mit Ablauf des VAZ November 2003 abzuführen.
Fall 6:
Frau Dusslich hat nicht bedacht, dass Sie als Kleinunternehmerin gar keine USt offen ausweisen
darf.
Frau Dusslich schuldet den ausgewiesenen Betrag und kann die Rechnung nicht berichtigen §
14c(2). Sie schuldet den Betrag lt. § 13(1) Nr. 4 im Zeitpunkt der Ausgabe der Rechnung.
4.12 Vorsteuerabzug
4.12.1 Grundwissen Vorsteuerabzug
Lösungswörter:
15 UStG - Unternehmer - Rechnungen - § 14 - Unternehmern - Unternehmen -
Einfuhrumsatzsteuer - innergemeinschaftlichen Erwerb - gesondert ausgewiesen - Entgelt -
Kleinbetragsrechnungen - Fahrausweisen - selbst herausrechnen -
Kleinunternehmer/Nichtunternehmer - nicht abziehbar - 10 - ausgeschlossen - 10 -ausgeführt -
Rechnung - Rechnung - gesondertem - geleistet ist - das Unternehmen - bezahlt - zollamtlichen -
das Unternehmen - selben - abgeführt - steuerpflichtige Umsätze - § 4 Nr. 1-7 - steuerfreien -
Schätzung - Geschenke an Geschäftsfreunde - Bewirtungskosten - Fischerei - Segel- -
Lebensführung
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4.12.2 Vorsteuer Fälle
Fall 1:
Pfleiderer kann die Vorsteuer abziehen, sobald die Anzahlungsrechnung mit gesondertem
Steuerausweis vorliegt und die Zahlung geleistet ist. Das ist im Oktober 2003 der Fall.
§ 15(1) Nr.1 Satz 2
Fall 2:
Die EUSt ist vom deutschen Abnehmer A als Vorsteuer abzugsfähig. § 15(1) Nr.2
Fall 3:
Ja, weil die Steuerbefreiung nach § 4 Nr.1a und 1b den Vorsteuerabzug nicht ausschließen. §
15(3)Nr.1a
Fall 4:
Nein, weil sie nach § 4 Nr.14 steuerbefreite Umsätze ausführt, die den Vorsteuerabzug
ausschließen § 15(2)Nr.1.
Afa-Bemessungsgrundlage = Bruttobeträge 40.600,- bzw. 475,60
Fall 5:
Pfleiderer kann die Vorsteuer nicht abziehen. Die Miete wäre bei entgeltlicher Vermietung
steuerfrei § 15(2) Nr. 1. Man kann hier nicht mit der Möglichkeit der Option § 9 argumentieren.
Absch.206(3) UStR
Fall 6:
Für die 50%-tige Vorsteuerkürzung § 15(1b) UStG bestand lt. EU-Kommission nur bis zum
31.12.2002 Rechtssicherheit. Für das Jahr 2003 hat der Steuerpflichtige mangels anderer
gesetzlicher Regelungen das Wahlrecht zwischen der 50%-tige Vorsteuerkürzung und damit dem
Wegfall der USt für die private Nutzung oder einem 100% Vorsteuerabzug verbunden mit der
Behandlung der privaten Nutzung als unentgeltliche Sonstige Leistung gem. § 3(9a) Nr. 1.
Version 1: nur bei Wahlrecht in 2003
Abzugsfähige Vorsteuer aus Kauf: § 15(1b) 50% von 4.560,- = 2.280,-
abzugsfähige Vorsteuer aus Benzinkosten : § 15(1b) 50% von 50,74 = 25,37
andere Kosten sind ohne Vorsteuer
die private Nutzung unterliegt in diesem Fall nicht der USt § 3(9a) Satz 2
Version 2: Wahlrecht für 2003 und Lösung für 2004
Abzugsfähige Vorsteuer aus Kauf 100% = 4.560,-
Abzugsfähige Vorsteuer aus Benzinkosten 100% = 50,74
In diesem Fall ist der private Nutzungsanteil der USt zu unterwerfen.
4.12.3 Vorsteueraufteilung gem. § 15(4) UStG
abzuführende Umsatzsteuer:
EG: eigenbetriebliche Nutzung, nicht steuerbarer Innenumsatz
1. OG: Sonstige Leistung § 3(9), Ort § 3a(2) Nr.1a Detmold=Inland §1(2), steuerbar § 1(1)Nr.1,
steuerfrei § 4 Nr. 12a, aber Option § 9 möglich, steuerpflichtig, Bemessungsgrundlage § 10(1)
1.232,76 (netto, monatlich) Steuersatz § 12(1) 16% = 197,24 x 12 Monate = 2.366,90
2. OG: steuerbare aber steuerfreie sonstige Leistungen wie beim 1. OG aber keine Option § 9
möglich (Krankengymnast=Unternehmer ohne Vorsteuerabzugsberechtigung, Wohnung = privat)
DG: unentgeltliche sonstige Leistung § 3(9a)Nr. 1, steuerfrei § 4 Nr. 12a , keine Option § 9
möglich
abziehbare Vorsteuer:
EG: neuer Bodenbelag = eigenbetrieblich , Vorsteuer voll abziehbar § 15(1) 1.360,-
1. OG: Sanitärinstallation, Vorst abziehbar, da optiert, § 15(1) 1.968,-
2. OG: Ausschlussumsätze, daher kein Vorsteuerabzug möglich
Heizungsanlage: muss aufgeteilt werden § 15(4)
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Maßstab Flächen: Abzugsumsätze: EG=185 qm + 1. OG 185 qm = 370 qm
Ausschlussumsätze: 2. OG 185 qm + DG 100 qm = 285 qm
Gesamtfläche= 655 qm
Anteil Abzugsumsätze 370 qm = 56,49%
abziehbare Vorsteuer: 56,49% von 2.240,- = 1.265,38
Zusammenfassung:
abzuführende USt 2.366,90
abziehbare Vorst = 1.360 + 1.968 + 1.265,38 = 4.593,38
Vorsteuer-Guthaben 2003 2.226,48
4.12.4 Vorsteuerabzug § 15 UStG
Daten auf 2004 setzen
1. Klecks hat die Vorsteuer zu unrecht ausgewiesen, daher nicht als Vorsteuer abziehbar, UStR
Abschn. 192(6).
2. Nettowert der Eintrittskarte: genau EUR 40,- damit ist die Grenze von 35,- netto für §
15(1a)Nr.1 i.V. m. § 4(5) Nr. 1 EStG überschritten. Vorsteuer ist gem. § 15(1a)Nr. 1 nicht
abziehbar.
3. Vorsteuerabzug auf den Teil, der ESt-lich als Betriebsausgabe anzuerkennen ist § 4(5)Satz1
Nr.2
= 70% von 25,28 = 17,70 § 15(1a)Nr. 1
4. Fahrkarte DB , Vorst-Abzug möglich § 15(1) i.V.m.§ 35 UStDV, 16% = 11,80
Verpflegungsmehraufwand: kein Vorsteuerabzug § 15(1a)Nr.2
Übernachtung Hotel, wenn Rechnung an die Brillix GbR ausgestellt ist, nach BMF-Schreiben
vom 28.03.2001 Vorsteuerabzug möglich 16% = 13,10
Taxikosten, Vorsteuerabzug möglich § 15(1) Stadtfahrten §12(2)Nr.10 7% = 1,64
Messekatalog, Vorsteuerabzug möglich § 15(1), 16% = 1,66
5. Umzugskosten Vorsteuerabzug nicht möglich § 15(1a)Nr. 3
4.12.5 Vorsteuerberichtigung § 15a Grundstück
Vorsteuerberichtigung § 15a
Berichtigungszeitraum 120 Monate § 15(1)Satz 2 (=10Jahre)
gezahlte USt bei Anschaffung: 40.000,-
bereits genutzte Zeit: 01.04.2003 - 31.08.2004 = 17 Monate
Vorsteuerberichtigungsbetrag = (40.000:120) x (120-17) = 34.333,- an FA zurückzuzahlen
Bei Übertragung ins Privatvermögen: genauso
4.12.6 Vorsteuerberichtigung § 15a Pkw
Hier die Daten so lassen, Altfälle können auch noch geprüft werden
1.
Vorsteuerabzug Kauf Juni 2002 = 50% von 3.944,- = 1.972,-
Nicht abziehbare Vorsteuer 50% = Anschaffungskosten
Vorsteuerabzug Benzin Juni 2002 = 50% von 64,- = 32,-
Nicht abziehbare Vorsteuer 50% von 64,- = 32,- sind Kfz-Kosten
2.
private Nutzung umsatzsteuerlich:
unterliegt nicht der USt, weil nur 50% Vorsteuerabzug bei Anschaffung § 3(9a) Satz 2
private Nutzung einkommensteuerlich:
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Private Nutzungsentnahme darf den Gewinn nicht mindern § 4(1) EStG. Ansatz: mit der 1%
Methode § 6(1)Nr. 4 Satz 2 EStG : 1% vom Bruttolistenpreis 30.000,- = 300,- / Monat
3.
+ Betriebsausgaben :
Vorsteuerabzug 50% aus 3.944,- = 1.972,-
Betriebskosten incl. abzugsfähiger und nicht abzugsfähiger Vorsteuer = 600,--
Anteilige AfA § 7(2) EStG 20% von 26.622,- Vereinfachungsregel im 1. Halbjahr angeschafft,
also volle Jahres-AfA = 5.324,-
§ 7g EStG nicht möglich, wegen privater Nutzung
+ Betriebseinnahmen:
Private Nutzung siehe 2. EUR 300,-
4.
USt auf Verkauf voll abzuführen 3.200,-
Vorsteuerberichtigung § 15a UStG:
Berichtigungszeitraum 60 Monate (= 5 Jahre)
bereits genutzte Zeit: 01.06.2002 - 01.07.2003 = 13 Monate
gesamter Vorsteuerbetrag bei Kauf 3.944,-
Vorsteuerberichtigungsbetrag= (3.944 : 60) x (60 - 13)x 50% = 1.544,73 werden vom FA
erstattet.
5.
+ Betriebseinnahmen:
Verkauf des Pkw brutto 23.200,-
+ Betriebsausgaben:
Vorsteuerberichtigungsbetrag 1.544,73
Anteilige AfA 2003: 2.130,--
Restbuchwert am 02.07.03 19.168,-
Nebenrechung:
Anschaffungskosten: 26.622,-
AfA 2002 20% von 26.622 - 5.324.-
Buchwert 31.12.02 21.298,-
AfA bis 02.07.01 20% von 21.298,-,- x 6/12 - 2.130,-
Restbuchwert 02.07.03 19.168,-
6.
steuerpflichtige unentgeltliche Lieferung § 3(1b) Nr.1, § 10(4) Nr. 1 Entgelt = 18.000 Euro
Steuersatz 16% = 2.880,- Euro USt abzuführen
Vorsteuerberichtigung § 15a:
Berichtigungszeitraum 60 Monate
bereits genutzt: 01.06.2002 - 01.12.2003 = 18 Monate
Vorsteuerberichtigungsbetrag: (3.944,-: 60) x (60 -18)x 50%= 1.380,33 Euro Erstattung
4.12.7 Vorsteuerberichtigung § 15a Nutzungswechsel
Vorsteuerberichtigung § 15a, weil ab 01.01.03 100% betriebliche Nutzung, Lösung 2004 gleiche
Werte
Berichtigungszeitraum 60 Monate, bereits genutzt 01.02.02 - 31.12.02 = 11 Monate
Vorsteuerberichtigungsbetrag= (4800 : 60) x (60 -11) x 50%= 1.960,- Erstattung § 15a (3) Nr.2b
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4.13 Aufzeichnungspflichten
4.13.1 Grundwissen Aufzeichnungspflichten
Lösungswörter:
Umsatzsteuer - Aufzeichnungen - Entgelte - überprüfbar - fortlaufend - steuerpflichtige -
Steuersätzen - steuerpflichtig - Umsatzsteuer - Bruttomethode - Bemessungsgrundlagen -
innergemeinschaftlichen Erwerb - Drittland - EUSt - Erwerbsteuer - Steuersätzen -
innergemeinschaftlichen Erwerb - Bemessungsgrundlage - Steuer - Steuersätzen
50

4.13.2 Trennung der Entgelte
Fall 1:
Trennung der Entgelte aufgrund des Wareneingangs unter Hinzurechnung der tatsächlichen
Aufschläge
UStR Abschn. 259(8)
Monatsumsatz brutto 9.300,00
- Verkauf zu 16% BRUTTO 1.088,00 = netto 937,93 = USt 150,07
= Bruttoumsatz zu 7% 8.212,00 = netto 7.674,77 = USt 537,23
USt-Traglast 687,30
./. Vorsteuer 800,- x 16% = 128,-
4.000,- x 7% = 280,- 408,00
USt-Zahllast 279,30
Fall 2:
Trennung der Entgelte aufgrund des Wareneingangs unter Hinzurechnung des gewogenen
Durchschnittsaufschlags
Durchschnittsaufschlagsatz: Aufschlag in EUR: 9.100 – 6.500 = 2.600
In Prozent auf den Einkauf: 2.600 x 100): 6.500 = 40%
Einkauf zu 16% = 450
Aufschlag 40% = + 72 = 522,- netto x 16%= 83,72 = 605,52 brutto
Gesamter Bruttoumsatz = 8.200,00
- 16% Bruttoumsatz = 605,52
= 7% Bruttoumsatz = 7.594,48 = netto 7.097,64 = USt 7% 496,83
abzuführende USt = 83,72 + 496,83 = 580,55
Vorsteuer - 372,00
USt Zahllast = 208,55
4.13.3 Besteuerung nach Durchschnittssätzen
vollständig richtige Aussagen:
1. für Land- und Forstwirte, sowie bestimmte Gruppen von anderen Unternehmern
2. die abziehbare Vorsteuer UND die zu entrichtende USt
3. NUR für abziehbare Vorsteuerbeträge
4. darf die Durchschnittssätze nicht anwenden (weil er keine Einkünfte aus L+F mehr hat!)
5. in der UStDV (§ 69+§ 70) UND in der Anlage zur UStDV
4.13.4 Übungen zur Durchschnittssatzbesteuerung
Fall 1:
Vollpauschalierung § 70(1) UStDV i.V. m. Anlage A Nr. 16
9,1% von 35.000 = 3.185,- abziehbare Vorsteuer
Fall 2:
Teilpauschalierung gem. § 70(2) UStDV i.V. m Anlage B Nr. 6
1,7% von 19.800 = 336,60
+ Vorst Renovierung = 356,--
gesamte Vorsteuer = 692,60
51

4.14 Besteuerung von Kleinunernehmern
4.14.1 Grundwissen Kleinunternehmer
vollständig richtige Aussagen:
1B, 2B, 3B, 4A
4.14.2 Kleinunternehmer Fälle
Fall 1:
2000: ja
2001: ja
2002: nein, Grenze Vorjahr überschritten
2003: ja
2004: nein, Grenze Vorjahr überschritten, ab 1.1.03 neue Grenze 17.500,- Euro
Achtung, durch das Kleinunternehmerförderungsgesetz haben sich verschiedene Grenzen mit
Wirkung ab 1.1.2003 geändert, u. a. die Grenze § 19(1) UStG
Fall 2:
2003:
Der Gewerbetreibende hat seinen Tätigkeit in 2003 aufgenommen. Daher muss man die
Beurteilung nur auf den voraussichtlichen Umsatz des laufenden Jahres ausrichten
UStR Abschn. 246 Abs.4 Satz 1
Hier gilt die Grenze von17.500,- nicht die Grenze von50.000 !
Nachdem der Gewerbetreibende sich nach vorsichtiger Schätzung als Kleinunternehmer
eingestuft hat, kann er auch so handeln.
Nach den tatsächlichen Umsätzen erreicht er umgerechnet
8.000,-: 4 x 12 = 24.000,- und liegt damit über der Grenze. Das hat aber erst Auswirkung auf 2004
2004:
Da er im Vorjahr die Grenze von 17.500,- überschritten hat, kein Kleinunternehmer mehr, Umsatz
des laufenden Jahres insoweit egal.
Fall 3:
Frau Friedrich soll für die Regelbesteuerung optieren, weil sie die USt vom Verlag zusätzlich
erstattet bekommt und den Vorsteuerabzug extra geltend machen kann.
rechnerisch:
ohne Option : Einnahme 10.340 Euro
mit Option : Einnahme 11.994,40 Euro davon abzuführen an FA 1.654,40
Vorsteuer - 350,00
Zahllast an FA 1.304,40
mit Option hat sie effektiv 10.690,- übrig, ohne Option 10.340,-
Fall 4:
Hier wäre es besser gewesen, in der Aufgabenstellung statt Bruttoumsatz § 19(1) lieber
Einnahmen brutto zu schreiben. Das war verwirrend, sorry!
Summe der steuerbaren Umsätze: 20.258,62 + 10.775,86 + 87.000 + 1800 = 119.834,48
./. steuerfreie Umsätze - 87.000,--
= Gesamtumsatz § 19(3) 32.834,48
./. Hilfsgeschäfte 10.775,86
= Umsatz § 19(1) 22.058,62
+ 16% USt 3.529,38
Bruttoumsatz § 19(1) Satz 1 25.588,--
52

2003: ja, Kleinunternehmerin (Vorjahr 7.100, lfd. Jahr unter 50.000)
2004: nein (Vorjahr 25.588,-, damit Grenze von 17.500,- überstiegen)
4.15 Differenzbesteuerung
4.15.1 Fälle Differenzbesteuerung
Fall 1:
ja, alle Tatbestandsmerkmale für den § 25a sind erfüllt.
Verkaufspreis : 12.500
- Einkaufspreis 7.000
= Differenz brutto 5.500
- enthaltene USt 758,62 (13,79%)
= Bemessungsgrundlage 4.741,38
Fall 2:
nein, Edelsteine sind nach § 25a (1)Nr. 3 ausgenommen.
Fall 3:
Die Tatbestandsmerkmale des § 25a wären erfüllt. Die Differenz ist allerdings negativ, die
Bemessungsgrundlage somit 0, so dass keine USt anfällt. UStR Absch. 276a Absatz 11 Satz 3.
Fall 4:
nein, weil beim Einkauf (= Lieferung an den Wiederverkäufer) offensichtlich USt geschuldet
wurde.
§ 25a (1) Nr. 2a ist nicht erfüllt.
4.16 Komplexe Übung
Nr. Begründung Umsatzsteuer Vorsteuer Pkt
1 Lieferungen § 3(1), Ort § 3(6) Zwickau, stb § 1(1)1+ stpfl.,
Entgelt § 10(1) netto 158.500, Steuersatz § 12(1) 16% 25.360 2
2 abziehbare Vorsteuer § 15(1) 7.900 2
3 Forderungsausfall 1.400 brutto, Nachtr. Entgeltminderung
§ 17(1)Satz1 Nr. 1 1.400 : 1,16 x 16% = ./.193,10 2
4 Haus:
EG eigener Laden, VorStabzug möglich §15(1)
1.OG Steuerkanzlei, Vermietung = SoLei § 3(9), Ort §3a(2)Nr. 1a,
Stb § 1(1)1, stfrei § 4 Nr.12a, aber Option § 9 möglich, daher stpfl .+Vorstabzug
2.OG Privatperson: Umsatz Beurteilung dto., aber keine Option § 9 möglich
Kein Vorsteurabzug
Vorsteuerabzug zu 2/3 möglich, § 15(4) 2/3 von 1.360,- 906,67 3
5 Re fehlerhaft, kein offener Steuerausweis § 14(1) Nr. 6, bis zum Vorliegen einer
Berichtigten Rechung kein Vorsteuerabzug möglich 0 2
6 echter Schadensersatz, Leistungsaustausch fehlt, nicht stb. §1 (1)1 2
7 Entnahme Warenlager=unentg. Lief. § 3(1b)Nr.1, Ort § 3f Zwickau, stb § 1(1)1, stpfl.
Egal ob nach Rom geschickt wird, Entgelt § 10(4)Nr. 1 Wiederbeschaffungkosten im
Zeitpunkt des Umsatzes = 50,- EUR, Steuersatz §12(1) 16%
8,00
Alternative Lösung:
53

Vorsteuerberichtigung gem. § 17(2) Nr. 5 i.V. m. § 15(1a) Nr. 1 (-8,00) 3
8 Lief § 3(1) Ausfuhrlieferung § 4 Nr.1a, stfrei § 6 Nr. 1, mit Vorstabzug 3
9 SoLei § 3(9), Ort § 3a(2)Nr.1a Zwickau, stb. § 1(1)1, stfrei § 4 Nr.12a, Option
§ 9 möglich, stpfl., Entgelt § 10(1) 1.200, Steuersatz 16% § 12(1), Versteuerung
nach vereinbarten Entgelten Miete war am Monatsende fällig, § 13(1)Nr.1a
192,00 2
10 Umsatzbeurteilung wie 9, aber keine Option möglich, da Mieter Privatmann
Daher steuerfreier Umsatz 2
11 nicht steuerbarer Innenumsatz, Leistungsaustausch fehlt 2
SUMMEN 25.366,90 8.806,67
USt Zahllast = 16.560,23 1 Punkt
54