PUBLIC PRIVATE CONCEPTS

AUSGABE NOVEMBER 2011
PUBLIC PRIVATE CONCEPTS
BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE KONZEPTE FÜR MENSCHEN MIT UNTERSTÜTZUNGSBEDARF
> Focus
Gespräch mit der Zürcher
Stadträtin Claudia Nielsen
«Das System ist hoch
komplex und wenig
transparent.» > Seite 4
Foto: Erika Schmid
> KONZEPTE
Pionierrolle der Schweiz
bei FER 21 > Seite 8
> DIENSTLEISTUNGEN
FER ist allen Institutionen
möglich. > Seite 10
> BERATUNG
FER sorgt für gleich
lange Spiesse > Seite 11

INHALT
> EDITORIAL
Fair and true: Vergleichbare Rechnungslegung
ist eine Frage der Fairness. > Seite 3
> FOCUS
Ein menschengerechtes, differenziertes und faires
Unterstützungssystem ...
Stadträtin Claudia Nielsen äussert sich im Interview
zum Bestreben der Stadt Zürich, verschiedene Institutionen
mit einander vergleichbar zu machen.
Erforderlich wäre ihrer Meinung nach ein übergeordnetes
Benchmarking-Projekt, das einheitliche
Kriterien definiert. > Seite 4
> KONZEPTE
Die Schweiz nimmt eine Vorreiterrolle mit
SWISS GAAP FER 21 wahr. Ein KTI-Projekt
untersucht das Verhältnis von Theorie und
Umsetzung in die Praxis. > Seite 9
> DIENSTLEISTUNG
... bedarf einer qualitativ und quantitativ vergleichbaren
Leistungserfassung ...
CURAVIVA Schweiz strebt mit anerkannten
buchhalterischen Instrumenten einheitliche,
faire Massstäbe für alle Institutionen an. > Seite 10
> BERATUNG
Elke Wattinger erläutert Begriffe im Zusammenhang
mit GAAP FER und stellt fest: Die Umsetzung
dieses Standards ist für alle möglich. > Seite 11
... die eine optimale Verteilung der öffentlichen Gelder erlaubt.
> IMPRESSUM
Public Private Concepts führt die Diskussion über die geeigneten
Instrumente für eine optimale Lebensqualität für Menschen mit
Unterstützungbedarf.
Ausgabe Nr. 2, November 2011
Herausgeber: CURAVIVA Schweiz ver tritt die Interessen von
2300 Institutionen in den drei Berei chen: Menschen im Alter,
Erwachsene Menschen mit Behinderung und Kinder und
Jugendliche mit beson deren Bedürfnissen.
Adresse: CURAVIVA Schweiz, 3007 Bern, 031 385 33 33,
info@curaviva.ch, www.curaviva.ch
Konzept: Stefan Sutter, CURAVIVA Schweiz
Redaktion und Gestaltung: Schneider Communications AG.
Die Fotos auf den Seiten 2, oben, und 6/7 stammen aus dem
Sechtbach-Huus in Bülach, www.sechtbach-huus.ch
Druck: Fotorotar, Egg/ZH
Auflage: 1500 Exemplare.
2 PUBLIC PRIVATE CONCEPTS I November 2011

EDITORIAL
«Fair and True»
GAAP heisse GENERELL AKZEPTIERTE ANSTANDSPRINZIPIEN,
witzelte kürzlich ein Diskussionsteilnehmer an einer Tagung
zur Rechnungslegung von Non Profit Organisationen. Der
Spruch erntete beipflichtendes Schmunzeln und niemand
bezweifelte, dass er einzig auf die Auswüchse und die Krise
der Finanzbranche zielte. Unter Experten blieb an der Tagung
unbestritten, dass die aktuelle Kreativität in der Rechnungslegung
auch eine Folge zunehmend komplexer und undurchsichtiger
Finanzierungs- und Investitionsmodelle ist, dass eine
Rechnung aber nicht kreativ, sondern wahr und vergleichbar
sein muss, um fair zu sein.
Vergleichbar sind zwei Rechnungen erst, wenn sie auf vergleichbaren
Prinzipien gründen. Angesichts der zunehmenden
Vernetzung fordern Teilhaber und Steuerämter zu Recht,
dass Autohändler und Apotheken allgemein verständlich
nach den gleichen Prinzipien abrechnen. Heime und Institutionen
haben indessen keinen Anlass, wie Apotheken abzurechnen,
solange die öffentliche Hand pauschal ihren Betrieb
finanziert. Erst wenn die öffentlichen Leistungsbesteller detaillierte
subjektbezogene Rechnungen von den privaten Leistungserbringern
fordern, entsteht eine vergleichbare, auf
ähnlichen Prinzipien aufbauende Geschäftsbeziehung. Der
grosse Unterschied zum privaten Markt bezieht sich auf die
Leistungsqualität, die der einzelne Bezüger zugute hat.
Der auf öffentliche Unterstützung angewiesene Leistungsbezüger
kann nicht selber bestimmen, wie viel er ausgeben
muss oder will. Gesellschaft und Politik legen fest, wie viel
Solidarität und Lebensqualität für alle kosten darf. Allgemein
gültige Prinzipien der Rechnungslegung für Heime und Institutionen
des Gesundheits- und des Sozialwesens sowie für
deren öffentliche Partner sind eine Voraussetzung für die faire
Verteilung der verfügbaren Mittel. – mit branchenübergreifenden
Instrumenten wie einer vergleichbaren Kostenrechnung,
einem kompatiblen Kontenrahmen und einer einheitlichen
Anlagebuchhaltung.
Stefan Sutter, Mitglied Geschäftsleitung
CURAVIVA Schweiz
PUBLIC PRIVATE CONCEPTS I November 2011
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FOCUS
GESPRÄCH MIT DER ZÜRCHER STADTRÄTIN CLAUDIA NIELSEN
«Derzeit ist die Schweiz weit weg von einem System,
das Äpfel mit Äpfeln und Birnen mit Birnen vergleicht»
Die Stadt Zürich verfügt als grösste Gemeinde der Schweiz über ein Budgetvolumen, das weit über
demjenigen der meisten Kantone liegt, hat aber keine gesetzgeberischen Kompetenzen. Probleme mit
der Umsetzung von Gesetzen und Verordnungen im Pflegebereich kann sie nicht an Zweckverbände
delegieren, sondern muss sie selbst lösen. Deshalb kristallisieren sich hier Interessengegensätze
zwischen der Gemeinde und dem Kanton schärfer heraus als anderswo, auch wenn wohl nirgendwo
sonst die Zusammenarbeit gleich intensiv ist.
> Interview: Bernhard Schneider
Eintritt nicht klar, ob zu einem späteren Zeitpunkt
eine Rückkehr nach Hause noch möglich ist. Für
knapp 40 Prozent der Eintritte trifft dies zu, diese
Zahl hat mich bei Amtsantritt selber überrascht.
Um die nötige Vielfalt an Pflegeleistungen und
fachlichen Kompetenzen zu einem bezahlbaren
Preis anzubieten, sind die einzelnen Pflegezentren
auch deutlich grösser als die Altersheime. Die Pflegezentren
führen zusätzlich kleine Pflegewohngruppen
in verschiedenen Quartieren.
Claudia Nielsen ist
seit Frühjahr 2010
Vorsteherin des
Gesundheits- und
Umweltamts der
Stadt Zürich.
Die Stadt Zürich führt in eigener Regie Altersheime
und Pflegezentren. Wie unterscheiden sich diese
Institutionen grundsätzlich?
Claudia Nielsen: Der Hauptunterschied liegt in der
Wohnform und beim Pflegebedarf. Unsere 28 Altersheime
sind sehr vielfältig. Wer in eines davon
eintreten will, hat Wahlmöglichkeiten bezüglich
Standard und geografischer Lage – und kann den
Eintritt planen. Allerding darf zum Zeitpunkt des
Eintritts keine Pflegebedürftigkeit bestehen. Die
zehn Pflegezentren haben den Fokus bei der Pflegebedürftigkeit,
und sie müssen flexibel sein, namentlich
für kurzfristige Eintritte, wenn beispielsweise
jemand nach einem Spitalaufenthalt nicht
mehr selbstständig leben kann. Oft ist es bei einem
Foto: Bernhard Schneider
Unterscheiden die Stadtzürcher Heime zwischen
IV- und AHV-Alter oder sind sie generationenübergreifend?
Das Mindestalter für einen Eintritt in ein Altersheim
ist das Pensionsalter. Bei einer Pflegebedürftigkeit
ist das Alter aber irrelevant. Die Mehrheit der Bewohnerinnen
und Bewohner in den städtischen Institutionen
ist über 80.
«Bei einer Pflegebedürftigkeit darf
das Alter nicht das entscheidende
Kriterium sein.»
Und wo werden jüngere Leute mit Pflegebedarf
betreut?
Es gibt zahlreiche private Institutionen für Erwachsene
mit Behinderung, die das Rentenalter noch nicht
erreicht haben. Für deren Finanzierung ist der Kanton
zuständig. Die Institutionen für Kinder, Jugendliche
und erwachsene Menschen mit Behinderung
sind wesentlich stärker spezialisiert als die Pflegezentren,
um je nach Behinderung oder Krankheit optimale
Dienstleistungen erbringen zu können. Diese
Heime befinden sich teilweise auf Stadtgebiet, teil­
4 PUBLIC PRIVATE CONCEPTS I November 2011

weise ausserhalb. Die Stadt hat zwei Pflegezentren
mit spezialisierten Abteilungen für jüngere pflegebedürftige
Bewohnerinnen und Bewohner.
Wie werden diese privaten Heime finanziert –
ausschliesslich durch Kanton, Sozialversicherungen
und Private, oder leistet auch die Stadt direkt oder
indirekt einen Beitrag?
An private Behindertenheime leistet die Stadt keine
Beiträge, hier ist der Kanton zuständig. Das neue
Pflegegesetz des Kantons Zürich, das auf den 1. Januar
2011 in Kraft getreten ist, überträgt aber die
Zuständigkeit für ambulante, Langzeit-, Akut- und
Übergangspflege an die Gemeinden. Für die Sicherstellung
der Finanzierung der Unterkunft, Verpflegung
und Betreuung ist jede Leistungsanbieterin
verantwortlich. Bewohnerinnen und Bewohner
erhalten Ergänzungsleistungen im Rahmen der
gesetzlichen Vorgaben. Bleiben nach Abzug des Beitrages
der Krankenkassen und des eigenen Beitrags
noch ungedeckte Pflegekosten übrig, ist die Stadt verpflichtet,
diese zu übernehmen, und zwar unabhängig
davon, ob jemand in einem stadteigenen Altersheim
oder Pflegezentrum oder in einem privaten
Heim – auch ausserhalb der Stadt – wohnt.
Besteht ein System, um die Leistungen privater
und städtischer Institutionen mit einander zu
vergleichen?
Gesuche potenzieller Vertragsheime werden entsprechend
der Höhe ihrer ausgewiesenen Pflegekosten
im Verhältnis zu den kantonalen Normkosten
genau geprüft. Je höher die Kosten sind, desto
eingehender fällt die Prüfung aus. Jahres- und Kostenrechnung
erlauben eine recht gute Beurteilung
der Kostenfaktoren. Dazu kommen bei teureren
Heimen u.a. Bedarfsabklärungen. Auf diese Heime
würden wir aber nur bei eigenen Versorgungslücken
zugreifen. Gesuche zu teurer Heime werden
begründet abgewiesen. Bei hohen Pflegekosten
von Vertragsheimen werden im gemeinsamen Gespräch
die Gründe analysiert, um auf eine Kostensenkung
hinzuwirken.
Wie legen die städtischen Institutionen Rechnung?
Unsere Heime sind Teil des städtischen Budgets.
Wir können daher nicht, wie Private, beispielsweise
mit GAAP FER 21 arbeiten. Die Altersheime rechnen
mit BESA, die Pflegezentren mit RAI/RUG mit den
Krankenkassen ab. Als Teil des städtischen Budgets
muss die Rechnungslegung mit dem harmonisierten
Rechnungslegungsmodell HRM1 kompatibel sein.
Ergeben sich keine Probleme aus den unterschiedlichen
Rechnungslegungen – zwischen privaten und
städtischen Institutionen, aber auch zwischen den
städtischen Institutionen?
Die Rechnungslegung ist zur Zeit das kleinste Problem.
Ein grosses liegt in der schweizweit gleich
festgelegten Krankenkassenentschädigung. Das
Gesetz schreibt vor, dass die Krankenkassen in der
ganzen Schweiz nach einheitlichen Kriterien Leistungen
vergüten müssen. Doch: Sind Löhne und
Investitionen im Bleniotal und in der Stadt Zürich
wirklich identisch? Entsprechend schwierig sind
Vergleiche.
Dazu wäre wohl ein allgemein anerkanntes
Benchmarkingsystem nötig …
… aber zurzeit sind wir weit weg von einem System,
das Äpfel mit Äpfeln und Birnen mit Birnen
vergleicht. Erforderlich wäre ein übergeordnetes
Bench marking-Projekt, das einheitliche Kriterien
definiert. Ich stelle fest, dass die Initiative dazu von
Institutionen selbst kommt. Damit aber ein Benchmarkingprojekt
übergreifende Vergleiche erlaubt,
sind Vorgaben des Kantons oder, noch besser, des
Bundes erforderlich. Heute definiert der Kanton für
die Pflege ein Normkostensystem, auf dessen Grundlage
die Gemeinden die Pflegeleistungen mitfinanzieren
müssen. Das neue Pflegegesetz musste in
einem eigentlichen Kraftakt in kürzester Zeit umgesetzt
werden. Im Moment sind wir daran, die Erfahrungen,
die wir damit gemacht haben, zu erfassen
und auszuwerten.
Claudia Nielsen ist
seit ihrer Wahl zur
Stadträtin (Stadtregierung)
von
Zürich im Frühjahr
2010 Vorsteherin
des Gesundheitsund
Umweltdepartements.
Ihr sind
unter anderem die
städtischen Spitäler,
Altersheime und
Pflegezentren unterstellt,
in ihre Verantwortung
fallen
die Verträge mit der
Spitex und der Stiftung
Alterswohnungen.
Als Ökonomin
interessiert sie
sich für monetäre
Kennzahlen ebenso
wie für die Messung
weicher Faktoren.
«Bei hohen Pflegekosten von Vertragsheimen werden
im gemeinsamen Ge spräch die Gründe analysiert.»
Liegen bereits erste Resultate vor?
Mit unseren eigenen und den Vertragsheimen hier
in der Stadt können wir Vergleiche anstellen. Ein Teil
davon arbeitet sehr kostengünstig und effizient,
andere sind teurer – mit ihnen suchen wir das Gespräch
auf der Basis von Vergleichsdaten. Kaum möglich
ist uns dagegen der Vergleich mit entfernteren
Heimen, bei welchen wir einzelne Plätze in Anspruch
nehmen. Es ist wichtig, dass der Kanton genauere
Angaben zur Berechnung der Normkosten erstellt.
Aufgrund der tiefen Normkosten in den städtischen
Betrieben vermuten wir, dass die städtischen Heime
vor allem im Bereich schwererer Pflegebedürftigkeit
günstiger arbeiten als auswärtige Heime.
Die neue Gesetzgebung in der Langzeitpflege verursacht
in Zukunft für die Stadt Zürich Mehrkosten
in der Grös senordnung von mindestens 35 Millionen
Franken pro Jahr. >
PUBLIC PRIVATE CONCEPTS I November 2011
5

FOCUS
>
Wie gehen Sie bei der Auswertung der Daten
methodisch vor?
Zuerst müssen wir die Methodik der Datenerfassung
dem neuen System anpassen. In zwei bis vier
Jahren dürften wir die Daten soweit aufgearbeitet
haben, dass wir die neuen Gesetze und Regelungen
überprüfen und gegebenenfalls überarbeiten können.
Was wir schon jetzt absehen können: Die neuen
Regelungen führen kaum zu einer Kostensenkung,
weder im Akut- noch im Langzeitpflegebereich.
Die neue Spitalfinanzierung führt zu einer Verlagerung
in die Langzeitpflege, was zu mehr und qualifizierterer
Pflege führt und zu – berechtigten –
Mehrkosten.
Insgesamt sprechen wir über ein hoch komplexes
und wenig transparentes System, das nicht nach
ökonomischen Gesetzmässigkeiten funktioniert.
«Der Gesundheits- und Pflegebereich ist mitnichten ein
freier Markt, sondern in hohem Mass reguliert, und das
zum Teil sehr intransparent.»
Das würde ich selbst als Ökonomin auch gar nicht
wollen. Ich will zwar, dass unsere Institutionen die
Steuergelder effizient und effektiv einsetzen,
gleichzeitig haben die Institutionen eine Leistung
zu erbringen, die auch ethischen Kriterien genügen
muss. Hinzu kommt: Der Gesundheits- und Pflegebereich
ist mitnichten ein freier Markt, sondern in
hohem Mass reguliert, und das zum Teil sehr intransparent.
Allerdings stehen Regulierung und Intransparenz
nicht zwingend in einem Zusammenhang. Grundsätzlich
spricht nichts dagegen, dass Regulierungen
transparente Verhältnisse schaffen.
Da gibt es in Theorie und Praxis grosse Fragezeichen.
Natürlich streben wir nur schon im eigenen
Interesse eine gute Steuerung und Transparenz an.
Über unsere eigenen Institutionen hinaus liegt sie
aber nicht in unseren Händen.
Wie beurteilen Sie als Ökonomin die Transparenzfrage
bei der Finanzierung und Rechnungslegung
von Institutionen, losgelöst von den aktuellen politischen
Realitäten?
Politische Realitäten gehören zwingend zur Ökonomie,
und umgekehrt. Wichtig für die Transparenz
ist vorerst der Wille aller Beteiligten dazu. Transparenz
allein reicht aber nicht aus. Und da unterscheidet
sich die Situation der Stadt Zürich von Gemeinden,
die sich Zweckverbänden anschliessen müssen.
Die kleinen Gemeinden haben diesbezüglich kom­
Differenzierte Rechnungsmodelle erleichtern differenzierte
Autonomie optimieren.
«Politische Realitäten gehören zwingend
zur Ökonomie, und umgekehrt.»
plexere Verhältnisse. Damit sind wir bei einem
weiteren Aspekt: Wir haben in der Stadt viel Systemwissen.
Wir haben zudem den Vorteil, dass wir
Übertritte gezielt planen und begleiten können.
Ein Beispiel: Die Einführung der Fallpauschalen
wird den Trend verstärken, dass Menschen nach einer
Operation oder einer Krankheit im Normalfall
das Spital rascher verlassen werden. Diese Tendenz
ist auch ohne Fallpauschalen seit einigen Jahren zu
beobachten. Wir sind in der Lage, den Übertritt vom
Spital in eine Pflegeinstitution, die Spitex-Betreuung
zu Hause oder die Rückkehr ins Altersheim
nahtlos zu planen. Dies macht sehr viel Sinn, auch
ökonomisch. Im Unterschied zu den meisten anderen
Gemeinden ist die Spitex bei uns eigenständig
und arbeitet mit einem Leistungsauftrag der Stadt.
Wir führen in den Pflegezentren ergänzend Entlastungsangebote
für Angehörige
6 PUBLIC PRIVATE CONCEPTS I November 2011

es sich auch wirtschaftlich rechnet. Diese Regelung
ist im Kanton Zürich ziemlich einzigartig, Bern und
Luzern beispielsweise kennen das nicht. Gleichzeitig
kämpfen der Kanton Zürich und die Krankenkassen
um die zeitliche Umsetzung der Pflegefinanzierungsfrage.
Die Beträge, die wir für 2011 erhalten,
sind lediglich vorsorglich durch den Kanton festgelegt
worden. Das macht die Situation nicht einfacher.
Angebote, die das Mass an Betreuung und individueller
Wie intensiv ist die interkommunale Zusammenarbeit?
Kooperiert Zürich beispielsweise mit anderen
Städten?
Der Erfahrungsaustausch mit anderen Städten findet
statt und ist auch sehr sinnvoll. Aber die Verhältnisse
sind von Gemeinde zu Gemeinde sehr
unterschiedlich.
Und wie funktioniert die Zusammen arbeit
mit dem Kanton?
Insgesamt ist die Zusammenarbeit konstruktiv,
aber selbstverständlich bestehen auch Interessengegensätze.
Bis Ende des letzten Jahres haben wir
beispielsweise medizinische Leistungen in den
Pflegezentren pauschal verrechnet. Auf Verlangen
der Krankenversicherungen müssen die Pflegezentren
ab diesem Jahr Einzelleistungen verrechnen –
jede Salbe, jede Arbeitsminute. Wir haben zehn neue
Stellen geschaffen, um das administrativ abwickeln
zu können. Darüber hinaus haben die Krankenkassen
wohl eine entsprechende Anzahl Kontrollstellen
schaffen müssen. Hier fragt sich, ob das wirklich
sinnvoll ist, ob die Patientin davon profitiert, ob
Foto: Bernhard Schneider
Bedeutet dies, dass die Frage der Rechnungslegung
auch eine Interessenkomponente beinhaltet?
Das liegt in der Natur der Sache. Aber die Welt besteht
nicht nur aus Stadt und Kanton, sondern aus
einer Vielzahl weiterer Player wie Krankenkassen,
AHV und IV, BSV, Stiftungen und Verbänden. Damit
wir uns in der Schweiz auf ein vergleichbares Rechnungslegungs-
und Benchmarkingsystem einigen
können, müssen sich sehr viele Player zusammen
finden. Wenn man Heime und Institutionen unabhängig
davon, wer sie führt und wo sie stehen, vergleichen
will, muss als erstes die Art der Finanzierung
sauber analysiert werden. Zweitens muss die
Kostenrechnung eine einheitliche Struktur von Kostenstellen
und Kostenträgern aufweisen. Drittens
muss ein einheitlicher Umlageschlüssel von den
Kostenstellen auf die Kostenträger eingesetzt werden.
Das sind zwar technische Aspekte, aber die
Auswirkungen sind gravierend, wenn man dabei
unsauber vorgeht. Bereits heute haben wir in der
Stadt Zürich ein internes Benchmarking-System,
das Altersheime und Pflegezentren umfasst, was
bereits eine recht gute Datenmenge ergibt. Mittelbis
langfristig wollen wir von der Objekt- zur Subjektfinanzierung
wechseln.
«Es wird auch mit der Subjektfinanzierung niemand auf
der Strasse stehen.»
Eine wesentliche politische Frage befasst sich mit
Objekt- beziehungsweise Subjektfinanzierung.
Wo steht die Stadt Zürich in diesem Spannungsfeld?
Das Gesundheits- und Umweltdepartement ist daran,
den Wechsel zur Subjektfinanzierung zu vollziehen:
Die Pflegekosten werden nebst dem Eigenbeitrag
von den Kassen und der Stadt Zürich bereits
heute getragen, während die Vollkosten für Betreuung
und Hotellerie in Zukunft überall den Heimbewohnerinnen
und -bewohnern in Rechnung gestellt
werden sollen. Wer sich den Aufenthalt unter
diesen Bedingungen nicht leisten kann, hat selbstverständlich
das Recht auf Zusatzleistungen. Es
wird auch mit der Subjektfinanzierung niemand
auf der Strasse stehen.
PUBLIC PRIVATE CONCEPTS I November 2011
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KONZEPTE
ÖFFENTLICH ZUGÄNGLICHE FINANZBERICHTERSTATTUNG ALS VOLKSWIRTSCHAFTLICHES ERFORDERNIS
FER 21 – Vorreiterrolle der Schweiz bei der Finanzberichterstattung
von Nonprofit-Organisationen
bs. Die Finanzen von Institutionen, die substanziell von Spenden und Subventionen finanziert werden, stehen unter
besonderer Beobachtung sowohl des Staates als auch der spendenden Öffentlichkeit. Da viele Nonprofit-Organisationen
(NPO) parastaatliche Aufgaben erfüllen, ist eine öffentlich zugängliche, vergleichbare Finanzberichterstattung
auch ein volkswirtschaftliches Erfordernis. Der Zwischenbericht zur bedarfsgerechten Rechnungslegung für NPO
empfiehlt, die Jahresrechnung jeweils auf der Homepage der betreffenden Organisation zu publizieren, um ohne
nennenswerten Aufwand Transparenz zu schaffen.
Zwei Defizite ortet das Projektteam im Zwischenbericht
zum KTI-Projekt «Bedarfsgerechte Rechnungslegung
und Berichterstattung für schweizerische
Nonprofit-Organisationen» (siehe Kasten S.9)
bei der Rechnungslegung von NPO: Erstens bestehe
ein Forschungsdefizit im Bereich der Rechnungslegung
von NPO, dies im Gegensatz zum gut erforschten
Profitbereich. Zweitens sei eine Diskrepanz
zwischen der nationalen Überwachung der
Rechnungslegung und der oft grenzüberschreitenden
Tätigkeit der NPO feststellbar.
Die Schweiz habe 2003 mit dem speziell für NPO
entwickelten Standard FER 21 in einer vornehmlich
durch Soft Law regulierten Branche eine Vorreiterrolle
übernommen. Die Analyse der Geschäftsberichte
von 331 verschiedenen NPO ergebe, dass sich
die Qualität der Rechnungslegung von NPO seit der
Einführung von FER 21 und dessen Verbindlichkeitserklärung
durch die ZEWO deutlich verbessert
habe. Ziel des oben erwähnten KTI-Forschungsprojekts
ist, das «aktuelle schweizerische NPO-Rechnungsmodell»
vertieft zu analysieren, diskutieren
und evaluieren, auch im Vergleich mit jenen gemeinnützigen
Organisationen, die Swiss GAAP FER
(noch) nicht anwenden.
Im KTI-Projekt werden vier Typen von NPO unterschieden:
• Staatlich subventionierte NPO
• Entwicklungsorganisationen (NGO)
• Förder- und Vergabestiftungen
• Leistungserbringende privat finanzierte NPO
Der vorliegende Artikel fokussiert die erste Gruppe,
die staatlich subventionierten NPO, die namentlich
Heime für Menschen mit Behinderung und Jugendheime
umfasst. Nach dem Zufallsprinzip wurden
in diesem Bereich 137 der 1280 in der Schweiz
aktiven Institutionen analysiert. Der Medianwert
der Bilanzsumme staatlich subventionierter NPO
liegt bei 8.4 Mio. CHF. Bezüglich der Rechtsform
handelt es sich überwiegend um Stiftungen. Die
Angaben über die Anzahl Mitarbeitender sind uneinheitlich
und lückenhaft, was einen systematischen
Vergleich erschwert. Diese Gruppe hat beispielsweise
häufig keine Angaben darüber gemacht,
nach welchen Normen ihre Rechnung abgeschlossen
wird – dementsprechend kann vermutet werden,
dass die meisten FER nicht anwenden.
Passivseite in der NPO-Bilanz
unterscheidet sich
Grundsätzlich unterscheidet sich die Aktivseite der
NPO-Bilanz nicht von derjenigen eines profitorientierten
Unternehmens. Auf der Passivseite besteht
zwischen Stiftungen und Vereinen auf der einen
sowie Aktiengesellschaften und Gesellschaften mit
beschränkter Haftung auf der anderen Seite der
Unterschied, dass das Eigenkapital nur im Rahmen
des – eng definierten – Stiftungszwecks zur freien
Verfügung steht. Die Ausstattung mit Eigenkapital
von durchschnittlich 36 Prozent der Bilanzsumme
ist bei den staatlich subventionierten NPO relativ
gering. Lediglich 26 Prozent der untersuchten Jugend-
und Behindertenheime weisen Rückstellungen
auf, da die kantonalen Subventionsbestimmungen
die Bildung von Rückstellungen teilweise
stark einschränken.
FER 21 unterscheidet zwischen der qualitativen Effektivität
als Mass für die Wirksamkeit der Handlungen
einer Organisation und der Effizienz als
quantitatives Mass für die Wirtschaftlichkeit des
Mitteleinsatzes. Entsprechend der vielfältigen Zielsetzungen
der NPO belässt FER viel Spielraum bei
der Verfassung des Leistungsberichts und verzich­
8 PUBLIC PRIVATE CONCEPTS I November 2011

Foto: Erika Schmid
tet auf ein verbindliches Muster. Obwohl der Leistungsbericht
gemäss FER obligatorisch ist, publizieren
nur zwei Drittel der FER-21-anwendenen
Institutionen einen solchen auch öffentlich. Die
staatlich subventionierten Institutionen erstellen
grossmehrheitlich keinen Leistungsbericht.
Die per 1. Januar 2008 in Kraft getretenen Änderungen
bezüglich der Revisionspflicht gleichen die
Vorschriften der Stiftungen denjenigen des Aktienrechts
an. Entsprechend der Grösse der Institutionen
führen die meisten NPO eine eingeschränkte Revision
durch, kleinere unterstellen sich häufig freiwillig
der Revision (der sog. «Statutenrevision»). Die
Analyse ergibt, dass Revisionsstellen bei Vorliegen
von Normverstössen nur sehr beschränkt Gebrauch
von den zur Verfügung stehenden Sanktionsmöglichkeiten
machen, beispielsweise mittels Hinweisen
oder Einschränkungen im Revisionsbericht.
Die Autoren des Zwischenberichts empfehlen, sowohl
die Vorjahreszahlen als auch die Vergleichszahlen
des Budgets in der Jahresrechnung auszuweisen,
um die Transparenz zu erhöhen, was in den
analysierten Rechnungen keineswegs selbstverständlich
ist. Sie regen an, die Revisionskosten
grundsätzlich offen zu legen. Zum Leistungsbericht
heben sie eine NPO hervor, die diesen in verschiedene
Elemente gliedert und Aussagen zu den Wirkungszielen
in den verschiedenen Handlungsfel­
dern formuliert, diese in Bezug zu den Jahreszielen
skizziert und mithilfe von Indikatoren den jeweiligen
Projektfortschritt systematisch beurteilt. Die
Jahresrechnungen sollten grundsätzlich auf der jeweiligen
Homepage publiziert werden, ergänzt mit
einer Kommentierung durch die leitenden Organe,
wie sie FER 21 vorschreibt, mit einer Einschätzung
hinsichtlich der wichtigsten zukünftigen Finanzparameter.
Dieser Artikel fasst die folgende Studie
zusammen:
DANIEL ZÖBELI, BEATRICE MEYER, SANDRO
FUCHS, FELIX SCHULER: Bedarfsgerechte
Rechnungslegung und Berichterstattung für
schweizerische Nonprofit-Organisationen,
Zwischenbericht KTI-Projekt 10495-1 PFES-ES,
unter Mitarbeit von Domenico Ferrari, Josef
Gohl, Josa Keller und Markus Tröndle, Manno/
Regensdorf/Winterthur 2011.
Forschungspartner des KTI-Projekts (Kommission
für Technologie und Innovation) sind die
Fernfachhochschule Schweiz (FFHS), die Zürcher
Hochschule für Angewandte Wissenschaften
(ZHAW) sowie die Scuola Universitaria Professionale
della Svizzera Italiana (SUPSI).
Der administrative
Aufwand für FER 21
lohnt sich, weil der
Standard Qualität
und Vergleichbarkeit
der Rechnungslegung
fördert.
PUBLIC PRIVATE CONCEPTS I November 2011
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DIENSTLEISTUNGEN
SWISS GAAP FER 21 IST FÜR ALLE INSTITUTIONEN MÖGLICH
Buchhaltung auf der Basis von KVG und IVSE
Der Trend im Sozialwesen hin zur subjektbezogenen Leistungsabgeltung erfordert Änderungen im Bereich der
Buchhaltung, die sozialpolitische Auswirkungen zeitigen. Viele Institutionen des Gesundheitswesens streben
landesweit kompatible Konzepte der Leistungsfinanzierung an. Gemeinsam mit öffentlich-rechtlichen Partnern
und unabhängigen Hochschulinstituten entwickelt CURAVIVA Schweiz branchenübergreifende Konzepte für
Betriebe des Gesundheits- und Sozialwesens, begleitet von einem KTI Forschungsprojekt (siehe S. 8 – 9).
> Von Peter Läderach, Leiter Geschäftsbereich Dienstleistungen CURAVIVA Schweiz
Öffentlich-rechtliche Heime finden im Anhang die
Überführungsrichtlinien zum HRM (Harmonisiertes
Rechnungslegungsmodell der öffentlichen Hand).
Die Buchhaltungssoftware basiert auf dem Prinzip
der Vollkosten. Die branchenspezifischen Kostenstellen
sind standardmässig eingerichtet und können
den individuellen Bedürfnissen entsprechend
angepasst werden. Alle diese Instrumente ermöglichen
die Anwendung von SWISS GAAP FER 21.
Foto: Erika Schmid
Betriebswirtschaft liche Instrumente müssen nachvollziehbar und verständlich sein,
damit sie ihre Funktionen erfüllen.
Peter Läderach
Alters- und Pflegeheime, die einen Teil ihrer Leistungen
auf der Basis des KVG abrechnen, müssen
gleich wie Institutionen für Menschen mit Behinderung,
Suchtkrankheiten oder psychosozialen Problemen
jährlich die Statistik der sozialmedizinischen
Institutionen (SOMED) ausfüllen. Die SOMED basiert
auf dem Kontenrahmen, der Anlagebuchhaltung
und der Kostenrechnung von CURAVIVA Schweiz, die
heute in den meisten sozialen Institutionen Anwendung
finden. Damit steht ein einheitliches Werkzeug
zur Verfügung, das schweizweit Vergleichbarkeit
ermöglicht. Kantonale Aufsichtsstellen
verlangen mehr und mehr die Anwendung dieser
betriebswirtschaftlichen Instrumente. Vielerorts
sind sie Bestandteil kantonaler Verordnungen. Der
Kontenrahmen für soziale Einrichtungen ist im
Rahmen der IVSE landesweit gültig.
Der Kontenrahmen ist für die Bereiche «Alters- und
Pflegeheime» und «Soziale Einrichtungen IVSE» erhältlich.
Er verfügt über ein Stichwortverzeichnis,
das mit eigenen Begriffen ergänzt werden kann.
Verknüpfung der Sparten
Die zunehmende Verknüpfung der Sparten legt
eine koordinierte und branchenübergreifende
Konzeptentwicklung der betriebswirtschaftlichen
Instrumente für Heime und Institutionen nahe.
CURAVIVA Schweiz will diese Managementinstrumente
in den nächsten ein bis zwei Jahren neu publizieren,
mit der Möglichzeit zu fachlichen und
regionalen Varianten sowie einer kontinuierlichen
Pflege im Detail.
Dienstleistungen von CURAVIVA Schweiz
Dem nationalen Dachverband CURAVIVA Schweiz
sind Institutionen und Heime aller Landesteile
der Schweiz sowie des Fürstentums Liechtensteins
angeschlossen. Ingesamt vertritt CURAVIVA
Schweiz 2300 Institutionen, in denen rund
100’000 Bewohnerinnen und Bewohner leben
und 130’000 Mitarbeitende beschäftigt sind.
CURAVIVA Schweiz hat mit dem Kontenrahmen,
der Anlagebuch hal tung und der Kostenrechnung
drei betriebswirtschaftliche Instrumente erar beitet,
die den Heimen die Umsetzung der gesetzlichen
Bestimmungen des Krankenversicherungsgesetzes
(KVG) und der Interkantonalen Vereinbarung
für Soziale Einrichtungen (IVSE) erleichtern und
die Vergleichbarkeit von Aus wertungen aus der
Buchhaltung ermöglichen.
10 PUBLIC PRIVATE CONCEPTS I November 2011

BERATUNG
RECHNUNGSLEGUNG NACH SWISS GAAP FER FÜR ÖFFENTLICH-RECHTLICHE INSTITUTIONEN
FER sorgt für gleich lange Spiesse
Bei Swiss GAAP FER handelt es sich um Fachempfehlungen zur Rechnungslegung. Mit der Anwendung von FER
für alle Heime, unabhängig von ihrer Rechtsform, kann erreicht werden, dass Aufwendungen und Erträge aus
einer einheitlichen Sichtweise nach dem Prinzip True & Fair View dargestellt und damit vergleichbar werden.
> Von Elke Wattinger, REDI AG Treuhand, Treuhandbüro für Heime
Elke Wattinger
Ist von SWISS GAAP FER (nachfolgend FER) die Rede,
haben viele den Eindruck, dass Berge von Vorschriften
für die Rechnungslegung eingehalten werden
müssen, die sich nicht mit den Vorschriften nach
OR (Obligationenrecht) und dem HRM1 (Harmonisiertes
Rechnungslegungsmodell der öffentlichen
Hand) vertragen. GAAP steht für Generally Accepted
Accounting Principles, FER für Fachempfehlungen
zur Rechnungslegung. Betrachtet man die Praxis
im Detail, erkennt man schnell, dass sich für die
meisten Heime die Anwendung auf die KERN-FER
und FER 21 beschränkt. Kern-FER umfasst das Rahmenkonzept,
die Grundlagen (Swiss GAAP FER 1),
die Bewertung (Swiss GAAP FER 2), die Darstellung
und Gliederung (Swiss GAAP FER 3), die Geldflussrechnung
(Swiss GAAP FER 4), die Ausserbilanzgeschäfte
(Swiss GAAP FER 5) sowie den Anhang (Swiss
GAAP FER 6).
FER kann alle Modelle ergänzen
OR und HRM1 sind gesetzliche Grundlagen, die von
den Fachempfehlung FER nicht abgeändert werden
können. Daher wird die Rechnungslegung nach FER
in der Regel zusätzlich und nicht an Stelle der bisherigen
Rechnungslegung vorgenommen. Die Anerkennung
der FER Standards als gesetzliche
Grundlage ist in Kürze zu erwarten.
Für die Anwendung von FER werden nach dem offiziellen
Jahresabschluss (OR oder HRM1) die Kontensalden
in eine Excel-Tabelle übertragen und die
Überleitung zum Rechnungsabschluss nach FER
ausserhalb der Buchhaltung abgewickelt. Die Anpassungen
werden nicht gebucht, sondern nur berechnet.
Die Rechnungslegung nach FER besteht
dann in einer Excel-Version. Diese wird ergänzt mit
einem Anhang, Informationen zu den Grundlagen,
zur Bewertung, zum Geldfluss, zur Kapitalentwicklung
und zu Fondskonten sowie dem Leistungsbericht.
Das Ergebnis ist ein Jahresbericht mit Aussagen
über ein den tatsächlichen Verhältnissen
entsprechendes Bild (True & Fair View) der Vermögens-,
Finanz- und Ertragslage.
Nutzen lohnt Mehraufwand
Zugegeben, die erstmalige Anwendung der KERN-
FER Bestimmungen verursacht einen grösseren Initialaufwand,
besonders die Bewertung des Anlagevermögens.
Der Nutzen ist jedoch hoch. Durch die
Berechnung ausserhalb der Jahresrechnung nach
HRM1 ist es auch für öffentlich-rechtliche Heime
möglich, die Rechnungslegung nach FER durchzuführen.
Gleichzeitig können auch die bereits
heute bestehenden Anforderungen des Bundes,
Rechnungslegung nach FER ergänzt
private und öffentlich-rechtliche Abschlüsse
und macht sie vergleichbar.
beispielsweise betreffend Anlagespiegel gemäss
SOMED, der Web-Applikation des Bundes für die
Statistik der sozialmedizinischen Institutionen, erfüllt
werden.
Mit der Einarbeitung der FER-Positionen in die Kostenrechnung
entsteht auch eine gute Grundlage
für eine von der Rechtsform und der Finanzierungsart
unabhängige Vollkostenrechnung zur Bestimmung
von kostendeckenden Tarifen. Eines muss
man sich bewusst sein: Eine klare Auskunft, warum
ein Heim teurer ist als andere, kann auch ein FER-
Abschluss nicht geben. Aber ein guter Anhaltspunkt
für ein Benchmarksystem ist gegeben, da
nach FER die Spiesse überall gleich lang sind.
CURAVIVA
Hotline
Basierend auf den
Erfahrungen bei der
Einführung der Kostenrechnung
im KVG-
Bereich (Alterspflege)
hat CURAVIVA
Schweiz eine Hotline
für Fragen zum Rechnungswesen
eingerichtet.
Unter der
Telefonnummer:
031 385 33 33
werden die Fragen
unentgeltlich beantwortet.
Die Kosten
werden bis jetzt von
CURAVIVA Schweiz
getragen.
PUBLIC PRIVATE CONCEPTS I November 2011
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