Emissionsprospekt - Fundus

ERMITTLUNG DER MAXIMALEN STEUERBELASTUNG BEI ZWANGSWEISER
AUFLÖSUNG EINER RÜCKLAGE IN HÖHE VON € 335.000 NACH § 6b ESTG
Es ist allerdings darauf hinzuweisen, dass durch die Übertragung
von aufgedeckten stillen Reserven bzw. Rücklagen nach
§ 6b/§ 6c EStG kein endgültiger Steuervorteil, sondern lediglich
eine Steuerstundung erreicht werden kann, da die Bilanzansätze
der zuzurechnenden Wirtschaftsgüter über aufzustellende
Ergänzungsbilanzen um die übertragenen stillen Reserven/
Rücklagen buchmäßig gemindert werden, so dass steuerlich
entsprechend geringere Absetzungen für Abnutzung
verrechnet werden. Die in der Prognoserechnung ausgewiesenen
steuerlichen Ergebnisse sind bei Vollausschöpfung der
Übertragungsmöglichkeiten um die auf Grundlage der Ergänzungsbilanz
zu korrigierenden Absetzungen für Abnutzung zu
erhöhen (ca. 4,3 % p. a. bezogen auf das Beteiligungskapital).
Im Ergebnis wird somit die durch die Übertragung von
aufgedeckten stillen Reserven/Rücklagen nach § 6b/§ 6c EStG
vermiedene Sofortversteuerung eines Veräußerungsgewinnes
über die Nutzungsdauer durch die reduzierte Absetzung für
Abnutzung der Gebäude bzw. bei der Veräußerung der Beteiligung
oder der Immobilie, wenn auch mit beachtlichen Zinsund
ggf. Progressionsvorteilen, korrigiert.
6. Veräußerung der Beteiligung
Sofern der Gesellschafter seinen gesamten Gesellschaftsanteil
veräußert, unterliegt die Differenz zwischen dem Veräußerungserlös
und dem Buchwert des Gesellschaftsanteils (Kapitalkonto)
als Veräußerungsgewinn der Einkommensteuer. Für
diese Veräußerungsgewinne gelten folgende steuerliche Vergünstigungen:
Gemäß § 16 Abs. 4 EStG wird ein Freibetrag von € 45.000
gewährt. Dieser reduziert sich um den Betrag, um den der Veräußerungsgewinn
€ 136.000 übersteigt. Voraussetzung ist, dass
der Steuerpflichtige das 55. Lebensjahr vollendet hat oder im
sozialversicherungsrechtlichen Sinne dauernd berufsunfähig
ist. Der Freibetrag wird nur einmal im Leben gewährt (§ 16
Abs. 4 Satz 2 EStG).
Daneben unterliegt der Veräußerungsgewinn der begünstigten
Besteuerung nach § 34 Abs. 3 EStG (Besteuerung mit
56 % des durchschnittlichen Steuersatzes, sofern dieser den
tariflichen Eingangssteuersatz überschreitet). Die Vergünstigung
ist begrenzt auf einen Veräußerungsgewinn von € 5 Mio.
Es gelten die gleichen persönlichen Einschränkungen wie bei
der Inanspruchnahme des Freibetrages nach § 16 EStG.
Sofern der Steuerpflichtige die Vergünstigung des § 34
Abs. 3 EStG nicht in Anspruch nimmt, unterliegen die Veräußerungsgewinne
des Gesellschafters der Besteuerungsregelung
für außerordentliche Einkünfte nach § 34 Abs. 1 EStG. Die
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Einzelunternehmen Kapitalgesellschaft
Personengesellschaft
ca. € ca. €
42,0 % ESt, 9 % KiSt, 5,5 % Solidaritätszuschlag
460 % GewSt-Hebesatz*
15 % KSt, 5,5 % Solidaritätszuschlag,
164.000
460 % GewSt-Hebesatz* 106.000
Steuer auf Zinszuschlag gem. § 6b Abs. 7 EStG
6 % p. a. für 4 Jahre = € 80.400
39.000 29.000
Gesamtbelastung 203.000 135.000
* Frankfurt/Main 2007
für die außerordentlichen Einkünfte anzusetzende Einkommensteuer
beträgt das Fünffache des Unterschiedsbetrags zwischen
der Einkommensteuer für das um diese Einkünfte verminderte
zu versteuernde Einkommen (verbleibendes zu versteuerndes
Einkommen) und der Einkommensteuer für das
verbleibende zu versteuernde Einkommen zuzüglich eines
Fünftels dieser Einkünfte. In vielen Fällen, insbesondere bei
hohen laufenden positiven Einkünften, führt die Anwendung
dieser Regelung nicht zu einer Steuerentlastung.
Die vorstehenden Grundsätze gelten analog, wenn die
Gesellschaft im Rahmen einer Betriebsaufgabe ihren gesamten
Gewerbebetrieb veräußert.
Eine Veräußerung einzelner Wirtschaftsgüter des Gesellschaftsvermögens
unterliegt als Bestandteil des laufenden
Gewinns dem allgemeinen Steuersatz.
Die Veräußerung lediglich eines Teiles des gesamten
Gesellschaftsanteil durch einen Gesellschafter ist nicht gem. §
16, § 34 EStG begünstigt und unterliegt als Bestandteil des
laufenden Gewinnes (vgl. § 16 Abs. 1 S. 2 EStG) dem allgemeinen
Einkommensteuersatz und ist gewerbesteuerpflichtig.
7. Gewinnerzielungsabsicht
Gewerbliche Einkünfte im Sinne des Einkommensteuerrechts
liegen vor, wenn neben den allgemeinen Tatbestandsmerkmalen
eine Gewinnerzielungsabsicht gegeben ist (§ 15 Abs. 2 EStG).
Nach Auffassung des Bundesfinanzhofs (BFH-Urteil vom
21.08.1990 VIII R 25/86, BStBl II 1991, S. 564; BFH-Urteil
vom 30.09.1997 IV R 80/94, BStBl II 1998, S. 771) ist dabei
entscheidend, dass anhand konkret nachvollziehbarer Prognosen
unter Einbeziehung des Sonderbetriebsvermögens sowie
der Eigenkapitalausstattung ein positives Totalergebnis zu
erwarten ist. Ein etwaiger Veräußerungsgewinn ist bei gewerblichen
Einkünften bei der Ermittlung des Totalergebnisses einzubeziehen.
Aufgrund der vorliegenden Prognose wird ein positives
steuerliches Totalergebnis, selbst ohne Berücksichtigung
von Ergebnissen aus Ergänzungsbilanzen und von Veräußerungsgewinnen,
im Jahr 2038 erwartet. Eine Gewinnerzielungsabsicht
auf Ebene der Gesellschaft ist somit gegeben.
Eine hohe Fremdfinanzierung der Einlage kann auf der
Ebene des einzelnen Gesellschafters die Gewinnerzielungsabsicht
in Frage stellen und zu unerwünschten steuerlichen
Ergebnissen führen.
Abgesehen von negativen steuerlichen Folgen kann auch
aus Gründen kaufmännischer Vorsicht eine Fremdfinanzierung
der Beteiligung nicht empfohlen werden.
Sofern der Gesellschafter von dieser Empfehlung abwei-