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Leasing (Finanzierungsleasing)
Gruppe 3 / L 190
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Wo die Probleme sind:
l Das richtige Konto
l Vertragsarten
l Kriterien fuÈ r wirtschaftliches
Eigentum
l Grundmietzeit
l Leasingsonderzahlung
Praxis-Wegweiser:
,,Das richtige Konto``
Kontenbezeichnung:
Leasingfahrzeugkosten
Eigener
SKR 03
Kontenplan
4570
IKR
6710 SKR 04
Kostenart 6560
Kostenstelle/
SchluÈ ssel
Praxis-Wegweiser:
,,Das richtige Konto``
Kontenbezeichnung:
Mietleasing
Eigener
SKR 03
Kontenplan
4810
IKR
6710 SKR 04
Kostenart 6840
Kostenstelle/
SchluÈ ssel
So kontieren Sie richtig!
Das Leasing ist eine Mischung aus
Kauf und Miete, wobei der Aspekt der
Miete jedoch deutlich im Vordergrund
steht (BFH-Urteil vom 5.5.1994, Az.
VI R 100/93). Die einzelnen Leasingraten
sind sofort als Betriebsausgaben
zu erfassen. Wenn Sie ein Firmenfahrzeug
leasen, buchen Sie die einzelnen
Leasingraten auf das Konto
,,Leasingfahrzeugkosten`` 4570 (SKR
03) bzw. 6560 (SKR 04). Bei andern
LeasinggegenstaÈnden buchen Sie die
einzelnen Leasingraten auf das Konto
,,Mietleasing`` 4810 (SKR 03) bzw.
6840 (SKR 04).
Buchungssatz:
Leasingfahrzeugkosten/
Mietleasing
ÐÐÐÐÐÐÐÐÐÐÐÐÐÐÐÐÐÐ
an Bank
Bei Bilanzierung ist die Leasing-Sonderzahlung
nicht sofort abziehbar. Sie ist
vielmehr auf die Laufzeit des Leasingvertrags
zu verteilen. Der nicht abziehbare
Anteil ist uÈ ber das Konto ,,Aktive
Rechnungsabgrenzung`` 0980 (SKR
03) bzw. 1900 (SKR 04) zu buchen
und uÈ ber die Laufzeit aufzuloÈ sen.
KA 4/2004

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Leasing (Finanzierungsleasing)
Praxis-Beispiel fuÈ r Ihre Buchhaltung:
Herr Huber hat am 1.8.2004 einen Firmen-PKW geleast, den er auch fuÈr
seine privaten Fahrten verwendet. Der Bruttolistenpreis im Zeitpunkt der
Erstzulassung betraÈgt 40 200 e. Herr Huber handelt einen Rabatt aus, sodass
dem Leasingvertrag ein Bruttokaufpreis von 37 120 e zugrunde liegt. Die
monatliche Leasingrate ab dem 1.8.2004 betraÈgt 522 e (einschlieûlich 72 e
Umsatzsteuer). Eine Leasing-Sonderzahlung ist nicht vereinbart worden.
Buchungsvorschlag:
SKR 03:
4570 Leasingfahrzeugkosten 450
1575 Abziehbare Vorsteuer 16% 72 an 1200 Bank 522
SKR 04:
6560 Leasingfahrzeugkosten 450
1405 Abziehbare Vorsteuer 16% 72 an 1800 Bank 522
Praxis-Tipp fuÈ r Datev-Anwender
Durch Verwendung des SteuerschluÈ ssels 90 wird der Vorsteuerabzug
automatisch ermittelt. Der SchluÈ ssel 93, mit dem der Vorsteuerabzug
auf 50% reduziert wurde, ist seit dem 1.1.2004 nicht
!
mehr zu verwenden.
Seit dem 1.1.2004 ist der Vorsteuerabzug fuÈ r auch privat genutzte Firmenfahrzeuge
nicht mehr auf 50% beschraÈnkt. Seit dem 1.1.2004 steht Ihnen
der Vorsteuerabzug wieder in vollem Umfang zu. DafuÈrmuÈ ssen Sie die private
Nutzung des Firmenfahrzeugs gemaÈû § 3 Abs. 9a UStG der Umsatzsteuer
unterwerfen.
Praxis-Beispiel:
Es liegt dieselbe Situation vor wie im Beispiel zuvor. Da Herr Huber kein
Fahrtenbuch fuÈ hrt, muss er die private Nutzungsentnahme nach § 6Abs. 1
Nr. 4 Satz 2 EStG mit 1% vom Bruttolistenpreis im Zeitpunkt der
Erstzulassung erfassen. Herr Huber wendet die 1%-Methode auch bei der
Umsatzsteuer an. FuÈ r den Anteil der Kosten, bei denen ein Vorsteuerabzug

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nicht moÈ glich ist, darf er pauschal 20% abziehen, so dass er nur fuÈ r den 80%-
Anteil Umsatzsteuer zahlen muss. Die private Nutzung ist daher wie folgt zu
erfassen:
Bruttolistenpreis 40 200 e x 1% = 402 e x12= 4 824,00 e
umsatzsteuerfrei sind 4 824 e x 20% =
964,80 e
der Umsatzsteuer unterliegen 4 824 e x 80% = 3 859,80 e 4 477,27 e
Umsatzsteuer auf den 80%-Anteil =
617,47 e}
Buchungsvorschlag:
SKR 03:
1880 Unentgeltliche
Wertabgaben
4 477,27 an 8920 Verwendung von GegenstaÈnden
fuÈ r Zwecke
auûerhalb des Unternehmens
16% USt
4 477,27
1880 Unentgeltliche
Wertabgaben
964,80 an 8924 Verwendung von GegenstaÈnden
fuÈ r Zwecke
auûerhalb des Unternehmens
ohne USt
964,80
SKR 04:
2130 Unentgeltliche
Wertabgaben
4 477,27 an 4645 Verwendung von GegenstaÈnden
fuÈ r Zwecke
auûerhalb des Unternehmens
16% USt
4 477,27
2130 Unentgeltliche
Wertabgaben
964,80 an 4639 Verwendung von GegenstaÈnden
fuÈ r Zwecke
auûerhalb des Unternehmens
ohne USt
964,80
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Was bedeutet Leasing in der Praxis
Betriebliche Investitionen koÈ nnen mit Eigen- oder Fremdmitteln finanziert
oder geleast werden. Die haÈufigste Form des Leasing ist das sogenannte Finanzierungsleasing
(Finance-Leasing). Daneben gibt es noch weitere Formen
des Leasing:
Operate Leasing: Hier handelt es sich in der Regel um kurz- bis mittelfristige
VertraÈge, die der Leasingnehmer jederzeit kuÈ ndigen kann. Es ist eine Art
Mietvertrag, bei dem der Leasinggeber die objektbezogenen Risiken traÈgt.
Solche VertraÈge sind z.B. bei EDV-Anlagen sowie bei allen technisch
schnell veralternden GeraÈten sinnvoll. Konsequenz ist: Die Leasingraten
liegen sehr hoch.

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Leasing (Finanzierungsleasing)
Spezial-Leasing: Hier wird der Leasinggegenstand so speziell auf die BeduÈ
rfnisse des Leasingnehmers abgestimmt, dass nach Ablauf der vereinbarten
Grundmietzeit eine andere sinnvolle Nutzung des Leasinggegenstands
nicht moÈ glich ist (z.B. bei einer Produktionsmaschine, die nur zur Herstellung
eines bestimmten Produkts geeignet ist und anders nicht eingesetzt
werden kann).
Bei dieser Variante ist der Leasingnehmer steuerlich als wirtschaftlicher EigentuÈ
mer anzusehen, der das Leasinggut mit den Anschaffungskosten in
seinem AnlagevermoÈ gen ausweisen muss.
Es gibt weitere Untergliederungen, die auf besondere Aspekte des Leasingvertrags
herausstellen:
± Sale-and-lease-back: Hier kauft der Leasinggeber meist einen gebrauchten
Gegenstand und vermietet ihn anschlieûend an den VerkaÈufer
± Second-hand-Leasing: Es werden gebrauchte GegenstaÈnde geleast.
± Full-Service-Leasing: Der Leasingnehmer zahlt ausschlieûlich seine
Leasingrate. Alle anderen Kosten, z.B. Wartung, Reparatur, Versicherungen
usw. traÈgt der Leasinggeber, was natuÈ rlich nur bei einer entsprechend
teuren Leasingrate moÈ glich ist.
± Flottenleasing: Der Leasingvertrag wird uÈ ber eine Vielzahl von Fahrzeugen
(in der Regel mehr als 10) geschlossen.
Sie muÈ ssen zwischen VollamortisationsvertraÈgen (Full-pay-out-VertraÈge),
die in der Praxis relativ selten sind und den uÈ blichen TeilamortisationsvertraÈgen
(Non-full-pay-out-VertraÈge) unterscheiden.
UÈ bliche LeasingvertraÈge
Die nachfolgenden AusfuÈ hrungen stellen auf die uÈ bliche Vertragsvariante
ab, bei der es sich um einen Teilamortisationsvertrag im Rahmen des Finanzierungsleasing
handelt.
Finanzierungsleasing enthaÈlt kaufrechtliche und mietrechtliche Elemente.
Der Aspekt der Miete steht jedoch eindeutig im Vordergrund (Urteil des
Bundesfinanzhofs vom 5.5.1994, Az. VI R 100/93). Die Vertragselemente
beim Leasing sehen wie folgt aus:
l Ein Unternehmen (= Leasingunternehmen) vermietet
l WirtschaftsguÈ ter (= LeasinggegenstaÈnde), die im Wirtschaftsleben frei
gehandelt werden an Dritte (= Leasingnehmer)
l fuÈ r eine vertraglich festgelegte Nutzungszeit (= Grundmietzeit) und
l erhaÈlt hierfuÈ r ein regelmaÈûiges Entgelt (= Leasingrate) sowie eventuell
eine zusaÈtzliche Sonderzahlung (= Leasingsonderzahlung).

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Kontierungs-Praxis-Tipp:
Die Anziehungskraft des Leasing besteht darin, dass kein oder nur wenig
Eigenkapital aufgewendet werden muss. Anders als bei der Finanzierung
ist keine Verbindlichkeit auszuweisen. Dennoch sollten Sie sich nur dann
fuÈ rs Leasing entscheiden, wenn es fuÈ r Sie eine wirtschaftlich und steuerlich
sinnvolle LoÈ sung ist. Die schnelle reibungslose Abwicklung
!
allein ist nicht das entscheidende Kriterium.
Was beim Abschluss eines Leasingvertrags zu beachten ist
An erster Stelle steht die Investitionsentscheidung, z.B. einen Firmenwagen
einer bestimmten Automarke kaufen zu wollen. Dann kommt die Entscheidung,
ob das Wirtschaftsgut aus eigenen Mitteln gekauft, finanziert oder
geleast wird.
Der Kauf aus eigenen Mittel ist immer die preiswerteste LoÈ sung. Die beste
Steuerersparnis nutzt naÈmlich nichts, wenn man mehr Geld ausgeben muss,
als eingespart werden kann. Die Finanzierung aus eigenen Mitteln ist aber
nur sinnvoll, wenn man uÈ ber genuÈ gend Barmittel verfuÈ gt, um alle laufenden
betrieblichen und privaten Kosten zu bestreiten.
Kontierungs-Praxis-Tipp:
Setzen Sie keine eigenen Mittel ein, wenn Ihnen anschlieûend Kontokorrentzinsen
im Zusammenhang mit Privatentnahmen oder Zinsen fuÈ r private
Darlehen entstehen. Denn diese Zinsen koÈ nnen Sie
!
steuerlich nur eingeschraÈnkt oder uÈ berhaupt nicht
absetzen.
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Beim Finanzierungsleasing handelt es eher um einen langfristigen Mietvertrag,
bei dem eine unkuÈ ndbare Grundmietzeit vereinbart wird, die kuÈ rzer
ist als die betriebsgewoÈ hnliche Nutzungsdauer des jeweiligen Leasinggegenstandes.
UÈ blich sind sogenannte TeilamortisationsvertraÈge. Das bedeutet,
dass waÈhrend der Grundmietzeit nur einen Teil der Anschaffungs- oder
Herstellungskosten zuruÈ ckgezahlt werden.
Der Leasing-Geber hat waÈhrend der Grundmietzeit keine volle Kostendeckung.
Damit der Leasing-Geber aber auf seine Kosten kommt, sehen
die LeasingvertraÈge besondere Vereinbarungen vor, die bei Vertragsende
wirksam werden:

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Leasing (Finanzierungsleasing)
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Der Leasinggegenstand muss nach Ablauf der ersten Leasingphase weitergeleast
werden (= seltene Regelung).
Der Leasinggeber hat ein Andienungsrecht. Das bedeutet, dass der Leasinggeber
den Leasingnehmer verpflichtet, den Gegenstand zu einem
vorher vereinbarten Kaufpreis zu erwerben.
Vorsicht Falle: Die Leasingkosten erhoÈ hen sich nachtraÈglich, wenn am
Ende der Leasingzeit mehr zu zahlen ist, als der Gegenstand auf dem
freien Markt kostet. Ohne Andienungsrecht koÈ nnte der Gegenstand
anderswo billiger erworben werden.
Es wird eine sogenannte MehrerloÈ sbeteiligung vereinbart. Das bedeutet,
dass der Gegenstand nach der Grundmietzeit an einen Dritten veraÈuûert
wird. Ist der VeraÈuûerungserloÈs hoÈ her als der kalkulierte Restwert,
teilen sich Leasinggeber und Leasingnehmer diesen Gewinn, wobei
der Leasingnehmer aus steuerlichen GruÈ nden nicht mehr als 75%
vom MehrerloÈ s erhalten darf.
Vorsicht Falle: Leasinggesellschaft und HaÈndler sind unterschiedliche
Unternehmen. Kauft der HaÈndler den Gegenstand der Leasinggesellschaft
zum kalkulierten Restwert ab, gehen Sie leer aus, selbst wenn
der HaÈndler den Gegenstand mit Gewinn verkauft.
Praxis-Beispiel:
Herr Huber hat einen PKW geleast. Seine Leasingrate ist auf der Basis eines
Restwerts von 8 000 e kalkuliert worden. Nach Ablauf der Grundmietzeit
hat der PKW einen tatsaÈchlichen Wert von 12 000 e. Bei einer MehrerloÈsbeteiligung
von 75% hat Herr Huber einen Anspruch auf (4 000 e x
75% =) 3 000 e.
Es ergibt sich aber kein MehrerloÈ s, wenn Herr Huber den PKW an den
HaÈndler zuruÈ ckgibt und dieser den PKW fuÈ r 8 000 e von der Leasinggesellschaft
erwirbt. Verkauft der HaÈndler jetzt den PKW fuÈ r 12 000 e, erzielt er
einen Gewinn von 4 000 e, an dem Herr Huber nicht beteiligt ist. Um das
zu vermeiden, haÈtte Herr Huber bereits bei Vertragsabschluss eine entsprechende
Vereinbarung mit dem HaÈndler treffen muÈ ssen.
Wenn der Restwert zu hoch veranschlagt worden ist, um niedrige Leasingraten
zu erhalten, erhoÈ hen sich die Leasingkosten nachtraÈglich. Kann naÈmlich
die Leasinggesellschaft keinen kostendeckenden Preis erzielen, muss
der Leasingnehmer die Differenz bis zur HoÈ he des kalkulierten Restwerts
an die Leasinggesellschaft zahlen.
Achten Sie beim Abschluss des Leasingvertrags insbesondere auf folgende
Punkte:
l Ist der Leasinggegenstand ausfuÈ hrlich beschrieben
l Wie sind die Eigentumsrechte geregelt

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Wie lang ist die Grundmietzeit
Inwieweit hat der Leasinggeber seine Haftung ausgeschlossen. Bei VerzoÈ
gerungen oder SchaÈden muss der Leasingnehmer sich dann mit dem
Lieferanten auseinandersetzen.
Wer traÈgt die Kosten bei Verlust, BeschaÈdigung oder vorzeitigem Verschleiû
Wer muss GewaÈhrleistungsanspruÈ che geltend machen Der Leasinggeber
oder der Leasingnehmer
Wer kann aus welchem Grund eine fristlose KuÈ ndigung aussprechen
Steuerliche Zuordnung des Leasinggegenstandes
UÈ blicherweise wird der Leasinggegenstand dem rechtlichen EigentuÈ mer zugerechnet.
Falls jedoch der Leasingnehmer wirtschaftlicher EigentuÈ mer ist,
wird der Gegenstand ihm zugerechnet. Was bei der Zuordnung zu beachten
ist, zeigt die UÈ bersicht auf Seite 9.
Wird der Gegenstand dem
l Leasinggeber zugerechnet, kann der Leasingnehmer die Leasingraten
im Zeitpunkt der Zahlung als Betriebsausgaben abziehen,
l Leasingnehmer zugerechnet, muss der gesamte Vorgang wie ein Kauf
mit Finanzierung behandelt werden. Der Leasingnehmer schreibt den
Gegenstand ab und kann aus den Leasingraten nur den Zinsanteil abziehen.
Wie die folgende UÈ bersicht zeigt, entscheiden die Risikoverteilung und das
VerhaÈltnis von Grundmietzeit und betriebsgewoÈ hnlicher Nutzungsdauer
daruÈ ber, wem der Leasinggegenstand zugerechnet wird. Entscheidend fuÈr
die Zuordnung ist daher, was unter den einzelnen Begriffen zu verstehen
ist.
Grundmietzeit: Das ist die vereinbarte Vertragsdauer, waÈhrend der ein Vertrag
nicht gekuÈ ndigt werden kann.
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BetriebsgewoÈ hnliche Nutzungsdauer: Das ist die Nutzungsdauer, die sich
nach der amtlichen Abschreibungstabelle ergibt, z.B. 6Jahre fuÈ r einen
PKW.
Die Nutzungsdauer wird nach der jeweils guÈ ltigen amtlichen Abschreibungstabelle
beurteilt. Wird nach der Anschaffung oder Herstellung des
Leasinggegenstands und nach dem Abschluss des Leasingvertrags die amtliche
Abschreibungstabelle geaÈndert, ist fuÈ r die Frage, wem der Gegenstand
zuzurechnen ist, die alte Abschreibungstabelle maûgebend (BMF-Schreiben
vom 13.5.1998, Az. IV B 2 ± S 2170 ± 41/98).

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Leasing (Finanzierungsleasing)
Praxis-UÈ bersicht:
UÈ bersicht: Zurechnung der LeasinggegenstaÈnde nach dem VerhaÈltnis von
Grundmietzeit und Nutzungsdauer
VerhaÈltnis von
Grundmietzeit
und Nutzungsdauer
Grundmietzeit betraÈgt
mehr als 90%
der Nutzungsdauer
Grundmietzeit betraÈgt
weniger als
40% der Nutzungsdauer
Grundmietzeit betraÈgt
mindestens
40% und hoÈ chstens
90% der
Nutzungsdauer
Besonderheiten
Annahme des wirtschaftlichen Eigentums,
da unkuÈ ndbare Mietzeit und
Nutzungsdauer des Wirtschaftsguts sich
zumindest in etwa decken.
Es wird allgemein davon ausgegangen,
dass ein Ratenkauf vorliegt, wenn das
Wirtschaftsgut innerhalb einer kurzen
Grundmietzeit voll amortisiert wird;
Vereinbarung eines Optionsrechts ist
ohne Bedeutung.
a) Ohne Vereinbarung eines Optionsrechts
bei Ende der Grundmietzeit
b) Bei Kaufoption zum Zeitwert
(Restbuchwert nach linearer Abschreibung
oder niedrigerer gemeiner
Wert) bzw. bei MietverlaÈngerungsoption
mit uÈ blicher Miete
(mindestens Wertverzehr bei linearer
Abschreibung auf den Restbuchwert
oder niedrigem gemeinen
Wert).
Zurechnung des
Gegenstandes
beim
Leasing-Nehmer
Leasing-Nehmer
Leasing-Geber
Leasing-Geber
c) Bei Kaufoption mit einem Preis
unter Restbuchwert nach linearer
Abschreibung oder niedrigerem
gemeinen Wert bzw. bei MietverlaÈngerungsoption
unter uÈ blicher
Miete (unter Wertverzehr bei linearer
Abschreibung auf den Restbuchwert
oder niedrigerem gemeinen
Wert).
Leasing-Nehmer

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Wird der Leasinggegenstand, z.B. der PKW, dem Leasingnehmer zugerechnet,
dann liegt im Ergebnis nichts anderes vor als ein Kauf mit Finanzierung.
Die Anschaffungskosten werden abgeschrieben und die Leasingraten
in einen Zins- und Tilgungsanteil aufgeteilt. Es koÈ nnen dann nur der Zinsanteil
der Leasingrate und die Abschreibung abgezogen werden, die sich
aus der betriebsgewoÈ hnlichen Nutzungsdauer nach den amtlichen Abschreibungstabellen
ergibt.
Leasing-Sonderzahlung bei Bilanzierung
Wenn Sie bilanzieren, bringt Ihnen die Leasing-Sonderzahlung keinen steuerlichen
Vorteil, weil Sie die Sonderzahlung gleichmaÈûig auf die gesamte
Laufzeit verteilen muÈ ssen.
Praxis Beispiel:
Herr Huber hat einen Firmen-PKW geleast und eine Leasing-Sonderzahlung
von 8 000 e + 1 280 e USt = 9 280 e vereinbart. Der Vertrag beginnt am
1.7.2004 und die Grundmietzeit betraÈgt 42 Monate. Herr Huber nutzt den
Firmen-PKW auch fuÈ r private Fahrten. Das hat aber seit dem 1.1.2004 keine
Auswirkungen auf den Vorsteuerabzug. Herr Huber macht daher die
Vorsteuer aus der Leasing-Sonderzahlung in vollem Umfang geltend.
Buchungsvorschlag:
SKR 03:
4570 Leasingfahrzeugkosten 8 000
1575 Abziehbare Vorsteuer 16% 1 280 an 1200 Bank 9 280
SKR 04:
6560 Leasingfahrzeugkosten 8 000
1405 Abziehbare Vorsteuer 16% 1 280 an 1800 Bank 9 280
Durch die Sonderzahlung reduziert sich die laufende Leasingrate. Die Sonderzahlung
muss, wenn der Gewinn durch Bilanzierung ermittelt wird, auf
die Laufzeit (Grundmietzeit) verteilt werden. Der im jeweiligen Jahr ,,nicht
verbrauchte`` Anteil der Leasingsonderzahlung ist somit uÈ ber aktive Rechnungsabgrenzung
abzugrenzen. Allerdings kann die Leasingsonderzahlung
nicht gleichmaÈûig uÈ ber die Laufzeit verteilt werden. Es ist eine Aufteilung
entsprechend der Zinsstaffelmethode vorzunehmen.
KA 4/2004

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Leasing (Finanzierungsleasing)
Die Formel lautet wie folgt:
Leasingsonderzahlung
ÐÐÐÐÐÐÐÐÐ
Summe der Zahlenreihe
aller Leasingraten
x
Anzahl der restlichen
Raten + 1 =
beruÈ cksichtigender Aufwand
Summe der Zahlenreihe:
Die Summe der Zahlenreihe aller Raten betraÈgt bei 42 Monaten
(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+ ... usw. =) 903.
Im Beispielsfall fallen im Jahr 2004 insgesamt 6Rate an.
Der abziehbare Aufwand ist fuÈ r jeden Monat einzeln zu berechnen. ZunaÈchst
ermittelt Herr Huber die ,,konstante`` GroÈ ûe nach dem von ihm abgeschlossenen
Vertrag wie folgt:
Leasing-Sonderzahlung
8 000 e
ÐÐÐÐÐÐÐÐÐÐÐÐÐ = ÐÐÐÐÐÐ = 8,859 (gerundet)
Summe der Zahlenreihe aller
Leasingraten
903
Berechnung fuÈ r 6 Monate in 2004:
Jahr 2005
Konstante
siehe oben
restliche
Raten + 1
abziehbarer
Aufwand
Juli 8,859 x 43 = 380,93
August 8,859 x 42 = 372,08
September 8,859 x 41 = 363,22
Oktober 8,859 x 40 = 354,36
November 8,859 x 39 = 345,50
Dezember 8,859 x 38 = 336,64
Summe 2 152,73

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Berechnung fuÈ r 2005:
Jahr 2005
Konstante
siehe oben
restliche
Raten + 1
Januar 8,859 x 37 = 327,78
Februar 8,859 x 36= 318,92
MaÈrz 8,859 x 35 = 310,06
April 8,859 x 34 = 301,21
Mai 8,859 x 33 = 292,35
Juni 8,859 x 32 = 283,49
Juli 8,859 x 31 = 274,63
August 8,859 x 30 = 265,77
September 8,859 x 29 = 256,91
Oktober 8,859 x 28 = 248,05
November 8,859 x 27 = 239,19
Dezember 8,859 x 26= 230,33
Summe 3 348,69
Berechnung fuÈ r 2006:
Jahr 2005
Konstante
siehe oben
restliche
Raten + 1
abziehbarer
Aufwand
abziehbarer
Aufwand
Januar 8,859 x 25 = 221,47
Februar 8,859 x 24 = 212,62
MaÈrz 8,859 x 23 = 203,76
April 8,859 x 22 = 194,90
Mai 8,859 x 21 = 186,04
Juni 8,859 x 20 = 177,18
Juli 8,859 x 19 = 168,32
August 8,859 x 18 = 159,46
September 8,859 x 17 = 150,60
Oktober 8,859 x 16= 141,74
November 8,859 x 15 = 132,88
Dezember 8,859 x 14 = 124,03
Summe 2 073,00
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Aufgrund der vorstehenden Berechnungen ermitteln Sie jeweils aktuellen
Rechnungsabgrenzungsposten wie folgt:
Leasing-Sonderzahlung zum 1.7.2004:
8 000,00 e
abziehbarer Aufwand in 2004 =
2 152,73 e
= Rechnungsabgrenzungsposten zum 31.12.2004 5 847,27 e
abziehbarer Aufwand in 2005 =
3 348,69 e
= Rechnungsabgrenzungsposten zum 31.12.2005 2 498,58 e
abziehbarer Aufwand in 2006=
2 073,00 e
= Rechnungsabgrenzungsposten zum 31.12.2006= 425,58 e
Der Leasingvertrag laÈuft im Dezember 2007 aus, so dass am 31.12.2007
kein aktiver Rechnungsabgrenzungsposten mehr auszuweisen ist. Der Restbetrag
von 425,58 e ist im Jahr 2007 als Leasingaufwand zu buchen.
Herr Huber hat die gesamte Leasingrate zunaÈchst auf das Konto ,,Leasingfahrzeugkosten``
gebucht. Er muss also die in 2004 noch nicht abziehbaren
Kosten in einen aktiven Rechnungsabgrenzungsposten einstellen. Diese Buchung
ist spaÈtestens beim Jahresabschluss 2004 vorzunehmen.
Buchungsvorschlag:
SKR 03:
0980 Aktive Rechnungsabgrenzung
SKR 04:
1900 Aktive Rechnungsabgrenzung
5 847,27 an 4570 Leasingfahrzeugkosten
5 847,27 an 6560 Leasingfahrzeugkosten
5 847,27
5 847,27
Beim Jahresabschluss fuÈ r das Jahr 2005 ist der aktive Rechnungsabgrenzungsposten
in HoÈ he von 3 348,69 e aufzuloÈ sen, so dass der aktive Rechnungsabgrenzungsposten
am 31.12.2005 nur noch 2 498,58 e betraÈgt.
Buchungsvorschlag fuÈ r 2005:
SKR 03:
4570 Leasingfahrzeugkosten
3 348,69 an 0980 Aktive Rechnungsabgrenzung
3 348,69
SKR 04:
6560 Leasingfahrzeugkosten
3 348,69 an 1900 Aktive Rechnungsabgrenzung
3 348,69

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Dadurch, dass Herr Huber als Gegenkonto fuÈ r den Leasingaufwand, der in
2005 abziehbar ist, das Konto ,,Aktive Rechnungsabgrenzung`` verwendet,
mindert sich dieser Posten. In der Bilanz werden dann nur noch 2 498,58 e
ausgewiesen.
Buchungsvorschlag fuÈ r 2006:
SKR 03:
4570 Leasingfahrzeugkosten
2 073 an 0980 Aktive Rechnungsabgrenzung
2 073
SKR 04:
6560 Leasingfahrzeugkosten
2 073 an 1900 Aktive Rechnungsabgrenzung
2 073
Es verbleibt am 31.12.2006nur noch ein Restbetrag von 425,58 e. Dieser
ist im Jahr 2007 als Leasingaufwand zu buchen, da der Leasingvertrag im
Dezember 2007 auslaÈuft und somit kein aktiver Rechnungsabgrenzungsposten
mehr auszuweisen ist.
Buchungsvorschlag fuÈ r 2007:
SKR 03:
4570 Leasingfahrzeugkosten
425,58 an 0980 Aktive Rechnungsabgrenzung
425,58
SKR 04:
6560 Leasingfahrzeugkosten
425,58 an 1900 Aktive Rechnungsabgrenzung
425,58
Damit ist der aktive Rechnungsabgrenzungsposten vollstaÈndig aufgeloÈst
und die Leasing-Sonderzahlung uÈ ber die Laufzeit von 42 Monaten verteilt.
Leasing-Sonderzahlung bei der Einnahmen-UÈ berschuss-Rechnung:
Bei einer Einnahmen-UÈ berschuss-Rechnung koÈ nnen Sie die Sonderzahlung
sofort als Betriebsausgabe abziehen (BFH-Urteil vom 5.5.1994, Az. VI R
100/93). Die Sonderzahlung kann in voller HoÈ he auf das Konto
,,Leasingfahrzeugkosten`` 4570 beim SKR 03 bzw. 6560 beim SKR 04 gebucht
werden. Sonderzahlungen bis zu einer HoÈ he von 30% des Kaufpreises
stellen nach diesem Urteil keinen Missbrauch von GestaltungsmoÈ glichkeiten
dar.
KA 4/2004

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Einnahme-UÈ berschuss-Rechner koÈ nnen Ihre Situation besonders vorteilhaft
gestalten, wenn Sie kurz vor dem 31.12. den Leasingvertrag abschlieûen
und die Sonderzahlung leisten. Wird fuÈ r den Rest des Jahres davon abgesehen,
den geleasten PKW privat zu nutzen (dokumentiert durch ein
Fahrtenbuch) kann die Sonderzahlung zu 100% abgezogen werden, ohne
dass ein privater Nutzungsanteil gegengerechnet wird. Es spielt keine Rolle,
wie hoch die Privatnutzung dann im Folgejahr sein wird.
Kontierungs-Praxis-Tipp:
Wenn es gelingt, im Zusammenhang mit der Sonderzahlung den privaten
Nutzungsanteil gering (moÈ glichst bei 0) zu halten, kann die Steuerbelastung
erheblich reduziert werden. Das ist bei LeasingvertraÈgen zum
Jahresende leicht zu praktizieren.
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Praxis-Beispiel:
Am 20.12.2004 liefert der HaÈndler an Herrn Huber den geleasten PKW aus,
der netto ohne Umsatzsteuer 35 000 e kostet. FuÈ r private Fahrten in der Zeit
vom 20.12.2004 bis 31.12.2004 verwendet Herr Huber sein altes Fahrzeug
bzw. ein Fahrzeug von Verwandten oder Bekannten.
Bei einer vereinbarten Sonderzahlung von 30% zieht Herr Huber 2004
30% von 35 000 e = 10 500 e
+ 16% Umsatzsteuer 1680e
insgesamt also
12 180 e
als Betriebsausgaben ab. Die Umsatzsteuer kann er ohnehin zu 100% als
Vorsteuer geltend machen.
Ohne Fahrtenbuch ist fuÈ r den Monat Dezember 2004 fuÈ r die Eigennutzung
der Gewinn um 1% von 40 600 DM (35 000 e + 5 600 e Umsatzsteuer) =
406 e zu erhoÈ hen.
Festlegen von Restkaufwert und RatenhoÈhe
Soll der PKW, der fuÈ r betriebliche Zwecke geleast wurde, nach Ablauf der
Leasingzeit im privaten Bereich verwendet werden, dann ist folgende Gestaltung
interessant:

Leasing (Finanzierungsleasing)
Gruppe 3 / L 190
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Beim Abschluss des Leasingvertrags wird der Restwert niedrig kalkuliert
und pro Monat eine hoÈ here Leasingrate gezahlt. Mit der Leasinggesellschaft
bzw. dem HaÈndler wird vereinbart, dass der Leasingnehmer oder
eine andere von Ihm bestimmte Person die MoÈ glichkeit hat, den PKW am
Ende der Laufzeit zu diesem niedrigen Betrag zu uÈ bernehmen (= Gestaltung
mit einem Andienungsrecht).
Die laufenden Leasingraten werden als Betriebsausgaben abgezogen und
der PKW nach der Grundmietzeit privat zum Restwert erworben, der deutlich
unter dem Marktpreis liegt. Der PKW wird ins PrivatvermoÈ gen uÈ bernommen,
indem er ausschlieûlich privat genutzt wird. So entsteht ein steuerfreier
Vorteil im PrivatvermoÈ gen.
Praxis-Beispiel:
Herr Huber schlieût einen Leasingvertrag uÈ ber einen PKW mit einem Neupreis
von 30 000 e ab. Er vereinbart
l moÈ glichst hohe monatliche Leasingraten, die aber wirtschaftlich vertretbar
sein muÈ ssen,
l eine Grundmietzeit von 42 Monaten und
l einen Restwert von 20%, zu dem er den PKW uÈ bernehmen kann.
Die laufenden Leasingraten zieht er als Betriebsausgaben ab, so dass sich
am Ende der Grundmietzeit folgendes Bild ergibt:
UÈ bernahmewert am Ende der Grundmietzeit:
6000 e
tatsaÈchlicher Wert auf dem Gebrauchtwagenmarkt:
9 000 e
Vorteil durch die UÈ bernahme =
3 000 e
Erwirbt Herr Huber oder sein Ehegatte nach Ablauf der Leasingzeit das
Fahrzeug privat zum kalkulierten Restwert, dann braucht er den Gewinn,
den er aus einem anschlieûenden privaten Verkauf erzielt, nicht zu versteuern.
Das ergibt sich aus dem Urteil des Schleswig-Holsteinischen Finanzgerichts
vom 2.10.2003 (Az. 5 K 429/02), wonach ein privat genutzter PKW
kein Wirtschaftsgut ist, das bei der Ermittlung von Spekulationsgewinnen
zu erfassen ist. Das bedeutet, dass nach diesem Finanzgerichtsurteil ein Gewinn
oder Verlust aus der VeraÈuûerung eines privaten PKW innerhalb der
Spekulationsfrist steuerlich ohne Bedeutung ist.
KA 4/2004
UngewoÈ hnliche Fallgestaltungen sind zu vermeiden
Bei ungewoÈ hnlichen Fallgestaltungen kann nach dem Urteil des NiedersaÈchsischen
Finanzgerichts vom 19.6.2002, Az. 2 K 457/99, ein Leasingfahrzeug
dem Leasingnehmer auch bei einer Grundmietzeit von mehr als
40% der betriebsgewoÈ hnlichen Nutzungsdauer als wirtschaftliches Eigen-

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Leasing (Finanzierungsleasing)
tum zugerechnet werden. Das bedeutet dann, dass der VeraÈuûerungsgewinn,
der sich am Ende der Laufzeit ergibt, dem Leasingnehmer zuzuordnen
und bei ihm zu versteuern ist.
Eine ungewoÈ hnliche Fallgestaltung liegt vor, wenn die laufenden Leasingraten
sehr hoch und der Restwert des Fahrzeugs am Ende der Leasingzeit
sehr niedrig vereinbart worden sind. Sieht dann der Vertrag vor, dass die
VeraÈuûerung zum Restwert am Ende der Leasinglaufzeit an einen KaÈufer
vorzunehmen ist, der vom Leasingnehmer bestimmt wird, liegt nach Auffassung
des Finanzgerichts wirtschaftliches Eigentum des Leasingnehmers
vor.
Kontierungs-Praxis-Tipp:
Durch hohe Leasingraten, die als Betriebsausgaben abgezogen werden,
kann ein beachtlicher Steuervorteil erzielt werden. Dieser Vorteil geht
verloren, wenn der Zeitwert des Leasingfahrzeugs am Ende der Leasingzeit
als Betriebseinnahme erfasst werden muss. Die Voraussetzungen des
Leasingerlasses der Finanzverwaltung nur formal zu erfuÈ llen, reicht nach
dem Finanzgerichtsurteil nicht aus. Das wirtschaftliche Ergebnis der
Vereinbarungen muss in etwa den formalen Kriterien entsprechen. Wer
nicht uÈ bertreibt, kann sich nach wie vor auch bei Leasinggestaltungen
steuerliche Vorteile sichern.
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Der Vorteil, der durch diese Gestaltung privat erzielt werden kann, ist kein
Wirtschaftsgut, auch kein immaterielles Wirtschaftsgut. Die GrundsaÈtze
der verdeckten GewinnausschuÈ ttung, die bei einer GmbH gelten, koÈ nnen
nicht auf Einzelunternehmer oder Personengesellschaften uÈ bertragen werden.
Diese Gestaltung funktioniert somit nicht bei einer GmbH. Bei einer
GmbH entsteht eine verdeckte GewinnausschuÈ ttung, die Steuern ausloÈ st,
naÈmlich bereits dann, wenn die GmbH einen Vorteil, den sie selbst ausschoÈ
pfen koÈ nnte, einem Gesellschafter uÈ berlaÈsst. FuÈ r eine entsprechende
Betrachtungsweise bei Einzelpersonen oder Personengesellschaften gibt es
allerdings keine gesetzliche Grundlage.
Ein Missbrauch von GestaltungsmoÈ glichkeiten, der es dem Finanzamt erlauben
wuÈ rde, diesen Vorteil zu besteuern, liegt nicht vor, solange die Ausgestaltung
des Leasingvertrag wirtschaftlichen UÈ berlegungen entspricht.