Studie_Im Blick_Private Public Award 2014_WEB

private public award 2014
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Schritte zur
Umsatzerfassung
Wesentliche Änderungen
Nach dem
neuen System werden
Umsätze in fünf
Schritten erfasst.
Beispiele
1
Identifikation
von Verträgen mit
Kunden
2
Identifikation
separater Leistungsverpflichtungen
(LV)
3
Ermittlung des
Transaktionspreises
4
Allokation des
Transaktionspreises
5
Ertragsrealisierung
bei Erfüllung
der Leistungsverpflichtung
• Beurteilung des Ausfallrisikos ist (neben vier weiteren Kriterien)
entscheidend dafür, ob überhaupt ein Vertrag vorliegt. Ist der
Erhalt der Gegenleistung nicht »wahrscheinlich«, kann insoweit
auch kein Umsatz bilanziert werden.
• Erstmals Anwendungsleitlinien für mündliche und implizite
Vereinbarungen sowie zur Erfassung von Vertragsänderungen.
• Bilanziert wird nicht mehr der Vertrag, sondern einzelne LV
(sog. performance obligations).
• Trennung von LV aus einem Vertrag, wenn der Kunde das
Gut oder die Dienstleistung eigenständig oder zusammen
mit anderen ihm verfügbaren Ressourcen nutzen kann und
der Übergang auf den Kunden separat identifizierbar ist
(2. Kriterium ist neu).
• Kriterien können zur Entflechtung (Handyverträge) oder zur
Bündelung von LV führen (Bau eines Gebäudes); voraussichtlich
wird es diverse Grenzfälle geben.
• Variable Kaufpreisbestandteile wie Rabatte, Gutschriften,
Retouren und Prämien müssen geschätzt werden; der Umsatz
kann dadurch in manchen Fällen früher erfasst werden.
• Dies gilt nicht für umsatz- oder nutzenabhängige Lizenzentgelte
für geistiges Eigentum: hier Umsatzrealisierung erst bei
Verwendung.
• Umsatz muss bei langfristigen Geschäften (>1 Jahr) um
wesentliche Finanzierungskomponenten korrigiert werden.
D.h.: Zahlt der Kunde früher, muss ein Zinsaufwand berücksichtigt
werden.
• Der (geschätzte) Transaktionspreis wird auf die Leistungsverpflichtungen
im Verhältnis der Einzelverpflichtungspreise
verteilt.
• Einzelverpflichtungspreise müssen geschätzt werden, wenn
sie nicht beobachtbar sind.
• Erfassung der Umsätze zu dem Zeitpunkt oder über den Zeitraum,
in dem die Kontrolle über das Gut bzw. die Dienstleistung
auf den Kunden übergeht.
• Kriterien für die Erfassung über einen Zeitraum sind:
1) Wiederkehrende Dienstleistungen
2) Herstellung eines Vermögensgegenstandes am Standort
des Kunden (der nicht kundenspezifisch sein muss)
3) Herstellung eines spezialisierten Gegenstandes, den ausschließlich
der Kunde nutzen kann
• Lizenzen: Wenn geistiges Eigentums über seinen Nutzungszeitraum
unverändert bleibt, werden Umsätze zu einem
Zeitpunkt erfasst (z.B. Softwarelizenz), wenn sich über den Lizenzierungszeitraum
Veränderungen ergeben, werden
Umsätze über einen Zeitraum erfasst (z.B. Franchise-Lizenz).
• Für die Erfassung über Zeiträume wurden aktivische und passivische
Vertragsposten eingeführt wie sie bereits bei der Bilanzierung
von langfristigen Fertigungsaufträgen verwendet werden.
Mitte November 01 liefert ein Maschinenbauunternehmen
Maschinen für 1 Mio.
EUR an einen Kunden. Als Zahlungsziel sind
4 Wochen vereinbart. Mitte Dezember teilt der
Kunde mit, dass er sich in Zahlungsschwierigkeiten
befindet und zahlt nur einen Teilbetrag von
600 TEUR des Kaufpreises. Bei Aufstellung des
Jahresabschlusses zum 31. Dezember 01 geht das
bilanzierende Maschinenbauunternehmen nicht
davon aus, den restlichen Kaufpreis noch zu
erhalten und kann daher nur einen Umsatz von
600 TEUR ausweisen. Im Fall der Zahlung des
Restkaufpreises in 02 wären die restlichen 400
TEUR als Umsatzerlöse für 02 auszuweisen.
Ein IT-Unternehmen liefert Software und
Beratungsleistungen bei der Implementierung.
Bei der Beurteilung, ob einzelne LVs
oder ein Leistungsbündel vorliegt, kommt es
darauf an, wie eng die Leistungen miteinander
verbunden sind und ob sich die Leistungen im
Prozess verändern. Wird eine auf den Kunden
zugeschnittene Komplettlösung angeboten,
bei der im Laufe der Integration erhebliche
Anpassungen der Software nötig sind, ist eher
von einem Leistungsbündel auszugehen. Wird
die Software nicht wesentlich angepasst, ist
eher von getrennten Leistungsverpflichtungen
auszugehen.
Unternehmen A verkauft Waren an
Vertriebspartner B mit Rückgaberecht,
wenn B die Produkte nicht verkaufen
kann. Bislang hat A seinen Umsatz erst bei
Verkauf an den Endkunden realisiert. Nach IFRS
15 muss A aufgrund von Erfahrungswerten
schätzen, welcher Anteil voraussichtlich zurückgegeben
wird und den Umsatz sofort realisieren.
Maschinenbauer A verkauft eine Maschine
inklusive Montage und Garantieleistungen
für 1 Mio. EUR. Die Maschine
kostet 880 TEUR, Montage und Garantie werden
normalerweise nicht separat verkauft. A schätzt
daher die Einzel preise anhand der voraussichtlich
anfallenden Kosten plus einer marktgerechten
Marge auf 50 und 70 TEUR.
Beispiel 1: Unternehmen A baut für Unternehmen
B eine Maschine. Die Maschine
wird direkt auf dem Firmengelände von B errichtet,
B hat also während der Konstruktion die
Verfügungsgewalt über die Maschine. A erfasst
Umsätze demnach über einen Zeitraum.
Beispiel 2: Unternehmen A stellt Unternehmen
B eine Softwarelizenz zur
Nutzung über zwei Jahre zur Verfügung.
Die Software wird während dieser Periode nicht
verändert und der Kunde kann selbst bestimmen,
wann und wie er die Software nutzt. Daher
erfasst A den Umsatz zu einem Zeitpunkt.