GuÃa para Micro Entidades que apliquen la NIIF para las PYMES

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UNA GUÍA PARA MICRO ENTIDADES QUE APLIQUEN LA NIIF PARA LAS PYMES (2009)El apéndice de la Sección de la Guía 11-12 proporciona un ejemplo de cómo utilizar la función de la TasaInterna de Rendimiento de Microsoft Excel (en la función de Excel, Tasa Interna de Retorno) paradeterminar la tasa de interés efectiva de un préstamo.G106G107G108G109Al calcular la tasa de interés efectiva, una entidad estimará los flujos de efectivo teniendo en cuenta todaslas condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados y otras opciones) ypérdidas crediticias conocidas en las que se haya incurrido, pero no tendrá en cuenta las posibles pérdidascrediticias futuras en las que no se haya incurrido todavía.Al calcular la tasa de interés efectiva, una entidad amortizará cualquier comisión relacionada, cargasfinancieras pagadas o recibidas, y costos de transacción a lo largo de la vida esperada del instrumento,excepto en los casos que se exponen a continuación. La entidad utilizará un periodo más corto si ese es elperiodo al que se refieren las comisiones, cargas financieras pagadas o recibidas, o costos de transacciónrelacionados. Este será el caso cuando la variable con la que las comisiones, las cargas financieras pagadaso recibidas, y los costos de transacción, se ajusten a las tasas del mercado antes del vencimiento esperadodel instrumento. En este caso, el periodo de amortización adecuado es el periodo hasta la siguiente fecha derevisión.Para activos y pasivos financieros a tasa de interés variable, la reestimación periódica de los flujos deefectivo para reflejar cambios en las tasas de interés de mercado altera la tasa de interés efectiva. Si sereconoce inicialmente un activo o un pasivo financiero a tasa de interés variable por un importe igual alprincipal por cobrar o por pagar al vencimiento, la reestimación de los pagos por intereses futuros no tiene,normalmente, efecto significativo en el importe en libros del activo o pasivo.Si una entidad revisa sus estimaciones de pagos o cobros, ajustará el importe en libros del activo financieroo pasivo financiero (o grupos de instrumentos financieros) para reflejar los flujos de efectivo reales yestimados ya revisados. La entidad volverá a calcular el importe en libros computando el valor presente delos flujos de efectivo futuros estimados, utilizando la tasa de interés efectiva original del instrumentofinanciero. La entidad reconocerá el ajuste como ingreso o gasto en el resultado en la fecha de la revisión.Ejemplo—determinación del costo amortizado para un préstamo a cinco años utilizando el método delinterés efectivoEl 1 de enero de 20X1, una entidad obtiene un préstamo a cinco años por 1.000 u.m. de un banco, pagandocomisiones de administración bancaria de 50 u.m. de forma que el efectivo neto recibido es de 950 u.m. A laentidad se le requiere pagar un interés en efectivo del 4 por ciento por año vencido (= 4% × 1.000 u.m. = 40u.m.). A la entidad se le requiere devolver el préstamo de 1.000 u.m. al banco el 31 de diciembre de 20X5.AñoImporte en librosal principio delperiodoInterés por pagar Salida de efectivo Importe en librosal 5,15999% (a) al final del periodou.m. u.m. u.m. u.m.20X1 950,00 49,02 (40) 959,0220X2 959,02 49,49 (40) 968,5120X3 968,51 49,97 (40) 978,4820X4 978,48 50,49 (40) 988,9720X5 988,97 51,03 (1.040) —El apéndice de la Sección de la Guía 11-12 muestra la forma de determinar la tasa de interés efectiva utilizandoMicrosoft Excel.(a) La tasa de interés efectiva de 5,15999 por ciento es la tasa que descuenta los flujos de efectivo esperados del préstamo al importeen libros inicial:40/(1,0515999) 1 + 40/(1,0515999) 2 + 40/(1,0515999) 3 + 40/(1,0515999) 4 + 1.040/(1,0515999) 5 = 950© IFRS Foundation 33
UNA GUÍA PARA MICRO ENTIDADES QUE APLIQUEN LA NIIF PARA LAS PYMES (2009)Deterioro del valor de los instrumentos financieros medidos alcosto o al costo amortizadoReconocimientoG110G111G112G113Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad evaluará si existe evidencia objetiva dedeterioro del valor de los activos financieros que se midan al costo o al costo amortizado. Cuando existaevidencia objetiva de deterioro del valor, la entidad reconocerá inmediatamente una pérdida por deteriorodel valor en resultados.La evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de activos está deteriorado incluyeinformación observable que requiera la atención de la entidad con respecto a los siguientes sucesos:(a) una infracción del contrato por el deudor, tales como incumplimientos o moras en el pago de losintereses o el principal;(b) la entidad, por razones económicas o legales relacionadas con dificultades financieras del deudor,otorga a éste concesiones que no le habría otorgado en otras circunstancias; o(c) la dificultad financiera significativa del deudor o ha pasado a ser probable que el deudor entre enquiebra o en otra forma de reorganización financiera.Otros factores que también pueden ser evidencia de deterioro del valor incluyen los cambios significativoscon un efecto adverso que hayan tenido lugar en el entorno tecnológico, de mercado, económico o legal enel que opera el emisor.Una entidad evaluará los activos financieros que sean significativos de forma individual a efectos dedeterioro de valor por separado. Una entidad evaluará el deterioro del valor de otros activos financierosindividualmente o agrupados sobre la base de características similares de riesgo de crédito.MediciónG114Una entidad medirá una pérdida por deterioro de valor de activos financieros medidos al costo o al costoamortizado como la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor presente de los flujos deefectivo futuros estimados, descontados utilizando la tasa de interés efectiva original del activo. Si esteactivo financiero tiene una tasa de interés variable, la tasa de descuento para medir cualquier pérdida pordeterioro de valor será la tasa de interés efectiva actual, determinada según el contrato.ReversiónG115Si, en periodos posteriores, el importe de una pérdida por deterioro del valor disminuyese y estadisminución puede relacionarse objetivamente con un hecho ocurrido con posterioridad al reconocimientodel deterioro (tal como una mejora en la calificación crediticia del deudor), la entidad revertirá la pérdidapor deterioro reconocida con anterioridad, ya sea directamente o mediante el ajuste de una cuentacorrectora. La reversión no dará lugar a un importe en libros del activo financiero (neto de cualquier cuentacorrectora) que exceda al importe en libros que habría tenido si anteriormente no se hubiese reconocido lapérdida por deterioro del valor. La entidad reconocerá el importe de la reversión en los resultadosinmediatamente.Baja en cuentas de un activo financieroG116Una entidad dará de baja en cuentas un activo financiero cuando:(a) expiren o se liquiden los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero;o(b) la entidad transfiera sustancialmente a terceros todos los riesgos y ventajas inherentes a lapropiedad del activo financiero.34© IFRS Foundation
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