UNA GUÍA PARA MICRO ENTIDADES QUE APLIQUEN LA <strong>NIIF</strong> PARA LAS <strong>PYMES</strong> (2009)Sección de <strong>la</strong> Guía 13InventariosSituaciones no contemp<strong>la</strong>das por esta GuíaUna entidad se remitirá a <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong> si mantiene inventarios de materias primas cotizadas como unintermediario de materias primas cotizadas [véase el párrafo 13.3(b) de <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong>].Alcance de <strong>la</strong> Sección de <strong>la</strong> Guía 13G126 Los inventarios son activos:(a) poseídos <strong>para</strong> ser vendidos en el curso normal del negocio;(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o(c) en forma de materiales o suministros, <strong>para</strong> ser consumidos en el proceso de producción, o en <strong>la</strong>prestación de servicios.G127 La Sección de <strong>la</strong> Guía 13 no se aplica a:(a) <strong>la</strong>s obras en progreso, <strong>que</strong> surgen de contratos de construcción, incluyendo los contratos deservicios directamente re<strong>la</strong>cionados (véase <strong>la</strong> Sección de <strong>la</strong> Guía 23 Ingresos de ActividadesOrdinarias); e(b) instrumentos financieros (véase <strong>la</strong> Sección de <strong>la</strong> Guía 11-12 Instrumentos Financieros).Medición de los inventariosG128Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos loscostos de terminación y venta. La Sección de <strong>la</strong> Guía 27 Deterioro del Valor de los Activos trata losre<strong>que</strong>rimientos de deterioro de valor <strong>para</strong> los inventarios.Costo de los inventariosG129Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de transformación yotros costos incurridos <strong>para</strong> darles su condición y ubicación actuales.Costos de adquisiciónG130G131El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación yotros impuestos (<strong>que</strong> no sean recuperables posteriormente de <strong>la</strong>s autoridades fiscales) y transporte, manejo yotros costos directamente atribuibles a <strong>la</strong> adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Los descuentoscomerciales, <strong>la</strong>s rebajas y otras partidas simi<strong>la</strong>res se deducirán <strong>para</strong> determinar el costo de adquisición.Una entidad puede adquirir inventarios con pago ap<strong>la</strong>zado. En algunos casos, el acuerdo contiene de hechoun elemento de financiación implícito, por ejemplo, una diferencia entre el precio de compra <strong>para</strong>condiciones normales de crédito y el importe de pago ap<strong>la</strong>zado. En estos casos, <strong>la</strong> diferencia se reconocerácomo gasto por intereses a lo <strong>la</strong>rgo del periodo de financiación y no se añadirá al costo de los inventarios.Costos de transformaciónG132Los costos de transformación de los inventarios comprenderán a<strong>que</strong>llos costos directamente re<strong>la</strong>cionadoscon <strong>la</strong>s unidades de producción, tales como <strong>la</strong> mano de obra directa. También comprenderán una© IFRS Foundation 39
UNA GUÍA PARA MICRO ENTIDADES QUE APLIQUEN LA <strong>NIIF</strong> PARA LAS <strong>PYMES</strong> (2009)distribución sistemática, de los costos indirectos de producción, variables o fijos, en los <strong>que</strong> se hayaincurrido <strong>para</strong> transformar <strong>la</strong>s materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos deproducción los <strong>que</strong> permanecen re<strong>la</strong>tivamente constantes, con independencia del volumen de producción,tales como <strong>la</strong> depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de <strong>la</strong> fábrica, así como el costo degestión y administración de ésta. Son costos indirectos variables de producción los <strong>que</strong> varían directamente,o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y <strong>la</strong> mano de obraindirecta.Distribución de los costos indirectos de producciónG133Una entidad distribuirá los costos indirectos fijos de producción entre los costos de transformación sobre <strong>la</strong>base de <strong>la</strong> capacidad normal de los medios de producción. Capacidad normal es <strong>la</strong> producción <strong>que</strong> se esperaconseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, yteniendo en cuenta <strong>la</strong> pérdida de capacidad <strong>que</strong> resulta de <strong>la</strong>s operaciones previstas de mantenimiento.Puede usarse el nivel real de producción siempre <strong>que</strong> se aproxime a <strong>la</strong> capacidad normal. El importe decosto indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de unnivel bajo de producción, ni por <strong>la</strong> existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos sereconocerán como gastos del periodo en <strong>que</strong> han sido incurridos. En periodos de producción anormalmentealta, el importe de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera <strong>que</strong> nose valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán, a cadaunidad de producción, sobre <strong>la</strong> base del nivel real de uso de los medios de producción.Producción conjunta y subproductosG134El proceso de producción puede dar lugar a <strong>la</strong> fabricación simultánea de más de un producto. Este es elcaso, por ejemplo, de <strong>la</strong> producción conjunta o de <strong>la</strong> producción de productos principales junto asubproductos. Cuando los costos de <strong>la</strong>s materias primas o los costos de transformación de cada producto nosean identificables por se<strong>para</strong>do, una entidad los distribuirá entre los productos utilizando bases congruentesy racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de ventas re<strong>la</strong>tivo de cada producto yasea como producción en proceso, en el momento en <strong>que</strong> los productos pasan a poder identificarse porse<strong>para</strong>do, o cuando se termine el proceso de producción. La mayoría de los subproductos, por su propianaturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este sea el caso, <strong>la</strong> entidad los medirá al precio deventa, menos el costo de terminación y venta, deduciendo este importe del costo del producto principal.Como resultado, el importe en libros del producto principal no resultará significativamente diferente de sucosto.Otros costos incluidos en los inventariosG135Una entidad incluirá otros costos en el costo de los inventarios solo en <strong>la</strong> medida en <strong>que</strong> se haya incurridoen ellos <strong>para</strong> darles su condición y ubicación actuales.Costos excluidos de los inventariosG136Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, reconocidos como gastos del periodo en el<strong>que</strong> se incurren, los siguientes:(a) los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción;(b) costos de almacenamiento, a menos <strong>que</strong> sean necesarios durante el proceso productivo, antes deun proceso de e<strong>la</strong>boración ulterior;(c) los costos indirectos de administración <strong>que</strong> no contribuyan a dar a los inventarios su condición yubicación actuales; y(d) los costos de venta.40© IFRS Foundation