fallbeispiel - BDO AG

Das Kundenmagazin von BDO
ZOOM 1/11
RefORMen
steueRn und finAnzwiRtschAft im umbRuch
DOPPeLBeSTeUeRUnG
RevidieRte Abkommen mit ÖsteRReich
und deutschlAnd
DAS ZOOM-GeSPRÄCH
PRof. dR. ReineR eichenbeRgeR,
finAnzwissenschAftleR

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impressum: Zoom 1/2011, Kundenmagazin von BDo herausgeber: BDo AG, Direktion Schweiz, marketing,
Biberiststrasse 16, 4501 Solothurn, Tel. 032 624 62 05, www.bdo.ch Redaktion: DEJo-Press, Joseph Weibel,
Solothurn fotografie: Bernhard Strahm, Gerlafingen; Barbara Götschmann
layout: Pomcany’s Kommunikationsagentur, Solothurn/Zürich druck: Vogt-Schild Druck AG, Derendingen
Das Kundenmagazin von BDo erscheint 3-mal pro Jahr.
Nachdruck mit Quellenangabe gestattet.
BDo ist mitglied der Treuhand Kammer
Das Kundenmagazin von BDO
ZOOM 1/11
RefORMen
s teueR n und f inA nzwiR tschA ft im u mbR uch
DOPPeLBeSTeUeRUnG
RevidieR te Abkommen mit ÖsteRRe i c h
und d eutschlA nd
DAS ZOOM-GeSPRÄCH
P R of. dR. ReineR e ichenbeR geR ,
f inA nzwissenschA ftleR
schweRPunkt-themA
Die Umgestaltung bestehender Verhältnisse und
Systeme macht auch vor Steuer- und Finanzfragen
nicht halt. Sind unsere Steuergesetze zu kompliziert?
Wie kann die Schweiz ihre wettbewerbsfähige
Steuerbelastung halten, um den attraktiven Unternehmensstandort
sicherzustellen? Zoom geht
diesen und weiteren Fragen im Bereich Steuern
und Finanzen in dieser Nummer eingehend nach.
dAs zoom-gesPRäch
Im Gespräch mit Prof. Dr. Reiner Eichenberger,
Finanzwissenschaftler und Dozent an der Universität
Fribourg. Er plädiert für lokale Steuerautonomie,
Zerlegung der Steuerpflicht.
inteRnAtionAle steueR-
und finAnzfRAgen
Für Staatssekretär michael Ambühl stellen internationale
Finanz- und Steuerfragen eine zentrale
Herausforderung für die Schweiz dar. Der Staatssekretär
zu den Chancen und Gefahren.
dAs neue
mehRweRtsteueRgesetz
Das neue mehrwertsteuergesetz ist seit einem Jahr
in Kraft und sorgte anfänglich bei den Steuerpflichtigen
für Verunsicherung. Die Anfang Jahr ein geführte
Steuersatzerhöhung bescherte noch einmal zusätzliche
Arbeit.
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unteRnehmenssteueR-RefoRm iii
Kaum ist die Unternehmenssteuer-Reform II
vollständig in Kraft getreten, wird schon an
der dritten Reform gearbeitet. Die wichtigsten
Eckpfeiler bleiben aber unverändert.
PeRsÖnliche steueRPlAnung
Steuern sparen – auf legale Weise? Das ist durchaus
möglich. Eine Herausforderung stellt die
optimale Koordination der einzelnen möglichkeiten
dar, um die Steuerbelastung nachhaltig zu
reduzieren.
stimme Aus beRn
BDo-Verwaltungsrat Konrad Graber ist Ständerat
und in dieser Funktion auch Vizepräsident der
Wirtschafts- und Abgabekommission (WAK).
Er berichtet im Zoom über wichtige Vorlagen
aus dem Bundesparlament. Eine betrifft die
Volks initiative über das Bausparen.
RevidieRte Abkommen in deR
doPPelbesteueRung
Auch für kleinere und mittlere Unternehmen
stellen Landesgrenzen für wirtschaftliches Engagement
im Ausland kaum noch ein Hindernis dar.
Die Schweiz hat mit ihren Nachbarländern viele
wirtschaftliche, sprachliche und kulturelle
Gemeinsamkeiten. Deshalb werden Wirtschaftsbeziehungen
immer wichtiger.
blickPunkt
Die diesjährige BDo Gemeindetagung im KKL
Luzern führte die rund 300 Teilnehmenden durch
das Thema «Die Schweiz auf dem Weg zum HRm2 –
Transparenz versus Finanzpolitik».
menschen im beRuf
Der eine macht sein Hobby zum Beruf, der
andere sucht im Hobby den Ausgleich zum
Beruf. Eine unterhaltsame Zoom-Serie.
In dieser Ausgabe: Jacky Donatz, Gastgeber
im Restaurant Sonnenberg in Zürich, und
BDo-Immobilien fachmann Urs Hauri.

eDiTORiAL
Liebe Leserinnen, liebe Leser
Steuerfragen begleiten uns ein Leben lang –
und darüber hinaus. Die Besteuerung beginnt
mit der mehrwertsteuer (mWST) auf der Rechnung
des Spitals, in dem wir geboren werden,
und endet mit der mWST auf der Rechnung des
Bestattungsinstitutes – gleich gefolgt von
Fragen rund um die Erbschaftssteuer. Für viele
von uns sind Steuern der Bereich, in dem wir
den Staat und seine Institutionen am regelmässigsten
und – wegen des Geldabflusses – am
schmerzhaftesten spüren. Kein Wunder, nimmt
das Thema Steuern sowohl im privaten Umfeld
als auch in der Wirtschaft einen prominenten
Platz ein.
Eine der interessantesten Fragen ist die Frage
der Steuergerechtigkeit. Über diese Frage lässt
sich trefflich streiten, weil alle ihre eigene Vorstellung
einer «gerechten» Besteuerung haben
und die Antwort immer auch die Frage der
Wertung beinhaltet.
Sind indirekte Steuern gerechter als direkte?
Die einen meinen, die direkten Steuern seien gerechter,
weil sie die besser Verdienenden mehr
zur Kasse bitten. Dem lässt sich entgegnen, dass
jene, die besser verdienen, auch mehr konsumieren
und damit auch mehr indirekte Steuern
bezahlen. Will man Gerechtigkeit schaffen, so
kommt man rasch auf den Gedanken, Güter des
täglichen Bedarfs wie Brot und milch gar nicht
oder mit einem tiefen Satz zu besteuern, den
Ferrari dagegen mit einer hohen Steuer zu belegen.
Während die Unterscheidung zwischen der
milch und dem Ferrari zuverlässig gelingen wird,
gibt es dazwischen ganz viele Güter und Dienstleistungen,
die die einen als Grundbedarf
betrachten, andere bereits als Luxusgut.
Werner Schiesser
CEo, BDo AG
Ist die Erbschaftssteuer eine gerechtere Steuer
als die Steuerarten, die zu Lebzeiten zu entrichten
sind? Zum einen ja, denn sie schmerzen den
Belasteten nicht mehr – solange man den Erblasser
als Belasteten betrachtet und nicht den
Erben. Beim Erben wird lediglich ein Geschenk
etwas verkleinert. Andererseits ist zu beachten,
dass Geld, welches vererbt wird, bereits ein,
zwei oder noch mehr mal einer Steuer unterlegen
hat und sich der Staat erneut «bedienen»
will. Dem Gewerbe ist die Erbschaftssteuer ein
Dorn im Auge, weil sie eine Nachfolgeregelung
in einem Familienbetrieb erschweren oder gar
verunmöglichen kann.
Streiten lässt sich auch über verdeckte Steuern.
Eine solche verdeckte Steuer ist in der AHV
enthalten. Die Beiträge an die AHV werden auf
dem gesamten Bruttolohn erhoben. Die Leistungen
der AHV nach der Pensionierung sind
jedoch auf relativ bescheidenem Niveau plafoniert.
Solche verdeckten Steuern beinhalten
regelmässig eine enorme Progression. Sie
belas ten besser Verdienende ungleich stärker.
Steuern an sich werden in den meisten Fällen
als legitime Einnahme des Staates betrachtet.
Der Staat ist auf diese mittel angewiesen, um
seine Leistungen zu erbringen. Über die Höhe
und Ausgestaltung der Steuern ist im demokratischen
Prozess zu entscheiden. Dass dabei
ein mix zwischen direkter und indirekter Steuer
zur Anwendung kommt, dürfte unbestritten
sein. Zudem gehe ich davon aus, dass eine gewisse
Ausrichtung auf die wirtschaft liche Leistungsfähigkeit
ebenfalls als «gerecht» akzeptiert
wird. Schlecht für das Gerechtigkeits-
empfinden ist es, wenn die Steuerbelastung zu
hoch und das Steuersystem zu kompliziert und
nicht transparent ist. Leider haben die Komple-
xität und die Intransparenz in den letzten Jahren
stark zugenommen. Dieses Dilemma lösen
wir in dieser Zoom-Ausgabe nicht. Aber wir
helfen Ihnen, sich besser zurechtzufinden und
damit die Steuern für Sie auch etwas
«gerechter» zu gestalten.
Werner Schiesser, CEo
BDO ZOOM 3/2009 | 3

dAs zoom-gesPRäch
im gespräch: Prof. dr. Reiner eichenberger, finanzwissenschaftler
STeUeROASe MiT
VeRBeSSeRUn
sind unsere steuergesetze zu kompliziert; braucht die schweiz
mehr steuergerechtigkeit und funktioniert der steuerwettbewerb
unter den kantonen auch in der welt von morgen noch?
Professor dr. Reiner eichenberger, finanzwissenschaftler und
dozent an der universität fribourg, plädiert in einem gespräch
mit zoom für eine lokale steuerautonomie, zerlegung der
steuerpflicht und mitbestimmungsrechte.
JoSEPH WEIBEL (TExT), BARBARA GöTSCHmANN (BILDER)
steckbrief Reiner eichenberger
wohnort Feldmeilen | zivilstand verheiratet | beruf ökonom |
heutige funktion Universitätsprofessor, Uni Fribourg |
weitere tätigkeiten u.a. mitglied der Eidgenössischen Kommunikationskommission
| hobbys vieles, u.a. meine meinung
vertreten | was ich mag die noch bestehenden vielen Freiheiten |
was ich gar nicht mag dass der Staat vieles gleichzeitig
behindert und subventioniert
4 | BDO ZOOM 1/2011
Prof. dr. Reiner eichenberger:
«im internationalen vergleich
haben wir ein relativ einfaches
steuerrecht.»

GSPOTenZiAL
herr Professor eichenberger, unsere steuergesetze sind
kompliziert, heisst es. wie ist ihre meinung dazu?
Professor Dr. Reiner Eichenberger: Im internationalen Vergleich haben
wir eher ein einfaches Steuerrecht. manchen mag aber unsere Steuergesetzgebung
kompliziert erscheinen, weil wir – im Gegensatz zu
unseren Nachbarländern – eine Steuererklärung ausfüllen müssen
und nicht direkt mit Lohnabzügen steuerlich belastet werden. Zudem
erschweren schweizerische «Spezialfälle» wie Vermögens-, Eigenmietwert-
und Doppelbesteuerung der Dividenden die fiskalische Arbeit
der Steuerzahler. Deshalb sind auch wir gezwungen, unser Steuerrecht
ständig zu aktualisieren und zu reformieren.
was sind die wichtigsten unterschiede zwischen unserem
steuergesetz und demjenigen von deutschland?
Unser nördlicher Nachbar kennt beispielsweise viel mehr Abzugsmöglichkeiten.
Als Kompensation braucht der Staat viel höhere Steuersätze.
Das wiederum stärkt die Forderung der Steuerzahler nach
mehr Abzügen, was schliesslich zu noch höheren Steuersätzen führt.
Das ist ein Teufelskreis, in dem viele Länder gefangen sind. Leider
kommt auch bei uns immer wieder die Forderung nach mehr Abzügen,
statt die Steuersätze zu senken. Das ist eine schlechte Entwicklung.
der steuerwettbewerb unter kantonen ist teil unseres föderalistischen
systems und wird immer mehr auch in unseren nachbarländern
kritisiert, weil er gutverdienende zu uns lockt. gegner
sagen, ein einheitliches system käme einer wesentlichen vereinfachung
unseres steuerrechts gleich. was meinen sie dazu?
Natürlich ist intensiver Steuerwettbewerb ganz wichtig für die Effizienz
des Staates und das Wohl der Bürger. Zudem führt er auch nicht zu einer
Komplizierung, sondern zu einer Vereinfachung des Steuersystems.
In Deutschland oder Italien ist das System so kompliziert, gerade weil
es zentral und einheitlich ist und kein Wettbewerb eine Vereinfachung
erzwingt. Wenn kein Wettbewerb für tiefere Steuern sorgt, versuchen
die verschiedenen Interessengruppen umso mehr, Steuervergünstigungen
durch spezielle Abzüge zu erreichen, womit wir wieder direkt beim
vorher angesprochenen Teufelskreis sind. Probleme mit dem Steuerwettbewerb
gibt es aber dadurch, dass wir nur am Wohnort Steuern
zahlen. mit zunehmender mobilität wählen immer mehr Arbeitnehmende
den Wohnort nach steuerlichen Kritierien aus. Dann zahlen sie
da Steuern und können da mitbestimmen, wo sie nur nachts sind, aber
nutzen da die öffentlichen Leistungen, wo sie arbeiten, aber keine Steuern
zahlen und nicht mitbestimmen können. Damit wird unser System
BDO ZOOM 1/2011 | 5

dAs zoom-gesPRäch
unterwandert, das darauf beruht, dass die Leistungsbezüger die Leistungen
auch finanzieren und direktdemokratisch darüber entscheiden
können. Zudem entsteht ein finanzielles Ungleichgewicht, von dem vor
allem die urbanen Gebiete als attraktive Arbeitsorte betroffen sind.
... aber dafür umso mehr vom kantonalen finanzausgleich profitieren!
Diese Umverteilung hat aber schwerwiegende Nachteile und senkt die
Anreize der Zahler- und Bezügergemeinden, ihre mittel effizient einzusetzen,
weil so jeder auf Kosten der anderen lebt. Die Lösung muss
eine andere sein. Die Steuerpflicht, aber auch die politischen Rechte
werden auf die Wohn- und die Arbeitsgemeinde halbiert. Ein solches
System würde meiner meinung nach die meisten Probleme des heutigen
Steuerwettbewerbs lösen.
das gilt aber nicht für die eingewanderten gutver diener
aus dem Ausland. die bezahlen zwar auch steuern,
können aber an der direkten demokratie nicht teilhaben.
Richtig. meine Hoffnungen beruhen deshalb darauf, dass die erwünschten
Einwanderer möglichst schnell integriert und auf lokaler
Ebene mit einem Stimmrecht ausgestattet werden. Sowohl die Teilung
der Steuerpflicht und der mitbestimmungsrechte als auch die Integration
von Einwanderern aus dem Ausland wären ein ausserordentliches
Reformprojekt, das für seine Umsetzung 10 Jahre in Anspruch nehmen
würde. Aber bekanntlich brauchen auch viele minireformen zehn Jahre.
die einwanderungsströme sind folge unseres Rufs als steuerparadies,
das erst noch ausgestattet ist mit einem hervor ­
ragenden sozialsystem. ist die schweiz wirklich immer noch
das land, wo milch und honig fliessen?
Richtig gerechnet, sind unsere Steuersätze natürlich wesentlich höher,
als das viele meinen. In vielen Kantonen erreichen wir allein mit Bundes-,
Kantons- und Gemeindesteuern einen Grenzsteuersatz von deutlich über
40 Prozent. Die AHV müssen wir auch als Steuer ein beziehen, weil gut
Verdienende nie in Rentenform zurückerhalten, was sie einbezahlt haben.
Hinzu kommen weiter natürlich all die indirekten Steuern als Gebühren
oder Abgaben. Unter dem Strich erreichen wir weit über 50 bis sogar über
60 Prozent. Trotzdem: Wenn wir die gleiche Rechnung für Deutschland
oder andere europäische Länder aufstellen, kommt auch dort noch einiges
mehr zusammen. Deshalb stehen wir immer noch relativ gut da.
Auf welchem umstand beruhen die signifikanten unterschiede
von hoch­ und tiefsteuerkantonen?
Entscheidend sind die politischen Institutionen, d. h. das Ausmass der
direkten Demokratie, der Gemeindeautonomie und die Stärke der
Rechnungsprüfungskommissionen. In den Hochsteuerkantonen haben
die Bürger viel weniger Einfluss, weil sie schwächere direktdemokratische
Instrumente haben. Während im Kanton Zug ein Finanzreferendum
schon ab wiederkehrenden Ausgaben von CHF 50 000 möglich
ist, liegt die Latte in vielen Hochsteuerkantonen wesentlich höher –
teils über 10 millionen. Hinzu kommt, dass der Kanton Neuenburg
zum Beispiel die Gemeindeversammlung nicht kennt. Deshalb
existieren auch keine volksgewählten Rechnungsprüfungskommissionen.
Das lässt den Behörden freiere Hand.
6 | BDO ZOOM 1/2011
Prof. dr. Reiner eichenberger:
«Richtig gerechnet, sind unsere
steuersätze natürlich wesentlich
höher, als das viele meinen».

gewisse politische kreise fordern die einführung einer flat­tax,
also eines einheitssteuersatzes. was bringt das?
Davon halte ich nichts, weil ein Einheitssatz nur mit einem sehr
grossen Freibetrag eingeführt würde. Auf Einkommen bis zu einem
bestimmten Betrag müsste dann nichts bezahlt werden, dafür muss
die Grenzbelastung über diesem Betrag umso höher sein. Der Gutverdienende
hat also grösstes Interesse, dass die Gemeinde, der Kanton
und der Bund möglichst wenig ausgeben, weil er sagt: Die Zeche muss
ich bezahlen. Währenddessen der Steuerbefreite stark daran interessiert
ist, dass die Ausgaben und Leistungen möglichst hoch sind, weil
es ihn nichts kostet. Das ist Gift für den Zusammenhalt der Gesellschaft.
Die Lösung muss vielmehr heissen: Jeder Bürger zahlt Steuern,
und ist so mit allen Pflichten und Rechten ausgestattet. Die leicht
progressive Besteuerung mit möglichst wenig Abzugsmöglichkeiten,
dafür wesentlich tieferen Steuersätzen, ist am effizientesten und
aus meiner Sicht auch am gerechtesten.
bei diskussionen um die stetig steigenden sozialausgaben werden
stimmen laut für ein unbedingtes grundeinkommen. Jeder
mündige bürger würde so jährlich zu einem einkommen von
30 000 franken kommen, ohne jegliche verpflichtung. sie gelten
nicht unbedingt als verfechter dieser theorie.
Ein wirklich unbedingtes Grundeinkommen ist einfach nicht finanzierbar.
Die Grenzsteuersätze müssten massiv erhöht werden. mit anderen
Worten würde das auch heissen, dass Gutverdienende diese zusätzliche
Einkunft mit den Steuern auf ihrer Arbeit gleich wieder verlieren. Das
zerstört Leistungsanreize. Profitieren würden nur die, die wenig oder
nichts arbeiten. Damit ist die Bezeichnung «unbedingtes» Grundeinkommen
absurd.
BDO ZOOM 1/2011 | 7

dAs zoom-gesPRäch
wie sieht ihr Ansatz aus, die explodierenden sozialausgaben
zu dämmen?
Es war lange Zeit üblich, dass Eltern ihren Kindern bei Volljährigkeit
eine finanzielle Starthilfe gaben. So könnte ein vom Staat getragenes
Sparmodell – ich nenne es Grundkapital – funktionieren. Jeder 20-Jährige
erhält vom Staat ein Grundkapital von 100 000 Franken, das er in
einer regulierten Form verwenden darf. Damit liesse sich beispielsweise
während vier Jahren ein Grundeinkommen auszahlen; man könnte
ein Studium finanzieren oder eine Zweitausbildung in Angriff nehmen.
oder die 100 000 Franken könnten eine Starthilfe für eine Selbstständigkeit
sein. Diese Summe tönt nach viel. Sie ist aber realistisch, weil
sie einerseits unser Sozialsystem entlasten würde, andererseits durch
die so mögliche Einführung deutlich höherer Studiengebühren ein
fruchtbarer Wettbewerb zwischen den Universitäten und Fachhochschulen
entstehen würde.
sie sagen, dass auch das sozialsystem entlastet würde.
was passiert aber, wenn leute nach vier Jahren das geld
ausgegeben haben?
Das Grundkapital ersetzt die Sozialhilfe oder Arbeitslosenkasse nicht.
Jene menschen, die das Geld ohne sehr gute Gründe ausgegeben
haben, sollten meiner meinung nach weiterhin Sozialhilfe erhalten –
allerdings eine deutlich tiefere als heute. Es ist aktuell schon so, dass
wir im Vergleich mit Skandinavien etwa ein ausgeprägter und sehr
grosszügiger Sozialstaat sind. Dieses System funktioniert nur, weil viele
Bürger eine grosse Eigenverantwortung haben und einfach nicht auf
Kosten des Staates leben wollen. Deshalb sind sie bei der Einforderung
von Unterstützungszahlungen, die ihnen vom Gesetz her zustehen
würden, erstaunlich zurückhaltend. Schwindet diese moral, so bricht
unser System zusammen.
wie sieht die steuerlandschaft schweiz von morgen aus?
Wir müssen sicher einem grossen Druck durch die EU standhalten
können. Ich sehe kein Problem, gewisse Standards wie etwa die strikte
Nichtdiskriminierung, welche die EU von uns fordert, aber nicht selbst
lebt, umzusetzen. Solange wir uns die Höhe unserer Steuersätze nicht
vorschreiben lassen, sehe ich keinen Grund zur Sorge. Was uns aber vor
allem von ausländischen Systemen unterscheidet, ist die Tatsache,
dass wir – dank guten politischen Institutionen und massnahmen – wesentlich
tiefere Staatsschulden haben. Beispiel Deutschland: Der Staat
versorgt seine Beamten – ohne Arbeitnehmerbeteiligung – mit einer
Rente. Rückstellungen macht der Staat keine. Der tatsächliche Schuldenberg
von Deutschland und auch Frankreich ist dehalb heute rund
zweieinhalb mal so hoch wie das Bruttoinlandprodukt. Schon dadurch
ist unsere relative Wettbewerbsfähigkeit vorgegeben.
Die grösste Gefahr ist aber, dass wir uns an den schlechten Beispielen
in Europa messen und sagen, es reicht, wenn wir ein bisschen
besser sind als Deutschland, Italien oder Frankreich. Nutzen wir
deshalb unser grosses Potenzial, entwickeln den föderalistischen
Wettbewerb zwischen Kantonen und Gemeinden weiter und halten
im Grundsatz an unserem politischen System fest. Dann kann es
nur gut kommen.
8 | BDO ZOOM 1/2011
Prof. dr. Reiner eichenberger ist leiter des seminars für finanzwissenschaft
an der universität fribourg und herausgeber von verschiedenen
fachpublikationen.
Prominenter und
illustrer gast am bdo
steuertag 2011:
bundesrätin eveline
widmer­schlumpf.
steuern
einfach spannend
Seit 2008 führt BDo im Frühjahr einen
Steuertag durch. Aktuelle Themen
und interessante Referenten
bereichern diesen begehrten Kundenanlass.
Der Steuertag von BDo hat sich bereits
nach kurzer Zeit zu einer attraktiven
Networking-Plattform mit Vertretern
aus Wirtschaft, Politik und
Bildung entwickelt. Im Zentrum stehen
aktuelle Steuerthemen, die von
interessanten Gastreferenten aufgegriffen
werden.
Seit Jahren sucht die Schweiz nach
einer gangbaren Lösung, das Steuersystem
einfacher und transparenter
zu gestalten. Die komplizierte
Steuer erklärung stellt für viele Steuerpflichtige eine besondere
Herausforderung dar. Eine radikale Vereinfachung wird schon seit
längerer Zeit gefordert. Die Steuererklärung solle sogar auf einem
Bierdeckel Platz finden. Eine sprichwörtliche Bieridee? Der Teufel
liegt auch in dieser Frage im Detail, obwohl Parteien und medien
sich bereits seit längerem mit diesem Wunsch beschäftigen.
Eine Podiumsdiskussion ist an Anlässen ein willkommenes und vor
allem auch bereicherndes Element mit illus tren Gästen wie etwa
am BDo Steuertag 2011: Bundesrätin und Finanzministerin Eveline
Widmer-Schlumpf, die Thurgauer Nationalrätin Hildegard
Fässler sowie der obwaldner Regierungsrat Hans Wallimann.

inTeRnATiOnALe STeUeR- UnD finAnZfRAGen
eine HeRAUSfORDeRUnG
füR Die SCHweiZ
staatssekretär michael Ambühl zu steuerfragen
internationale finanz­ und steuerfragen sind eine zentrale her­
ausforderung für die schweiz – sowohl heute als auch in zukunft.
sie dominieren die beziehungen zu unseren wichtigsten Partnern
auf der globalen, der europäischen und der bilateralen ebene.
mICHAEL AmBÜHL
mit der Schaffung des Staatssekretariats für internationale Finanzfragen
(SIF) am 1. märz 2010 hat der Bundesrat seine Absicht, die
nationale und internationale Finanzmarktpolitik als eigenständigen
Politikbereich zu stärken, konkretisiert. Steuerfragen stehen dabei in
mehrfacher Hinsicht im Zentrum.
Attraktiver und international respektierter unternehmensstandort
Bei der Besteuerung von Unternehmen geht es darum, die Attraktivität
des Unternehmensstandorts Schweiz zu stärken. Dies kann mit einer
wettbewerbsfähigen Steuerbelastung unter Berücksichtigung der internationalen
Akzeptanz sichergestellt werden.
Die steuerliche Ungleichbehandlung in- und ausländischer Erträge
stösst international auf Kritik. Insbesondere die Europäische Union
kritisiert gewisse Steuerpraktiken in einzelnen Kantonen und hat die
Schweiz zu einem Dialog eingeladen. Die Schweiz hält ausdrücklich
am Steuerwettbewerb fest. Sie ist aber bereit, mit der EU Gespräche
über gewisse Fragen der Unternehmensbesteuerung zu führen. Unter
welchen Bedingungen ein solcher Dialog erfolgt, wird mit der EU
zurzeit sondiert. Aus schweizerischer Sicht ist wichtig, dass das Gespräch
thematisch klar eingegrenzt ist.
Privatsphäre der kunden und steuerprivileg des staates im einklang
Bei den natürlichen Personen soll der Anspruch des Staates auf Steuererträge
mit dem legitimen Bedürfnis der Bankkunden auf Schutz der
Privatsphäre in Einklang gebracht werden. mit der Kombination von
Abgeltungssteuer und effizienter Amtshilfe hat der Bundesrat ein
Konzept entworfen, das beide Ansprüche unter einen Hut bringen
kann. Den automatischen Informationsaustausch von Bankkundendaten
lehnt die Schweiz ab. Er generiert nur Daten statt Geld und
beeinträchtigt ausserdem die Privatsphäre unnötig.
Zurzeit verhandelt die Schweiz mit Deutschland und Grossbritannien
über eine Regularisierung unversteuerter Gelder aus der Vergangenheit
sowie über eine Abgeltungssteuer für künftige Erträge. Im Gegen-
zug soll die Schweiz insbesondere einen besseren marktzutritt für
Finanzdienstleistungen erhalten. Die Verhandlungen mit den beiden
Staaten basieren auf gemeinsamen Erklärungen, die im oktober 2010
nach Sondierungsgesprächen unterzeichnet wurden.
Wir wollen einen wettbewerbsfähigen, sicheren und weltweit
akzeptierten Finanz- und Unternehmensplatz Schweiz, der Stellen
schafft, Steuern zahlt und zum Wohlstand unseres Landes entscheidend
beiträgt. Letztlich geht es darum, wettbewerbsfähig zu sein
und Rechtssicherheit durch solide und international unanfechtbare
Rahmenbedingungen zu schaffen.
i
schnell­information
b Der Bundesrat hat die Absicht, die nationale und
internationale Finanzmarktpolitik als eigenständigen
Politikbereich zu stärken. mit der Schaffung des
Staatssekretariats für internationale Finanzfragen
(SIF) am 1. märz 2010 wurde ein erster Schritt
in diese Richtung getan.
b Ziel ist es, die Schweiz als attraktiven Unternehmensstandort
zu erhalten. Dies wird mit einer wettbewerbsfähigen
Steuerbelastung unter Berücksichtigung
der internationalen Akzeptanz möglich. Die EU
hingegen kritisiert gewisse Steuerpraktiken in einzelnen
Kantonen, weil eine Ungleichbehandlung von in-
und ausländischen Erträgen vorliege.
b Die Privatsphäre der Kunden soll mit dem Steuerprivileg
des Staates in Einklang gebracht werden.
mit der Kombination von Abgeltungssteuer und
effizienter Amtshilfe hat der Bundesrat ein mögliches
Lösungskonzept entworfen.
michael Ambühl
Staatssekretär im Eidgenössischen
Finanzdepartement
BDO ZOOM 1/2011 | 9

dAs neue mehRweRtsteueRgesetz
ALTe UnD neUe
MeHRweRTS
das neue mehrwertsteuergesetz (mwstg) ist seit 1. Januar 2010
mit vielen erleichterungen und positiven veränderungen in kraft.
die entsprechenden Publikationen der eidg. steuer verwaltung
(estv) sind mehrheitlich erst viel später erfolgt,
sodass steuerpflichtige anfänglich verunsichert waren. zudem
haben die steuerpflichtigen das wesentlich detailliertere
mehrwertsteuer­Abrechnungsformular unterschätzt. die am
1. Januar 2011 eingeführte steuersatzerhöhung bescherte
den steuerpflichtigen zudem noch einmal zusätzliche Arbeit.
mARKUS mETZGER UND mARIETTE VRANKEN
Die Steuerpflichtigen, wie auch deren Vertreter, haben nach der Erstellung
der ersten Quartalsabrechnungen festgestellt, dass auch in diesem
Bereich markante Veränderungen vorgenommen wurden. Vielfach
wurde diesen Änderungen – respektive dem neuen, viel detaillierteren
Abrechnungsformular für die mehrwertsteuer – zu wenig Beachtung
geschenkt. Die Folge: ohne zusätzliche mWST-Codes war eine korrekte
Erstellung der Abrechnung nicht möglich – oder nur mit viel Zusatzaufwand.
Nicht nur die zusätzlichen Codes sind Basis für eine korrekte
Abrechnung. Die Steuerpflichtigen und deren Vertreter benötigen
heute mehr Fachwissen, um die zusätzlichen Codes den Umsätzen richtig
zuzuweisen.
10 | BDO ZOOM 1/2011
Problemfelder
Folgende Problemfelder in der Abrechnung haben sich bis jetzt gezeigt:
b ziffer 205 (optierte umsätze):
Um diese Umsätze in der Abrechnung korrekt zu erfassen, müssen
die Steuerpflichtigen zuerst einmal wissen, ob sie grundsätzlich
einen von der mehrwertsteuer ausgenommenen Umsatz nach
Art. 21 mWSTG haben und sie diesen freiwillig nach Art. 22 mWSTG
versteuern.
b ziffern 220 / 221:
Ziffer 220 betrifft steuerbefreite Leistungen nach Art. 23 mWSTG,
Ziffer 221 die Leistungen im Ausland. Eine Unterscheidung dieser
beiden Ziffern setzt viel Fachwissen voraus. In vielen Kursen wurde
aus Vereinfachungsgründen immer nur von steuerbefreiten Leistungen
gesprochen. Eine schlechte Praxis, wie sich jetzt herausstellt.
Vielen Steuerpflichtigen ist so nicht klar, dass es sich beispielsweise
die mehrwertsteuer­deklaration
ist durch das neue gesetz nicht
einfacher geworden. zusätzlich
wurde das wesentlich detailliertere
Abrechnungsformular
unterschätzt.

TeUeRSÄTZe
etwa bei Dienstleis tungen nach dem Empfängerortsprinzip mit ausländischen
Empfängern um eine Leistung im Ausland handelt (Ziffer
221). Auch das Wissen bezüglich des Unterschiedes zwischen Lieferungen
und Werklieferungen kann nicht vorausgesetzt werden. Diese
Unterscheidung ist aber für die korrekte Erfassung und Deklaration in
der
Abrechnung enorm wichtig. Bis Ende 2010 wurden von der Steuerverwaltung
Unsicherheiten bei diesen beiden Ziffern akzeptiert. Die
Schonzeit ist jetzt aber vorbei.
b ziffer 380:
Auch mehr als 12 monate nach in Kraft treten des neuen mehrwertsteuergesetzes,
haben viele Steuerpflichtige mühe, die Ausweitung
der Dienstleis tungsbezüge von Unternehmen mit Sitz im Ausland zur
Bezugssteuer zu verstehen und dementsprechend auch umzusetzen.
Der Gesetzgeber hat mit Artikel 45 (insbesondere mit Absatz 1 lit c)
jedenfalls Tür und Tor für eine fehlerhafte Umsetzung geöffnet (obwohl
der Hintergrund dieser Ausweitung durchaus sinnvoll ist).
b ziffern 900 / 910:
In diesen Ziffern sind die Nicht-Entgelte zu deklarieren, und zwar
unterschieden nach Art. 18 Abs. 2 lit. a – c (Ziffer 900) und Art. 18
Abs. 2 lit. d – l (Ziffer 910). Die Unterscheidung zwischen diesen
beiden Ziffern ist wichtig, denn die in Ziffer 900 deklarierten Beträge
führen zu einer Vorsteuerkürzung (Ziffer 420).
Die Steuerpflichtigen und deren Vertreter tun also gut daran,
mindestens für die vorstehenden Ziffern in der Abrechnung zusätzliche
Codes einzurichten. Die Zeiten mit nur einem Code – «mWST-frei» –
sind vorbei.
Abgleichung und korrektur
mit der Finalisierung des Geschäftsjahres 2010 hat die steuerpflichtige
Person die Steuerabrechnungen mit dem Jahresabschluss abzugleichen
und festgestellte mängel zu korrigieren (vergleiche auch Ziffer 6 der
mWST-Info 15: Abrechnung und Steuerentrichtung). Für die Korrektur
der dabei festgestellten Fehler ist ausschliesslich das Formular zu verwenden,
welches die eingereichten Abrechnungen der vergangenen
Steuerperioden ergänzt bzw. korrigiert. Im Formular «Jahresabstimmung»
sind deshalb nur die Differenzen zu den bisher eingereichten
Abrechnungen zu deklarieren. Wurden beim Abgleich mit dem Jahresabschluss
keine mängel festgestellt, ist keine Berichtigungsabrechnung
(Jahresabstimmung) einzureichen. Geht nach Ablauf von 240 Tagen
seit Ende des betreffenden Geschäftsjahres keine Berichtigungsabrechnung
ein, geht die Eidgenössische Steuerverwaltung davon aus, dass
die von der steuerpflichtigen Person eingereichten Abrechnungen vollständig
und korrekt sind. Fällt hingegen eine Differenzzahlung zugunsten
der Steuerverwaltung an, so muss diese innerhalb der Frist von
240 Tagen überwiesen werden. Das Gleiche gilt natürlich auch im
umgekehrten Fall. Für Korrekturen einzelner monats-, Quartals- oder
Semesterabrechnungen während der laufenden Steuerperiode ist die
Korrekturabrechnung zu verwenden.
BDO ZOOM 1/2011 | 11

dAs neue mehRweRtsteueRgesetz
normaler steuersatz von 7,6 auf 8 % gestiegen
Am 27. September 2009 hat die Schweizer Stimmbevölkerung – mit
einer Übergangsfrist von knapp 15 monaten (1. Januar 2011) – die vom
Parlament vorgeschlagene Steuersatzerhöhung angenommen. Damit
verändern sich die Steuersätze wie in Tabelle 1 aufgeführt.
mit der mehrwertsteuer-Info 19 hat die Eidgenössische Steuerverwaltung
bereits im Februar 2010 die konkreten Regeln für die Umsetzung
dieser Steuersatzerhöhung publiziert. Des Weiteren wurden in dieser
Information die neuen Abrechnungssätze (Saldo- bzw. Pauschalsteuersätze)
ab 1. Januar 2011 bekannt gegeben (siehe Tabelle 2).
verschiedene zeiträume und satzhöhen
massgebend für den anzuwendenden Steuersatz sind weder das Datum
der Rechnungsstellung noch das Datum der Zahlung, sondern der
Zeitpunkt respektive der Zeitraum der Leistungserbringung. Wird die
Leistung teilweise vor und teilweise nach der Steuersatzerhöhung
erbracht, so ist der auf die Zeit nach dem 31. Dezember 2010 entfallende
Teil der Leistung zu den neuen Sätzen steuerbar. Damit sind Rechnungen,
die im Jahr 2010 ausgestellt wurden, aber auch Leistungen im
Jahr 2011 umfassen (beispielsweise Abo-Rechnungen, Vorauszahlungen
usw.) zumindest teilweise schon mit den neuen Steuersätzen zu erstellen
und abzurechnen. Dementsprechend sind in den Abrechnungsformularen
bereits Spalten für die Abrechnung mit den neuen
Steuersätzen enthalten.
Für Leistungen, die seit dem 1. Januar 2011 erbracht werden, gelten
die neuen Steuersätze. Leistungen aus dem letzten Jahr können ebenfalls
in der gleichen Rechnung aufgeführt werden. Das Datum oder der
Zeitraum der Leistung muss jedoch aus der Rechnung klar ersichtlich
sein. Werden die Leistungen der beiden betroffenen Jahre nicht klar
auseinandergehalten, so ist die Gesamtleistung zum neuen Satz steuerbar.
In vielen Fällen (insbesondere aus softwaretechnischen Gründen)
ist den Steuerpflichtigen nichts anderes übrig geblieben, als Ende
2010 die angefangenen Arbeiten abzurechnen und so das Risiko einer
Aufrechnung mit dem neuen Steuersatz zu minimieren.
12 | BDO ZOOM 1/2011
eine umfassende information über
die neue gesetzgebung vermag
im mehrwertsteuer­«dschungel»
etwas ordnung zu schaffen.
tabelle 1
tabelle 2
Alt neu Abrechnungssätze in %
Anmerkung Fr. 2010 Aebi: 2011
Normalsatz 7,6% «aufgewiesen» 8,0% 0,1 oder «enthalten»? 0,1
Reduzierter Satz 2,4% 2,5% 0,6 0,6
Sondersatz für
1,2 1,3
Beherbergungsleistung 3,6% 3,8%
2,0 2,1
2,8 2,9
3,5 3,7
4,2 4,4
5,0 5,2
5,8 6,1
6,4 6,7

mwst­kurse – wenige freie Plätze
Es ist schwierig, den Überblick zu behalten. Das neue mWSTG ist komplex. Die Probleme
werden erst jetzt richtig erkannt. Die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV)
hat in der Vergangenheit viele Ausführungsbestimmungen publiziert. BDo AG führt
auch im 2011 die begehrten mehrwertsteuer-Kurse durch und zeigt Ihnen konkrete,
praxisgerechte Lösungen auf.
update­kurs (halbtageskurs)
Zürich, Donnerstag, 31. märz 2011, BDo AG (Nachmittag)
Basel, Dienstag, 5. April 2011, BDo AG (Nachmittag)
Bern, Dienstag, 3. mai 2011, Novotel (Nachmittag)
Solothurn, Donnerstag, 16. Juni 2011, Altes Spital (Nachmittag)
grundkurs i (Aufbaukurs)
Luzern, Donnerstag, 7. April 2011, BDo AG
Basel, Dienstag, 12. April 2011, BDo AG
Solothurn, Dienstag, 17. mai 2011, BDo AG
grundkurs ii (vertiefungskurs)
Zürich, mittwoch, 27. April 2011, BDo AG
Solothurn, Dienstag, 7. Juni 2011, BDo AG
Praxiskurs für das gemeinwesen
St. Gallen, Donnerstag, 14. April 2011, BDo AG
Basel, mittwoch, 18. mai 2011, BDo AG
Bern, Donnerstag, 9. Juni 2011, Novotel
Luzern, Freitag, 26. August 2011, BDo AG
Praxiskurs für das immobilien­ und baugewerbe
Bern, Dienstag, 5. April 2011, Novotel (Nachmittag)
Luzern, Dienstag, 10. mai 2011, BDo AG (Vormittag)
Praxiskurs international
St. Gallen, Dienstag, 29. märz 2011, BDo AG
Luzern, Donnerstag, 26. mai 2011, Radisson Blu
olten, Donnerstag, 30. Juni 2011, Hotel Arte
orte und Daten sind aus unserer Homepage www.bdo.ch, unter «Veranstaltungen»,
ersichtlich, wo Sie sich auch gleichzeitig anmelden können. Informationen unter
Telefon 041 757 50 00, Fax 041 757 50 01 oder cornelia.truessel@bdo.ch.
i
schnell­information
b Das neue mehrwertsteuergesetz (mWSTG) ist seit
Januar 2010 in Kraft. Die Steuersatzerhöhung gilt
seit Januar 2011. Das neue mWST-Abrechnungsformular
ist detaillierter und die Abrechnungen
sind komplexer geworden.
b Probleme entstehen bei der Zuweisung der Umsätze
in der Abrechnung. Der Steuerpflichtige benötigt viel
Fachwissen.
b Die Steuersatzerhöhung liegt zwischen 0,1 und
0,4 Prozent. massgebend für die Anwendung des
alten oder des neuen Steuersatzes ist der Zeitpunkt
respektive der Zeitraum der Leistungserbringung. Die
Zeiträume müssen klar getrennt in der Rechnung
aufgeführt und entweder mit dem alten oder dem
neuen Satz fakturiert werden.
markus metzger
Dipl. Steuerexperte und Produktleader
mWST
Partner
BDo AG, Niederlassung Zug
markus.metzger@bdo.ch
Telefon 041 757 50 10
mariette vranken
Licenciée en droit et spécialiste TVA
BDo AG, Niederlassung Lausanne
mariette.vranken@bdo.ch
Telefon 021 310 23 23
BDO ZOOM 1/2011 | 13

unteRnehmenssteueR-RefoRm
UnTeRneHMenSSTeUeR-RefORM iii BRinGT weiTeRe
enTLASTU
kaum ist die unternehmenssteuer­Reform ii vollständig in
kraft getreten (letzte änderungen per 1.1.2011), wird schon
an der dritten Reform der unternehmenssteuern gearbeitet.
die wichtigsten eckpfeiler bleiben indes unverändert.
ERICH ETTLIN
Die zweite, Anfang Jahr eingeführte Unternehmenssteuer-Reform
(USTR II) soll vor allem Investoren entlasten und die Nachfolgeregelung
erleichtern. So wurde mit der Einführung der reduzierten Dividendenbesteuerung
bei der direkten Bundessteuer auf den 1. Januar 2009
ein wichtiger Baustein der Reform eingesetzt. Danach werden auf Bundesebene
Dividenden nur zu 60 % (Privatvermögen) beziehungsweise
zu 50 % (Geschäftsvermögen) besteuert. Dies bedingt jedoch, dass
der Beteiligungsanteil mindestens 10 % beträgt. Die Kantone sind bei
der Festlegung der Entlastung frei. Daher sind auch enorme kantonale
Unterschiede festzustellen. Die grösste Entlastung gewährt der Kanton
Glarus. Er besteuert Dividenden mit nur 20 %. Weiter wurde der Beteiligungsabzug
bei Unternehmen verbessert und Einlagen vom Aktionär in
seine Kapitalgesellschaft können steuerfrei wieder entnommen werden.
komplexe Regelungen
Eine weitere massnahme betrifft die Erleichterung von Nachfolgeregelungen.
Einzelunternehmer, Kollektiv- oder Kommanditgesellschafter
werden bei Geschäftsaufgabe zukünftig stark reduziert besteuert.
Die angehäuften stillen Reserven sollen im Grundsatz wie
eine Kapitalleistung aus der beruflichen Vorsorge belastet werden.
Die betroffenen Gesellschaftsformen dürften vor allem bei kleineren
Unternehmen vorkommen. Es handelt sich somit um eine steuerliche
Entlastung für die klassischen KmU. Ein Wermutstropfen ist, dass die
Regelungen sehr kompliziert geworden sind. Einfache Steuergesetze
sehen anders aus, aber offensichtlich ist die Realität so komplex, dass
man sie nicht mehr mit einfachen Steuergesetzen regeln kann.
standortattraktivität stärken
Die dritte Reform (USTR III) betrifft in erster Linie grössere und international
tätige Unternehmen und soll vor allem die Standort attraktivität
der Schweiz im internationalen Steuerwettbewerb stärken. Unter anderem
ist vorgesehen, die Emissionsabgabe auf Kapital beschaf fungs massnahmen
abzuschaffen. Die damit verbundene Regelung, kon zern interne
Darlehensflüsse mit der Verrechnungssteuer zu erfassen, wurde mit
Notrecht bereits in Kraft gesetzt. Daneben soll das Schwei zer System
des Beteiligungsabzuges zu gunsten einer Freistel lungs methode angepasst
werden, was in bestimmten Kon stellationen Vorteile hätte.
14 | BDO ZOOM 1/2011
die drei
unternehmenssteuer­
Reformen bringen unterschiedliche
steuerentlas tungen für schweizer unternehmen.

nG steuerstreit
um bevorteilung
Auslöser für die in der USTR III enthaltenen massnahmen ist eine Antwort
auf den internationalen Druck auf Teile unserer Steuermodelle.
Insbesondere sollen die Gesellschaften mit kantonalen Steuerprivilegien
(Holding- und Domizilgesellschaften) eingeschränkt werden.
Reine Domizilgesellschaften dürften diese Reform nicht überleben.
Bei solchen Gesellschaften werden in der Schweiz keine Tätigkeiten
ausgeführt und sie unterliegen keiner kantonalen Gewinnbesteuerung.
Im Volksmund nennt man diese sogenannten Domizilgesellschaften
«Briefkastengesellschaften». Eine mögliche Lösung dürfte indes in
einer (reduzierten) mindestbesteuerung liegen.
Ein zentraler Punkt im Steuerstreit mit der EU ist, dass unser Land
Gesellschaften mit ausländischer Tätigkeit nicht bevorteilen soll. Deshalb
will die Schweiz mit der USTR III Unterschiede in der Besteuerung
von Schweizer und ausländischen Erträgen aufheben. Das bedeutet unter
anderem, dass bei Holdinggesellschaften eine mindestbesteuerung
des übrigen Ertrages (z. B. Zinsen, Linzenzerträge usw.) auf kantonaler
Steuerebene sichergestellt und die gleichzeitige Geschäftstätigkeit in
der Schweiz und im Ausland ausgeschlossen wird.
i
schnell­information
b In der Schweiz wurden bisher zwei Unternehmenssteuerreformen
(USTR) verabschiedet und eine
weitere ist geplant. Die USTR I (in Kraft seit 1998)
richtet sich vor allem an Holdinggesellschaften und
international ausgerichtete Unternehmen. mit
massnahmen wie der Abschaffung der Kapitalsteuer
bei der direkten Bundessteuer, der Verbesserung des
Beteiligungs abzuges und der Einführung eines proportionalen
Gewinnsteuersatzes wird der Standort
Schweiz gestärkt.
b mit der USTR II werden u.a. Dividenden reduziert
besteuert, der Beteiligungsabzug verbessert, das
Kapitaleinlageprinzip eingeführt und die KmU bei
der Nachfolgeregelung steuerlich entlastet.
b Die USTR III betrifft grössere, international tätige
Unternehmen und soll vor allem die Standortattraktivität
der Schweiz im internationalen Steuerwettbewerb
stärken. Damit soll dem internationalen Druck
auf die Schweizer Steuermodelle entgegengewirkt
werden.
erich ettlin
Leiter Produktbereich Steuern und Recht
Partner
BDo AG
erich.ettlin@bdo.ch
Telefon 041 368 13 36
BDO ZOOM 1/2011 | 15

PeRsÖnliche steueRPlAnung
nACHH
STeUeRPLAn
steuern sparen – auf legale weise? durchaus. spenden, unterhalts­
kosten für wohneigentum, einzahlungen in die säule 3a oder
einkäufe in die Pensionskasse sind ein paar wenige beispiele. wenn
die steuererklärung fällig ist, fehlt es an guten Ratschlägen nie.
eine herausforderung stellt die optimale koordination der einzelnen
möglichkeiten dar, um die steuerbelastung nachhaltig zu reduzieren.
HANSPETER BAUmANN
Einzelmassnahmen bringen nur einen einmaligen Effekt bei der Steuerbelastung
und haben deshalb eine begrenzte Wirkung. Nur durch eine
nachhaltige und langfristige Steuerplanung lassen sich über viele Jahre
wesentliche Einsparnisse erzielen.
Wir beschränken uns in diesem Artikel auf die Einkommenssteuer
von natürlichen Personen. Die damit zusammenhängenden Sachfragen
beschäftigen letztlich jeden Steuerpflichtigen. Zentral bei der Steuerplanung
ist das Verständnis der Steuerprogression. Worum geht es?
16 | BDO ZOOM 1/2011
steuerprogression
Unter Steuerprogression versteht man das Ansteigen des effektiven
Steuersatzes, das zu einer überproportional steigenden steuer lichen
Belastung bei steigendem Einkommen führt. Höhere Einkommen
werden nicht nur absolut höher besteuert, sondern auch prozentual.
Die Progressionskurve steigt bis zu einem maximum an und verharrt
dann bei sehr hohen Einkommen auf diesem Höchstwert.
grenzsteuersatz
Der Grenzsteuersatz gibt an, wie stark sich die Steuerlast bei unserem
progressiven Steuersystem verändert. Ein Beispiel: Wenn jemand sein
steuerbares Einkommen von CHF 140 000 auf 139 000 reduzieren kann,
spart er in Franken viel mehr Steuern, als wenn jemand sein steuerbares
Einkommen von CHF 80 000 auf 79 000 reduziert. Entscheidend ist, wo
die kombination von
mehreren steuerstrategien
bewirkt eine nachhaltige
steuerplanung.

ALTiGe
UnG fallbeispiel
man sich in der Steuerprogression befindet. Dies drückt der Grenzsteuersatz
aus: Ein Grenzsteuersatz von 30 Prozent bedeutet, dass bei einer
Reduktion des steuerbaren Einkommens um CHF 1 000 die Steuern um
CHF 300 abnehmen. Je höher das steuerbare Einkommen, desto höher
der Grenzsteuersatz (bis zum maximum) und desto stärker die Wirkung
von Steueroptimierungsmassnahmen.
Bei der Steuerplanung für natürliche Personen gibt es im Wesentlichen
drei Strategien, die verfolgt oder teilweise sogar kombiniert werden
können:
1. Aufschub der steuerlast
Aktuell fällige Steuern belasten den persönlichen Haushalt naturgemäss
am meisten. Zahlungen, die erst in fünf, zehn oder gar in zwanzig
Jahren anfallen, schmerzen weniger. Das Hinausschieben der
Steuerlast ist eine sehr gute Strategie, um die aktuelle Steuerlast zu
mildern. möglich macht diesen Aufschub beispielsweise ein Einkauf in
die Pensionskasse, verbunden mit dem späteren Kapital- oder Rentenbezug.
Dadurch wird die Steuerlast um Jahre oder sogar um Jahrzehnte
aufgeschoben.
2. glättung der steuerprogression
Wer die Steuerprogression glätten will, tut dies beispielsweise mit
einem gestaffelten Einkauf in die Pensionskasse. Der einmalige Einkauf
führt zwar zu einem steuergünstigen oder gar steuerfreien Jahr – auf
längere Zeit gesehen, lassen sich mit einem gestaffelten Einkauf jedoch
wesentlich mehr Steuern sparen, da die Progression optimal gebrochen
werden kann.
Ehepaar müller, der Ehemann ist 50 Jahre alt, unselbstständig erwerbend,
die Ehefrau ist ebenfalls 50 Jahre alt, mit einer Teilzeitstelle.
wohnort Liestal BL
Steuerbares Familieneinkommen CHF 140 000
Einkommenssteuern pro Jahr
Wohneigentum, Baujahr 1998,
CHF 27 535
Renovationsbedarf bis 2026
Beitragslücke bei der Pensionskasse
CHF 100 000
von Herrn müller
Planungshorizont bis zur ordentlichen
Pensionierung des Ehemannes
CHF 275 000
mit 65 Jahren 15 Jahre
Planung der steueroptimierungsmassnahmen
Jahr massnahme betrag in chf
2011–2016 Einkauf in die Pensionskasse pro Jahr 25 000
2017 Gebäudeunterhalt 1 25 000
2018–2023 Einkauf in die Pensionskasse pro Jahr 25 000
2024 Gebäudeunterhalt 1 25 000
2025 Gebäudeunterhalt 2 25 000
2026 Gebäudeunterhalt 2 25 000
total gebäudeunterhalt in chf 100 000
total einkauf in die Pensionskasse 275 000
1 Es handelt sich um planbare Renovationen wie malerarbeiten, Teppiche, Fenster usw.
der Jahre 2011 bis 2017 bzw. 2018 bis 2024.
2 In den Jahren 2025 und 2026 wird die Küche renoviert. Die Liegenschaftsunterhaltskosten
werden auf die letzten drei Jahre vor der Pensionierung verteilt, da ein Einkauf
in die Pensionskasse steuerlich nicht zum Abzug zugelassen wird, falls das Kapital in
den nächstfolgenden drei Jahren bezogen wird.
BDO ZOOM 1/2011 | 17

PeRsÖnliche steueRPlAnung
3. umwandlung in nicht oder milder besteuertes steuersubstrat
Als gutes Beispiel für die Umwandlung in nicht oder teilweise besteuertes
Steuersubstrat dient wiederum der Einkauf in die Pensionskasse.
Der Einkaufsbetrag ist vom steuerbaren Einkommen abzugsfähig, sofern
die gesetzlichen Bestimmungen eingehalten werden. Der Bezug des
Kapitals bei der Pensionierung ist zwar steuerpflichtig, allerdings wird es
zu einem tieferen Satz und getrennt vom übrigen Einkommen besteuert.
steuerplanung: die optimierungsmöglichkeiten
Steuerplanung besteht in der optimierung der zur Verfügung stehenden
möglichkeiten. Die drei erwähnten Steuerstrategien sollten möglichst
effizient miteinander koordiniert werden, um die Steuerbelastung
auf Dauer zu senken. Der Planungshorizont beträgt dabei oft
zehn, zwanzig oder mehr Jahre. Nachhaltige Steuerplanung kann am
besten mit einem praktischen Beispiel aufgezeigt werden.
Wenn sich Herr müller steuerlich unvorteilhaft verhalten würde,
würde er den Unterhalt des Gebäudes nicht bewusst zeitlich steuern.
Er würde – wie viele Steuerpflichtige mit Wohneigentum – die planbaren
Unterhaltsarbeiten dann vornehmen, wenn sie anfallen, und den
Aufwand so mehr oder weniger zufällig auf viele Jahre verteilen. Dies
wäre aus steuerlicher Sicht nicht optimal, denn die Unterhaltskosten
dürften die Pauschale (20 % des Eigenmietwertes beim Bund) selten
übersteigen. Somit kann immer nur die Pauschale geltend gemacht
werden. Die tatsächlichen Liegenschaftskosten «verpuffen» wirkungslos.
Auch ein Einkauf in die Pensionskasse würde nicht erwogen. Wie
könnte das Ehepaar müller vorgehen?
Beim Ehepaar müller stehen zwei Steuerplanungsmassnahmen im
Vordergrund: Der Liegenschaftsunterhalt, der bis zur Pensionierung
mutmassliche Kosten von CHF 100 000 verursachen wird, und der Einkauf
in die Pensionskasse. Diese beiden Einzelmassnahmen müssen nun
optimal aufeinander abgestimmt werden.
Die planbaren kleineren Renovationen sollten auf sogenannte
«Unterhaltsjahre» zusammengezogen werden. Diese sind in der Regel
alle vier bis sieben Jahre zu planen. Bedeutende Unterhaltsarbeiten
(z. B. Renovation von Küche und Bad) sind allenfalls auf zwei oder
mehrere Jahre zu verteilen. Weiter kann der Einkauf in die Pensionskasse
auf mehrere Jahre aufgeteilt werden.
18 | BDO ZOOM 1/2011
weitere steuerplanungsmöglichkeiten
Es gibt noch weitere Steuerplanungsmöglichkeiten im Bereich der
Einkommenssteuer für natürliche Personen.
steuerprivilegierte vermögensanlagen
b erwerb von wohneigentum: Vom steuerbaren Einkommen
können die Schuldzinsen und Unterhaltskosten abgezogen werden.
Im Gegenzug dazu wird aber ein fiktiver Eigenmietwert zum
steuer baren Einkommen addiert. Gerade in den ersten Jahren
nach dem Erwerb übersteigen die Schuldzinsen den Eigenmietwert
oft wesentlich. Bei älteren Liegenschaften schlagen die Unterhaltskosten
immer stärker zu Buche und wirken sich dadurch
steuerlich günstig aus.
b kapitalbildende, rückkauffähige lebensversicherungen: Die
Auszahlungen erfolgen unter gewissen Bedingungen steuerfrei.
b Aktien: Bei Aktien unterliegen nur die Dividenden der Einkommenssteuer,
der Wertzuwachs von privat gehaltenen Aktien wird
nicht besteuert. Allerdings unterliegt der Wert von Aktien grossen
Schwankungen. ob man in Aktien oder Aktienfonds investieren
will, ist eine individuelle Frage und hängt vom Zeit horizont und
der persönlichen Risikofähigkeit ab.
b obligationen mit tiefer verzinsung: Der Kapitalgewinn ist steuerfrei.
Vorsicht ist vor allem bei Zero-Bonds und obligationen mit
überwiegender Einmalverzinsung geboten. Die Steuerverwaltung ermittelt
hier einen Zinsanteil, der zu versteuern ist. Bei lang fristigen
obligationen schlägt das Zinsänderungsrisiko zu Buche. Da in der
nächsten Zukunft eher Zinserhöhungen zu erwarten sind, ist davon
auszugehen, dass obligationen tendenziell an Wert verlieren werden.
schulden
Schulden machen wird steuerlich «belohnt». Zum einen können die
Schulden vom steuerbaren Vermögen in Abzug gebracht und zum
andern die Schuldzinsen steuerlich abgerechnet werden. Schulden
müssen aber verzinst und in Zukunft amortisiert werden. Deshalb
muss abgewogen werden, ob resp. wann es sich steuerlich lohnt,
Schulden zu machen.
die optimierung der zur verfügung
stehenden möglich keiten lohnt sich –
in jedem fall.

Amortisation von hypotheken: Aus steuerlicher Sicht erscheint
die Rückzahlung von Hypotheken nicht besonders attraktiv. Trotzdem
spricht wenig gegen diese Vermögensumschichtung, denn
mit ihr sind keine Anlagerisiken verbunden und die «Rendite» entspricht
dem eingesparten Schuldzins.
b indirekte Amortisation: Bei der indirekten Amortisation werden
die Abzahlungen entweder in eine Kapitalversicherung oder
zuguns ten eines Säule-3a-Kontos bei der Hypothekarbank bezahlt.
Diese Vermögenswerte können der Bank verpfändet werden. mittels
dieser indirekten Amortisation kann der Vermögensstock sukzessive
aufgebaut werden und die abzugsfähigen Hypothekarzinsen
und -schulden bleiben unverändert hoch, was das steuerbare Einkommen
mindert.
optimierung des Arbeitsverhältnisses
Arbeitnehmenden und vor allem Arbeitgebenden stehen einige
möglichkeiten offen, um steuerliche optimierungen aus dem
Arbeitsverhältnis zu erwirken.
b Privat nutzbare geschäftswagen: Diese bekannte Lohnnebenleistung
ist vor allem dann interessant, wenn damit ein bisher
privat finanziertes Fahrzeug ersetzt werden kann. Ein Geschäftswagen
ist aber nicht in jedem Fall steuerlich von Vorteil. Gerade
bei einem langen Arbeitsweg kann es vorteilhafter sein, das Fahrzeug
privat zu finanzieren und die Wegkosten in der Steuererklärung
zum Abzug zu bringen.
b Pensionskasse: Eine weitere möglichkeit ist eine Kaderversicherung
bei der Pensionskasse. Der Arbeitgeber kann bis zu 70 % der
laufenden Prämien selbst übernehmen. Einen zusätzlichen Effekt
bildet bei der Kaderversicherung die Deckungslücke, die auf
diese Weise ausgewiesen werden kann; entsprechend nimmt das
Einkaufspotenzial zu.
b Die Übernahme der Nichtberufsunfallversicherung und der Krankentaggeldversicherung
durch den Arbeitgeber ist nicht auf dem
Lohnausweis zu deklarieren und stellt somit eine nicht steuerpflichtige
Lohnnebenleistung dar.
b Pauschalspesen: Die pauschalen Repräsentationsspesen sind in
der Schweiz seit der Einführung des «Neuen Lohnausweises» weitgehend
standardisiert. Es gibt aber auch Anstellungsverhältnisse,
bei denen sich Pauschalspesen negativ auswirken können und der
mitarbeitende seinen Aufwand nicht vollumfänglich mit der Pauschale
abdecken kann.
b lohnnebenleistungen: Gewisse Leistungen aus dem Arbeitsverhältnis
müssen im Lohnausweis nicht aufgeführt werden und sind
deshalb steuerfrei. Namentlich betrifft das unter anderem die
Übernahme der Kosten für das SBB-Halbtaxabonnement; Reka-
Checks bis zu einer Vergünstigung von CHF 600 pro Jahr; Weihnachts-,
Geburtstagsgeschenke in natura bis zu einem Betrag von
CHF 500 pro Ereignis; Beiträge an Vereins- und Clubmitgliedschaften
bis zu CHF 1 000 im Einzelfall (Beiträge an Fachverbände
unbeschränkt); Rabatte auf Waren zum Eigenbedarf; Gutschriften
für Flugmeilen und Pausenverpflegungen. Auch ein Dienstaltersgeschenk,
das in Form von Ferien bezogen wird, muss nicht deklariert
werden.
Ahv­beiträge: optimierungen beim Salär wirken sich auch auf die
Sozialversicherungen aus. Bei der Alters- und Hinterlassenenvorsorge
sind in der Regel lediglich Beiträge auf einem Jahreslohn bis zur drei fachen
maximalen Altersrente rentenbildend (2011: CHF 83 520). Die diese Summe
übersteigenden Beiträge stellen eine reine und verdeckte Steuer dar.
Das Ehepaar müller kann das steuerbare Einkommen nachhaltig,
d.h. bis zur Pensionierung, um ca. CHF 25 000 senken. Das aktuelle
steuerbare Einkommen von CHF 140 000 kann somit auf das steuerbare
«Zieleinkommen» von CHF 115 000 gesenkt werden.
Verhält sich das Einkommen unregelmässig, müssen die Einkäufe
natürlich entsprechend angepasst werden, damit das steuerbare Zieleinkommen
immer in etwa auf derselben Höhe bleibt. Die Planungsgrundlage
muss aus diesem Grund immer rollend nachgeführt werden.
Was bringen diese massnahmen insgesamt?
steuerberechnung
steuerersparnis durch diese beiden
beschriebenen massnahmen chf
Steuern pro Jahr ohne Steuerplanung
(Einkommen CHF 140 000) 27 535 100 %
Steuern pro Jahr mit Steuerplanung
(Einkommen CHF 115 000) 18 880 68,6 %
Steuerersparnis pro Jahr 8 655 31,4 %
steuerersparnis in 15 Jahren 129 825
Steuern auf der Kapitaloption bei der
Pensionskasse (Annahme: Herr müller
bezieht die CHF 275 000, die er innert
15 Jahren einbezahlte, im Jahr 2025
als Kapital und nicht als Rente) –13 953 –3,3 %
steuerersparnis in 15 Jahren, nach
steuern auf kapitalbezug 115 872 28,1 %
fazit
Die Steuerbelastung kann durch diese massnahmen um mehr als
einen Viertel (um 28,1 %) gesenkt werden. Die Planung und Koordination
lohnen sich somit wirklich.
i
schnell­information
Bei der Steuerplanung geht es um die Erhebung
der grundsätzlich zur Verfügung stehenden möglichkeiten:
b Bestimmung der Steueroptimierungsstrategie
b Festlegung des steuerbaren Einkommens
b Koordination der Einzelmassnahmen, sodass eine optimale
nachhaltige Senkung der Steuerbelastung
möglich wird.
hanspeter baumann
Dipl. Treuhandexperte
Partner
BDo AG, Niederlassung Liestal
hanspeter.baumann@bdo.ch
Telefon 061 927 87 05
BDO ZOOM 1/2011 | 19

stimme Aus beRn
UMSTRiTTeneS
BAUSPARe
bdo­verwaltungsrat konrad graber ist ständerat und in dieser funktion auch vizepräsident der wirtschafts­ und Abgabe kommission
(wAk). er berichtet im zoom über wichtige vorlagen aus dem bundesparlament.
eine davon betrifft die volksinitiative über das bausparen. eine andere setzt sich mit dem Reizthema «eigenmietwert» auseinander.
KoNRAD GRABER
Die Volksinitiative «Für ein steuerlich begünstigtes Bausparen zum
Erwerb von selbstgenutztem Wohneigentum und zur Finanzierung von
baulichen Energiespar- und Umweltschutzmassnahmen (Bauspar-
Initiative)» verlangt, dass die Kantone die möglichkeit haben, steuerlich
abzugsfähige Bauspareinlagen zu schaffen. Dies ist während
höchstens zehn Jahren für den erstmaligen Erwerb von selbstgenutztem
Wohneigentum in der Schweiz (maximal 15 000 Franken jährlich,
Ehepaare das Doppelte) und für die Finanzierung von Energiespar-
und Umweltschutzmassnahmen (maximal 5000 Franken jährlich,
Ehepaare das Doppelte) vorgesehen.
eine zweite volksinitiative
Die ähnlich gelagerte Volksinitiative des Schweizerischen Hauseigentümerverbandes
(HEV), «Eigene vier Wände dank Bausparen (HEV-
Volksinitiative)», sieht auf Stufe Bund und Kantone die obligatorische
Einführung der steuerlichen Abzugsfähigkeit von Bauspareinlagen
während längstens zehn Jahren vor. Gegenüber der Bauspar-Initiative
sind aber maximal 10 000 Franken jährlich abziehbar (Ehepaare das
Doppelte). Der Ständerat hat die Bauspar-Initiative bereits im Sommer
2010 zur Ablehnung empfohlen und beschlossen, der Initiative des
Hauseigentümerverbandes einen Gegenvorschlag gegenüberzustellen.
Dieser Gegenvorschlag wurde im Ständerat nun angenommen und
geht an den Nationalrat. Inhaltlich orientiert sich dieser Gegenentwurf
stark an der HEV-Initiative. Die Vorlage will aber eine entsprechende
Bestimmung auf Stufe Gesetz und nicht in der Verfassung. Trotzdem
sind die meinungen kontrovers. In der Vernehmlassung hatten sich
22 Kantone gegen die Vorlage ausgesprochen. Entsprechend knapp
fiel auch das Ergebnis im Ständerat aus, nämlich mit dem Stichentscheid
des Präsidenten. Der Gegenvorschlag geht übrigens auf eine
parlamentarische Initiative von Ständerat Paul Niederberger (BDo AG)
zurück.
effizientes mittel, um wohneigentumsquote zu steigern
Die Befürworter sind überzeugt, dass das steuerlich begünstigte Bausparen
ein effizientes mittel zur Steigerung der Wohneigentumsquote,
insbesondere auch bei jungen Familien, ist. Gleichzeitig entfalte eine so
20 | BDO ZOOM 1/2011
ausgelöste Investitionstätigkeit eine positive Wirkung auf die Gesamtwirtschaft.
Die Gegner ziehen demgegenüber die Wirksamkeit und
Zielgerichtetheit des Instruments in Zweifel und rechnen mit hohen
mitnahmeeffekten. Im Übrigen werde das Prinzip der Besteuerung
nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit verletzt, die Tarifautonomie
der Kantone geritzt und das Steuersystem unnötig verkompliziert.
eigenmietwert abschaffen
Die dritte Volksinitiative «Sicheres Wohnen im Alter» will Rentnerinnen
und Rentnern ein Wahlrecht einräumen, den Eigenmietwert nicht
mehr zu versteuern. Der Ständerat empfiehlt diese Initiative zur Ablehnung.
Im Gegenzug sind die mit dem Wohneigentum verbundenen
Schuldzinsen nicht mehr abziehbar. Hingegen sollen die jährlichen Unterhaltskosten
bis zu einem Höchstbetrag von 4000 Franken abzugsberechtigt
bleiben.
Der Ständerat hat die Volksinitiative zum Anlass genommen, die
Diskussion um die Abschaffung des Eigenmietwertes einer Lösung zuzuführen.

n
die volksinitiative wird zum Anlass
genommen, die diskussion um
die Abschaffung des eigenmietwertes
einer lösung zuzuführen.
Damit soll mit dem «alten Zopf» des Eigenmietwertes aufgeräumt und
eine Vereinfachung des Steuersystems erreicht werden. Der Ständerat
hat deshalb auch hier einen indirekten Gegenvorschlag ausarbeiten
lassen und den Vorschlag des Bundesrats noch massgeblich modifiziert.
So stellte die Kommission drei Forderungen: Erstens solle die
Vorlage keine mehreinnahmen für den Bund zur Folge haben,
zweitens dürfe der mittelstand durch den Systemwechsel nicht überdurchschnittlich
belastet werden und drittens solle eine Gesetzesänderung
nicht dazu führen, dass der Neuerwerb von Wohneigentum
erschwert wird.
der gegenvorschlag des ständerates
Der von der Kommission nun gutgeheissene Gegenvorschlag sieht
einen Ersterwerber-Abzug von 12 000 Franken für Ehepaare und
6 000 Franken für alle übrigen Steuerpflichtigen vor. Die Abzugsmöglichkeit
vermindert sich während der folgenden 20 Steuerjahre um
jährlich fünf Prozent. mit diesen massnahmen soll der Ersterwerb von
Wohneigentum zusätzlich erleichtert werden. Damit die Reform zu
einer weiteren Vereinfachung des Steuersystems führt und für den
Bund kostenneutral ausfällt, werden gleichzeitig die Steuerabzüge für
Investitionen in Energiesparmassnahmen oder denkmalpflegerische
Arbeiten gestrichen.
hohe steuereinbussen befürchtet
In der Vernehmlassung zum indirekten Gegenvorschlag des Bundes-
rats hatten die Kantone bemängelt, dass Gemeinden und Kantone
mit einem hohen Anteil an Zweitliegenschaften durch einen Systemwechsel
hohe Steuereinbussen in Kauf nehmen müssten. Bislang konnten
Ge meinden und Kantone auf Zweitliegenschaften nur eine Steuer
erheben, die den tatsächlich anfallenden Kosten entspricht (Kostenanlas
tungs prinzip). mit einer Kommissionsinitiative soll die verfassungsmässige
Grundlage für die Einführung einer kantonalen objektsteuer
auf Liegenschaften geschaffen werden. Die Kantone haben die
möglichkeit, die aus der Abschaffung der Eigenmietbesteuerung von
selbst genutzten Zweit liegenschaften resultierenden Steuerausfälle zu
kompensieren. Dies stellt ein Entgegenkommen an die Tourismuskantone
mit einem hohen Anteil von Ferienhäusern und -wohnungen dar,
denen grosse Steuer ein nahmen entgehen würden. Damit sollen auch
die Kantone, die den Gegenvorschlag ablehnen, ins Boot geholt werden.
Zum Zeitpunkt des Redaktionsschlusses ist noch nicht klar, ob der
Ständerat dem Gegenvorschlag und der Kommissionsmotion zustimmt.
Es ist anzunehmen, dass über alle drei Initiativen und Gegenvorschläge
erst in der Schlussabstimmung in der Sommersession definitiv
entschieden wird.
konrad graber
Ständerat
Partner und Verwaltungsrat BDo AG
konrad.graber@bdo.ch
BDO ZOOM 1/2011 | 21

doPPelbesteueRungs-Abkommen
ReViDieRTe ABKOMMen in DeR
DOPPeLBeSTeUeRUnG
Auch für kleine und mittlere unternehmen (kmu) stellen landesgrenzen kaum noch ein hindernis für ihr wirtschaftliches engagement
dar. die schweiz hat mit ihren nachbarländern viele wirtschaftliche, sprachliche und kulturelle gemeinsamkeiten.
deswegen werden auch die gegenseitigen wirtschaftsbeziehungen immer wichtiger. neben betriebswirtschaftlichen und rechtlichen
Aspekten spielen steueraspekte bei der Auswahl des standorts im Rahmen der unternehmerischen betätigung eine wesentliche Rolle.
mARIoN mATERNE UND HANS-PETER mARK
22 | BDO ZOOM 1/2011

Die Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) haben die Beseitigung der
internationalen Überschneidungen in Steuersachen zum Ziel. Diese
liegen vor, wenn der gleiche steuerliche Sachverhalt von den Behörden
verschiedener Länder gleichzeitig besteuert wird. Zudem wird mit
den DBA die Amtshilfe in Steuersachen geregelt. Der Bundesrat hat
im märz 2009 beschlossen, die Amtshilfe in Steuersachen zu erweitern
und den Art. 26 des oECD-musterabkommens (oECD-mA) in die
bereits bestehenden Doppelbesteuerungsabkommen zu übernehmen.
Deshalb werden momentan zahlreiche Doppelbesteuerungsabkommen
revidiert.
doppelbesteuerungsabkommen schweiz – deutschland
Das revidierte Doppelbesteuerungsabkommen zwischen der Schweiz
und Deutschland ist grundsätzlich für die Zeiträume ab dem
1. Januar 2011 anzuwenden. Einige der wichtigsten Änderungen sind
die Folgenden:
• Die Schweiz leistet zukünftig Amtshilfe in Steuerangelegenheiten
nach oECD-Standard. Dies führt zu einem erweiterten Informationsaustausch
für sämtliche Steuern.
• Für die mit Deutschland vereinbarten Quellensteuerbefreiungen bei
Schachteldividenden reicht zukünftig eine Beteiligungsquote von
10 Prozent (bisher 20 Prozent) aus. Voraussetzung ist eine zwölfmonatige
mindesthaltedauer der Beteiligung.
BDO ZOOM 1/2011 | 23

doPPelbesteueRungs-Abkommen
merkpunkt
• Dividenden müssen nur im Empfängerstaat versteuert werden. Der
Standortstaat der ausschüttenden Gesellschaft kann aber eine
Quellensteuer einbehalten. Ab einer bestimmten Beteiligungshöhe
(sogenannte Schachtelbeteiligungen) wird die Quellensteuer entweder
deutlich reduziert oder gar nicht erhoben.
• Es wird eine Schiedsklausel eingeführt, um das Scheitern von
Verständigungsvereinbarungen zu verhindern. Spätestens
drei Jahre nach Einleitung eines Verständigungsverfahrens beginnt
das Schiedsverfahren.
• Der Gleichbehandlungsartikel zur Abzugsfähigkeit von Zins- und
Lizenzzahlungen wurde im Sinne des oECD-Standards ergänzt.
Grenzüberschreitende Zins- und Lizenzzahlungen sind demnach
unter den gleichen Bedingungen abzugsfähig wie im Inland.
Die Schweiz und Deutschland wollen die grenzüberschreitende Zusammenarbeit
in zwei Bereichen erweitern: im Steuerbereich und im
marktzugang für Banken. Deswegen haben beide Staaten eine gemeinsame
Erklärung zur Aufnahme dieser Verhandlungen unterzeichnet.
Diskutiert wird über eine Abgeltungssteuer für künftige Erträge
(sowie unversteuerte Altgelder) und über eine erweiterte Amtshilfe
zu deren Durchsetzung. Anfang 2011 sollen die Verhandlungen aufgenommen
werden.
verschärfung der hinzurechnungsbesteuerung
Eine ausländische Gesellschaft unterliegt laut deutschem Aussensteuergesetz
der Hinzurechnungssteuer, wenn sie als sogenannte
«Zwischengesellschaft» Einkünfte erzielt, die einer niedrigen
Besteuerung unterliegen und nicht aus bestimmten aktiven Tätigkeiten
oder Gegenständen stammen. Eine «niedrige Besteuerung» liegt vor,
wenn die Einkünfte der ausländischen Gesellschaft einer ertragssteuerlichen
Belastung von weniger als 25 Prozent unterliegen.
Durch die Reform des Jahressteuergesetzes 2010 (JStG 2010)
werden zur Bestimmung der Niedrigbesteuerung einer ausländischen
Gesellschaft die Erstattungs- oder Anrechnungsansprüche der Gesellschafter
aus Ertragssteuerzahlungen der Gesellschaft einbezogen.
Damit werden künftig auch solche Zwischengesellschaften als niedrig
besteuert gelten, die zwar einer nominellen «Normalbesteuerung»
unterliegen, bei denen aber durch Anrechnung bzw. Erstattung der von
ihnen ge zahlten Ertragssteuern auf Ebene des Gesellschafters bei konsolidierter
Betrachtung eine Steuerquote von unter 25 Prozent resultiert.
Dies gilt auch, wenn der entsprechende Anspruch nicht sofort
dem Steuerpflichtigen zusteht, sondern einer Gesellschaft, an welcher
der Steuerpflichtige unmittelbar oder mittelbar beteiligt ist.
massnahmenpaket zur steuervereinfachung
Die deutsche Bundesregierung hat am 2. Februar 2011 ein umfassendes
Paket von massnahmen mit steuervereinfachender und bürokratieentlastender
Wirkung beschlossen. Dieses Steuervereinfachungsgesetz
2011 soll am 1. Januar 2012 in Kraft treten. Eine Reihe von massnahmen
soll dabei rückwirkend ab dem Tag nach der Verkündung rechtswirksam
werden.
24 | BDO ZOOM 1/2011
Folgende Änderungen sind wichtig:
• Die Gebührenpflicht für die verbindliche Auskunft wird
auf wesentliche und aufwendige Fälle beschränkt.
• Erleichterung bei der elektronischen Rechnungsstellung für die
Belange der Umsatzsteuer.
• Verlängerung der Frist für die Meldung von Auslandssachverhalten,
wie zum Beispiel die Gründung und der Erwerb von Betrieben und
Betriebsstätten auf sechs monate nach Ablauf des Wirtschaftsjahres.
• Anhebung der Bagatellgrenze von Anzeigen der Vermögensverwahrer
und -verwalter an die Banken.
doppelbesteuerungsabkommen schweiz – Österreich
Am 1. märz 2011 trat das revidierte Doppelbesteuerungsabkommen
zwischen der Schweiz und österreich in Kraft. Es wurde die
Aufnahme zweier Bestimmungen vereinbart: Die Bestimmung
über den Informationsaustausch nach dem oECD-Standard
und die Aufnahme einer Schiedsklausel.
merkpunkt

Im märz 2009 hat die Schweiz beschlossen, den Vorbehalt betreffend
der Amtshilfe in Steuersachen zum oECD-mA für Doppelbesteuerungsabkommen
zurückzuziehen. Die Schweiz wird neu auch Amtshilfe
bei Steuerhinterziehung – und nicht nur bei Steuerbetrug – gewähren.
Der Art. 26 oECD-mA befasst sich mit dem Informationsaustausch.
Dieser soll zur Verbesserung der Amtshilfe möglichst weitgehend sein.
Er beinhaltet insbesondere einen völkerrechtlichen Anspruch auf
Unterstützung durch das zur Verfügung stellen von Informationen.
budgetbegleitgesetz 2011
Die Regierungsvorlage zum Budgetbegleitgesetz 2011 führt insbesondere
für Kapitalgesellschaften zu folgenden wichtigen Änderungen:
• Einführung von einheitlichen Forschungsprämien. Die Forschungsprämie
beträgt etwa 10 Prozent (bisher acht Prozent) der
Forschungsaufwendungen und stellt für die Unternehmen eine
steuerfreie Einnahme dar.
• Für Ausschüttungen ab dem 1. Oktober 2011 wird im Bereich des Kapitalertragssteuerabzugs
das für die KESt-Befreiung erforderliche Beteiligungsmass
von 25 Prozent auf 10 Prozent vereinheitlicht.
• Bisher waren Gewinnausschüttungen aus ausländischem Hybridkapital
aufgrund der Bestimmungen der internationalen Schachtelbeteiligung
von der Körperschaftssteuer befreit. Künftig ist diese
Regelung dann nicht mehr gültig, wenn die Ausschüttung im Ausland
steuerlich abzugsfähig ist.
• Zinsen aus Beteiligungserwerben von Konzernunternehmen
sind steuerlich nicht mehr abzugsfähig.
massgeschneiderte lösungen von bdo Ag
Der internationale Handel und der grenzüberschreitende Dienstleistungsverkehr
werden in den kommenden Jahren an Bedeutung gewinnen.
Auch für kleinere und mittlere Unternehmen kann sich der Weg
über die Grenze lohnen. BDo AG unterstützt KmU bei der Umsetzung
ihrer Ziele mit massgeschneiderten und praxisorientierten Lösungen.
i
schnell­information
b Die Doppelbesteuerungsabkommen der Schweiz mit
ihren Nachbarländern Deutschland und österreich
wurden revidiert. Die Schweiz leistet sowohl
Deutschland als auch österreich zukünftig Amtshilfe
in Steuerangelegenheiten nach oECD-Standard.
b Im Dezember 2010 wurde in Deutschland ein
umfassendes Paket von massnahmen mit
steuervereinfachender und bürokratieentlastender
Wirkung verabschiedet.
b Das Budgetbegleitgesetz 2011 wird für Kapitalgesellschaften
zu einigen Änderungen führen: Einführung
einheitlicher Forschungsprämien und Senkung
des für die Befreiung vom Kapitalertragssteuerabzug
erforderlichen Beteiligungsmasses auf 10 Prozent.
marion materne
Steuerberaterin
Leiterin Deutschland-Desk
BDo AG, Niederlassung Zürich
marion.materne@bdo.ch
Telefon 044 444 36 68
hans­Peter mark
Lic. iur. HSG, dipl. Steuerexperte
Partner
Leiter Abteilung Steuern und Recht
BDo AG, Niederlassung Zürich
hans-peter.mark@bdo.ch
Telefon 044 444 36 20
BDO ZOOM 1/2011 | 25

lickPunkt
BDO GeMeinDe
die schweiz auf dem weg zum hRm2
Prof. dr. Andreas bergmann,
leiter Public sector, zürcher
hochschule für angewandte
wissenschaften (zhAw)
26 | BDO ZOOM 1/2011
heinz däpp sonja ziehli, sekretariat schwei ­ Richard schraner, leiter finanzen
ze risches Rechnungslegungsgremium
für den öffentlichen sektor
gemeinde fislisbach

TAGUnG 2011
heinz montanari, leiter interkantonale
koordinationskommission
zur einführung des hRm2
die diesjährige bdo gemeindetagung im kkl luzern führte die
rund 300 teilnehmenden durch das thema «die schweiz auf dem
weg zum hRm2 – transparenz versus finanzpolitik». verschie­
dene Referenten zeigten auf interessante weise den weg zum
hRm2 auf. Yvonne hunkeler, leiterin branchengruppe Öffentliche
verwaltung und nPo bei bdo Ag, führte durch die tagung.
beim gemein samen mittagslunch tauschten teilnehmende
und Referenten ihre erfahrungen und meinungen aus.
die nächste bdo gemeindetagung findet am 17. Januar 2012
wiederum in luzern statt.
Yvonne hunkeler, leiterin
branchengruppe Öffentliche
verwaltungen und nPo, bdo Ag
bruno mayer, leiter finanzamt
kanton Appenzell Ausserrhoden
BDO ZOOM 1/2011 | 27

menschen im beRuf
fReUDe
KOCHen – ALS HOBBy ODeR BeRUf: wiCHTiG iST
28 | BDO ZOOM 1/2011
Jacky donatz begrüsst den immobilienfachmann
und hobbykoch urs
hauri vor der Pforte des Restaurants
sonnenberg in zürich.

zum einen die einzigartige kochpersönlichkeit Jacky donatz vom
zürcher Restaurant sonnenberg, die gastgeberische herz lichkeit
perfekt mit den tugenden eines disziplinierten kochkünstlers ver­
bindet. zum andern urs hauri, ein schweizweit anerkannter im­
mobilienbewerter von bdo Ag. seine freizeit verbringt er sehr
gerne in der küche und probiert immer wieder spezielles aus.
zoom hat den Profikoch und den immobilienfachmann an einen
tisch gebracht. die fortsetzung der unterhaltsamen zoom­serie.
JoSEPH WEIBEL (TExT), BERNHARD STRAHm (FoToS)
herr donatz, ist koch ein beruf oder eine berufung?
Ein Koch muss vor allem Freude an seinem Beruf haben. Ich denke,
das ist neben dem Basiswissen über Lebensmittel und Waren wohl die
Hauptsache. ohne Freude wird er nie Erfolg haben.
Am Anfang steht die berufsausbildung. eine gute grundvoraussetzung
wäre doch, eine lehre bei einem starkoch wie ihnen zu absolvieren?
Wichtig ist vor allem, dass man sich bei einem ausgewiesenen Berufsmann
ausbilden lässt. Der Grundstein dazu ist die Lehrmeisterprüfung.
Ich persönlich bin der meinung, dass ein Ausbildner selber in verschiedenen
Häusern tätig gewesen sein muss. Nur so wird er die angesprochene
Freude und vor allem auch das Handwerk weitergeben können.
die Arbeit in der küche ist hochleistungssport, oder nicht?
Körperlich verlangt dieser Beruf einiges ab. Das ist so. Wer als Koch die
Stunden zählt, ist am falschen Platz. Nicht nur die Arbeit in der Küche
ist anstrengend; viel Zeit beansprucht die Vorbereitung, das mise-
en-place. Das setzt in erster Linie wiederum viel Fachwissen voraus,
sonst werden die Tage und Abende noch länger.
sie sind seit 1999 gastgeber im renommierten Restaurant
sonnenberg. bei ihnen geht viel Prominenz ein und aus. die
Ansprüche sind entsprechend hoch. was ist der grosse
unterschied – neben einer exquisiten küche – zu einem
«normalen» Restaurant?
Das ist vor allem der Aufwand, den wir betreiben müssen – Tag für Tag.
Das fängt an beim qualifizierten Servicepersonal und beim reibungslosen
Ablauf in der Küche. Nicht zu vergessen sind die Basics: das Ambiente
und das Gedeck. Zur Hauptsache: Ein exquisites menu erfordert vor
allem frische und saisongerechte Zutaten. mir ist es auch nicht egal,
woher das Fleisch oder der Fisch kommt. Wir sind bekannt für unser
Kalbskotelett. Ich beziehe das Fleisch von einem metzger in Savognin.
In der Küche benutze ich ein ganz spezielles und hochwertiges olivenöl,
das vor allem bei Salatsaucen und Fisch eingesetzt wird. Es sind
die vielen kleinen Dinge, die scheinbar unwichtig sind, aber eine entscheidende
Rolle spielen.
Alles hat auch hier seine Grenzen. Ich bin ein Verfechter von natürlichen
Geschmacksverstärkern wie olivenöl oder Butter. Die runden ein
menu richtig schön ab. Für mich darf ein Stück Fleisch auch noch Fett
haben; einfach darum, weil es geschmacklich viel besser ist. Eine leichte
Küche kann letztlich nur gesund sein, wenn die Zusammensetzung
mit mehr oder weniger energiereichen Zutaten stimmt.
was kocht starkoch Jacky donatz am liebsten für sich selbst?
(Lacht). Ich habe keine Präferenzen. Ich koche alles gerne und mag
es auch ganz einfach. Zum Beispiel ein frisch zubereiteter Wurst-Käse-
Salat ist doch ein Traum.
welche trends verfolgen sie mit ihrer küche auf dem sonnenberg?
mediterran und ein bisschen «Italianità». Trends werden vielfach von
den medien bestimmt und dann vom Konsumenten auch verlangt.
was sind die häufigsten fehler, die ein hobbykoch begehen kann?
Das schlimmste Übel ist, wenn ein Hobbykoch unvorbereitet an den
Herd geht. Er hat verloren, ehe es losgeht. Wer sein Hobby wirklich
ernst nimmt, der muss sich Zeit nehmen für die menüzusammenstellung,
den Einkauf und die mengenberechnung. Zur guten Vorbereitung
gehören die mise-en-place und natürlich das Zeitmanagement, damit
letztlich alles zum gleichen Zeitpunkt fertig ist.
vier stichworte, vier kurze Antworten.
leidenschaft.
Geht durch den magen.
wein.
Ein sehr wichtiger Begleiter zu einem guten Essen. Ich liebe persönlich
Bordeaux-Weine und edle Tropfen aus der Toscana. Und ich mag vor
allem weisse Schweizer Weine.
erlebnisgastronomie.
Diese beginnt beim Betreten des Lokals: Wie werde ich begrüsst
und welche Atmosphäre erwartet mich.
graubünden.
Ich bin ein Bündner und spüre unvermindert eine grosse Verbundenheit
mit dem Kanton Graubünden.
Auch beim essen ist heute fitness angesagt. schwere und fettige
küche ist verpönt. essen wir uns immer gesünder?
Den Trend zur leichten Küche spüren wir natürlich schon länger. Es
wird fettärmer gekocht, Fleisch und Gemüse werden schonend gegart. gourmetkoch Jacky donatz gibt urs hauri kochtipps.
BDO ZOOM 1/2011 | 29

menschen im beRuf
30 | BDO ZOOM 1/2011
so wird das unvergleichliche
kalbskotelett gemacht.
die marinade verriet der
Profikoch natürlich nicht.

herr hauri, wann haben sie ihre freude am kochen entdeckt?
Bereits während der Schulzeit. Schon als Knabe habe ich in der
Schule (oberstufe) freiwillig die Kochschule besucht. Was ich dort
gelernt habe, versuchte ich dann zu Hause anzuwenden. Ich habe
die Freude am Kochen nie verloren. Sie hat mich selbst im militär
begleitet, als Fourier. Ich stellte nicht nur die menüpläne zusammen,
sondern stand auch selbst ab und zu in der Küche.
trotzdem haben sie den beruf als immobilienbewerter gewählt
und sind nicht koch geworden.
Ich schätze Kochen als Hobby. Der Aufwand ist schon so recht gross,
wenn man es gut machen will. Ich glaube aber nicht, dass ich der
geborene Koch wäre ...
was kochen sie am liebsten?
Vor allem nach einem längeren Auslandaufenthalt halte ich es wie
Profikoch Jacky Donatz. Ich stelle meiner Frau und mir einen
Zigeunersalat zusammen, mit Servelat, Käse, frischen Kräutern
und weiteren Zutaten.
und sonst?
Noch bis vor einigen Jahren habe ich gerne und sehr oft für Gäste
gekocht. Das waren zum Teil aufwendige menüs mit mehreren
Gängen. Dabei habe ich mich aber selber unter Stress gestellt, weil
man als Hobbykoch zu hohe Ansprüche an sich zu stellen scheint. Die
Zubereitung eines Rahmschnitzels mit Nüdeli, die Zubereitung von
Saucenfleisch ganz generell, bereitet mir heute ebenso viel Freude.
ist immobilienfachmann urs hauri auch mitglied
eines kochclubs?
1989 bin ich im Fachmagazin «marmite» auf einen Kochclub in Bern
aufmerksam geworden, der neue mitglieder suchte. So habe ich mich
gemeldet und wurde aufgenommen. Wir kochen einmal im monat
mehrgängige menüs und trinken dazu natürlich die passenden Weine.
Das betone ich ganz besonders, weil ein mitglied das Biologiestudium
mit einer Studienarbeit über önologie abgeschlossen hat.
Jacky donatz im Porträt
geboren 27. Dezember 1951 | zivilstand verheiratet | Ausbildung
Kochlehre Flughafenrestaurants Zürich-Kloten | berufliche laufbahn
Wintersaison Flüela-Hotel, Davos; Sommersaison Hotel Waldhaus,
Vulpera; Wintersaison Grand Hotel Tschuggen, Arosa; Hotel Donatz,
Samedan; Küchenchef mövenpick, Überland Zürich; Küchenchef Castello
del Sole, Ascona; Executive Chef Hotel Zürich La Residence; Gastwirt
Jackyʼs Stapferstube, Zürich; seit 1999 Gastgeber im Restaurant
Sonnenberg, Zürich | stages Gualtiero marchesi, 3-Sterne-Restaurant,
mailand; metropol Beaulieu, 1-Stern-Restaurant, Petit Bedon; 2-Sterne-
Restaurant, Paris; Pâtissierkurse Le Notre Plaisir, Paris | mitglied von
Disciples de la Principauté de monaco; Chaîne des Rôtisseurs, «officier
maître Rôtisseur»; Ehrenpräsident «Amicale des Chefs de Cuisine»,
Verbano; Ehrenmitglied Japanischer Kochverband | Auszeichnungen
1988/89: «Cuoco dʼoro» Schweiz, für authentische italienische Küche;
1997: Club Prosper montagné «Coupe de l’Accueil»; 2006 bis heute:
Kikkoman Botschafter; oktober 2006: Gault millau «Cigarman of the
Year 2007»; oktober 2008: Gault millau 2009 – 15 Punkte; oktober
2010: Gault millau 2011 – 15 Punkte
was bereiten sie gerne zu, obwohl es ihnen nicht immer perfekt
gelingt?
Ich mag sehr gerne Fisch und ärgere mich jedes mal, wenn beim
Anbraten der Fisch Wasser zieht. Und da frage ich mich: Wie um
Gottes Willen macht das der Profi? (Jacky Donatz gibt dem Hobbykoch
einen Tipp: Fisch einfach ein bisschen bemehlen und nicht zu heiss
anbraten, Anmerkung der Redaktion).
welchem starkoch würden sie gerne einmal über die schulter
schauen?
Da gibt es natürlich einige (schmunzelt). Bei Jacky Donatz habe ich das
soeben bei der Zubereitung seines Kalbskoteletts tun können. Die
marinade wollte er mir aber partout nicht verraten. Ja, bei oskar marti
(Chrüter-oski) in der moospinte in Wiggiswil hätte ich gerne einmal
am Herd gestanden. Er hat leider vor zwei Jahren das Restaurant
verkauft (schmunzelt wieder). Wenigstens habe ich ihm dabei helfen
können. Weitere Favoriten wären: Andreas Caminada auf Schloss
Schauenstein, der 2009 zum Schweizer Koch des Jahres gewählt
wurde. oder natürlich auch Gaston Rochat in Les Charbonnières.
kochen sie heute auch fitnessbewusst(er)?
meine Frau und ich hatten mal eine Diätphase und dabei gelernt,
bewusster zu kochen und zu essen. Wir haben in einem Jahr zusammen
24 Kilogramm abgenommen, ohne dabei auf Gutes verzichten zu
müssen. Und so halten wir es auch weiterhin.
was essen sie gerne in einem Restaurant?
Wenn die Küche dafür bekannt ist, wähle ich immer wieder gerne
Kalbsleber mit Rösti.
vier stichworte, vier kurze Antworten.
leidenschaft.
Leidenschaft verbinde ich vor allem mit Freude, motivation und
Genuss in Ausübung einer Tätigkeit. ob das nun als Berufsmann oder
als Hobbykoch geschieht.
wein.
Ich geniesse Wein und bevorzuge das Gebiet Barbaresco im Piemont
sowie das Tessin. Ich lege Wert auf Qualität und lebe ganz nach dem
motto: «Das Leben ist zu kurz, um schlechten Wein zu trinken.»
fast food.
Zu einem Hamburger von «mcDonald's» oder «Burger King»
sage ich ab und zu nicht Nein.
erlebnisgastronomie.
Ein mehrgang-menu mit ausgezeichneter Präsentation auf dem Teller
erachte ich bei jedem guten Koch als ein Erlebnis. Das Auge isst bekanntlich
mit und weckt den Appetit.
urs hauri im Porträt
geboren 18. Juli 1951 | zivilstand verheiratet | erlernter beruf
Kaufmann | heutige tätigkeit Immobilienbewerter bei BDo |
hobbys Kochen, Wandern und Fotografie | mitgliedschaft «Fischermätteli-Chuchi»
Bern
BDO ZOOM 1/2011 | 31

BDO AG
www.BDO.CH
Aarau Tel. 062 834 91 91
Affoltern a. A. Tel. 043 322 77 55
Altdorf Tel. 041 874 70 70
baden­dättwil Tel. 056 483 02 45
basel Tel. 061 317 37 77
bern Tel. 031 327 17 17
biel Tel. 032 346 22 22
burgdorf Tel. 034 421 88 11
frauenfeld Tel. 052 728 35 00
fribourg Tel. 026 435 33 33
genf Tel. 022 322 24 24
glarus Tel. 055 645 29 30
grenchen Tel. 032 654 96 96
herisau Tel. 071 353 35 33
lachen Tel. 055 451 52 30
laufen Tel. 061 766 90 60
lausanne Tel. 021 310 23 23
liestal Tel. 061 927 87 00
lugano Tel. 091 913 32 00
luzern Tel. 041 368 12 12
olten Tel. 062 387 95 25
Pruntrut Tel. 032 465 93 00
sarnen Tel. 041 666 27 77
sion Tel. 027 324 70 70
solothurn Tel. 032 624 62 46
st. gallen Tel. 071 228 62 00
stans Tel. 041 618 05 50
sursee Tel. 041 925 55 55
wetzikon Tel. 044 931 35 85
zug Tel. 041 757 50 00
zürich Tel. 044 444 35 55