13 goldene Regeln bei der Nachfolgeplanung - Bartmann-stb.de

Checkliste: 13 goldene Regeln bei der NachfolgeplanungRegel 1: Rechtzeitige Planung der Nachfolge ohne Druck und äußere Zwänge• Die Nachfolgeplanung ist Bestandteil der strategischen Unternehmensplanung, die Zeit, Ruheund Sorgfalt benötigt.• Sie erschöpft sich nicht in der Benennung eines Unternehmensnachfolgers und ist auchnichtgleichzusetzen mit dem Ausscheiden des Seniors aus dem Unternehmen.• Jeder Unternehmer muss zu jedem Zeitpunkt die Maßnahmen treffen, die für den Fortbestandund die Fortführung des Unternehmens für den Fall seines Ausscheidens notwendig sind.Regel 2: Etablierung eines leistungsfähigen betrieblichen Organisationsablaufs• Notwendig ist eine klare Unternehmensverfassung, die eine saubere Abgrenzung derZuständigkeiten von Geschäftsleitung, Unternehmenseigentum und ggf. einemKontrollgremium (Aufsichtsrat, Beirat) gewährleistet.• Eine differenzierte Unternehmensverfassung ermöglicht eine konsequente Nachfolgeplanung,bei der die Unternehmensführung und das Eigentum am Unternehmen getrennte Wege gehensowie Kontrollfunktionen zur Wahrung der Unternehmenskontinuität installiert werden können.Regel 3: Konsequente Einbeziehung der persönlichen Familienverhältnisse• Klare Kompetenzabgrenzungen zwischen den Generationen sind unumgänglich.• Es muss geklärt werden, welche Familienmitglieder mit welcher Funktion am Unternehmenpartizipieren oder auch nicht partizipieren sollen oder wollen.• Die Bewältigung natürlicher Generationenkonflikte durch emotionsfreie außenstehendeBeratermuss sichergestellt werden.Regel 4: Auswahl und frühzeitige Vorbereitung auf die Nachfolge im Unternehmen• Durch eine feste Zeitachse sollten der Rücktrittszeitpunkt und der Aufbauplan des Nachfolgersgenau festgelegt werden. Der Nachfolger muss persönlich und fachlich zur Nachfolgegeeignet und gewillt sein. Er muss Fähigkeiten aufweisen, die denen eines von außengeholten Managers entsprechen. Führungstätigkeiten in einem Drittunternehmen sind hierfürsehr hilfreich.• Ist kein geeigneter Nachfolger vorhanden oder sind nachfolgegefährdende Ansprüche (z.B.Pflichtteilsansprüche)nicht auszuschließen, darf der Unternehmer sich anderen Lösungenoder auch dem Gedanken der Veräußerung seines Unternehmens nicht verschließen.Entgegen einer weitverbreiteten Vorstellung kommt es bei Familienunternehmen nicht einmalin 50 Prozent der Fälle zu einer familiären Nachfolge (IfM Bonn: Unternehmensnachfolge inDeutschland, Seite 33).Regel 5: Wahl der Unternehmensrechtsform und gesellschaftsvertragliche Konzeption• Die gewählte Rechtsform bedarf der ständigen Kontrolle, Überwachung und Anpassung. Essollte die für den Unternehmensübergang günstigste Rechtsform gewählt werden. Allerdingsstehen bei der Wahl der Rechtsform in erster Linie zivilrechtliche und ertragsteuerlicheGesichtspunkte im Vordergrund. Geben diese aber Anlass für einen Wechsel derUnternehmensform, muss überlegt werden, ob die Rechtsform vor oder nach einerÜbertragung geändert werden soll.• Wird das Unternehmen in der Rechtsform der Personengesellschaft oder Kapitalgesellschaftgeführt, kommt der Nachfolgeregelung im Gesellschaftsvertrag eine entscheidendeBedeutung zu. Fortsetzungs-, Nachfolge- und Eintrittsklauseln müssen auf ihre zivil- bzw.handelsrechtlichen, erbschaft- und einkommensteuerlichen Rechtsfolgen genau geprüftwerden. Unstimmigkeiten zwischen den Erben lassen sich bspw. vermeiden, wenn dieeinheitliche Willensbildung über Stimmrechtsbindungsverträge gewährleistet ist.• Der Gesellschaftsvertrag sollte außerdem regeln, wer beim Tod des Unternehmers dieGeschäftsführung übernimmt. Eine testamentarische Regelung reicht hierfür nicht aus.• Überlegenswert kann es auch sein, für einen vererbten Geschäftsanteil imGesellschaftsvertrag Testamentsvollstreckung vorzusehen. Ob hiervon im Testament oderErbvertrag tatsächlich Gebrauch gemacht wird, bleibt dem Testament oder Erbvertragüberlassen.• Oftmals wird übersehen, dass getroffene gesellschaftsvertragliche Regelungenzwischenzeitlich überholt sind und an veränderte Verhältnisse angepasst werden müssen.

• Auch ist darauf zu achten, dass Anordnungen in einem Testament/Erbvertrag im Hinblick aufdie Nachfolgeregelungen mit bestehenden Gesellschaftsverträgen aufeinander abgestimmtsind.Regel 6: Einbeziehung güterrechtlicher Ansprüche in die Nachfolgeplanung• Beim Unternehmer und seinem Nachfolger sind Güterstands-Überlegungen erforderlich.• Güterstandsvereinbarungen dienen der Vermeidung von Liquiditätsproblemen imUnternehmen und nicht dazu, einen Ehegatten über den Tisch zu ziehen. Sie sollen demUmstand Rechnung tragen, dass hohe güterrechtliche Ansprüche für denUnternehmensnachfolger ruinös sein können.Regel 7: Instrument der vorweggenommenen Erbfolge• Die Nachfolge selbst sollte im Idealfall unter Einbeziehung der vorangegangenen Regelungenschrittweise vonstatten gehen. Hierzu bietet die vorweggenommene Erbfolge sehr gutplanbare und rechtssichere Gestaltungsmöglichkeiten.• Im Rahmen der vorweggenommenen Erbfolge muss auch an die nicht zurUnternehmensnachfolge vorgesehenen Familienmitglieder (Ehegatte, weitere Kinder) gedachtwerden. Im Vordergrund stehen hier die Unternehmensnachfolge absicherndeVereinbarungen im Hinblick auf Zugewinnausgleichs- sowie Pflichtteilsansprüche. Späteregegenüber dem Unternehmensnachfolger geltend gemachte Ansprüche könnten denUnternehmensübergang noch im Nachhinein gefährden.• Auch wenn keine Vereinbarungen zu den Pflichtteilsansprüchen möglich sind, kann es bei dervorweggenommenen Erbfolge von Vorteil sein, dass das Unternehmen zehn Jahre nach derSchenkung nicht mehr Gegenstand von Pflichtteilsansprüchen weichender Erben ist (§ 2325BGB). Auch können die persönlichen Freibeträge, die nach zehn Jahren erneut zur Verfügungstehen, 1mit einer vorweggenommenen Erbfolge ausgeschöpft werden.Regel 8: Einbeziehung erbrechtlicher Ansprüche in die Nachfolgeplanung• Unternehmen oder -beteiligungen sind für die Berechnung erbrechtlicher Ansprüche grds. Mitihrem tatsächlichen Wert zu berücksichtigen (BGH NJW 82, 2441; WM 86, 234; NJW 85,192).• Dies hat Bedeutung für Abfindungsansprüche von Miterben oder für Pflichtteilsansprüche vonPflichtteilsberechtigten (Ehegatten und Kinder, falls keine Kinder vorhanden sind, die Elterndes Erblassers), die immerhin die Hälfte des gesetzlichen Erbteils ausmachen und reineGeldansprüche sind.• Die am Unternehmensübergang beteiligten Personen müssen zutreffende Vorstellungen überdie Höhe dieser Ansprüche haben und ggf. Vereinbarungen zu ihrer Beseitigung treffen, umdie Unternehmensnachfolge nicht zu gefährden.Regel 9: Sorgfältige erbrechtliche Konzeption• Eine Nachfolgeregelung durch Erbvertrag oder Testament, ggf. in Abstimmung mitvorhandenen gesellschaftsvertraglichen Nachfolgeregelungen (siehe Regel 5), ist für jedenUnternehmer zwingend erforderlich. Vorsicht: „Verweisungen“ auf Gesellschaftsverträgemachen eine letztwillige Verfügung ungültig. Wer durchsetzen will, was imGesellschaftsvertrag steht, muss es inhaltlich möglichst wörtlich in sein Testamentübernehmen.• Das Vorhandensein einer letztwilligen Mindestlösung („Nottestament“) ist unverzichtbar undunabhängig vom Zeitpunkt eines Unternehmensübergangs sowie vom Alter desUnternehmers permanent verpflichtende Aufgabe.• Das Fehlen einer erbrechtlichen Konzeption führt in außergewöhnlich vielen Fällen zumScheitern bzw. zu gravierenden Nachteilen. Ursache sind fehlende, fehlerhafte oder veralteteErbfolgeregelungen, die die Geltendmachung von Pflichtteilsansprüchen oder die fatalenFolgen einer durch Erbfall entstandenen Erbengemeinschaft nicht berücksichtigen.Regel 10: Sorgfältige erbschaft- bzw. schenkungsteuerliche Konzeption• Die Steuerbelastung muss unbedingt in die Liquiditätsplanung einbezogen werden.• Einerseits gibt es hier eine Vielzahl steuerlicher Vergünstigungen, deren Inanspruchnahmedurch konsequente Gestaltung gesichert werden kann und mit denen sich dieSteuerbelastung zumindest mindern lässt. Andererseits gibt es viele Fehlerquellen, die zueiner Versagung steuerlicher Vergünstigungen und damit zu unnötigen Steuerbelastungen

führen können. Vor- und Nacherbschaft sowie ein Berliner Testament erweisen sich häufig alsteure Lösungen.• Insbesondere im Falle einer (beabsichtigten) Novellierung des ErbStG können sich diesteuerlichen Rahmenbedingungen (erneut) verändern und eine Überprüfung erforderlichmachen.Regel 11: Sorgfältige einkommensteuerrechtliche Konzeption• Einkommensteuerliche Gefahren werden bei der Unternehmensnachfolge häufi gunterschätzt. So müssen die Aufdeckung stiller Reserven z.B. durch ungewollte Entnahmenoder Veräußerungsgewinne rechtssicher vermieden werden. Denkbar kann aber auch einebewusste Aufdeckung stiller Reserven sein, wenn bspw. die künftige Steuerminderung aufGrund des zusätzlichen Abschreibungspotentials die Steuerlast, die durch Aufdeckung stillerReserven entsteht, übertrifft.• Bei Personengesellschaften mit SBV ist der unterschiedliche Erbgang nach Gesellschaftsrechteinerseits und Erbrecht andererseits zu beachten. Ertragsteuerlich droht hier die Aufdeckungstiller Reserven. Durch richtige testamentarische/ erbvertragliche Gestaltung (primär:Alleinerben-Vermächtnis-Modell) kann dies vermieden werden.• Darüber hinaus können Erbengemeinschaften und ihre Auseinandersetzung extrem hoheBelastungen nach dem EStG verursachen, die den Bestand des Unternehmens existenziellgefährden.• Die Erbengemeinschaft muss daher durch Testament/Erbvertrag vermieden oder zielgerichtetunter Einbeziehung ertragsteuerlicher Probleme der Erbauseinandersetzung gesteuertwerden.Regel 12: Regelmäßige Überprüfung und Aktualisierung• Die Konzeption der Unternehmensnachfolge bedarf regelmäßiger Überprüfung undAktualisierung in personeller, rechtlicher und steuerlicher Hinsicht. Insbesondere dieÄnderungen im steuerlichen Bereich können eine Anpassung erforderlich machen, umSteuernachteile zu vermeiden.• Empfehlenswert ist eine möglichst häufige Überprüfung, mindestens alle fünf Jahre. BeiVorliegen besonderer Umstände, z.B. bei Erkennbarkeit einer Änderung der personellen,rechtlichen und steuerlichen Verhältnisse, ist auch eine kurzfristige Wiedervorlageunumgänglich.Regel 13: Mitwirkung von Steuerberater und Rechtsanwalt• Die Initiative in Sachen Unternehmensnachfolge muss vom Unternehmer selbst ausgehen.Die Einbeziehung fachlich versierter Steuerberater und Rechtsanwälte ist jedochunverzichtbar.• Ohne eine professionelle Beratung ist eine fehlerfreie Konzeption kaum denkbar.Steuerberater und Rechtsanwalt sollten ihre Beratung koordinieren. Es ist kaum anzunehmen,dass ein Berater sowohl die zivilrechtliche als auch die steuerrechtliche Problematikvollumfänglich beherrscht.