Rechtsprechung 5/03 - Trex

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TREX
5/ 03
Art. 18 Abs. 1 i.V.m. Art. 40 und Art. 43 DBG,
Art. 21 Abs 1 lit. a i.V.m. Art. 41 Abs. 2 BdBST: Zeitpunkt
der Realisation von Liegenschaftsgewinnen
Das Bundesgericht bestätigte erneut, dass Kapitalgewinne
aus der Veräusserung von Geschäftsgrundstücken
realisiert sind, wenn der Veräusserungsvertrag
rechtsgültig abgeschlossen worden ist. In diesem Zeitpunkt
sei die Begründung eines festen Rechtsanspruchs
und damit der steuerrechtlich relevante Einkommenszufluss
erfolgt. Es sei deshalb mit der Besteuerung
des Liegenschaftsgewinns nicht bis zur Vertragserfüllung,
d.h. bis zur Eintragung der Handänderung
im Grundbuch, zuzuwarten. Mit den abweichenden
Stellungnahmen in der Doktrin hat sich das Bundesgericht
nicht auseinander gesetzt. ■
(BGer., 31.3.03, StE 2003 B 21.2 Nr. 17)
Art. 34, Art. 35 WUB; Art. 63 Abs. 1 und
Art. 64 Abs. 1 VwVG: Kalkulatorische Umsatzberechnung,
Vorgehen der kantonalen Steuerverwaltung,
Verfahrenskosten, Parteientschädigung
Anlässlich einer Kontrolle stellte die ESTV fest, dass die
in der Buchhaltung ausgewiesenen Bruttogewinne
über den ganzen Kontrollzeitraum hinweg weit unter
den Erfahrungswerten der ESTV lagen, ohne dass der
Steuerpflichtige dies hätte begründen können. Die
ESTV sah sich deshalb gezwungen, die tatsächlich erzielten
Umsätze nach pflichtgemässem Ermessen zu
schätzen. Hierzu ermittelte sie zunächst die im Betrieb
des Steuerpflichtigen angewandten Zuschläge auf
Material und produktiven Löhnen und berechnete
anschliessend die Nettoumsätze. Auf der Differenz zu
den verbuchten Nettoumsätzen belastete sie die Steuer
nach. Der Steuerpflichtige machte geltend, die sehr
niedrigen Bruttogewinne ergäben sich aus der besonderen
Situation (Emmental, viele Landwirte als Kunden,
Familienbetrieb, geringer Verrechnungslohn).
Vor der SRK wiederholte er die in der Einsprache gemachten
Argumente und reichte Unterlagen («Lohnbücher»)
ein, die weder anlässlich der Kontrolle noch
im Einspracheverfahren vorgelegen hatten. Gestützt
auf diese Unterlagen beantragte die ESTV in der Duplik,
die Steuernachforderung um Fr. xxx gutzuheissen,
im Übrigen aber abzuweisen.
Der Beschwerdeführer konnte mit dem Argument, sein
Betrieb sei ein Spezialfall, nicht durchdringen. Wie die
Erfahrungszahlen der ESTV zeigen würden, hätten
auch Betriebe aus der gleichen Gegend und mit ebenfalls
sehr niedrigen Verrechnungslöhnen deutlich
höhere Bruttogewinne erzielt als der Beschwerdefüh-
RECHTSPRECHUNG / JURISPRUDENCE
rer. Die Abweichung des Bruttogewinns von x% zum
bei ländlichen Betrieben im Durchschnitt ermittelten
Wert von y% habe die ESTV verpflichtet, eine Umsatzschätzung
vorzunehmen. Die kalkulatorische Umsatzberechnung
basiere zudem auf Zahlen, die dem Betrieb
des Beschwerdeführers entnommen worden seien
und welche damit die individuellen Verhältnisse
berücksichtigten. Die Veranlagung der kantonalen
Steuerbehörde sei für die ESTV bezüglich der Warenumsatzsteuer
nicht massgeblich. ■
(Eidgenössischen Steuerrekurskommission SRK, 7.5.03,
http://www.estv.admin.ch/data/mwst/d/urteile/srk/070503.pdf,
Jusletter, 25.8.2003)
Art. 34, art. 35 AchA; art. 63 al. 1 et art. 64 al. 1 PA:
Evaluation du chiffre d’affaires servant de base de
calcul, intervention de l’administration fiscale cantonale,
frais de procédure, indemnité allouée aux parties
A l’occasion d’un contrôle dans l’entreprise du contribuable,
l’AFC a constaté que le bénéfice brut ressortant
de la comptabilité était beaucoup trop faible par
rapport à ceux ressortant des chiffres d’expérience
pour l’ensemble de la période contrôlée et sans que
rien ne puisse l’expliquer. L’AFC s’est par conséquent
vue contrainte de procéder à l’évaluation des chiffres
d’affaires réalisés, dans les limites de son pouvoir d’appréciation.
Pour cela, elle a tout d’abord déterminé les
majorations appliquées dans l’entreprise de l’assujetti
sur les matières et les salaires productifs, et calculé ensuite
le chiffre d’affaires net. Elle a repris l’impôt sur la
différence avec les chiffres d’affaires nets comptabilisés.
L’assujetti a fait valoir que les bénéfices bruts très
faibles sont le résultat d’une situation particulière (Emmental,
de nombreux agriculteurs comme clients, entreprise
familiale, tarif horaire faible). Devant la CRC il
a repris les arguments avancés dans la réclamation et
fourni des documents («livres de salaires»), qui n’ont
été présentés ni au cours du contrôle, ni au cours de la
procédure de réclamation. Sur la base de ces documents,
l’AFC a proposé dans sa duplique d’admettre le
montant d’impôt de Fr. xxx, et de refuser le reste. La
CRC admet le recours dans le sens de la proposition de
l’AFC.
Le recourant n’a pas réussi à faire admettre que son
entreprise serait un cas spécial. Selon les chiffres d’expérience
de l’AFC, des entreprises de la même région et
également avec des tarifs horaire très bas auraient
réalisé des bénéfices bruts sensiblement plus élevés
que ceux du recourant. Avec un bénéfice brut de x%
pour le recourant et une valeur moyenne se situant à
y% pour des entreprises sises à la campagne, l’AFC a