IFRS-UPDATE 2012/2013 - FALK & CO

Vorschriften nach US GAAP vom FASB angepasst,
was nun zu einer einheitlichen Regelung zur Bestimmung
des Fair Values nach IFRS und US GAAP führt.
IFRS 13 regelt, wie der Fair Value zu bewerten ist, sofern
ein anderer Standard die Fair Value-Bewertung
vorschreibt. Welche Bilanzpositionen und wann diese
zum Fair Value zu bewerten sind bzw. wann entsprechende
Angaben zum Fair Value zu machen sind, ist
in IFRS 13 nicht geregelt. Dies bleibt weiterhin in den
jeweiligen IFRS geregelt. Mit der neuen Regelung wird
der Fair Value einheitlich als Veräußerungspreis (Exit-
Price) definiert. Dies ist der Preis, der im Rahmen einer
unter marktüblichen Bedingungen vorgenommenen
Transaktion für einen Vermögenswert erzielbar wäre
bzw. für eine Schuld bezahlt werden müsste.
Während für Finanzinstrumente die Ermittlung des Fair
Values nahezu unverändert bleibt, wird die Ermittlung
für andere Sachverhalte (z.B. Investment Properties,
immaterielle Vermögenswerte, Sachanlagen) umfassender
bzw. präziser geregelt. Für nicht-finanzielle
Vermögenswerte wird das Konzept der bestmöglichen
Nutzung des Vermögenswerts (highest and best use)
eingeführt, die nicht der tatsächlichen Verwendung
des Bewertungsgegenstandes entsprechen muss.
IFRS 13 definiert zudem, wie der Fair Value zu bestimmen
ist, wenn Märkte nicht liquide sind und der Fair
Value daher mit Hilfe von Modellen ermittelt werden
muss.
Bei der Bemessung des beizulegenden Zeitwerts sind
drei hierarchisch gegliederte Bewertungsebenen zu
unterscheiden (Fair-Value-Hierachie). Zuerst ist auf
notierte Preise auf einem aktiven Markt für identische
Vermögenswerte oder Schulden abzustellen, bevor
andere Marktpreisnotierungen, die für den Vermögenswert
oder die Schuld entweder unmittelbar oder
mittelbar beobachtet werden können, heranzuziehen
sind. Auf der Stufe 3 sind bei der Bewertung im
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Unternehmen entwickelte, nicht beobachtbare Inputfaktoren
unter Verwendung der bestmöglich verfügbaren
Informationen zu verwenden.
Die Regelungen des IFRS 13 erweitern, insbesondere
zur Qualität der Ermittlung des Fair Values, die Angabepflichten
und führen somit voraussichtlich zu erheblichem
Mehraufwand.
Der neue Standard ist verpflichtend für Geschäftsjahre,
die am oder nach dem 1. Januar 2013 beginnen,
anzuwenden, jedoch nur prospektiv. Eine frühere Anwendung
ist zulässig. Das EU-Endorsement ist am
11. Dezember 2012 erfolgt.
2.9. IFRIC 20
Abraumkosten in der Produktionsphase
einer Tagebaumine
Hierin konkretisiert das Board, wann und wie Abraumkosten
zu bilanzieren sind, die entstehen, wenn zum
Zweck der Förderung von Erz- und Mineralvorkommen
im Rahmen einer Tagebauweise zunächst Abraum beseitigt
werden muss.
Nach Darstellung des IASB kam es in der Vergangenheit
in Bezug auf diese Fragestellung zu unterschiedlichen
Bilanzierungsvarianten. IFRIC 20 adressiert
bilanzielle Fragestellungen, wann Abraumkosten aus
der Produktion als Vermögenswert anzusetzen sind
und wie bei der Erst- und Folgebewertung des Vermögenswerts
aus der Abraumbeseitigung vorzugehen ist.
Die Interpretation ist prospektiv für Berichtsperioden
anzuwenden, die am oder nach dem 1. Januar 2013
beginnen, wobei eine vorzeitige Anwendung zulässig
ist. Das EU-Endorsement ist am 11. Dezember 2012
erfolgt.