1. Das betriebliche Rechnungswesen - Manz

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– alle anderen Unternehmer (mit Ausnahme von Abs 4), die mehr als € 700.000 Umsatzerlöse pro Jahr erzielen (Abs 1 Z 2). Kapitalgesellschaften unterliegen daher nach wie vor, unabhängig von Größe und Tätigkeit, immer der Rechnungslegungspflicht. Auch Personengesellschaften ohne natürliche Person als unbeschränkt haftenden Gesellschafter sind, sofern eine unternehmerische Tätigkeit ausgeführt wird, rechnungslegungspflichtig. Bei diesen sogenannten verdeckten Kapitalgesellschaften kommt vor allem der GmbH & Co KG eine besondere praktische Bedeutung zu. Für alle anderen Unternehmen, also Einzelunternehmer wie auch Personengesellschaften (mit natürlichen Personen als unbeschränkt haftende Gesellschafter) stellt die Rechnungslegungspflicht auf das Überschreiten eines festgelegten Schwellenwerts für die Umsatzerlöse gem § 232 Abs 1 UGB ab. Die Grenze bezieht sich dabei auf den Umsatz pro einzelnen einheitlichen Betrieb. Sind die Umsatzerlöse an den Abschlussstichtagen von zwei aufeinander folgenden Geschäftsjahren (Regelgeschäftsjahr von zwölf Monaten) größer € 700.000, tritt grundsätzlich die Rechnungslegungspflicht ein. Die Rechnungslegungspflicht tritt jedoch nicht sofort sondern erst ab dem der zweimaligen Überschreitung zweitfolgenden Geschäftsjahr ein. Werden also beispielsweise sowohl im Jahr X0 wie auch im Jahr X1 Umsatzerlöse über € 700.000 erzielt, tritt die Rechnungslegungspflicht ab dem Jahr X3 ein. Eine Ausnahme von dieser generellen Regelung stellt das sogenannte qualifizierte Überschreiten des Schwellenwertes (um mindestens € 300.000 – dh ab € 1.000.000) dar. In diesem Fall tritt die Rechnungslegungspflicht bereits ab dem der einmaligen Überschreitung folgenden Geschäftsjahr ein, da davon ausgegangen werden kann, dass es in der Regel auch im Folgejahr zumindest zu einem Überschreiten der Grenze von € 700.000 kommen wird. Kommt es beispielsweise im Jahr X0 zu Umsatzerlösen von mehr als € 1.000.000, tritt die Rechnungslegungspflicht bereits ab dem Jahr X1 ein. Die qualifizierte Schwelle wurde insbesondere im Hinblick auf die Aufnahme einer unternehmerischen Tätigkeit mit einem sehr großen Betrieb und einem unter diesen Umständen nicht zu rechtfertigenden Eintritt der Rechnungslegungspflicht erst im vierten Jahr der Geschäftstätigkeit eingeführt. Darüber hinaus kommt es zu Besonderheiten im Zusammenhang mit Unternehmensübergängen. Wird der Schwellenwert in zwei aufeinander folgenden Geschäftsjahren nicht überschritten tritt der Entfall der Rechnungslegungspflicht in der Regel im unmittelbar darauf folgenden Geschäftsjahr ein. Vom Anwendungsbereich der Rechnungslegungsvorschriften ausgenommen sind gem § 189 Abs 4 UGB: – Angehörige der freien Berufe, die ihren Beruf als Einzelunternehmer oder im Rahmen einer offenen Personengesellschaft oder Kommanditgesellschaft ausüben, – Land- und Forstwirte, die ihren Beruf als Einzelunternehmer oder im Rahmen einer offenen Personengesellschaft oder Kommanditgesellschaft ausüben und – Unternehmer, die ausschließlich außerbetriebliche Einkünfte erzielen, die gem. § 2 Abs 4 EStG durch den Überschuss der Einnahmen über die Werbungskosten ermittelt werden. Angehörige der freien Berufe sowie Land- und Forstwirte und Unternehmer, die ausschließlich außerbetriebliche Einkünfte erzielen, die gem. § 2 Abs 4 EStG durch den Überschuss der Einnahmen über die Werbungskosten ermittelt werden, sind daher, sofern ihr Unternehmen nicht in der Rechtsform einer Kapitalgesellschaft bzw einer verdeckten Kapitalgesellschaft geführt wird, von der Rechnungslegungspflicht ausgenommen. Ein Überschreiten des Schwellenwertes ist, ebenso wie eine etwaige freiwillige Firmenbucheintragung irrelevant. Darüber hinaus sind auch die so genannten „Überschussrechner“ von der Rechnungslegungspflicht ausgenommen. 8 Bertl/Deutsch/Hirschler, Buchhaltungs- und Bilanzierungshandbuch 7 , LexisNexis
Aus steuerrechtlicher Sicht (§ 124 BAO) hat derjenige, der nach Unternehmensrecht oder anderen gesetzlichen Bestimmungen zur Führung von Büchern verpflichtet ist, diese Verpflichtung auch im Interesse der Abgabenerhebung zu erfüllen. Darüber hinaus müssen auch jene Unternehmer Bücher führen, die die in § 125 BAO festgelegten Grenzen überschreiten. Hierbei ist anzumerken, dass die Reform der unternehmensrechtlichen Rechnungslegungspflicht auch zu einer Anpassung der steuerlichen Bestimmungen führte, die durch das StruktAnpG 2006 (BGBl. 2006/100) umgesetzt wurden. Demnach betragen die Grenzen in der BAO: Buchführungspflicht gem. § 125 BAO Betriebsart wirtschaftlicher Land- und forstwirtschaftliche Kriterium Geschäftsbetrieb (§ 31) Betriebe Umsatz mehr als € 400.000 mehr als € 400.000 Einheitswert – mehr als € 150.000 Exkurs: Rückblick auf die Rechtslage vor dem HaRÄG bzw StruktAnpG 2006: Vor der Reform des Handelsrechts war die Buchführungspflicht an den Vollkaufmannsbegriff geknüpft. § 189 Abs 1 HGB verpflichtete jeden Kaufmann Bücher zu führen und in diesen seine Handelsgeschäfte und die Lage seines Vermögens nach den Grundsätzen ordnungsgemäßer Buchführung ersichtlich zu machen. Kaufmann war derjenige, der ein Handelsgewerbe nach § 1 HGB betrieb, das die Grenzen des Handwerkes oder Kleingewerbes überschritt. Diese Kaufleute, die so genannten IST-Kaufleute, waren mit Beginn ihres Handelsgewerbes buchführungspflichtig, unabhängig von der Eintragung in das Firmenbuch. Weiters waren alle diejenigen Unternehmer ab der Eintragung in das Firmenbuch buchführungspflichtig, die ein Handelsgewerbe betrieben, das nach Art und Umfang einen in kaufmännischer Weise eingerichteten Geschäftsbetrieb erforderte. Diese Unternehmer, die so genannten SOLL-Kaufleute, mussten in das Firmenbuch eingetragen werden und einen Gewerbebetrieb betreiben. Schließlich bestimmte das Handelsrecht (§ 6 HGB), dass die Kaufmannseigenschaft und somit auch die Buchführungspflicht, auch auf alle Handelsgesellschaften (Aktiengesellschaft, Gesellschaft mit beschränkter Haftung, offene Handelsgesellschaft und Kommanditgesellschaft) anzuwenden war (FORM-Kaufleute). Aus steuerrechtlicher Sicht (§ 124 BAO) hatte derjenige, der nach Handelsrecht oder anderen gesetzlichen Bestimmungen zur Führung von Büchern verpflichtet ist, diese Verpflichtung auch im Interesse der Abgabenerhebung zu erfüllen. Darüber hinaus mussten auch jene Unternehmer Bücher führen, die die in § 125 BAO festgelegten Grenzen überschritten. Die Grenzen betrugen dabei: Buchführungspflicht gem. § 125 BAO Betriebsart Gewerbebetriebe Land- und forstwirtschaftliche Kriterium Betriebe Umsatz mehr als € 400.000*) mehr als € 400.000 Einheitswert – mehr als € 150.000 *) € 600.000 für Lebensmitteleinzelhandel und Gemischtwarenhandel Bertl/Deutsch/Hirschler, Buchhaltungs- und Bilanzierungshandbuch 7 , LexisNexis 9
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Seite 3 und 4: 2. Die Buchhaltung (Buchführung) 2
Seite 5 und 6: Kosten und Leistung Die Kosten sind
Seite 7: Reinvermögen Das Reinvermögen ist
Seite 11 und 12: Bertl/Deutsch/Hirschler, Buchhaltun

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