IFRS-UPDATE 2012/2013 - FALK & CO

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IFRS-UPDATE 2012/2013
Neuregelungen und Änderungen für Geschäftsjahre ab 2012

2
In dem IFRS-Update 2012/2013 sind die in 2012 erstmals
verpflichtend anzuwendenden und freiwillig anwendbaren
Neuregelungen und Änderungen von Standards und Interpretationen
dargestellt. Darüber hinaus wird auf weitere
aktuelle, für die IFRS-Rechnungslegung bedeutsame
Fragestellungen und Entwicklungen eingegangen.
Das IFRS-Update 2012/2013 berücksichtigt den Rechtsstand
vom 31. Dezember 2012. Bei der Erstellung und
Prüfung von IFRS-Abschlüssen ist der jeweilige Stand des
Endorsement-Prozesses durch die EU im Erstellungszeitpunkt
zu beachten.
In diesem Zusammenhang sollte auf den jeweils aktuellen
EFRAG Endorsement Status Report zurückgegriffen werden
(über www.efrag.org).
Die Darstellung der Neuregelungen und Änderungen erfolgt
im IFRS-Update 2012 lediglich in stark komprimierter
Form. Die Kenntnisnahme der Inhalte ersetzt keine Beratung.
Für weitergehende Erläuterungen stehen wir Ihnen
gerne zur Verfügung.
Die Inhalte wurden nach bestem Wissen und Kenntnisstand
erstellt. Die Komplexität und der ständige Wandel
der Rechtsmaterie erfordern jedoch, jegliche Haftung
auszuschließen.
Haben Sie Rückfragen oder Anregungen zu dieser
Ausgabe von IFRS-Update?
Wenn Sie uns Fragen, Anregungen oder Kommentare
zukommen lassen möchten, senden Sie diese bitte an
thorsten.bischoff@falk-co.de

INHAlTSÜBERSICHT
1. Verpflichtend anzuwendende Neuregelungen und Änderungen 2012
1.1. Zusammenfassung 4
1.2. Änderungen zu IAS 12 – Rückgewinnung der zugrunde liegenden Vermögenswerte 4
1.3. Änderungen zu IFRS 1 – Verweis auf Umstellungszeitpunkt und Anwendungsleitlinien
bei Hochinflation 4
1.4. Änderungen zu IFRS 7 – Verbesserung der Angaben bei Übertragungen von
finanziellen Vermögenswerten 5
2. Freiwillig anwendbare Neuregelungen und Änderungen 2012
2.1. Zusammenfassung 6
2.2. Änderungen zu IAS 1 – Darstellung des sonstigen Gesamtergebnisses 6
2.3. Änderungen zu IAS 19 – leistungen an Arbeitnehmer 7
2.4. Änderungen zu IAS 32 und IFRS 7 – Saldierung 7
2.5. IFRS 10 – Konzernabschlüsse und Überarbeitung von IAS 27 Einzelabschlüsse 7
2.6. IFRS 11 – Gemeinschaftliche Vereinbarungen und Überarbeitung von
IAS 28 Anteile an assoziierten Unternehmen und Joint Ventures 8
2.7. IFRS 12 – Angaben zu Beteiligungen an anderen Unternehmen 9
2.8. IFRS 13 – Bewertung zum beizulegenden Zeitwert 9
2.9. IFRIC 20 – Abraumkosten in der Produktionsphase einer Tagebaumine 9
3. Möglicherweise anwendbare Neuregelungen und Änderungen 2012
3.1. Zusammenfassung 11
3.2. IFRS 1 – Darlehen der öffentlichen Hand 11
3.3. IFRS 9 – Finanzinstrumente: Klassifizierung und Bewertung 11
3.4. Änderungen an IFRS 10, IFRS 12 und IAS 27 Investmentgesellschaften 12
3.5. Annual Improvement Project 2009 - 2011 13
4. SONSTIGES
4.1. Weitere Projekte des IASB 14
4.2. Verlautbarungen des DRSC und IDW 15
4.3. Prüfungsschwerpunkte 2013 der DPR 15
FAlK & Co 3

1. VERPFlICHTEND ANZUWENDENDE NEUREGElUNGEN
UND ÄNDERUNGEN 2012
1.1. Zusammenfassung
4
1.2.
1.3.
1.4.
Standard Regelungsinhalt
Änderungen
zu IAS 12
Änderungen
zu IFRS 1
Änderungen
zu IFRS 7
Veröffentlichung
durch
das IASB
Anwendungszeitpunkt
lt. EU*
EU-
Endorsement
Rückgewinnung der zugrunde
liegenden Vermögenswerte 20.12.2010 01.01.2012 11.12.2012
Verweis auf Umstellungszeitpunkt
und Anwendungsleitlinien
bei Hochinflation 20.12.2010 01.07.2011 11.12.2012
Verbesserung der Angaben bei
Übertragungen von finanziellen
Vermögenswerten 07.10.2010 01.07.2011 23.11.2011
* für Geschäftsjahre, die am oder nach diesem Datum beginnen
1.2. Änderungen zu IAS 12
Rückgewinnung der zugrunde liegenden
Vermögenswerte
Im Zusammenhang mit den Änderungen zu IAS 12
wurden die Regelungen des SIC-21 Ertragsteuern –
Realisierung von neubewerteten, nicht planmäßig abzuschreibenden
Vermögenswerten aufgehoben.
Mit der Änderung wird die Frage der Abgrenzung geklärt,
ob der Buchwert eines Vermögenswertes durch
Nutzung oder durch Veräußerung realisiert wird. Insbesondere
im Zusammenhang mit der Anwendung
des Zeitwertmodells von IAS 40 ist die Beurteilung,
ob sich temporäre Differenzen im Rahmen der fortgeführten
Nutzung oder im Zuge einer Veräußerung umkehren,
oftmals schwierig. Die Änderung sieht daher
durch die Einführung einer widerlegbaren Vermutung
vor, grundsätzlich von einer Umkehrung durch Veräußerung
auszugehen.
Als Konsequenz gilt SIC-21 nicht mehr für zum beizulegenden
Zeitwert bewertete als Finanzinvestitionen
gehaltene Immobilien. Die übrigen Regelungen wurden
in IAS 12 integriert und der SIC-21 folglich zurückgezogen.
Der geänderte IAS 12 ist erstmals retrospektiv in Geschäftsjahren
anzuwenden, die am oder nach dem
1. Januar 2012 beginnen. Eine vorzeitige Anwendung
ist zulässig. Die Übernahme in europäisches Recht ist
am 11. Dezember 2012 erfolgt.
1.3. Änderungen zu IFRS 1
Verweis auf Umstellungszeitpunkt und
Anwendungsleitlinien bei Hochinflation
Durch die Änderungen wurde u. a. der bislang verwendete
Verweis auf das Datum 1. Januar 2004 als fester
Umstellungszeitpunkt durch die allgemeine Formulierung
„Zeitpunkt des Übergangs auf IFRS“ ersetzt.
Darüber hinaus geben die Änderungen Anwendungsleitlinien,
wie bei der Darstellung von IFRS-konformen Abschlüssen
vorzugehen ist, wenn ein Unternehmen für einige
Zeit die IFRS-Vorschriften nicht einhalten konnte, weil
seine funktionale Währung starker Hochinflation unterlag.
Die Änderungen sind erstmals in Geschäftsjahren anzuwenden,
die am oder nach dem 1. Juli 2011 beginnen.
Eine frühere Anwendung ist zulässig. Die Übernahme
der Änderungen in europäisches Recht ist am
11. Dezember 2012 erfolgt

1.4 . Änderungen zu IFRS 7
Verbesserung der Angaben bei Übertragungen
von finanziellen Vermögenswerten
Die Änderungen sehen zusätzliche Angabepflichten
vor, um bei übertragenen aber nicht oder nicht vollständig
ausgebuchten finanziellen Vermögenswerten
die Beziehung zwischen diesen Vermögenswerten
und zugehörigen Verbindlichkeiten sowie bei übertragenen
und ausgebuchten finanziellen Vermögenswerten
Art und Risiko aus dem anhaltenden Engagement
zu zeigen. Dies betrifft z.B. auch Fälle des Factoring.
Dadurch soll dem Bilanzadressaten ein besseres Verständnis
der Auswirkungen der beim Unternehmen
verbleibenden Risiken ermöglicht werden.
Folgende Angaben sind zu machen, wenn die finanziellen
Vermögenswerten übertragen, aber nicht oder
nicht vollständig ausgebucht werden:
n Art der Vermögenswerte.
n Art der Chancen und Risiken aufgrund des weiteren
Eigentums, denen das Unternehmen ausgesetzt
ist.
n Beschreibung der Art der Beziehung zwischen den
übertragenen Vermögenswerten und den zugehörigen
Verbindlichkeiten.
n Fair Value der übertragenen Vermögenswerte, der
zugehörigen Verbindlichkeiten und der Netto-Position,
sofern Rückgriff nur auf diese Vermögenswerte.
n Wenn das Unternehmen die übertragenen Vermögenswerte
weiterhin voll bilanziert, die Buchwerte
der Vermögenswerte und der zugehörigen Verbindlichkeiten.
n Wenn das Unternehmen die übertragenen Vermögenswerte
in Höhe seines anhaltenden Engagements
weiterhin bilanziert, die Buchwerte der übertragenen
Vermögenswerte vor der Übertragung,
die Buchwerte nach der Übertragung noch bilanzierten
Vermögenswerte und die Buchwerte der
zugehörigen Verbindlichkeiten.
Bei übertragenen und ausgebuchten finanziellen Vermögenswerten,
bei denen noch anhaltendes Engagement
besteht, ist Folgendes anzugeben:
n Buchwert und Fair Value des anhaltenden Engagements
n Maximales Verlustpotential aus dem anhaltenden
Engagement
n (Undiskontierte) Zahlungsabflüsse zum Rückkauf
von Vermögenswerten sowie eine Restlaufzeitanalyse
hierzu
n Qualitative Angaben zur Erläuterung und Ergänzung
Zusätzlich sind für jede Klasse anhaltenden Engagements
anzugeben:
n
Erfasste Gewinne und Verluste
n Durch anhaltendes Engagement erfasste Erträge
und Aufwendungen, im Berichtszeitraum und kumuliert
n Falls die Übertragungsaktivitäten zeitlich nicht
gleichmäßig über die Periode verteilt sind, ist der
Zeitraum mit der höchsten Aktivität, die diesem
Zeitraum zugehörigen Gewinne/Verluste und der
Gesamtbetrag der Aktivitäten in diesem Zeitraum
anzugeben
n Darüber hinaus sind alle weiteren Informationen
offen zu legen, die für das Verständnis der Abschlussadressaten
notwendig sind.
Die Änderungen sind auf Geschäftsjahre verpflichtend
anzuwenden, die am oder nach dem 1. Juli 2011 beginnen,
eine vorzeitige Anwendung ist zulässig. Die
Angaben brauchen nicht für dargestellte Vorjahre gemacht
werden, die vor dem Zeitpunkt der erstmaligen
Anwendung beginnen. Das EU-Endorsement ist am
23. November 2011 erfolgt.
FAlK & Co 5

2. FREIWIllIG ANWENDBARE NEUREGElUNGEN UND
ÄNDERUNGEN 2012
2.1. Zusammenfassung
6
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
Standard Regelungsinhalt
Änderungen
zu IAS 1
Veröffent-
lichung durch
das IASB
Anwendungszeitpunkt
*
EU-
Endorsement
Darstellung des sonstigen
Gesamtergebnisses 16.06.2011 01.07.2012 06.06.2012
Änderungen
zu IAS 19 leistungen an Arbeitnehmer 16.06.2011 01.01.2013 06.06.2012
Änderungen
zu IAS 32 und
IFRS 7 Saldierung 16.12.2011
IFRS 10 und
Überarbeitung
von IAS 27
IFRS 11 und
Überarbeitung
von IAS 28
2.7. IFRS 12
2.8. IFRS 13
2.9. IFRIC 20
Konzernabschlüsse/
Einzelabschlüsse
Gemeinschaftliche
Vereinbarungen/Anteile an
assoziierten Unternehmen
und Joint Ventures
Angaben zu Beteiligungen
an anderen Unternehmen
Bewertung zum
beizulegenden Zeitwert
* für Geschäftsjahre, die am oder nach diesem Datum beginnen
2.2. Änderungen zu IAS 1
Darstellung des sonstigen Gesamt -
ergebnisses
01.01.2013/
01.01.2014 13.12.2012
12.05.2011/
28.06.2012 01.01.2013 11.12.2012
12.05.2011/
28.06.2012 01.01.2013 11.12.2012
12.05.2011/
28.06.2012 01.01.2013 11.12.2012
12.05.2011/
28.06.2012 01.01.2013 11.12.2012
Abraumkosten in der
Produktionsphase einer im
Tagebau erschlossenen Mine 19.10.2011 01.01.2013
Durch die Änderungen des Standards soll die Darstellung
des sonstigen Ergebnisses (other comprehensive
income: OCI) verbessert werden und zur Angleichung
der Darstellung zwischen den IFRS und den US GAAP
führen.
erwartet
Q1 2013
Der Ausweis von Bestandteilen des OCI, die in Folgeperioden
in die Gewinn- und Verlustrechnung umgegliedert
werden und von Bestandteilen, die nicht umgegliedert
werden, soll nunmehr getrennt erfolgen. In
gleicher Weise soll mit den anfallenden Ertragsteuern
im Falle eines Vor-Steuer-Ausweises verfahren werden.
Auch die Ertragsteuern sollen in umgliederbare
und nichtumgliederbare Posten aufgeteilt werden. Das
Wahlrecht, die Posten des OCI entweder vor oder
nach Steuern darzustellen, bleibt bestehen.

Die Änderungen zu IAS 1 sind verpflichtend für
Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Juli 2012
beginnen, anzuwenden. Eine frühere Anwendung ist
jedoch zulässig.
2.3. Änderungen zu IAS 19
Leistungen an Arbeitnehmer
Der Schwerpunkt der Änderung des IAS 19 besteht
darin, dass künftig unerwartete Schwankungen der
Pensionsverpflichtungen sowie des Planvermögens,
sog. versicherungsmathematische Gewinne und Verluste,
nunmehr direkt im sonstigen Ergebnis (other
comprehensive income, OCI) erfasst werden müssen.
Das bisherige Wahlrecht zwischen sofortiger Erfassung
im Gewinn oder Verlust bzw. im sonstigen Ergebnis
(OCI) oder der zeitverzögerten Erfassung nach
der sog. Korridormethode wird abgeschafft.
Der geänderte Standard sieht auch Änderungen in Bezug
auf leistungen aus Anlass der Beendigung eines
Arbeitsverhältnisses (termination benefits) vor.
Weiterhin beinhaltet der Standard die Abschaffung der
Schätzung hinsichtlich der Verzinsung des Planvermögens
gemäß der Verzinsungserwartung nach Maßgabe
der Asset Allocation. Zukünftig darf ein Ertrag aufgrund
der erwarteten Verzinsung des Planvermögens lediglich
in Höhe des Diskontierungssatzes erfasst werden.
Darüber hinaus führen die Änderungen dazu, dass
umfangreichere Angabepflichten zu beachten sind.
So müssen Unternehmen künftig erstmals über die
Finanzierungsstrategie ihrer Pensionspläne Angaben
machen und die Finanzierungsrisiken ihrer Pläne nicht
nur beschreiben, sondern auch quantifizieren. Hierzu
wird künftig z.B. eine Sensitivitätsanalyse gefordert,
die zeigt, in welchem Umfang Pensionsverpflichtungen
bei Änderungen wesentlicher Bewertungsparameter
schwanken. Zudem ist künftig die durchschnittliche
Restlaufzeit der Pensionsverpflichtungen anzugeben.
Die Anwendung des geänderten Standards ist erstmals
für Geschäftsjahre, die am 1. Januar 2013 oder
danach beginnen, vorgesehen. Eine frühere Anwendung
ist möglich.
2.4. Änderungen zu IAS 32 und IFRS 7
Saldierung
Das IASB hat am 16. Dezember 2011 Änderungen
zu IAS 32 und IFRS 7 veröffentlicht. Hiermit werden
Details in Bezug auf die Saldierung von finanziellen
Vermögenswerten mit finanziellen Verbindlichkeiten
klargestellt und ergänzende Zusatzangaben gefordert.
Eine Änderung des bestehenden Saldierungsprinzips
in IAS 32 ist nicht beabsichtigt. Als ergänzende
Pflichtangaben sind tabellarisch Brutto- und Nettobeträge
aus der bilanziellen Saldierung sowie Beträge
für eventuell bestehende Saldierungswahlrechte, die
allerdings nicht den bilanziellen Saldierungskriterien
genügen, anzugeben.
Die Änderungen sind erstmals für Geschäftsjahre, die
am oder nach dem 1. Januar 2013 (ergänzende Anhangangaben)
bzw. 2014 (Klarstellungen) beginnen,
verpflichtend und rückwirkend anzuwenden. Das EU-
Endorsement ist am 13. Dezember 2012 erfolgt.
2.5. IFRS 10
Konzernabschlüsse und Überarbeitung von
IAS 27 Einzelabschlüsse
Bei der Einführung des IFRS 10 handelt es sich um
ein gemeinsames Projekt von FASB und IASB. Der
Standard ersetzt die Vorschriften von IAS 27 Konzernund
Einzelabschlüsse, sowie SIC-12 Konsolidierung –
Zweckgesellschaften. IAS 27 behandelt somit künftig
nur noch Regelungen zu Einzelabschlüssen und erhält
die Bezeichnung „Einzelabschlüsse“.
FAlK & Co 7

Im Mittelpunkt von IFRS 10 steht die Einführung eines
einheitlichen Konsolidierungsmodells für sämtliche
Unternehmen, welches auf die Beherrschung des
Tochterunternehmens abstellt. Das Kernprinzip, dass
ein Konzernabschluss das Mutterunternehmen und
seine Tochterunternehmen als ein einziges Unternehmen
darstellt, ändert sich ebenso wenig wie die Methode
der Konsolidierung, d.h. wie ein Unternehmen
zu konsolidieren ist.
Neu ist hingegen das Konzept einer einheitlichen Definition
für den Begriff der Beherrschung (Control),
nach dem künftig bestimmt wird, ob ein Unternehmen
konsolidiert werden muss. Diese enthält Vorgaben, wie
ein berichtendes Unternehmen (Investor) ein anderes
Unternehmen (Beteiligungsunternehmen) beherrschen
kann und somit eine Konsolidierung vorzunehmen ist.
Somit wurde ein einheitliches und konsistentes Control-Konzept
für alle Unternehmenstypen geschaffen,
das sowohl für traditionelle, operative Unternehmen
als auch für Zweckgesellschaften gilt.
Das Beherrschungskonzept gemäß IFRS 10 umfasst
die folgenden drei Elemente:
1. Bestimmungsmacht (power)
2. Anrecht auf oder Verfügung über variable Rückflüsse
(exposure to variability in returns)
3. Möglichkeit zur Beeinflussung der variablen
Rückflüsse durch Ausübung der Bestimmungsmacht
(link between power and returns)
Sind alle drei Merkmale erfüllt, liegt ein Mutter-Tochter-Verhältnis
vor, welches eine unmittelbare Pflicht zur
Vollkonsolidierung auslöst.
Des Weiteren wurde mit der Veröffentlichung vom
28. Juni 2012 klargestellt, dass keine rückwirkenden
Anpassungen für Tochterunternehmen vorzunehmen
sind, die im Vergleichszeitraum veräußert wurden.
Der Zeitpunkt der erstmaligen Anwendung ist der
1. Januar 2013 für Unternehmen, deren Geschäftsjahr
mit dem Kalenderjahr zusammenfällt (unter der
Annahme, dass keine vorzeitige Anwendung stattfin-
8
det). Eine vorzeitige Anwendung der Regelungen ist
zulässig, muss jedoch mit den Standards IFRS 10-12
sowie den geänderten Standards IAS 27 und 28 gemeinschaftlich
erfolgen. Das EU-Endorsement ist am
11. Dezember 2012 erfolgt.
Im Rahmen des EU-Endorsements wurde der ver-
pflichtende Erstanwendungszeitraum auf Geschäftsjahre,
die am oder nach dem 1. Januar 2014 beginnen,
verschoben.
2.6. IFRS 11
Gemeinschaftliche Vereinbarungen und
Überarbeitung von IAS 28 Anteile an assoziierten
Unternehmen und Joint Ventures
Der neue Standard IFRS 11 wird die Vorschriften des
IAS 31 Anteile an Gemeinschaftsunternehmen und
SIC-13 Gemeinschaftlich geführte Unternehmen –
Nicht monetäre Einlagen durch Partnerunternehmen
ersetzen.
Der Standard stellt neue Anforderungen an die Identifikation,
Klassifikation und Bilanzierung von gemeinschaftlich
kontrollierten Tätigkeiten.
IAS 31 unterscheidet bisher zwischen drei Arten von
Joint Ventures: gemeinschaftliche Tätigkeit, gemeinschaftlich
geführte Vermögenswerte und gemeinschaftlich
geführte Unternehmen.
Durch die geänderten Definitionen ergeben sich nunmehr
zwei Arten gemeinschaftlicher Vereinbarungen:
1. gemeinschaftliche Tätigkeit (Joint Operations)
2. Gemeinschaftsunternehmen (Joint Ventures)
Die Klassifizierung folgt nun einer wirtschaftlichen Betrachtungsweise.
Der Fokus liegt nicht mehr auf der
rechtlichen Ausgestaltung der gemeinschaftlichen Vereinbarung
(Vorliegen einer gesonderten Rechtseinheit),
sondern vielmehr auf der Art der sich aus der Vereinbarung
ergebenden Rechte und Verpflichtungen.

Die bedeutsamste Änderung des IFRS 11 gegenüber
IAS 31 ist allerdings die Eliminierung des bisherigen
Wahlrechts der Quotenkonsolidierung bei gemeinschaftlich
geführten Unternehmen. Diese sog. Gemeinschaftsunternehmen
(Joint Ventures) sind künftig
verpflichtend stets nach der Equity-Methode gemäß
IAS 28 zu bilanzieren.
Bei einer gemeinschaftlichen Tätigkeit (Joint Operations)
hat demgegenüber der Joint Operator die ihm zuzurechnenden
Vermögenswerte, Schulden, Erträge und
Aufwendungen aus der gemeinschaftlichen Tätigkeit
unmittelbar in seinem Konzernabschluss zu erfassen.
Derartige gemeinschaftliche Tätigkeiten können unter
bestimmten Voraussetzungen – und dies ist eine weitere
bedeutsame Neuerung gegenüber IAS 31 – auch
dann auftreten, wenn die gemeinschaftlichen Aktivitäten
innerhalb einer gesonderten Gesellschaft durchgeführt
werden.
Durch zusätzliche Änderungen an IAS 28 wird nun
erstmals geregelt, dass bei geplanten Teilveräußerungen
eines assoziierten Unternehmens oder Gemeinschaftsunternehmens
der zur Veräußerung gehaltene
Anteil gemäß IFRS 5 Zur Veräußerung gehaltene langfristige
Vermögenswerte und aufgegebene Geschäftsbereiche,
zu bilanzieren ist, sofern dessen Klassifizierungsvoraussetzungen
erfüllt sind. Die Regelungen
des SIC-13 werden im Wesentlichen in IAS 28 übernommen.
IFRS 11 sowie die Änderungen des IAS 28 sind für
Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2013
beginnen, verpflichtend anzuwenden. Eine frühere Anwendung
ist zulässig, muss jedoch mit den Standards
IFRS 10-12 sowie den geänderten Standards IAS 27
und 28 gemeinschaftlich erfolgen. Das EU-Endorsement
ist am 11. Dezember 2012 erfolgt.
Im Rahmen des EU-Endorsements wurde der ver-
pflichtende Erstanwendungszeitraum auf Geschäftsjahre,
die am oder nach dem 1. Januar 2014 beginnen,
verschoben.
2.7. IFRS 12
Angaben zu Beteiligungen an anderen
Unternehmen
IFRS 12 führt die überarbeiteten Angabepflichten zu
IAS 27 bzw. IFRS 10, IAS 31 bzw. IFRS 11 und IAS 28
in einem Standard zusammen.
IFRS 12 verlangt umfangreichere, aber auch aussagefähigere
Anhangangaben als IAS 27. Unternehmen
müssen beispielsweise künftig Angaben über die Art,
Größe und die Bedeutung der bestehenden Beziehungen
zu anderen Gesellschaften, einschließlich konsolidierten
und nicht konsolidierten strukturierten Unternehmen
(Zweckgesellschaften) machen. Somit ist es
für den Abschlussadressaten transparenter, welches
Ermessen bei der Feststellung, ob ein anderes Unternehmen
beherrscht wird, ausgeübt wurde.
IFRS 12 tritt für Geschäftsjahre in Kraft, die am oder
nach dem 1. Januar 2013 beginnen. Eine vorzeitige
Anwendung ist zulässig, muss aber mit den Standards
IFRS 10-12 sowie den geänderten Standards IAS 27
und 28 gemeinschaftlich erfolgen. Ein EU-Endorsement
ist am 11. Dezember 2012 erfolgt.
Im Rahmen des EU-Endorsements wurde der ver-
pflichtende Erstanwendungszeitraum auf Geschäftsjahre,
die am oder nach dem 1. Januar 2014 beginnen,
verschoben.
2.8. IFRS 13
Bewertung zum beizulegenden Zeitwert
Mit der Verabschiedung des neuen Standards IFRS 13
werden die Regelungen zur Ermittlung des beizulegenden
Zeitwerts (Fair Value) in einem Standard zusammengefasst.
Der Anwendungsbereich bezieht sich auf
nahezu alle IFRS, die eine Bewertung zum beizulegenden
Zeitwert vorschreiben, lediglich IAS 17 leasingverhältnisse
und IFRS 2 Anteilsbasierte Vergütung sind
ausgenommen. Gleichzeitig wurden die existierenden
FAlK & Co 9

Vorschriften nach US GAAP vom FASB angepasst,
was nun zu einer einheitlichen Regelung zur Bestimmung
des Fair Values nach IFRS und US GAAP führt.
IFRS 13 regelt, wie der Fair Value zu bewerten ist, sofern
ein anderer Standard die Fair Value-Bewertung
vorschreibt. Welche Bilanzpositionen und wann diese
zum Fair Value zu bewerten sind bzw. wann entsprechende
Angaben zum Fair Value zu machen sind, ist
in IFRS 13 nicht geregelt. Dies bleibt weiterhin in den
jeweiligen IFRS geregelt. Mit der neuen Regelung wird
der Fair Value einheitlich als Veräußerungspreis (Exit-
Price) definiert. Dies ist der Preis, der im Rahmen einer
unter marktüblichen Bedingungen vorgenommenen
Transaktion für einen Vermögenswert erzielbar wäre
bzw. für eine Schuld bezahlt werden müsste.
Während für Finanzinstrumente die Ermittlung des Fair
Values nahezu unverändert bleibt, wird die Ermittlung
für andere Sachverhalte (z.B. Investment Properties,
immaterielle Vermögenswerte, Sachanlagen) umfassender
bzw. präziser geregelt. Für nicht-finanzielle
Vermögenswerte wird das Konzept der bestmöglichen
Nutzung des Vermögenswerts (highest and best use)
eingeführt, die nicht der tatsächlichen Verwendung
des Bewertungsgegenstandes entsprechen muss.
IFRS 13 definiert zudem, wie der Fair Value zu bestimmen
ist, wenn Märkte nicht liquide sind und der Fair
Value daher mit Hilfe von Modellen ermittelt werden
muss.
Bei der Bemessung des beizulegenden Zeitwerts sind
drei hierarchisch gegliederte Bewertungsebenen zu
unterscheiden (Fair-Value-Hierachie). Zuerst ist auf
notierte Preise auf einem aktiven Markt für identische
Vermögenswerte oder Schulden abzustellen, bevor
andere Marktpreisnotierungen, die für den Vermögenswert
oder die Schuld entweder unmittelbar oder
mittelbar beobachtet werden können, heranzuziehen
sind. Auf der Stufe 3 sind bei der Bewertung im
10
Unternehmen entwickelte, nicht beobachtbare Inputfaktoren
unter Verwendung der bestmöglich verfügbaren
Informationen zu verwenden.
Die Regelungen des IFRS 13 erweitern, insbesondere
zur Qualität der Ermittlung des Fair Values, die Angabepflichten
und führen somit voraussichtlich zu erheblichem
Mehraufwand.
Der neue Standard ist verpflichtend für Geschäftsjahre,
die am oder nach dem 1. Januar 2013 beginnen,
anzuwenden, jedoch nur prospektiv. Eine frühere Anwendung
ist zulässig. Das EU-Endorsement ist am
11. Dezember 2012 erfolgt.
2.9. IFRIC 20
Abraumkosten in der Produktionsphase
einer Tagebaumine
Hierin konkretisiert das Board, wann und wie Abraumkosten
zu bilanzieren sind, die entstehen, wenn zum
Zweck der Förderung von Erz- und Mineralvorkommen
im Rahmen einer Tagebauweise zunächst Abraum beseitigt
werden muss.
Nach Darstellung des IASB kam es in der Vergangenheit
in Bezug auf diese Fragestellung zu unterschiedlichen
Bilanzierungsvarianten. IFRIC 20 adressiert
bilanzielle Fragestellungen, wann Abraumkosten aus
der Produktion als Vermögenswert anzusetzen sind
und wie bei der Erst- und Folgebewertung des Vermögenswerts
aus der Abraumbeseitigung vorzugehen ist.
Die Interpretation ist prospektiv für Berichtsperioden
anzuwenden, die am oder nach dem 1. Januar 2013
beginnen, wobei eine vorzeitige Anwendung zulässig
ist. Das EU-Endorsement ist am 11. Dezember 2012
erfolgt.

3. MÖGlICHERWEISE ANWENDBARE
NEUREGElUNGEN UND ÄNDERUNGEN 2012
3.1. Zusammenfassung
3.2.
Standard Regelungsinhalt
Änderungen
zu IFRS 1
3.3. IFRS 9
3.4.
Veröffentlichung
durch
das IASB
Anwendungszeitpunkt
*
Darlehen der öffentlichen Hand
mit einem nicht dem Marktniveau
entsprechendem Zinssatz 13.03.2012 01.01.2013
Finanzinstrumente:
Klassifizierung und
Bewertung
EU-
Endorsement
erwartet
Q1 2013
12.11.2009/
28.10.2010/
16.12.2011 01.01.2015 offen
Änderungen
an IFRS 10,
IFRS 12 und
IAS 27 Investmentgesellschaften 01.11.2011 01.01.2014
3.5. Diverse
3.2 . IFRS 1
Darlehen der öffentlichen Hand
Annual Improvement Project
2009-2011 17.05.2012 01.01.2013
* für Geschäftsjahre, die am oder nach diesem Datum beginnen
Die Änderung bezieht sich auf öffentliche Darlehen mit
einem unter dem Marktzins liegenden Zinssatz.
Es wird klargestellt, dass künftig diese Darlehen von
der grundsätzlich retrospektiven Anwendung der IFRS
beim Übergang auf IFRS ausgenommen sind. Das ist
somit die gleiche Erleichterung die auch bestehende
IFRS-Anwender in Bezug auf IAS 20 „Bilanzierung und
Darstellung von Zuwendungen der öffentlichen Hand
gewährt werden.
Die Änderung ist für Geschäftsjahre anzuwenden, die
am oder nach dem 1. Januar 2013 beginnen, wobei
eine frühere Anwendung zulässig ist. Das EU-Endorsement
steht noch aus.
erwartet
Q3 2013
erwartet
Q1 2013
3.3. IFRS 9
Finanzinstrumente: Klassifizierung und
Bewertung
Dieser Standard ist der erste Teil des mehrphasigen
Projekts für einen Nachfolgestandard von IAS 39. Der
Standard widmet sich der Klassifizierung und Bewertung
von finanziellen Vermögenswerten. Durch IFRS 9
werden die bisherigen Bewertungskategorien
n
n
n
n
Kredite und Forderungen
bis zur Endfälligkeit gehaltene Vermögenswerte
zur Veräußerung verfügbare finanzielle
Vermögenswerte
erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert
bewertete Vermögenswerte
ersetzt durch die Kategorien
n
n
fortgeführte Anschaffungskosten (amortised cost)
und
beizulegender Zeitwert (fair value).
FAlK & Co 11

Ob ein Instrument in der Kategorie fortgeführte Anschaffungskosten
eingeordnet werden kann, ist einerseits
abhängig vom Geschäftsmodell des Unternehmens,
d.h. wie das Unternehmen seine Finanzinstrumente
steuert, und andererseits von den Produktmerkmalen
des einzelnen Instrumentes.
Instrumente, die nicht die Definitionsmerkmale der Kategorie
fortgeführte Anschaffungskosten erfüllen, sind
erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert zu bewerten.
Eine erfolgsneutrale Bewertung zum beizulegenden
Zeitwert ist für ausgewählte Eigenkapitalinstrumente
zulässig.
Im Oktober 2010 wurden Ergänzungen an IFRS 9 zur
Bilanzierung finanzieller Verbindlichkeiten veröffentlicht.
Die grundlegenden Regelungen zur Bilanzierung von Finanziellen
Verbindlichkeiten aus IAS 39 wurden beibehalten.
Änderungen ergeben sich insbesondere im Falle
der Anwendung der Fair-Value-Option.
Am 16. Dezember 2011 hat das IASB eine Änderung zu
IFRS 9 veröffentlicht. Darin wurde der Zeitpunkt für die
verpflichtende Erstanwendung vom 1. Januar 2013 auf
den 1. Januar 2015 verschoben. Hintergrund ist, dass
die Phasen 2 und 3 dieses Projekts (Wertminderung
und Hedge Accounting) später abgeschlossen werden
als ursprünglich geplant, eine zeitgleiche Anwendung
aller Vorschriften aber weiterhin gewährleistet werden
soll. Zugleich wird erleichternd eingeräumt, dass auf
eine Anpassung im Erstanwendungsjahr verzichtet werden
darf, stattdessen aber eine Überleitungsrechnung
für den Tag der Umstellung darzustellen ist. Bei Erstanwendung
vor dem 1. Januar 2012 kann auch hierauf
verzichtet werden. Erfolgt im Jahr 2012 die Erstanwendung
ist entweder die Überleitungsrechnung zu erstel-
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len oder die Vergleichsperiode anzupassen. Jedenfalls
ist (begrenzt) retrospektiv anzuwenden, was insbesondere
Auswirkungen auf einige Wertansätze am Erstanwendungstag
hat.
Die Verschiebung impliziert keine Änderung der bereits
verabschiedeten IFRS 9-Vorschriften zur Kategorisierung
und Bewertung. Unabhängig davon soll die Möglichkeit,
IFRS 9 freiwillig vorzeitig anzuwenden, erhalten
bleiben.
Das IASB wird das Thema „Makro Hedge Accouting“
von IFRS 9 abspalten und als eigenständiges Projekt
fortführen.
Für die Anwendbarkeit dieser Änderungen innerhalb
der EU bedarf es noch des Endorsement im Rahmen
des vorgeschriebenen EU-Prozesses. Hiermit ist nach
derzeitigem Kenntnisstand kurzfristig nicht zu rechnen,
womit vorerst für Unternehmen innerhalb der EU keine
Anwendungsmöglichkeit besteht.
3.4. Änderungen an IFRS 10, IFRS 12 und IAS 27
Investmentgesellschaften
Am 1. November 2011 hat das IASB den Standard zu
Investmentgesellschaften veröffentlicht. Diese werden
als eine eigenständige Form von Unternehmen definiert.
Die Definition erfolgt anhand einiger einzuhaltender Kriterien
mit zusätzlich zu berücksichtigenden Faktoren.
Investmentgesellschaften werden von den Konsolidierungsvorschriften
des IFRS 10 ausgenommen, stattdessen
erfolgt die Bilanzierung zum Fair Value.
Die Änderungen treten für Geschäftsjahre in Kraft, die
am oder nach dem 1. Januar 2014 beginnen. Das EU-
Endorsement steht noch aus.

3.5. Annual Improvement Project 2009 - 2011
Das IASB hat, als Teil seines Programms jährlicher Verbesserungen
seiner Standards, Änderungen an bestehenden
Standards und Interpretationen veröffentlicht.
Die Änderungen betreffen Geschäftsjahre, die am oder
nach dem 1. Januar 2013 beginnen. Eine frühere An-
Standard Änderungen
IFRS 1
Erstmalige Anwendung der International
Financial Reporting Standards
IAS 1
Darstellung des Abschlusses
Fremdkapitalkosten eines qualifizierenden Vermögenswerts,
für den der Beginn der Aktivierung von Fremdkapitalkosten
vor dem Zeitpunkt des Übergangs auf IFRS liegt, wiederholte
Anwendung von IFRS 1
Verpflichtende und freiwillige Angaben zu Vorjahresvergleichsperioden
IAS 16
Sachanlagen Klarstellung der Bilanzierung von Wartungsgeräten
IAS 32
Finanzinstrumente: Darstellung
IAS 34
Zwischenberichterstattung
wendung ist möglich. Das EU-Endorsement steht allerdings
noch aus.
Die wesentlichen Änderungen betreffen folgende Sachverhalte:
Behandlung von Ertragsteuern auf Ausschüttungen von
Eigenkapitalinstrumenten in Übereinstimmung mit IAS 12
Stetigkeit der Angaben im Bezug auf die Summe der
Segmentvermögenswerte
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4. SONSTIGES
4.1. Weitere Projekte des IASB
Weitere Projekte des IASB ergeben sich aus dem Memorandum
of Unterstanding mit dem US-amerikanischen
Standardsetter FASB mit dem Ziel einer weiteren Vereinheitlichung
von IFRS und US GAAP. Zu den gemeinsamen
Konvergenzprojekten zählen insbesondere noch: Umsatzrealisierung
sowie Bilanzierung von leasingverhältnissen.
IASB und FASB hatten am 14. November 2011 einen über-
arbeiteten Standardentwurf ED/2011/6 Umsatzrealisierung
veröffentlicht. Es ist beabsichtigt, die Beratungen bis Ende
2012 abzuschließen und in der ersten Hälfte des Jahres
2013 den endgültigen (neuen) Standard zur Umsatzrealisierung
zu veröffentlichen.
Von besonderer praktischer Relevanz für nahezu sämtliche
bilanzierende Unternehmen dürften die vorgeschlagenen
Änderungen zur Bilanzierung von leasingverhältnissen sein.
In diesem verfolgten Projekt geht es um eine Verbesserung
der Bilanzierung von leasingverhältnissen, indem ein Ansatz
entwickelt wird, der mit den Definitionen von Vermögenswerten
und Schulden im Rahmenkonzept eher im Einklang
steht. Gegenstand der Änderungen ist die Bilanzierung für
(nahezu sämtliche) leasingverhältnisse, die sowohl beim
leasingnehmer als auch beim leasinggeber nach dem sog.
Right-of-Use Ansatz zu erfolgen hat. Nach diesem Modell
würde der leasingnehmer für das Recht zur Nutzung des
leasinggegenstandes während des leasingzeitraums einen
Vermögenswert und eine Schuld zur leistung der leasingzahlungen
ansetzen. Die bisherige Unterscheidung zwischen
Finanzierungs-leasing und Operating-leasing wird nicht
mehr beibehalten, vielmehr würden zukünftig (von wenigen
Ausnahmen abgesehen) sämtliche leasingverhältnisse in
der Bilanz des leasingnehmers erfasst werden.
Gemäß dem aktuellen Arbeitsprogramm ist davon auszugehen,
dass eine erneute Veröffentlichung der Vorschläge des
Entwurfs (Re-Exposure) zu Beginn des Jahres 2013 veröffentlicht
wird, d.h. die nochmalige Veröffentlichung des
Entwurfs unter Berücksichtigung der vorläufig gefassten
Beschlüsse der Boards. Im Vordergrund steht hierbei die
Debatte um die Art der Aufwandserfassung.

4.2. Verlautbarungen des DRSC und IDW
Der IFRS-Fachausschuss hat am 4. Dezember 2012 den DRSC Anwendungshisnweis 1
(IFRS) „Einzelfragen zur Bilanzierung von Altersteilzeitverhältnissen nach IFRS“ veröffentlicht.
Hintergrund ist der vom IASB am 16. Juni 2011 veröffentlichte geänderte IAS 19. Vor dem
Hintergrund der geänderten Regelungen für leistungen aus Anlass der Beendigung eines
Arbeitsverhältnisses (termination benefits) ist eine Neubeurteilung der Bilanzierung von ATZ-
Vereinbarungen nach IFRS notwendig. Der IFRS-Fachausschuss vertritt insbesondere die
Auffassung, dass es sich bei den Aufstockungsleistungen regelmäßig nicht um termination
benefits handelt, sondern um andere langfristig fällige leistungen an Arbeitnehmer.
Das IDW hat zur Rechnungslegung nach IFRS in 2012 den folgenden Standard veröffentlicht:
IDW RS HFA 2: Einzelfragen zur Anwendung von IFRS
Gegenstand von IDW RS HFA 2 sind Einzelfragen zur Anwendung von ausgewählten International
Financial Reporting Standards (IFRS). Aufgrund der zahlreichen Änderungen der IFRS
wurde die Verlautbarung aktualisiert und ergänzt, um dem Fortgang der Diskussion über
bestimmte Auslegungsfragen auf internationaler Ebene Rechnung zu tragen.
4.3. Prüfungsschwerpunkte 2013 der DPR
Die Deutsche Prüfstelle für Rechnungslegung (DPR) hat am 11. Oktober 2012 die Prüfungsschwerpunkte
2013 veröffentlicht:
n Wertminderungen von Vermögenswerten inkl. Goodwill
n Bilanzierung von leistungsorientierten Pensionsverpflichtungen
n Nicht zahlungswirksame Aufwendungen und Erträge
n Konzernlagebericht
n Fehlerkorrekturen
Details zu den Prüfungsgebieten können der Pressemitteilung der DPR entnommen werden
(www.frep.info).
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V.i.S.d.P.: Gerhard Meyer
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erstellt worden. Die Komplexität und der ständige Wandel
der Rechtsmaterie machen es jedoch notwendig,
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