Guía para Micro Entidades que apliquen la NIIF para las PYMES

UNA GUÍA PARA MICRO ENTIDADES QUE APLIQUEN LA NIIF PARA LAS PYMES (2009)El apéndice de la Sección de la Guía 11-12 proporciona un ejemplo de cómo utilizar la función de la TasaInterna de Rendimiento de Microsoft Excel (en la función de Excel, Tasa Interna de Retorno) paradeterminar la tasa de interés efectiva de un préstamo.G106G107G108G109Al calcular la tasa de interés efectiva, una entidad estimará los flujos de efectivo teniendo en cuenta todaslas condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados y otras opciones) ypérdidas crediticias conocidas en las que se haya incurrido, pero no tendrá en cuenta las posibles pérdidascrediticias futuras en las que no se haya incurrido todavía.Al calcular la tasa de interés efectiva, una entidad amortizará cualquier comisión relacionada, cargasfinancieras pagadas o recibidas, y costos de transacción a lo largo de la vida esperada del instrumento,excepto en los casos que se exponen a continuación. La entidad utilizará un periodo más corto si ese es elperiodo al que se refieren las comisiones, cargas financieras pagadas o recibidas, o costos de transacciónrelacionados. Este será el caso cuando la variable con la que las comisiones, las cargas financieras pagadaso recibidas, y los costos de transacción, se ajusten a las tasas del mercado antes del vencimiento esperadodel instrumento. En este caso, el periodo de amortización adecuado es el periodo hasta la siguiente fecha derevisión.Para activos y pasivos financieros a tasa de interés variable, la reestimación periódica de los flujos deefectivo para reflejar cambios en las tasas de interés de mercado altera la tasa de interés efectiva. Si sereconoce inicialmente un activo o un pasivo financiero a tasa de interés variable por un importe igual alprincipal por cobrar o por pagar al vencimiento, la reestimación de los pagos por intereses futuros no tiene,normalmente, efecto significativo en el importe en libros del activo o pasivo.Si una entidad revisa sus estimaciones de pagos o cobros, ajustará el importe en libros del activo financieroo pasivo financiero (o grupos de instrumentos financieros) para reflejar los flujos de efectivo reales yestimados ya revisados. La entidad volverá a calcular el importe en libros computando el valor presente delos flujos de efectivo futuros estimados, utilizando la tasa de interés efectiva original del instrumentofinanciero. La entidad reconocerá el ajuste como ingreso o gasto en el resultado en la fecha de la revisión.Ejemplo—determinación del costo amortizado para un préstamo a cinco años utilizando el método delinterés efectivoEl 1 de enero de 20X1, una entidad obtiene un préstamo a cinco años por 1.000 u.m. de un banco, pagandocomisiones de administración bancaria de 50 u.m. de forma que el efectivo neto recibido es de 950 u.m. A laentidad se le requiere pagar un interés en efectivo del 4 por ciento por año vencido (= 4% × 1.000 u.m. = 40u.m.). A la entidad se le requiere devolver el préstamo de 1.000 u.m. al banco el 31 de diciembre de 20X5.AñoImporte en librosal principio delperiodoInterés por pagar Salida de efectivo Importe en librosal 5,15999% (a) al final del periodou.m. u.m. u.m. u.m.20X1 950,00 49,02 (40) 959,0220X2 959,02 49,49 (40) 968,5120X3 968,51 49,97 (40) 978,4820X4 978,48 50,49 (40) 988,9720X5 988,97 51,03 (1.040) —El apéndice de la Sección de la Guía 11-12 muestra la forma de determinar la tasa de interés efectiva utilizandoMicrosoft Excel.(a) La tasa de interés efectiva de 5,15999 por ciento es la tasa que descuenta los flujos de efectivo esperados del préstamo al importeen libros inicial:40/(1,0515999) 1 + 40/(1,0515999) 2 + 40/(1,0515999) 3 + 40/(1,0515999) 4 + 1.040/(1,0515999) 5 = 950© IFRS Foundation 33