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Gruppe 3 / L 190 Seite 14 Leasing (Finanzierungsleasing) Einnahme-UÈ berschuss-Rechner koÈ nnen Ihre Situation besonders vorteilhaft gestalten, wenn Sie kurz vor dem 31.12. den Leasingvertrag abschlieûen und die Sonderzahlung leisten. Wird fuÈ r den Rest des Jahres davon abgesehen, den geleasten PKW privat zu nutzen (dokumentiert durch ein Fahrtenbuch) kann die Sonderzahlung zu 100% abgezogen werden, ohne dass ein privater Nutzungsanteil gegengerechnet wird. Es spielt keine Rolle, wie hoch die Privatnutzung dann im Folgejahr sein wird. Kontierungs-Praxis-Tipp: Wenn es gelingt, im Zusammenhang mit der Sonderzahlung den privaten Nutzungsanteil gering (moÈ glichst bei 0) zu halten, kann die Steuerbelastung erheblich reduziert werden. Das ist bei LeasingvertraÈgen zum Jahresende leicht zu praktizieren. ! Praxis-Beispiel: Am 20.12.2004 liefert der HaÈndler an Herrn Huber den geleasten PKW aus, der netto ohne Umsatzsteuer 35 000 e kostet. FuÈ r private Fahrten in der Zeit vom 20.12.2004 bis 31.12.2004 verwendet Herr Huber sein altes Fahrzeug bzw. ein Fahrzeug von Verwandten oder Bekannten. Bei einer vereinbarten Sonderzahlung von 30% zieht Herr Huber 2004 30% von 35 000 e = 10 500 e + 16% Umsatzsteuer 1680e insgesamt also 12 180 e als Betriebsausgaben ab. Die Umsatzsteuer kann er ohnehin zu 100% als Vorsteuer geltend machen. Ohne Fahrtenbuch ist fuÈ r den Monat Dezember 2004 fuÈ r die Eigennutzung der Gewinn um 1% von 40 600 DM (35 000 e + 5 600 e Umsatzsteuer) = 406 e zu erhoÈ hen. Festlegen von Restkaufwert und RatenhoÈhe Soll der PKW, der fuÈ r betriebliche Zwecke geleast wurde, nach Ablauf der Leasingzeit im privaten Bereich verwendet werden, dann ist folgende Gestaltung interessant:
Leasing (Finanzierungsleasing) Gruppe 3 / L 190 Seite 15 Beim Abschluss des Leasingvertrags wird der Restwert niedrig kalkuliert und pro Monat eine hoÈ here Leasingrate gezahlt. Mit der Leasinggesellschaft bzw. dem HaÈndler wird vereinbart, dass der Leasingnehmer oder eine andere von Ihm bestimmte Person die MoÈ glichkeit hat, den PKW am Ende der Laufzeit zu diesem niedrigen Betrag zu uÈ bernehmen (= Gestaltung mit einem Andienungsrecht). Die laufenden Leasingraten werden als Betriebsausgaben abgezogen und der PKW nach der Grundmietzeit privat zum Restwert erworben, der deutlich unter dem Marktpreis liegt. Der PKW wird ins PrivatvermoÈ gen uÈ bernommen, indem er ausschlieûlich privat genutzt wird. So entsteht ein steuerfreier Vorteil im PrivatvermoÈ gen. Praxis-Beispiel: Herr Huber schlieût einen Leasingvertrag uÈ ber einen PKW mit einem Neupreis von 30 000 e ab. Er vereinbart l moÈ glichst hohe monatliche Leasingraten, die aber wirtschaftlich vertretbar sein muÈ ssen, l eine Grundmietzeit von 42 Monaten und l einen Restwert von 20%, zu dem er den PKW uÈ bernehmen kann. Die laufenden Leasingraten zieht er als Betriebsausgaben ab, so dass sich am Ende der Grundmietzeit folgendes Bild ergibt: UÈ bernahmewert am Ende der Grundmietzeit: 6000 e tatsaÈchlicher Wert auf dem Gebrauchtwagenmarkt: 9 000 e Vorteil durch die UÈ bernahme = 3 000 e Erwirbt Herr Huber oder sein Ehegatte nach Ablauf der Leasingzeit das Fahrzeug privat zum kalkulierten Restwert, dann braucht er den Gewinn, den er aus einem anschlieûenden privaten Verkauf erzielt, nicht zu versteuern. Das ergibt sich aus dem Urteil des Schleswig-Holsteinischen Finanzgerichts vom 2.10.2003 (Az. 5 K 429/02), wonach ein privat genutzter PKW kein Wirtschaftsgut ist, das bei der Ermittlung von Spekulationsgewinnen zu erfassen ist. Das bedeutet, dass nach diesem Finanzgerichtsurteil ein Gewinn oder Verlust aus der VeraÈuûerung eines privaten PKW innerhalb der Spekulationsfrist steuerlich ohne Bedeutung ist. KA 4/2004 UngewoÈ hnliche Fallgestaltungen sind zu vermeiden Bei ungewoÈ hnlichen Fallgestaltungen kann nach dem Urteil des NiedersaÈchsischen Finanzgerichts vom 19.6.2002, Az. 2 K 457/99, ein Leasingfahrzeug dem Leasingnehmer auch bei einer Grundmietzeit von mehr als 40% der betriebsgewoÈ hnlichen Nutzungsdauer als wirtschaftliches Eigen-
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